Облік та аудит основних засобів підприємства

Склад комісії, яка складає акт, визначається наказом з облікової політики підприємства або затверджується окремим розпорядженням керівника. Акт затверджує керівник підприємства. Кожний об'єкт зараховують до основних засобів окремим актом. Виняток можливий лише під час обліку інвентарю, інструментів, устаткування і подібних об'єктів, якщо вони однотипні, мають однакову вартість і приймаються в одному календарному місяці.

Перший примірник акта передають у бухгалтерію, і на його підставі робиться запис в інвентарній картці форми 03-6 (табл. 8). До акта додається необхідна технічна документація, яку згодом передають до одного з відділів (у бухгалтерії не зберігається).

При прийманні основних засобів акт складають в одному примірнику, при передачі іншому підприємству - в двох (для обох підприємств). [8]

При передачі іншому розділу - також у двох (на підставі другого примірника акта працівник, що передає об'єкт основних засобів, робить відповідний запис у інвентарному списку 03-9),

Акт є єдиним первинним бухгалтерським документом; у ньому зазначають: склад комісії, докладну характеристику об'єкта, джерело придбання (спорудження), рік спорудження чи випуску заводом, дату введення в експлуатацію, коротку технічну характеристику, результати випробовування, відповідність технічним; умовам, висновок комісії. Вказують також, хто прийняв відомості, необхідні для нарахування зносу. У разі надходження на підприємство основних засобів, які вже були в експлуатації, в акті прийняття-передачі зазначають суми зносу. Акти зберігають протягом усього терміну експлуатації об'єкта і протягом трьох років і одного місяця після його списання з обліку за умови, що за цей час було проведено документальну ревізію. Процес заповнення реєстрів обліку основні засоби зображено на рисунку 6. [43; c. 58]

Введення в дію деяких об'єктів потребує складання, спеціальних актів державного приймання. У таких випадках акти за формою 03-1 не складають.

Приймання закінчених робіт із добудови та дообладнання об'єкта, що проводяться за рахунок капітальних вкладень і збільшують його балансову вартість, оформляють актом приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів за формою 03-2.



Рис. 6 Схема процесу заповнення реєстрів обліку основних засобів

Якщо ремонт, реконструкцію та модернізацію виконує стороннє підприємство, акт складають у двох примірниках. Другий примірник передають підприємству, яке виконувало капітальний ремонт, реконструкцію, модернізацію.

Бухгалтерія на підставі цих документів відкриває інвентарну картку, присвоює об'єкту порядковий номер, який після цього проставляють в акті приймання-передачі. Інвентарні картки є підставою для ведення аналітичного обліку основних засобів. [8]

Технічна документація на певний інвентарний об'ект після відкриття на нього інвентарної картки (запису в книгу) не зберігається в бухгалтерії, а передається під розписку у відповідний підрозділ підприємства.

За розташування в одній будівлі кількох структурних підрозділів підприємства, по яких витрати обліковують окремо, крім загальної інвентарної картки (форма ОЗ-6 на об'єкт, (будівлю)) в цілому, відкривають довідкові інвентарні картки, з позначкою «Для нарахування амортизації окремо за кожним напрямом витрат згідно із затвердженим розподілом площі та балансової вартості між відповідними користувачами. [8]

Заповнені інвентарні картки реєструються в описах (форма 03-7), які веде бухгалтерія (в одному примірнику) за класифікаційними групами (видами) основних засобів, Облік об'єктів основних засобів, за місцем їх знаходження (експлуатації, зберігання) здійснюється в інвентарному списку (форма 03-9) в осіб, відповідальних за їхнє збереження. Підприємствам дозволено вести облік об'єктів за місцем їхнього знаходження в інвентарних картках, які в цьому випадку бухгалтерія виписує у двох примірниках (другий примірник передається за місцем знаходження об'єкта). В разі переміщення об'єкта цей примірник, разом із накладною на переміщення (форма 03-1) передається за новим місцем знаходження. Накладну на внутрішнє переміщення основних засобів з одного підрозділу в інший складає у двох примірниках працівник підрозділу здавача. Перший примірник передається в бухгалтерію, а другий залишається в підрозділі здавачеві. Аналогічну накладну виписують під час передачі основних засобів в експлуатацію із запасу.

Якщо у процесі переміщення основного засобу здійснюють розбирання його фундаменту чи іншої частини об'єкта або демонтаж усього об'єкта, це оформляють актом за формою 03-3. Витрати на новому місці в такому разі роблять за рахунок коштів фінансування капітальних вкладень і додають до балансової вартості об'єкта. За безоплатної передачі основних засобів іншому підприємству або продажу стороннім організаціям на кожний інвентарний об'єкт складають акт за формою 03-1. [43; c. 60]

Відпуск об'єкта основних засобів у порядку реалізації оформляють товарно-транспортною накладною (рахунком-фактурою), в якій бухгалтерія визначатиме первісну чи відновну вартість об'єкта, нараховуватиме знос за час експлуатації, відпускну ціну, ПДВ та ін. За необхідності до неї може додаватися технічна та інша документація, яка є на підприємстві.

Для списання непридатних об'єктів основних засобів також створюють спеціальну комісію. На об'єкт, призначений для списання, комісія складає акт на списання основних засобів (форма 03-3) (табл. 9), а при списанні вантажного чи легкового автомобіля, причепа або пів причепа - акт на списання автотранспортних засобів (форма 03-4). В акті зазначають: найменування об'єкта, його інвентарний номер, дату введення в експлуатацію, місце експлуатації, первісну вартість, суму нарахованого зносу за час експлуатації. [8]

В ньому також визначаються витрати на ліквідацію об'єкта та вартість матеріалів, що мають бути оприбутковані після проведення операції. В акті робиться розрахунок результатів від ліквідації. В акті на списання автотранспортних засобів, крім цього, зазначають пробіг автомобіля, а при списанні основних засобів, що вибули внаслідок аварії, додають копію акта про аварію, а також пояснення причин аварії і зазначають заходи, вжиті до винних осіб.

Акт на списання складають у двох примірниках. Після затвердження керівником підприємства перший примірник акта передають у бухгалтерію, другий залишають у матеріально відповідальної особи. Він є обґрунтуванням для здачі на склад матеріалів, отриманих у результаті ліквідації об'єкта.

Для отримання аналітичних даних про наявність і рух основних засобів за їхніми класифікаційними ознаками бухгалтерія на підставі підсумкових даних в інвентарних картках (книгах) за звітний місяць заповнює картку обліку руху основних засобів за формою 03-8. [43; c. 55]

Форма 03-8 «Картка обліку руху основних засобів» використовується за ручної обробки облікової інформації для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами її відкривають у бухгалтерії в одному примірнику і заповнюють наприкінці місяця на підставі таких документів: 03-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів»; 03 - 14 «Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)»; 03-15 «Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій)»; 03-16 «Розрахунок амортизації автотранспорту». За даними картки складають оборотну відомість руху основних засобів, підсумки якої, звірені з даними синтетичного обліку, є підставою, для складання звітності про наявність і рух основних засобів. Малі підприємства можуть вести аналітичний облік у відомості В-1. [10]

На взяті в оренду окремі об'єкти основних засобів інвентарні картки не відкривають. Реєстром аналітичного обліку в орендаря є отримана від орендодавця копія інвентарної картки, що зберігається в бухгалтерії орендаря окремо.

На підприємствах з невеликою кількістю інвентарних об'єктів облік основних засобів можна вести в інвентарній книзі або відомості.

Форми 03-14 «Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)», 03-15 «Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій)», 03-16 «Розрахунок амортизації автотранспорту» використовують для розрахунку амортизації основні засоби. Вони дещо громіздкі, однак є єдиними реєстрами для розрахунку амортизації за будь-якої форми ведення бухгалтерського обліку за ручної обробки інформації.

Ці форми заповнюють на підставі інвентарних карток форми 03-6 з урахуванням змін, внесених актом форми 03-2 приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів. На підставі розрахунків заповнюють картки обліку форми 03-8 руху основних засобів (наприкінці місяця). [43; c. 58]

2.2 Синтетичний та аналітичний облік наявності та руху основних засобів підприємства

Для обліку господарських засобів призначений активний рахунок 10 «Основні засоби». Узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів відображається в регістрах бухгалтерського обліку - Журналі 4, та в фінансовій звітності - Балансі (форма №1) в рядках 030, 031, а також в Примітках до річної фінансової звітності (форма №5) в рядках 100-180, 260-268. [10]

Рахунок 10 «Основні засоби» призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби визначені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби».

На субрахунку 101 «Земельні ділянки» ведеться облік земельних ділянок.

На субрахунку 102 «Капітальні витрати на поліпшення земель» ведеться облік капітальних вкладень у поліпшення земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи).

На субрахунку 103 «Будинки та споруди» ведеться облік наявності та руху будинків, споруд, їх структурних компонентів та передавальних пристроїв, а також житлових будівель.

На субрахунках 104 «Машини та обладнання».

На субрахунках 105 «Транспортні засоби».

На субрахунках 106 «Інструменти, прилади та інвентар».

На субрахунках 107 «Робоча і продуктивна худоба».

На субрахунках 108 «Багаторічні насадження» здійснюється облік відповідно машин та обладнання, транспортних засобів, інструментів, приладів та інвентарю, робочої і продуктивної худоби, багаторічних насаджень.

На субрахунку 109 «Інші основні засоби» ведеться облік основних засобів, які не включені до інших субрахунків рахунку 10 «Основні засоби». [3]

За дебетом рахунку 10 «Основні засоби» відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю, сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта основних засобів, за кредитом - вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів. Як саме проводиться запис кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку операцій з основними засобами розглянемо в таблиці 10

Аналітичний облік основних засобів ведеться за об'єктами основних засобів та місцями їх зберігання, та щодо кожного об'єкта окремо. Якщо об'єкт складається із частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то в кожна з цих частин може визнаватись як окремий об'єкт основних засобів. [26; c. 389]

Аналітичний облік основних засобів відображає технічну та економічну характеристику об'єкта, його місце знаходження, первісну вартість та переоцінку, а також норму амортизаційних відрахувань. В аналітичному обліку відображують всі зміни, які мали місце в період експлуатації основних засобів.

Таблиця 10. Кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку операцій з основними засобами

N з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
2. Облік надходження основних засобів
1	Зарахування об'єктів капітальних інвестицій після введення в експлуатацію	10 «Основні засоби»	15 «Капітальні інвестиції»
2	Одержання від учасника (засновника) підприємства об'єкта основних засобів	10 «Основні засоби»	46 «Неоплачений капітал»
3	Відображення вартості безоплатно отриманих основних засобів	10 «Основні засоби»	424 «Безоплатно одержані необоротні активи»
4	Зарахування витрат на транспортування і монтаж до складу первісної вартості безоплатно отриманих основних засобів	10 «Основні засоби»	15 «Капітальні інвестиції»
5	Оприбуткування раніше не врахованих на балансі основних засобів	10 «Основні засоби»	746 «Інші доходи від звичайної діяльності»
6	Переведення помилково не зарахованих малоцінних і швидкозношуваних предметів, що знаходяться на складі, до складу основних засобів	112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»	22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
7	Включення до складу основних засобів предметів, які знаходяться в експлуатації та які помилково були зараховані до складу малоцінних і швидкозношуваних предметів	106 «Інструменти, прилади та інвентар»	74 «Інші доходи»
3. Облік амортизації основних засобів
8	Нарахована амортизація основних засобів:
а)	об'єктів виробничого призначення, включаючи об'єкти, узяті у фінансову оренду	23 «Виробництво» 91 «Загальновиробничі витрати»	131 «Знос основних засобів»
б)	об'єктів, переданих в операційну оренду	949 «Інші витрати операційної діяльності»	131 «Знос основних засобів»
в)	об'єктів, що забезпечують збут продукції	93 «Витрати на збут»	131 «Знос основних засобів»
г)	об'єктів загальногосподарського призначення	92 «Адміністративні витрати»	131 «Знос основних засобів»
д)	об'єктів житлово-комунального призначення та соціально-культурного призначення	949 «Інші витрати операційної діяльності»	131 «Знос основних засобів»
4. Облік ремонту та поліпшення основних засобів
9	Зарахування затрат після завершення робіт з поліпшення основних засобів на збільшення їх первісної вартості	10 «Основні засоби»	15 «Капітальні інвестиції»
10	Затрати по закінченій реконструкції (добудові) об'єкта:
а)	операційної оренди	109 «Інші основні засоби»	15 «Капітальні інвестиції»
б)	фінансової оренди	103 «Будинки та споруди»	15 «Капітальні інвестиції»
11	Ремонт, технічний огляд і технічне обслуговування основних засобів	23 «Виробництво» 91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» 94 «Інші витрати операційної діяльності»	20 «Виробничі запаси» 65 «Розрахунки за страхуванням» 66 «Розрахунки з оплати праці» 68 «Розрахунки за іншими операціями»
5. Переоцінка та зменшення корисності основних засобів
12	Відображення результатів дооцінки основних засобів на суму:
а)	дооцінки залишкової вартості	10 «Основні засоби»	423 «Дооцінка активів»
б)	дооцінки зносу	423 «Дооцінка активів»	131 «Знос основних засобів»
13	Відображення результатів уцінки основних засобів, раніше не дооцінюваних, на суму:
а)	уцінки зносу	131 «Знос основних засобів»	10 «Основні засоби»
б)	уцінки залишкової вартості	975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»	10 «Основні засоби»
14	Відображення результатів уцінки основних засобів, раніше дооцінених, на суму:
а)	уцінки зносу	131 «Знос основних засобів»	10 «Основні засоби»
б)	уцінки залишкової вартості в межах суми попередніх дооцінок	423 «Дооцінка активів»	10 «Основні засоби»
в)	перевищення уцінки залишкової вартості об'єкта над попередніми дооцінками цього об'єкта	975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»	10 «Основні засоби»
15	Відображення результатів дооцінки основних засобів, раніше уцінених:
а)	на суму дооцінки зносу основних засобів	10 «Основні засоби»	131 «Знос основних засобів»
б)	на суму дооцінки залишкової вартості в межах попередніх уцінок, що були включені до складу витрат	10 «Основні засоби»	746 «Інші доходи від звичайної діяльності»
в)	на суму перевищення дооцінки залишкової вартості над сумою попередніх уцінок, що були включені до складу витрат	10 «Основні засоби»	423 «Дооцінка активів»
16	Дооцінка об'єкта незавершеного будівництва, який раніше не уцінювався	15 «Капітальні інвестиції»	423 «Дооцінка активів»
17	Уцінка об'єкта незавершеного будівництва, який раніше не дооцінювався	975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»	15 «Капітальні інвестиції»
18	Дооцінка раніше уціненого об'єкта незавершеного будівництва:
а)	на суму дооцінки в межах попередніх уцінок	15 «Капітальні інвестиції»	746 «Інші доходи від звичайної діяльності»
б)	на суму перевищення дооцінки над сумою попередніх уцінок	15 «Капітальні інвестиції»	423 «Дооцінка активів»
19	Уцінка незавершеного будівництва раніше дооціненого:
а)	на суму уцінки в межах попередніх дооцінок	423 «Дооцінка активів»	10 «Основні засоби»
б)	на суму перевищення уцінки над попередніми дооцінками	975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»	10 «Основні засоби»
20	Втрати від зменшення корисності об'єктів основних засобів	975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»	131 «Знос основних засобів»
21	Відновлення корисності об'єктів основних засобів після усунення причин попереднього зменшення їх корисності	131 «Знос основних засобів»	746 «Інші доходи від звичайної діяльності»
6. Облік вибуття основних засобів
22	Ліквідація основних засобів:
б)	сума зносу об'єкта	131 «Знос основних засобів»	10 «Основні засоби»
в)	залишкова вартість	976 «Списання необоротних активів»	10 «Основні засоби»
23	Демонтаж об'єкта основних засобів:
	оплата праці	976 «Списання необоротних активів»	66 «Розрахунки з оплати праці»
б)	відрахування на соціальні заходи	976 «Списання необоротних активів»	65 «Розрахунки за страхуванням»
в)	послуги підрядника, інших сторонніх організацій	976 «Списання необоротних активів»	68 «Розрахунки за іншими операціями»
г)	одержані товарно-матеріальні цінності від ліквідації об'єкта	20 «Виробничі запаси»	746 «Інші доходи від звичайної діяльності»
24	Відображення сум дооцінки об'єкта основних засобів при їх вибутті (на дату вибуття об'єкта субрахунок 423 «Дооцінка активів» має кредитове сальдо по конкретному об'єкту (ідентифіковано сальдо) на основі записів з початку експлуатації об'єкта про зміну (індексацію) балансової вартості основних засобів в картках інвентарного обліку (інших регістрах аналітичного обліку) об'єктів основних засобів)	423 «Дооцінка активів»	441 «Прибуток нерозподілений»
25	Списання сальдо дооцінки об'єкта незавершеного будівництва при його вибутті	423 «Дооцінка активів»	441 «Прибуток нерозподілений»
7. Облік основних засобів в оренді
26	Отримані основні (транспортні) засоби в оренду:
а)	операційну		На позабалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» здійснюється запис про одержання в операційну оренду із зазначенням вартості та інших характеристик
б)	фінансову	15 «Капітальні інвестиції»	531 «Зобов'язання з фінансової оренди»
в)	зарахування до складу основних засобів об'єкта фінансової оренди	105 «Транспортні засоби»	15 «Капітальні інвестиції»
27	Передано устаткування в оренду:
а)	операційну		В аналітичному обліку на рахунку 10 «Основні засоби» зазначається факт знаходження об'єкта в операційній оренді
б)	фінансову	161 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду»	742 «Дохід від реалізації необоротних активів»
в)	первісна вартість переданого у фінансову оренду об'єкта		10 «Основні засоби»
г)	сума зносу переданого у фінансову оренду об'єкта	131 «Знос основних засобів»
д)	залишкова вартість переданого у фінансову оренду об'єкта	972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»

Аналітичний облік основних засобів ведуть в інвентарних картках (див. розділ 2.1), які є спеціалізованими для кожного їх виду, зважаючи на вiдмiннiсть характеристики за натурально-речовими ознаками для будівель i споруд, машин i обладнання, групового обліку однотипних об'єктів.

Аналітичний облік основних засобів на ВАТ «Херсонські комбайни» ведеться теж за інвентарними об'єктами та місцями їх зберігання, тоді як на підприємстві доцільно було б вести облік основних засобів за матеріально відповідальними особами. Це дасть змогу отримати більшу інформацію про рух ОЗ та посилити контроль за їх збереженням, своєчасно встановити винних осіб при псуванні (нестачі) матеріальних цінностей. [55]

Для узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів та зносу необоротних активів, а також для відображення капітальних i фінансових інвестицій призначений Журнал 4 (за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 35), рекомендований Міністерством фінансів України. [10]

Записи в Журналі 4 ведуться на підставі первинних та зведених облікових документів (акта приймання-передачі основних засобів, накладної на внутрішнє переміщення основних засобів, акта про ліквідацію, розрахунку амортизації тощо).

Загальна вартість основних засобів (сальдо за дебетом рахунка 10) вказується у Головній книзі.

Операції за кредитом рахунка 10 «Основні засоби» у графі 3 першого розділу Журналу 4 записують за кореспонденцією рахунків, яка визначається їхнім змістом, на підставі відповідних первинних документів. Зокрема, за рядком 1 відображають списання основних засобів, що вибули з підприємства внаслідок різних причин, за рахунок нарахованого зносу (дебет 13, кредит 10) на основі актів про ліквідацію. Однак нерідко на підприємствах списують основні засоби, які ще не повністю амортизовані, а тому їхня первісна вартість більша, ніж сума нарахованого зносу за даними інвентарних карток обліку основних засобів. Тому різницю між нарахованим зносом основних засобів (їхню залишкову вартість) списують за дебетом субрахунку 976 «Списання необоротних активів» і відображають таку суму в рядку 16 цього розділу Журналу 4. (табл. 12) [11]

Таблиця 11. Виписка з Журналу 4 ВАТ «Херсонські комбайни» за грудень 2006 р

№з/п	Дебет рахунків		Кредит рахунків
		10 «Основні засоби»	11 «Інші необо- ротні матері- альні активи»	12 «Немате- ріальні активи»	13 «Знос необоротних активів»	19 «Негативний гудвіл»	Усього
1	13 «Знос необоротних активів»	1903	3400				5303
16	97 «Інші витрати»	3467	4980				8447
26	Усього	5370	8380						13750

Кредитовий обіг за рахунком 10 «Основні засоби» із Журналу 4 переносять у реєстр синтетичного обліку - Головну книгу, де його загальну суму записують за цим рахунком, а часткові суми на інших розворотах цього реєстру - за дебетом тих рахунків, з якими він кореспондує.

У графах 3, 4 і 5 розділу 1 цього Журналу відображаються вибуття відповідно основних засобів. У графі 6 розділу 1 Журналу відображаються сума нарахованої амортизації та сума збільшення зносу.

У першому розділі Журналу 4 ведуть, облік операцій з вибуття основних засобів. Їхнє надходження відображається частково у Журналах 1, 2, 3 та другому розділі Журналу 4. (табл. 12)

Таблиця 12. Виписка з Журналу 4 ВАТ «Херсонські комбайни» за грудень 2006 р.

№ з/п	Дебет рахунків	Кредит рахунків	Усього
		14 «Довгострокові фінансові інвестиції»	15 «Капітальні інвестиції»	18 «Інші необоротні активи»	35 «Поточні фінансові інвестиції»
1.	10 «Основні засоби»		22367,64			22367,64
2.	11 «Інші необоротні матеріальні активи»
3.	12 «Нематеріальні активи»
4.	14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
5.	18 «Інші необоротні активи»		22367,64			22367,64
27.	Усього

Для систематизації даних аналітичного обліку по дебету рахунку 15 «Капітальні інвестиції» призначена відомість 4.1. (табл. 13), в яку протягом звітного року помісячно, на підставі первинних облікових документів вносяться дані про надходження основних засобів.

Таблиця 13. Виписка з відомості 4.1. аналітичного обліку основних ВАТ «Херсонські комбайни» за грудень 2006 р.

№ з/п	Найменування показника	У дебет рахунка 15 з кредиту рахунків	Усього за кредитом	Усього капітальних інвестицій з початку року (дебет рахунка 15)
		…	63 «розрахунки з постачальниками та підрядниками»	…
1.16	Усього за субрахунком 151
2.	«Придбання (виготовлення) основних засобів» (152)		22367,64		22367,64	22367,64
7.	Інші
14.	Усього за відомістю		22367,64		22367,64	22367,64

Завдяки веденню регістрів синтетичного та аналітичного обліку основних засобів та необоротних активів загалом здійснюється систематизація необхідних даних для складання фінансової звітності - розділу І «Необоротні активи» «Балансу».

Сальдо у балансі за синтетичними рахунками з обліку основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових фінансових інвестицій, інших необоротних активів, наводяться як окремі статті (табл. 14)

Таблиця 14. Виписка з балансу ВАТ «Херсонські комбайни» за 2006 р.

Актив	Код рядка	На початок звітного року, тис. грн.	На кінець звітного періоду, тис. грн.
1. Необоротні активи
Незавершене будівництво	020
Основні засоби: залишкова вартість	030	375,5	354,2
первісна вартість	031	727,8	681,1
знос	032	352,3	326,9
Довгострокові фінансові інвестиції	040
Інші необоротні активи	070
УСЬОГО за розділом 1	080	869,0	947,8

У балансі основні засоби відображаються у першому розділі, рядки 030, 031, 032 та показують вартість незавершеного будівництва.

2.3 Податковий основних засобів підприємства

Для віднесення того чи іншого об'єкта до основних фондів у податковому обліку виходячи з терміна основні фонди необхідно виконання таких трьох умов:

1) об'єкт має бути призначено для використання у господарській діяльності платника податку;

2) об'єкт призначено для використання понад 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію;

3) вартість об'єкта має перевищувати 1 000 грн:

- без ПДВ, якщо підприємство є платником ПДВ;

- з ПДВ, якщо підприємство не є платником ПДВ або для операцій, що не оподатковуються ПДВ.

Основні фонди поділяють на 4 групи. [6] Облік основних фондів групи 1 ведуть щодо кожного об'єкта окремо і щодо групи в цілому, як суму балансових вартостей окремих об'єктів такої групи. Облік основних фондів груп 2, З, 4 здійснюють тільки щодо групи за сукупною балансовою вартістю відповідної групи. При цьому окремий облік об'єктів з метою оподаткування не ведеться. основні фонди обліковують за балансовою вартістю, яку розраховують за формулою:

Б(а) = Б (а-1) + П (а-1) - В (а-1) - А (а-1) (8)

де: Б(а) - балансова вартість групи на початок розрахункового кварталу;

Б (а-1) - балансова вартість групи на початок кварталу, що передував розрахунковому;

П (а-1) - сума витрат, понесених на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкцій, модернізацій та інших поліпшень основних фондів, що підлягають амортизації, протягом кварталу, що передував розрахунковому;

В (а-1) - сума виведених з експлуатації основних фондів протягом кварталу, що передував розрахунковому;

А (а-1) - сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у кварталі, що передував розрахунковому.

Витрати на придбання, будівництво основних фондів не включаються до складу валових витрат підприємства а підлягають амортизації. При здійсненні витрат на придбання основних фондів балансова вартість відповідної групи збільшується на суму вартості їх придбання з урахуванням транспортних і страхових платежів, а також інших витрат, понесених у зв'язку з таким придбанням, без урахування сплаченого ПДВ у разі, якщо платник податку зареєстрований платником ПДВ. [6]

У разі самостійного виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб балансова вартість відповідної групи основних фондів збільшується на суму виробничих витрат, понесених платником податку, що пов'язані з їх виготовленням та введенням в експлуатацію, без урахування сплаченого ПДВ, якщо платник зареєстрований платником ПДВ. До таких витрат відносять усі витрати, пов'язані з виконанням будівельно-монтажних робіт: вартість матеріалів, комплектуючих, обладнання до монтажу, послуги сторонніх організацій тощо.

Вартість матеріальних цінностей, призначених для використання у господарській діяльності, менше ніж 1 000 грн у податковому обліку включають до складу валових витрат і враховують при перерахунку. В обліку приросту (убутку) балансової вартості беруть участь лише ті матеріальні цінності, що знаходяться на складі. Після передачі таких матеріальних цінностей зі складу в експлуатацію на їх вартість зменшується балансова вартість запасів на кінець звітного періоду.

Купуючи основні фонди, підприємство має право на податковий кредит стосовно ПДВ, сплаченого (нарахованого) у вартості об'єкта основних фондів з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку за правилом першої події. [4] Якщо основні фонди призначені для участі в неоподатковуваних або звільнених від оподаткування операціях, то на суму ПДВ збільшують їх балансову вартість. При використані основних фондів в оподатковуваних і неоподатковуваних (або звільнених) операціях суми вхідного ПДВ розподіляють між видами операцій пропорційно до їх частки. Розглянемо ситуацію: у грудні 2005 року ВАТ «Херсонські комбайни» - платник податку на прибуток і ПДВ (на загальних підставах) - перерахувало передоплату за договором купівлі-продажу виробничої будівлі. А право власності на неї перейшло тільки в лютому 2006 року. Продавець будівлі - платник податку на прибуток і ПДВ. Вартість будівлі - 1200000 грн., у т. ч. ПДВ - 200000 грн. При реєстрації покупець сплатив (суми умовні): збір до Пенсійного фонду - 10000 грн.; інші послуги (у т. ч. послуги нотаріуса, реєстрація об'єкта в БТІ та ін.) - 8000 грн. Податковий облік цих операцій у ВАТ «Херсонські комбайни» показаний у таблиці 15

Таблиця 15. Податковий облік надходження основних засобів

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн. ??? ?	Валові доходи	Валові витрати	Зміна Балансової вартості групи 1
1	2	3 3			6
			4	5
1	Перераховано передоплату продавцю	1200000	-	-	-
2	Відображено податковий кредит з ПДВ (податкову накладну отримано)	200000	-	-	-
3	Перераховано до бюджету збір до Пенсійного фонду	10000	-	10000	-
4	Оплачено інші послуги (у т. ч. послуги нотаріуса, реєстрація БТІ та ін.)	8000	-
5	У бухобліку включено до складу витрат на купівлю будівлі:
	- пенсійний збір	10000	-	-	-
	- вартість інших послуг (у т. ч. нотаріальні, реєстрація в БТІ)	8000	-	-	-
6	Оформлено право власності на будівлю	1000000	-	-	-
7	Закрито розрахунки за податковим кредитом	200000	-	-	-
8	Закрито розрахунки з продавцем будівлі	1200000	-	-	-
9	Введено будівлю в експлуатацію	1018000	-	-	+1008000

Слід урахувати, що суми ПДВ, сплачені (нараховані) платником у період будівництва об'єкта основних фондів, включають до складу податкового кредиту (за наявності податкової накладної постачальника) не очікуючи закінчення будівництва та введення об'єкта в експлуатацію.

Амортизація передбачає поступове віднесення витрат на придбання, виготовлення або поліпшення основних засобів на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань, установлених.

Норми амортизаційних відрахувань встановлюють у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок кварталу. У податковому обліку амортизують витрати на придбання і створення основних фондів. Вартість основних фондів, отриманих безоплатно, у податковому обліку не амортизується.

Не підлягають амортизації, зокрема витрати на придбання, ремонт, реконструкцію, модернізацію чи інші поліпшення невиробничих фондів, витрати на придбання землі.

Амортизацію витрат на будівництво та введення в експлуатацію об'єкта незавершеного будівництва, за рахунок яких було сформовано балансову вартість, здійснюють після введення цього об'єкта в експлуатацію. [6]

Для основних фондів групи 1 податкову амортизацію починають нараховувати із наступного кварталу після введення їх в експлуатацію, а для основних фондів груп 2, 3, 4 - із кварталу, наступного за кварталом оприбуткування матеріальних цінностей, що входять до складу таких груп основних фондів, незалежно від фактичного здійснення розрахунків і моменту введення в експлуатацію. Об'єкти групи 1 основних фондів амортизують до досягнення балансовою вартістю такого об'єкта 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (1 700 грн.). Залишкову вартість об'єкта відносять до валових витрат за результатами відповідного податкового періоду, а вартість такого об'єкта прирівнюється до нуля. [6]

Об'єкти груп 2, 3, 4 амортизуються до досягнення балансовою вартістю групи нульового значення. На початок звітного кварталу групи 2, З, 4 основних фондів не містять матеріальних цінностей, балансова вартість такої групи основних фондів відноситься до валових витрат звітного періоду. Це правило не діє щодо поліпшень основних фондів, отриманих в оперативний лізинг (оренду), які амортизуються. [4]

Суму амортизаційних відрахувань кварталу визначають, застосовуючи норми амортизації, до балансової вартості груп основних фондів на початок кварталу. Нарахування амортизації припиняють починаючи з кварталу, наступного за кварталом вибуття об'єкта основних фондів.

Норми амортизації:

по витратах, понесених (нарахованих) до 1 січня 2004 р. по групах:

група 1 - 1,25%;

група 2 -6,25%;

група З - 3,75%;

група 4 - 15%;

по витратах понесених (нарахованих) після 1 січня 2004 р.:

група 1 - 2%;

група 2 - 10%;

група З - 6%;

група 4 - 15%.

Якщо витрати на придбання основних фондів понесено частково до 1 січня 2004 р., а частково після цього терміну, то вони амортизуватимуться за різними нормами, тобто витрати, понесені (нараховані) до 1 січня 2004 р., збільшать балансову вартість тих груп основних фондів, які амортизуються за «старими» нормами, а витрати, понесені після 1 січня 2004 р., увійдуть до складу основних фондів, за якими застосовуються «нові» норми амортизації. Для цілей податкового обліку платники податку зобов'язані вести окремий облік витрат, понесених у зв'язку з придбанням, спорудженням та/або поліпшенням основних фондів, що здійснюються після 1 січня 2004 р.

У податковому обліку поточний та капітальний ремонти, реконструкція, модернізація, технічне переоснащення розглядаються як поліпшення основних фондів. Поліпшення основних фондів можна проводити як з виведенням, так і без виведення основних фондів з експлуатації. У разі виведення з експлуатації:

- окремого об'єкта основних фондів групи 1 балансову вартість такого об'єкта для цілей амортизації прирівнюють до нуля. При цьому амортизаційні відрахування не нараховують починаючи з кварталу, наступного за кварталом виведення об'єкта основних фондів групи 1;

- основних фондів груп 2, 3 і 4 - балансова вартість таких груп не змінюється.

Виведення з експлуатації здійснюють на підставі наказу керівника підприємства.

Платники податку мають право віднести до складу валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у розмірі, що не перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду (року) - з 1 січня 2006 р. Решту витрат, що перевищує ліміт, розподіляють пропорційно сумі фактично понесених платником податку витрат на поліпшення основних фондів груп 2, 3, 4 чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 та збільшують балансову вартість основних фондів відповідних груп чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 станом на початок розрахункового кварталу. [4]

Слід нагадати, що у 2005 р. була встановлена необхідність розрахунку ремонтного ліміту окремо для кожного об'єкта основних фондів групи 1 та окремо для груп 2-4. Стосовно об'єктів основних фондів групи 1 до валових витрат включали будь-які витрати, що не перевищують суму в розмірі 10% балансової вартості саме об'єкта, що ремонтується, а щодо груп 2 - 4 необхідно було визначити їх сукупну балансову вартість станом на 1 січня 2005 р. і від неї взяти 10%. [6]

Під час продажу окремого об'єкта основних фондів групи 1 балансова вартість групи 1 зменшується на суму балансової вартості такого об'єкта. При цьому валові доходи виникають на суму перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю об'єкта основних фондів групи 1, а валові витрати - на суму перевищення балансової вартості над виручкою від продажу.

При продажу об'єктів основних фондів груп 2, 3, 4 балансова вартість групи зменшується на суму вартості продажу таких основних фондів. При цьому, якщо сума продажу дорівнює або перевищує балансову вартість відповідної групи основних фондів, балансову вартість такої групи прирівнюють до нуля, а суму перевищення включають до валового доходу платника податку відповідного періоду.

Платники єдиного податку виручку від реалізації основних фондів (об'єкт оподаткування єдиним податком) визначають як різницю між сумою, отриманою від продажу цих фондів, і їх залишковою вартістю на момент продажу. Дані про залишкову вартість беруть з бухгалтерського обліку.

Базу оподаткування ПДВ під час продажу основних фондів за грошові кошти визначаються виходячи з договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, а при продажу пов'язаним особам чи за бартером - виходячи з фактичної ціни операції, але не нижче звичайних цін. Роздивимось типові проводки в такій ситуації: ВАТ «Херсонські комбайни» вирішило продати об'єкт 2 групи основних фондів за 12 тис. грн., у т. ч. ПДВ - 2 тис. грн. балансова вартість групи 2 на момент виведення з експлуатації у зв'язку з продажем у податковому обліку - 9 тис. грн., у бухгалтерському балансова вартість об'єкта - 10 тис. грн., знос - 5 тис. грн., первісна вартість - 15 тис. грн. Податковий облік операцій подаємо в таблиці 16.

Таблиця 16. Податковий облік продажу основних засобів

№	Зміст операції	Сума	Валовий дохід	Валові витрати	групи 2, тис. грн Зміна БВ групи 2, тис. грн.
1	2		4	5	6
1	Відвантажено (передано) об'єкт ОФ	12	1	-	-
2	Відображено розрахунки за податковими зобов'язаннями	2	-	-	-
3	Списано суму зносу	5	-	-	-
4	Виведено з експлуатації об'єкт ОФ у зв'язку з продажем (списано залишкову вартість)	10	-	-	-9
5	Надійшли гроші за об'єкт	12	-	-	-
10	Показано фінансовий результат	10	-	-	-

При передачі в оперативну оренду основних фондів обліковують в податковому обліку орендодавця. Балансова вартість відповідної групи основних фондів не зменшується на вартість основних фондів, які надаються в оперативний лізинг [6]

Амортизацію нараховує орендодавець, який збільшує суму валового доходу на суму нарахованого лізингового платежу за результатами податкового періоду, в якому здійснюється нарахування. Передача майна в оперативний лізинг не є об'єктом оподаткування ПДВ, але на суму орендної плати орендодавцю необхідно нарахувати податкові зобов'язання за ставкою 20% за першою подією (нарахування чи отримання орендної плати).

Орендар балансову вартість груп основних фондів на вартість орендованих основних фондів не збільшує та амортизацію не нараховує. Він збільшує валові витрати на суму нарахованого лізингового платежу за результатами податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування, тобто на дату складання акта наданих послуг. Винятків із загального правила щодо орендних операцій не передбачено, тому право на податковий кредит у орендаря стосовно ПДВ виникатиме за датою першої події (нарахування чи сплати орендної плати). Орендар - неплатник ПДВ суму ПДВ із суми орендної плати відносить на валові витрати. [6]

Передача основних фондів у фінансовий лізинг (оренду) прирівнюється для цілей оподаткування до його продажу в момент такої передачі, якщо на момент передачі об'єкт перебував у складі основних фондів орендодавця. При цьому орендодавець зменшує балансову вартість відповідної групи основних фондів на вартість основних фондів, що надаються у фінансовий лізинг у порядку, передбаченому для продажу основних фондів. Якщо об'єкт лізингу придбано або вироблено орендодавцем, то під час його передачі орендодавець збільшує валові доходи на вартість об'єкта фінансового лізингу. При цьому витрати на придбання цього об'єкта беруть участь у перерахунку. [22; с. 12]

Операції з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування орендарю є об'єктом оподаткування ПДВ. Датою виникнення податкових зобов'язань орендодавця є дата фактичної передачі об'єкта фінансового лізингу у користування.

При нарахуванні лізингового платежу орендодавець збільшує валові доходи на частину лізингового платежу, що дорівнює сумі відсотків чи комісій, нарахованих на вартість об'єкта фінансового лізингу (без урахування частини лізингового платежу, що надається в рахунок компенсації частини вартості об'єкта фінансового лізингу) в періоді нарахування лізингового платежу. Операції з нарахування і сплати відсотків чи комісій у складі орендного (лізингового платежу) в межах договору фінансового лізингу в сумі, що не перевищує подвійної облікової ставки НБУ, встановленої на день нарахування таких відсотків (комісій) за відповідний проміжок часу, розрахованої від вартості об'єкта лізингу, не є об'єктом оподаткування ПДВ. Сума відсотків (комісій), що перевищує цю величину, оподатковується ПДВ.

У орендаря отримання об'єкта фінансового лізингу відображують у порядку, передбаченому для придбання основних фондів. При цьому орендар збільшує відповідну групу основних фондів на вартість об'єкта фінансового лізингу (без урахування відсотків та комісій, нарахованих або таких, які буде нараховано на вартість об'єкта фінансового лізингу згідно з договором) у періоді отримання.

Орендар має право на податковий кредит стосовно ПДВ на дату фактичного отримання об'єкта фінансового лізингу за наявності податкової накладної та умови використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності. [4]

На частину лізингового платежу, що дорівнює сумі відсотків чи комісій, нарахованих на вартість об'єкта фінансового лізингу (без урахування частини лізингового платежу, що надається у рахунок компенсації частини вартості об'єкта фінансового лізингу), у періоді нарахування лізингового платежу орендар збільшує валові витрати. Суму ПДВ, включену до складу лізингових платежів, орендар має право включити до податкового кредиту за наявності податкової накладної.

Податковий облік ліквідації основних фондів (за рішенням платника податків, з не залежних від платника податків обставин, за обставин загрози або неминучості їх заміни, зруйнування, викрадення тощо) однаковий у всіх випадках незалежно від причин ліквідації основних фондів. [22; c. 17]

Під час ліквідації об'єкта групи 1 основних фондів збільшуються валові витрати на суму балансової вартості окремого об'єкта групи 1. При цьому вартість такого об'єкта прирівнюється до нуля, а під час ліквідації об'єктів груп 2 - 4 основних фондів балансова вартість залишається без змін.

Якщо платнику податку компенсують втрати, пов'язані з виникненням зазначених вище обставин, то він (платник податку) в податковий період, на який припадає така компенсація:

- збільшує валовий дохід на суму компенсації за основних фондів групи 1 (окремий об'єкт основних фондів групи 1);

- зменшує балансову вартість відповідної групи основних фондів на суму компенсації за основних фондів груп 2 - 4.

При ліквідації основних фондів або невиробничих фондів за самостійним рішенням платника податків податкові зобов'язання щодо ПДВ виникають для основних фондів групи 1 - виходячи зі звичайних цін, але не нижче їх балансової вартості, а для основних фондів груп 2 - 4 - за звичайною ціною. Податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються при належних підтверджуючих документах у випадках:

- знищення або зруйнування основних фондів унаслідок дії обставин непереборної сили - підтвердження Торгово-промислової палати України про настання обставин непереборної сили чи стихійного лиха на території України, рішення Президента України про запровадження надзвичайної екологічної ситуації в окремих місцевостях України, рішення Кабінету Міністрів України про визнання окремих місцевостей України потерпілими від повені, посухи, пожежі та інших видів стихійного лиха тощо;

- ліквідації основних фондів без згоди платника податків, утому числі у разі викрадення основних фондів, - документ, виданий правоохоронним органом;

- наданні платником податку органу державної податкової служби відповідного документу про знищення, розбирання або перетворення основних фондів іншими способами - акт на списання основних засобів (форма №ОЗ-З) або акт на списання транспортних засобів (форма №03-4). [8]

Якщо ліквідація основних фондів не підтверджена відповідними документами, то для цілей оподаткування ПДВ така операція підпадає під оподаткування як продаж основних фондів.

Операції з безоплатної передачі основних фондів у податковому обліку вважають продажем і порядок їх оподаткування аналогічний продажу. Під час безоплатної передачі об'єктів основних фондів групи 1 балансова вартість групи зменшується на суму балансової вартості об'єкта, що передається. При безоплатній передачі об'єктів груп 2-4 балансова вартість групи не змінюється.

Операції з безоплатного надання, зокрема основних фондів, вважаються продажем, тому виникає об'єкт оподаткування ПДВ:

- у загальному випадку, виходячи з фактичної ціни операції, але не нижче звичайних цін;

- при передачі неплатнику ПДВ, виходячи із звичайних цін, що діють на момент такої передачі, а для основних фондів групи 1, виходячи із звичайних цін, але не нижче їх балансової вартості.

Звільняється від оподаткування ПДВ безоплатне надання основних фондів з метою використання для благодійних цілей у випадках, передбачених. [6]

При безоплатному отриманні основних фондів підприємство-одержувач включає їх вартість, зазначену в документах, до валового доходу. Безоплатно отримані основних фондів не підлягають амортизації, оскільки платник податків не здійснює витрат. При цьому транспортні, страхові, монтажні та інші витрати, які несе підприємство при доставці цих основних фондів, збільшують балансову вартість тієї чи іншої групи і підлягають амортизації.

При безоплатному отриманні основних фондів податкового кредиту в одержувача не виникає, але підприємство має право на податковий кредит на суму ПДВ, сплачену при ввезенні безоплатних основних фондів від нерезидента при умові використання у господарській діяльності та при наявності підтверджуючих документів. [22; c. 15]

Вартість основних фондів, внесених до статутного фонду як від резидента, так і від нерезидента, не збільшує валового доходу. Їх надходження прирівнюють до придбання основних фондів, включають до відповідної групи основних фондів (окремого об'єкта основних фондів групи 1) та амортизують.

Балансова вартість групи збільшується на вартість внесеного об'єкта основних фондів, що дорівнює вартості переданих в обмін на корпоративні права, збільшеній на транспортні, страхові та інші витрати, пов'язані з таким придбанням.

Балансова вартість збільшується на початок розрахункового кварталу, наступного за кварталом:

- введення в експлуатацію (для об'єктів основних фондів групи 1);

- оприбуткування основних фондів (для груп 2-4).

Ввезення основних фондів в обмін на корпоративні права оподатковується ПДВ за ставкою 20%. При цьому базу оподаткування визначають за договірною вартістю, але не менше митної вартості, зазначеної у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження та інші витрати ПДВ, сплачений при ввезенні основних фондів інвестором, входить до вартості інвестиції, а при ввезенні емітентом підприємство - емітент має право на податковий кредит, якщо воно зареєстровано платником ПДВ і використовує отримані основних фондів в оподатковуваних операціях та за наявності документів, що підтверджують право на податковий кредит. Якщо основних фондів використовуватимуться у неоподатковуваних або звільнених від оподаткування операціях, то ПДВ, сплачений при ввезені, збільшить балансову вартість основних фондів. [4]

2.4 Особливості обліку основних засобів підприємства в умовах використання інформаційних систем

Із впровадженням комп'ютерних інформаційних облікових систем, що ґрунтуються на сучасних інформаційних технологіях, бухгалтери та управлінці отримують численні переваги і виграє підприємство в цілому. Однак проблема створення або впровадження таких систем на підприємстві залишається однією з найскладніших не тільки в Україні, а й у світі.

Застосування автоматизованих систем посилює функцію контролю правильності, законності, а іноді й економічної доцільності бухгалтерських операцій (записів), не підвищуючи трудомісткості ведення обліку. Це досягається попереднім програмуванням відповідних перевірочних нормативів та алгоритмів. При цьому автоматизована інформаційна система забезпечує безперервний контроль як складання документів, так і поточних облікових записів. Такий підхід обумовлено тим, що комп'ютерна система бухгалтерського обліку має свою внутрішню структуру та вбудовані алгоритми, нав'язує бухгалтеру правила обліку і схему документообігу, задані відповідальними особами та зафіксовані в структурі системи. Практичний результат для підприємства - зменшення ймовірності помилок як через неграмотність або випадкову помилку бухгалтера, так і через навмисну шкоду. [25; c. 158]

Можливості аналітичного обліку також значно розширюються порівняно з паперовою бухгалтерією. В сучасних комп'ютерних програмах бухгалтерського обліку можливе використання від 3 до 5 розрізів аналітичного обліку по кожному синтетичному рахунку.

На практиці це уможливлює ведення обліку товарів у розрізі:

- власне найменувань товарів;

- складів (торгових точок);

- матеріально відповідальних осіб;

- партій товарів.

Сучасні програмні продукти класу універсальних бухгалтерських систем представлені на вітчизняному ринку, такі як «Excel», «1С: Предприятие» версій 7.7 та 8.0, БЕСТ, «Парус», на ВАТ «Херсонські комбайни» бухгалтерський облік ведеться за допомогою комп'ютерної бухгалтерської програми «Бест Про», всі ці та інщі програми дають змогу виконувати багато функцій, які виходять за межі того, чого потребує фінансовий (а тим більше податковий) облік. Наприклад, подібні системи можуть бути налагоджені для введення планових бюджетів та обліку фактичного їх виконання як за надходженнями, так і за видатками. В принципі облікова система дає можливість робити бюджетні прогнози, в неї можна вводити інформацію про майбутні операції та оцінювати їх вплив на стан підприємства. Як коротко, так і довгострокові бюджети забезпечують керівництво життєво необхідною фінансовою інформацією. При цьому кожна бухгалтерська операція, що реєструється в системі, отримує «третій вимір» - збільшує або зменшує відповідну статтю бюджету підприємства. [25; c. 210]

Такі облікові системи можна розглядати як «міні-управлінські», призначені для забезпечення керівників необхідною для прийняття рішень інформацією (рисунок). Вони розпізнають господарські події глибше, ніж у бухгалтерському розумінні, і надають багато надзвичайно корисної інформації для системи управління.