Методика аудиторской проверки учета кассовых операций

1

Министерство образования и науки РФ

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал в г. Туле

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

На тему:

«Методика аудиторской проверки учета кассовых операций »

Выполнил: студент 5 курса

факультета БУА и А

специальности УС

группы дневной

Лазарева Ю.А.

№ л.д.04 убд 13345

Проверил: Ксенофонтова О.В.

Тула 2009г.

Содержание

Введение

Глава 1. Характеристика РТЦ «Голос надежды»

1.1. Нормативно-законодательная база учета кассовых операций

1.2. Характеристика РТЦ «Голос надежды»

1.3. Структура бухгалтерского аппарата РТЦ «Голос надежды»

Глава 2. Методика аудиторской проверки РТЦ «Голос надежды»

2.1. Предварительное планирование аудиторской проверки

2.2. Расчет уровня существенности, определение аудиторского риска и объема выборки

2.3. План и программа аудиторской проверки

Глава 3. Аудиторская проверка учета кассовых операций в РТЦ «Голос надежды»

3.1. Аудиторская проверка учета кассовых операций

3.1.1. Аудит обеспечения сохранности денежных средств в кассе

3.1.2. Аудит движения денежных средств

3.1.3. Аудит отчетности о движении денежных средств

3.1.4. Типичные ошибки

3.2. Письменный отчет руководству аудируемого лица и аудиторское заключение

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе учета кассовых операций организации. Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.

Целью данной курсовой работы является разработка методики аудиторской проверки учета кассовых операций на примере учреждения РТЦ «Голос надежды».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· проанализировать нормативно-правовую базу, регламентирующую кассовые операции;

· дать характеристику РТЦ «Голос надежды» в части учета кассовых операций;

· рассмотреть предварительное планирование аудиторской проверки;

· рассчитать уровень существенности, а также определение аудиторских рисков и объема выборки;

· разработать план и программу аудиторской проверки;

· произвести проверку правильности оформления и отражения в учете кассовых операций;

· сформировать аудиторское заключение.

Предметом исследования в курсовой работе является организация учета кассовых операций в учреждении РТЦ «Голос надежды», а объектом учета - финансово-хозяйственная деятельность РТЦ «Голос надежды». Основой для написания курсовой работы послужили: нормативно-законодательная база, регулирующая порядок учета и аудита кассовых операций, фактические данные РТЦ «Голос надежды», а также экономическая литература и периодические издания.

Глава 1. Характеристика РТЦ «Голос надежды»

1.1 Нормативно- законодательная база учета кассовых операций

Согласно, Письму ЦБ РФ от 4 октября 1993 года содержит общие положения о порядке ведения кассовых операций и устанавливает процедурные правила по следующим разделам:

- прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов;

- ведение кассовой книги и хранение денег;

- ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

Наличные деньги, полученные предприятием в банке, расходуются на цели, указанные в чеке.

Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком, по согласованию с руководителем предприятия. При необходимости лимиты остатков кассы пересматриваются.

Предприятие обязано сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

Предприятие, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающим их банком могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот (в последующем - оплата труда), закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

Выдача наличных денег под отчет производится из кассы предприятия.

При временном отсутствии у предприятия кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассиром предприятия или лицом, его заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается (Письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 года ).

В соответствии с Гражданским кодексом РФ расчеты с участием граждан осуществляется наличным путем.

Различают шесть групп очередности списания платежей:

- платежи первой очередности - списание по исполнительным документам

для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также по уплате алиментов;

- платежи второй очередности - выдача (перечисления) денежных средств на оплату труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, выплата выходных пособий, выплаты по авторским договорам;

- платежи третей очередности - перечисление (выдача) денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Государственный фонд занятости;

- платежи четвертой очередности -платежи в бюджет и внебюджетные фонды (кроме перечисленных в третьей группе очередности) по платежным документам таможенных органов;

- платежи пятой очередности -списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных средств;

- платежи шестой очередности - списание по другим платежным документом [глава 45,ст.855].

Организация может заключать с физическими лицами гражданско-правовые договоры. Содержание соответствующего гражданско-правового договора должно отвечать требованиям ГК РФ.

Согласно Налоговому кодексу РФ на организацию возложены обязанности налогового агента, т.е. она обязана исчислить, удержать, и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц [часть II, гл.23].

На основании Кодекса об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядком ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей [глава 15 ст.15.1] .

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса [п.1 ПБУ 3/06].

Наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности в соответствии с п.32 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40, в котором сказано, что после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам [п.32] .

В процессе аудиторской проверки кассовых операций, аудитор руководствуется также следующими документами: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, а также Федеральный закон « о Применении контрольно-кассовой техники » № 54- ФЗ, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000г. № 94н.); Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99; Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Источниками информации являются : бухгалтерский баланс (форма N 1), приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3),кассовая книга, акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), договор на расчетно-кассовые операции с банком, договор о полной материальной ответственности, заключенный с кассиром, учетные регистры по счету 50 «Касса», Отчет о движении денежных средств.

1.2 Характеристика РТЦ «Голос надежды»

Организационно-правовая форма проверяемой организации - частное учреждение, собственником которого является Централизованная религиозная организация Евро-Азиатский дивизион (отделение) Генеральной Конференции Церкви Христиан-Адвентистов Седьмого Дня.

Полное наименование проверяемой организации: Учреждение религиозной организации Евро-Азиатского дивизиона (отделения) Генеральной Конференции Церкви Христиан-Адвентистов Седьмого дня Христианский радиотелецентр «Голос надежды», сокращенное наименование: РТЦ «Голос надежды».

РТЦ «Голос надежды» является юридическим лицом, действующим на основании Устава организации с 15.07.1999г., в соответствии с Гражданским кодексом Российской федерации и другими законодательными актами Российской Федерации. РТЦ «Голос надежды» осуществляет свою деятельность на территории г. Тулы и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами Российской Федерации. Место нахождения учреждения: 300012, г. Тула, ул. Станиславского, д. 48.

Основной вид деятельности - радио и телевещание. Уставного капитала нет. Численность работников на 1 января 2009 года составляет 26 человек.

РТЦ «Голос надежды» включает в себя несколько структурных подразделений: дирекция, отдел информации и общественных связей, отдел программ, отдел телевизионных программ, бухгалтерия, заочная библейская школа, хозяйственный отдел. Каждое структурное подразделение специализируется на определенном виде деятельности и подчиняется непосредственно директору РТЦ «Голос надежды».

Представим организационную структуру учреждения РТЦ «Голос надежды» на рис. 1.1.

1

Рис.1.1. Организационная структура РТЦ «Голос надежды»

РТЦ «Голос надежды» является некоммерческой организацией. Вид налогообложения - упрощенная система налогообложения, с объектом налогообложения - доходы, ставка единого налога равна 6%.

В налоговую инспекцию ежеквартально сдается налоговая декларация по единому налогу (в течение 25 дней после окончания отчетного квартала), за прошедший год декларация сдается до 31 марта текущего года. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 17 января 2006 года № 7н - «Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (Форма по КНД 1152017). Один раз в год в налоговую инспекцию подается отчет о доходах физических лиц.

С каждым сотрудником РТЦ «Голос надежды» заключен трудовой договор на неопределенный срок. Однако с директором трудовой договор заключен на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор). Коллективного договора в РТЦ «Голос надежды» нет.

С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Текст данного документа приведен в Приложении 1.

1.3 Структура бухгалтерского аппарата РТЦ «Голос надежды»

Бухгалтерский учет в РТЦ «Голос надежды» ведется в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положениями по бухгалтерскому учету, а также в соответствии с приказом директора РТЦ «Голос надежды» по учетной политике.

В отделе бухгалтерии РТЦ “Голос надежды” числятся три сотрудника: главный бухгалтер, бухгалтер и кассир. Главный бухгалтер осуществляет руководство работниками бухгалтерии организации.

Для обработки всех хозяйственных операций при ведении бухгалтерского и налогового учета в бухгалтерии используется компьютерная технология обработки данных. В учреждении РТЦ “Голос надежды” официально приобретены и используются следующие компьютерные программы:

1. 1С: Предприятие 7.7 (сетевая версия) Конфигурация Упрощенная Система Налогообложения, редакция 1.3;

2. 1С: Предприятие 7.7 Конфигурация Зарплата + Кадры, редакция 2.3;

3. Клиент-Сбербанк, версия 07.004.01.

В обязанности главного бухгалтера входит:

- формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения,

- обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ,

- обеспечение контроля за движением имущества и выполнением обязательств,

- составление достоверной бухгалтерской отчетности, представление ее в установленные сроки потребителям.

Бухгалтер РТЦ “Голос надежды” осуществляет:

- своевременное ведение журналов-ордеров бухучета в соответствии с положением о бухучете РФ;

- начисление заработной платы работникам РТЦ «Голос надежды» и ведение кадрового учета с использованием программы «1С: Предприятие 7.7 Конфигурация Зарплата + Кадры, редакция 2.3.» (Обязанности по ведению кадрового учета приказом директора возложены на бухгалтера РТЦ «Голос надежды»);

- начисление и перечисление налогов по заработной плате, своевременное их перечисление;

- составление отчетов во внебюджетные фонды, отчетов по персонифицированному учету и по подоходному налогу;

- ведение лицевых счетов сотрудников, карточек по подоходному налогу;

- выписка справок для сотрудников РТЦ «Голос надежды», связанных с указанием их зарплаты.

К обязанностям кассира РТЦ “Голос надежды” относится:

- ведение кассовых операций в соответствии с порядком, принятым в РФ:

* прием наличных денежных средств в кассу предприятия с одновременным занесением информации в компьютерную базу данных;

* прием пожертвований от физических и юридических лиц;

* контроль за соблюдением лимита остатка денежных средств в кассе;

* сдача денежных средств в банк;

* ежедневное ведение кассовой книги и оформление первичных кассовых документов в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ;

* ведение и учет расходов с подотчетными лицами предприятия, проверка, оформление и проведение в компьютерной базе данных авансовых отчетов подотчетных лиц.

- работа с банком:

* обмен корреспонденцией с банками: представление в банки информации, предусмотренной законодательством (кассовые планы, заявление на утверждение лимита остатка наличных средств в кассе, подтверждение остатков на расчетных счетах и т.п.), получение необходимых предприятию справок, писем, подтверждений. Применяется компьютерная программа Клиент-Сбербанк, версия 07.004.01.

* получение выписок из банка не реже двух раз в месяц, а также получение денежных средств по чеку.

При помощи компьютерных программ проводиться учет расходов с подотчетными лицами предприятия, ведение кассовых книги, оформление первичных кассовых документов, оформление авансовых отчетов подотчетных лиц. Экранная копия авансового отчета представлена на рис. 1.2.



Рис. 1.2. Экранная копия авансового отчета.

В РТЦ «Голос надежды » применяется журнально-ордерная форма учета денежных средств с использованием компьютерной программы 1С: «Предприятие», заполняются все необходимые первичные документы и регистры по учету денежных средств. На предприятии применяются наличные и безналичные расчеты (расчетными чеками, платежными поручениями). Для учета кассовых операций применяются унифицированные формы первичных документов.

Информационную модель решения задачи по выдачи денежных средств можно отобразить на рис.1.3 следующим образом:

1

Рис. 1.3. Информационная модель решения задачи по выдачи денежных средств в РТЦ «Голос надежды».

Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» при утверждении учетной политики необходимо устанавливать правила документооборота на предприятии, к которым обычно прилагают график документооборота. В РТЦ «Голос надежды» приказом директора утвержден график документооборота и в отношении учета кассовых операций (Приложение 2). Данным документом установлен рациональный документооборот и определен минимальный срок нахождения документа в том или ином подразделении. Каждый сотрудник, участвующий в процессе учета кассовых расчетов несет ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, за достоверность содержащихся в документах данных. График документооборота способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учета.

Ввиду того, что бухгалтерия РТЦ «Голос надежды» состоит из трех человек создание отдела внутреннего аудита является нецелесообразным. Однако в данном учреждении осуществляются следующие процессы внутреннего контроля за денежными средствами: перед составлением документов по выдачи денежных средств проверяются и утверждаются заведующими отделов, главным редактором, управляющим хозяйством и главным бухгалтером; все документы подписывается и утверждается директором РТЦ «Голос надежды», т.е. независимым лицом от отдела расчета; для процедуры выдачи денежных средств предусмотрено специальное помещение, оборудованное сейфом, металлической дверью и специальным окном для проведения расчетов с персоналом; проводится периодическая сверка записей в лицевых счетах и налоговых карточках работников с записями в платежных документах; доступ к системе расчета ограничен.

Схему внутреннего контроля можно представить следующим образом (Рис. 1.4).



Рис. 1.4. Схема внутреннего контроля за движением документов по учету денежных средств.

Глава 2 Методика аудиторской проверки РТЦ «Голос надежды»

2.1 Предварительное планирование аудиторской проверки

Директор РТЦ «Голос надежды» А.А. Петров обратился к директору ООО «Аудит» Кузнецову И.И. с просьбой провести аудиторскую проверку учета кассовых операций и соблюдению трудового законодательства Российской Федерации. Аудиторская фирма должна проверить систему учета кассовых операций, порядок учёта подотчетных сумм, общую организацию учёта расчётов с персоналом; расчёты по начислению оплаты труда (Приложение 3).

После официального предложения от РТЦ «Голос надежды» с просьбой об оказании аудиторских услуг, аудиторская организация знакомится с организацией клиента и проводит предварительное планирование в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» и Федеральным правилом (стандартом) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», которое позволит аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить письмо-обязательство [ 9].

В процессе принятия решения о начале работы с РТЦ «Голос надежды», ООО «Аудит» необходимо выяснить: характер взаимоотношения потенциального клиента с налоговыми органами, причины, побудившие клиента обратиться к услугам аудиторской организации, объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, соблюдения хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, наличие всей документации, необходимой для проведения проверки - первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета.

Основными источниками информации об РТЦ «Голос надежды» служат: устав; документы о регистрации; бухгалтерская отчетность; первичная документация по учету кассовых операций ; внутрифирменные документы; сведения, полученные из бесед с руководством; информация, полученная при осмотре РТЦ «Голос надежды»[15, c.124].

Сотрудниками ООО «Аудит» было выяснено, что аудиторская проверка ведения учета кассовых операций и соблюдению трудового законодательства Российской Федерации проводится по инициативе директора РТЦ «Голос надежды» в связи с принятием на работу нового кассира в РТЦ «Голос надежды» в конце 2007г.

Считая проведение аудита возможным, ООО «Аудит» направляет директору РТЦ «Голос надежды» письмо-обязательство о согласии на проведение аудита (Приложение 4), а также договор оказания аудиторских услуг (Приложение 5), который позволяет достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Подготовка письма-обязательства и договора проводится в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 12 «Согласование условий проведения аудита» [14,с.348]

2.2 Расчет уровня существенности, определение аудиторского риска и объема выборки

При проведении аудиторской проверки кассовых расчетов, аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

Неотъемлемый риск отражает подверженность искажениям остатки средств на счетах бухгалтерского учета. Оценка такого риска производится на основе профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения уровня неотъемлемого риска, как «низкий», «средний», «высокий». По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска аудируемого лица в целом [19, с.65].

Оценка неотъемлемого риска разработана во внутрифирменных стандартах ООО «Аудит» и оформлена в форме следующего оценочного теста (Табл. 2.2.1.).

Таблица 2.2.1

Оценка неотъемлемого риска

Факторы риска	Оценка риска
I. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом
Осуществление мероприятий за счет средств, имеющих целевой характер (пожертвования)	высокий
Наличие налоговых льгот (нет)	низкий
Доля расчетов денежными средствами в общем объеме расчетов (от 20 до 50%)	средний
II. Структура организации
Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса клиента (соответствует)	низкий
Наличие обособленных подразделений и филиалов, имеющих отдельный баланс (отсутствуют)	низкий
III. Информационная обеспеченность организации
Наличие специальной периодической литературы в организации (Бератор, Налоговый курьер, Справочник кадровика и др.)	низкий
Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз («Консультант +»)	низкий
IV. Опыт и квалификация работников , ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составления отчетности
Главный бухгалтер имеет высшее специальное образование	низкий
Стаж работы в данной должности (от 2 до 10 лет)	средний
Стаж работы в проверяемой организации (от 1 до 5 лет)	средний
Средний возраст работников бухгалтерии (от 20 до 30 лет)	средний
Доля работников бухгалтерии, имеющих высшее и среднее экономическое образование (более 65%)	низкий
Доля работников бухгалтерии, обучавшихся за последний год на курсах повышения квалификации, посещающих семинары, получающих дополнительное образование (от 20 до 40%)	средний
Текучесть кадров бухгалтерии (средняя - от 10 до 40%)	средний
V. Наличие информации о нарушениях налогового законодательства (нет)	низкий
VI. Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности
Угроза непрерывности деятельности (нет)	низкий
Реорганизация (нет)	низкий
Наличие внешнего давления на руководителей и персонал (со стороны собственников, проверяющих органов, вышестоящих организаций) (нет)	низкий
VII. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности
Применяемая система КОД (универсальная)	высокий
Наличие разработанной единой внутренней отчетности и единой системы свода данных для структурных подразделений (нет)	высокий
Итого оценок:
«Высоких»	3
«Средних»	6
«Низких»	11
Итоговая оценка неотъемлемого риска:	низкий риск

В данном случае аудитор оценил уровень неотъемлемого риска, как «низкий».

Необходимо также провести идентификацию и оценку надежности средств внутреннего контроля кассовых операций. Для данной цели во внутрифирменных стандартах ООО «Аудит» разработан следующий тест (Табл. 2.2.2)

Таблица 2.2.2.

Оценка риска средств контроля

№ п/п	Содержание	Да	Нет	Не всегда	Оценка риска
1	Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу?	+	-	-	низкий
2	Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих кассовые операции?	+	-	-	низкий
3	Во время отпуска кассира производится ли его замена при выдачи денежных средств?	+	-	-	низкий
4	Проверяется ли главным бухгалтером свод по начислению оплаты труда и её удержанию?	+	-	-	низкий
5	Подаются ли отделом кадров в бухгалтерию выписки из приказов уволенных (принятых) на работу?	+	-	-	низкий
6	Сопоставляются ли периодические данные ведомостей на выплату денежных средств со сведениями, содержащимися в личных делах?	-	+	-	высо-кий
7	Выписывают ли ведомости на выплату денежных средств лица, не занимающиеся её начислением?	-	+	-	низкий
8	Перечисляется не полученная в срок заработная плата на субсчёт «Депонированная оплата труда»?	+	-	-	низкий
9	Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой «Депонированная оплата труда» в своде по начислению и удержанию из оплаты труда?	-	-	+	сред-ний
10	Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?	+	-	-	низкий
11	Сохраняются ли в бухгалтерии распоряжения о выданных денежных средствах ?	+	-	-	низкий
12	Подписывают ли ведомости лица, составившие их?	+	-	-	низкий
13	Проверяют ли периодические выплаты внутренние контролёры?	-	+	-	высо-кий
14	Нумеруются ли расчётно - платёжные ведомости?	+	-	-	низкий
15	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчётов по социальному страхованию, отчислениям во внебюджетные фонды?	-	-	+	сред-ний
16	Проверяет ли главный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях денежных средств?	-	-	+	сред-ний
Итоговая оценка риска	низкий риск

В данном случае аудитор оценил уровень риска средств контроля, как «низкий».

ООО «Аудит» также проводит оценку риска необнаружения, т.е. риска, который аудитор готов взять на себя в той степени, в которой он рискует не обнаружить существенные ошибки в документах проверяемой организации при помощи аудиторских процедур [ 20,с.321]. Сотрудниками ООО «Аудит» разработан следующий тест для оценки риска необнаружения (Табл. 2.2.3.)

Таблица 2.2.3.

Оценка риска необнаружения

№ п/п	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
		низкий риск	средний риск	высокий риск
1	Информированность аудитора о клиенте	Клиент давно и хорошо знаком аудитору	Аудитор знаком с клиентом	Новый клиент
2	Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды	Проверя-лись последние 3 года	Год, предшествующий отчетному не проверялся	Последние три года не проверя-лись
3	Опыт и квалификация аудиторов	Высокие	Средние	Низкие
4	Планируемый объем проверяемой документации	Увеличен-ный	Средний	Уменьшен-ный
5	Применение аналитических процедур в качестве процедур по существу	Незначи-тельное	Умеренное	Значитель-ное
6	Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена	Из внешних источников	Из смешанных источников	Из внутренних источников
	Итого оценок: - высоких - средних - низких	1	2	3
Итоговая оценка риска	высокий риск

В результате тестирования, риск средств контроля и неотъемлемый риск были оценены как низкие. Следовательно, аудиторам необходимо обеспечить высокий уровень риска необнаружения, что и было сделано. Сотрудники ООО «Аудит» должны повысить уровень существенности, в результате чего объем работы и ее себестоимость уменьшатся.

Уровень существенности устанавливается аудиторами на основании их профессионального суждения и в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите».

При планировании проверки кассовых операций и обязательствам перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении остатков по счетам 50 «Касса», 51 « Расчетные счета », 55 « Специальные счета » на конец 2008 года. Процентные доли этих показателей для определения их расчетного и среднего значения установлены аудиторами ООО «Аудит» на уровне 1%. Рассчитаем уровень существенности:

Таблица 2.2.4.

Расчет уровня существенности

Остатки по счетам	Значение базового показателя	Доля	Значение, применяемое для нахождения уровня
1	2	3	4
51	81035,53 (К)	1%	810,35
50	35562,42 (Д)	1%	355,62
55	11320,47 (К)	1%	113,20
Среднее арифметическое показателей столбца 4	426,39
Отличие максимального значения столбца 4 от среднего	90%
Отличие минимального значения столбца 4 от среднего	73%
Принят уровень существенности	547

Определяется среднее арифметическое значение:

(810,35+355,62+113,2)/3 = 426,39

Максимальная величина отличается от среднеарифметического значения на 90%: (810,35-426,39)*100/426,39= 90%

Минимальная величина отличается от среднеарифметического значения на 73%: (426,39-113,2)*100/426,39 = 73%

Отбрасываем значения, отличающиеся более чем на 50% от среднеарифметического, новое значение среднеарифметического: 355,62. После округления в пределах 20% определяется уровень существенности в размере 547 руб. 00 коп.

При расчете уровня существенности также должен учитываться качественный аспект искажений. К качественному аспекту искажения в данном случае относится несоблюдение действующего законодательства [18, с.682].

2.3 План и программа аудиторской проверки

Разработка плана и программы аудиторской проверки осуществляется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». В плане аудиторской проверки должны быть указаны основные направления проверки, распределение работы между членами группы специалистов, координация всей работы, объем и порядок проведения аудита. В рассматриваемом случае, аудиторами ООО «Аудит» был разработан план проведения аудиторской проверки (Приложение 6), в который были включены следующие основные направления: проверка сохранности денежных средств, движение денежных средств в кассе, бухгалтерский учет денежных средств в кассе, проверка бухгалтерской отчетности, оформление результатов проверки [16,с.171].

Программа аудита (Приложение 7) является более детальным перечнем процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Она служит подробной инструкцией и одновременно является средством контроля качества работы. В программе указываются период проведения проверки в той или иной области, исполнители и список проверяемых документов по каждому заданию [17,с.97].

Следует отметить, что разработанные план и программа не являются окончательными и неизменяемыми документами. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Глава 3. Аудиторская проверка учета кассовых расчетов в РТЦ «Голос надежды»

3.1 Аудиторская проверка кассовых расчетов

3.1.1 Аудит обеспечения сохранности денежных средств в кассе

Обеспечение сохранности денежных средств является основной задачей организации. Метод инвентаризации позволяет выявить не замаскированное прямое хищение денежных средств. Согласно программе аудита кассовых операций (пункт 1, этап 1) прибыв в организацию аудитор проводит инвентаризацию денежных средств в кассе на 25 февраля 2009г [8].

Инвентаризация производится в форме плановой проверке. Так, приказом начальника РТЦ (Приложение 8) назначена инвентаризационная комиссия в составе зам. начальника Духановой Н.Ф., зам. главного бухгалтера Сидоркиной Р.Р. и старшего инструктора Лаврушиной С.М. Инвентаризация проводиться в присутствии аудитора, членов комиссии, кассира. Кассир Лазарева Ю.А. предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены ею в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег. Результаты инвентаризации оформляют актом который подписывают кассир и члены комиссии. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимо сличить с данными бухгалтерского учета. Для этого заполняется таблица по форме таблицы 3.1.1.1.

Таблица 3.1.1.1

Сверка данных акта инвентаризации с данными бухгалтерского учета

Остаток на 01.11.2008г., руб.	Расхождения Руб.
по акту инвентаризации	по материальному отчету	по Журнал-ордеру	по Оборотной ведомости
1 063 246,00	1 063 246,27	1 063 246,27	1 063 246,27	0,27

Как видно расхождение составляет 27 коп.. Это, по сути, очень маленькая сумма, и можно списать на то, что при инвентаризации копейки просто не брались в расчет. Но в дальнейшем советуем организации при проведении инвентаризации просчитывать все ценности находящиеся в кассе до копейки, и указывать в акте инвентаризации полностью. Так как в этом случае 27 коп. можно считать недостачей денежной наличности и отнести их на кассира. В этом случае бухгалтер должен сделать следующие проводки:

1) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К-т 50 «Касса»;

2) Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

3) Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На следующем этапе проверяется обеспечение сохранности денежных средств в кассе РТЦ «Голос надежды». После проведенного осмотра помещения кассы и опроса кассира, бухгалтеров, начальника можно сделать следующий вывод.

Для хранения денежных сумм, в помещении кассы установлены сейфы, металлическая шкатулка, укрепленная дверь и решетки на окнах. Касса оборудована охранно-пожарной сигнализацией с выводом на пункт централизованной охраны (ПЦО) органов внутренних дел. Взаимоотношения с органами внутренних дел условиями договора. Касса изолирована, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, воспрещается. Наличные денежные средства застрахованы. По окончании операционного дня, после проверки кассы и остатка других ценностей в кассе, сейфы и железные шкафы закрываются на один замок и опечатываются контрольной печатью кассиром. Помещение кассы закрывается на два замка (внутренний и наружный) и опечатываются сургучными оттисками двух печатей - страховой и контрольной. Открытие кладовых и сейфов производится теми лицами, которые их закрывали и опечатывали. Печати и ключи хранятся у лиц, заканчивающих операции. Запасные экземпляры ключей (дубликаты) от кассы, сейфов, с первым экземпляром подробной описи заделываются в пакет, который обшивается тканью, опечатываются контрольными печатями главного кассира и сдаются на хранение начальнику РТЦ «Голос надежды» под расписку во втором экземпляре описи, которая остается у главного кассира. Дубликаты ключей хранятся порядком, обеспечивающим их сохранность и отсутствие доступа посторонних лиц. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией. Кассовые работники снабжены образцами подписей начальника почтамта, его заместителя и работников бухгалтерии, уполномоченных подписывать приходные и расходные документы. А бухгалтерские работники, связанные с оформлением приходно-расходных кассовых документов, - образцами подписей кассовых работников. Образцы заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепляются печатью организации. Следовательно, в РТЦ «Голос надежды» сохранность денежных средств и других ценностей обеспечивается согласно Порядка ведения кассовых операций.

С кассиром в соответствии с п.32 Порядка ведения кассовых операций в РФ заключен договор о полной материальной ответственности и он под расписку ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в РФ.

В РТЦ для ежедневного контроля денежной наличности разработан график дежурств по кассе. С ним под роспись ознакомлены все работники управленческого аппарата (начальник, его заместитель, бухгалтерия и плановый отдел). График разрабатывается бухгалтером и утверждается начальником организации. Работник, чье дежурство наступило, впускается в помещение кассы, помогает кассиру пересчитать деньги, полученные из банка и ОПС, и остаток наличности на конец рабочего дня. Затем сверяет с остатком выведенным кассиром в Отчете. Если остаток верен, то он делает отметку в Отчете «Остаток кассы верен. Расхождений нет. Дата. Роспись».

Так же для сохранности денежных средств при их транспортировки РТЦ «Голос надежды» заключил договор с «Россинкас». Сотрудники «Россинкас» ознакомлены под роспись с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

3.1.2 Аудит движения денежных средств в кассе

Следует убедиться, что вся первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.). При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей на кассовых ордерах.

Установим все ли поступления в кассу и расход денежных средств санкционированы главным бухгалтером и директором организации. На проверенных кассовых ордерах имеются подписи директора организации и главного бухгалтера (Приложение 9,10).

Необходимо проверить наличие на всех приходных и расходных кассовых ордерах расписок получателей денег (Приложение 9,10). На всех приходных и расходных кассовых ордерах присутствуют подписи получателей денежных средств. Далее устанавливаем, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (Приложение 11); совпадают ли суммы в ордерах с суммами в журнале регистрации; совпадает ли источник поступления денежных средств, указанный в кассовых ордерах и журнале регистрации. Для этого просматриваются все кассовые ордера и сличаются с журналом регистрации, для удобства воспользуемся таблицей 3.1.2.1

Как видно из таблицы 3.1.2.1. разногласий нет. Номер, сумма, цель и источник, указанные в ордерах соответствуют журналу регистрации приходных и расходных ордеров. Осмотр журнала регистрации удовлетворителен: листы пронумерованы, прошнурованы и на последнем листе стоит печать и надпись о количестве пронумерованных листов.

Таблица 3.1.2.1.

Сверка приходных и расходных кассовых ордеров с журналом регистрации приходных и расходных ордеров

Источник информации	Номер приложения	Номер документа	Дата	сумма	Источник поступления и цель расходования средств
Журнал регистраций	11	25	13.02.09	3500	От Простаковой Елены Викторовны
Приходный ордер	9	25	13.02.09	3500	От Простаковой Елены Викторовны
Журнал регистраций	11	31	14.02.09	2000	Коссинской Надежде Петровне
Расходный ордер	10	31	14.02.09	2000	Коссинской Надежде Петровне

В кассе так же выдаются денежные средства по доверенностям (Приложение 12). Доверенности остаются в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости, но не регистрируются в журнале учета полученных доверенностей [13,с.336]. Советуем РТЦ «Голос надежды» вести журнал учета полученных доверенностей. Можем предложить следующую шапку журнала в таблице 3.1.2.2.

Таблица 3.1.2.2.

Шапка журнала учета полученных доверенностей

Дата поступления доверенности	Ф.И.О. доверителя	Ф.И.О. кому доверяют	Срок действия	Примечание
			от	до

Документами, подтверждающими движение денежных средств, кроме приходных кассовых ордеров, отражающих факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, также являются чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки храниться у главного бухгалтера в сейфе. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится по платежным ведомостям (Приложение 13) на основании расходного кассового ордера (Приложение 14) на каждого получателя. При этом на титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями директора и главного бухгалтера. По истечении установленных сроков оплаты труда (выплат пособий и стипендий) кассир в платежной ведомости (Приложение 15) напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, делает отметку от руки: «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм (Приложение 16). В конце платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по ведомости и расписывается. Депонированные суммы сдаются в банк, и на эти суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. К нему прикладываются квитанции приходной кассы банка о приеме наличных на расчетный счет.

3.1.3 Аудит отчетности о движение денежных средств

Бухгалтерская отчетность составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета [4]. При составлении бухгалтерской отчетности применяются формы, разработанные с учетом указаний, содержащихся в приказе Минфина России от 22.03.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Информация о денежных средствах в кассе отражаются в ф.№1 по строке 260 (Приложение 17).

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Денежные средства отражаются в балансе по строке 260. Эта сумма соответствует определенной строке Оборотной -сальдовой ведомости и Главной книги. Сравнение данных Бухгалтерского баланса и Главной книги показано в таблице 3.1.3.1.

Таблица 3.1.3.1

Сравнение данных Бухгалтерского баланса и Главной книги

	Бухгалтерский баланс (Приложение 17)	Главная книга (Приложение 18)	Расхождения
Сумма	270043.00	270043.00	нет

Как видно из таблицы 3.1.3.1. расхождений нет, денежные средства отражены верно.

Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности. В нем отражена информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала. Сведения даются как за отчетный период (графа 3), так и за предыдущий (графа 4). Отчет составлен в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации [12, с.564].

Проверяется увязка показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса. Если организация имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показателями бухгалтерского баланса (стр.260) на начало года и отчета о движении денежных средств (стр.010) не будет. Проверка равенства данных строк представлена в таблице 3.1.3.2.

Таблица 3.1.3.2

Проверка равенства данных по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» ф.№4 со строкой 260 «Денежные средства» ф. № 1

форма	строка	Графа 3	Графа 4
Бухгалтерский баланс (Приложение 17)	260	250450	270043
Отчет о движении денежных средств (Приложение 19)	010	250450
	430		270043
Расхождение	-	нет	нет

Отчет о движении денежных средств построен по принципу балансового уравнения: Остаток на начало отчетного периода + Поступление нарастающим итогом с начала отчетного периода = Направлено (израсходовано, уплачено) нарастающим итогом с начала отчетного периода + Остаток на конец отчетного периода. При составлении отчета о движении денежных средств использовался прямой метод.

3.1.4 Типичные ошибки

Операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности и наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений. Не возможно предотвратить все нарушения, и аудиторская проверка направлена на выявление тех, которые уже случались, и понятны причины и условия, позволявшиеся им свершиться. Основные нарушения -- злоупотребления, хищения, ошибки - в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.

Первая группа нарушений. Эти нарушения связаны с так называемым «человеческим фактором»:

1. Прямое хищение денежных средств:

1.1. Ничем не замаскированное;

1.2. Замаскированное неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступающих в кассу сумм.

2.1. С расчетного и прочих счетов в банках;

2.2. От физических и юридических лиц по приходным ордерам;

2.3. От юридических лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег из кассы:

3.1. Путем повторного использования одних и тех же документов;

3.2. Путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах кассира;

3.3. Путем списания сумм без оснований или по подложным документам.

4. Списание из кассы и присвоение сумм, законно начисленных различным юридическим и физическим лицам:

4.1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;

4.2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

Вторая группа нарушений вызывается, как правило, сознательными действиями руководства предприятия, и поэтому скрывается от аудитора и налоговых органов.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

6. Прием денег от населения наличными деньгами за товары (работы, услуги):

6.1. Без использования контрольно-кассовых машин;

6.2. С использованием неисправных контрольно-кассовых машин;

6.3 С использованием исправных контрольно-кассовых машин без регистрации их в налоговых органах.

7. Некорректное отражение (или не отражение) кассовых операций в регистрах синтетического учета.

8. Накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

9. Не соблюдение порядка хранения свободных денежных средств.

За каждое из этих нарушений предусмотрено административное наказание в соответствии со статьей 15.1 «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций» Кодекса РФ об административных правонарушениях в размере: для должностных лиц - от 40 до 50 МРОТ и для юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ [3].

3.2 Письменный отчет руководству аудируемого лица и аудиторское заключение

Перед подготовкой аудиторского заключения проводится детальная проверка всех проведенных процедур, произведенных расчетов, рабочих документов, сделанных выводов и предложений. Цель проверки состоит в установлении того, что все пункты общего плана и программы аудита выполнены.

В результате проведения аудита кассовых операций аудиторы ООО «Аудит» подготовили письменный отчет руководству РТЦ «Голос надежды» (Приложение 20). Подготовка письменного отчета по окончании аудиторской проверки регламентируется Федеральным правилом (стандартом) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита».

Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения является Федеральное правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской финансовой отчетности».

В рассмотренном случае имело место инициативное аудиторское задание, целью которого была проверка ведения учета кассовых операций в связи с принятием на работу нового главного бухгалтера в РТЦ «Голос надежды» в конце 2007г.

Аудиторами ООО «Аудит» составлено аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке учета кассовых операций и соблюдению трудового законодательства (Приложение 21). Аудиторское заключение является официальным документом, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности и правильности расчетов с персоналом по оплате труда и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [14,с.373].

Заключение

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

На предприятии важное значение имеет правильная организация кассы, порядка и учета наличных денег. Данные вопросы на территории России регламентируются утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.93г. документом №40 «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (с изменениями и дополнениями от 26.02.96г.) и Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (сообщено письмом ЦБ РФ от 05.01.98г. №14-П с изменениями от 31.12.2002г.).

Основной целью учета денежных средств на предприятиях является учет и выполнение операций с наличными денежными средствами, и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами.