Контроль учета расчетов по оплате труда

также учет операций, связанных с финансированием подведомственных учреждений, ведущих учет самостоятельно.

Учетный процесс в централизованной бухгалтерии проходит несколько стадий.

На первой стадии ведется текущее наблюдение, производится измерение и регистрация хозяйственных операций.

На второй стадии происходит обработка и систематическая запись данных первичного учета в учетные регистры бухгалтерского учета.

Третья стадия учетного процесса заключается в составлении бухгалтерской отчетности на основе данных учета, в соответствии с установленными нормами.

Четвертой стадией учетного процесса является использование учетной и отчетной информации в анализе финансово-хозяйственной деятельности управления.

Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установить, эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемые населению, затратам которые несет государство по их оказанию. Методика анализа финансирования, кассовых и фактических расходов будет рассматриваться на примере учреждения сферы образования - Управления образования г. Благовещенска.

Деятельность осуществляется на основе смешанного финансирования, Часть средств на покрытия расходов поступает в порядке сметного финансирования из бюджета, часть - из внебюджетных источников, основным из которых является плата за обучения детей.

Поступление средств из бюджета осуществляется на основе утвержденной сметы расходов. Смета на очередной год предоставляется в декабре предшествующего планируемого года вышестоящему распорядителю - Финансовому управлению г. Благовещенска. Расчета показателей сметы осуществляется в разрезе категорий, статей, подстатей и элементов экономической классификации расходов.

Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения образования бюджетными средствами, а также полноту их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическими, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения. Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении сметы расходов формы № 2».

Основным источником финансирования деятельности образовательных учреждений является бюджетное финансирование. По сравнению с 2003г годом финансирование бюджетной сметы расходов увеличилось с 90,89 % до 97,89 %.

Статья «оплата труда государственных служащих» и начисления на оплату труда профинансированы на 99,47 %.

Статья «оплата коммунальных услуг» профинансирована на 94 %, что позволило погасить задолженность прошлого года и частично оплатить услуги текущего года МП «Горэлектросети», оплачены все возникшие обязательства МП «Водоканал», МП «САХ» и произведена предоплата за услуги 2006 года.

Несмотря на то, что бюджетных ассигнований на содержание учреждений образования недостаточно, доходы от осуществления внебюджетной деятельности (оказания платных услуг, сдача в аренду помещений, материальная и спонсорская помощь) составляют незначительную долю в общем финансировании, что свидетельствует о неудовлетворительной работе по организации дополнительных платных образовательных и прочих услуг.

В 2005 году сметой утверждено дополнительных платных услуг 1528 тыс. руб., предоставлено на сумму 1432 тыс. руб. - 93,7 %. Значительную долю во внебюджетных доходах составляет материальная помощь родителей.

В общей структуре фактических затрат наибольший удельный вес приходится на оплату труда с начислениями (41,03 % в 2004 году и 45,72 % в 2005 году), оплату за потребленные коммунальные услуги (18,54 % в 2004 году и 19,45 % в 2005 году). Увеличение затрат оказало влияние повышение тарифов на коммунальные услуги за водоснабжение и канализацию. В соответствии с Указом Президента РФ от 08.04.97г. №305 «О первоочередных мерах по предотвращению коррупции и сокращению служебных расходов при организации закупки продукции для государственных нужд», управление образования закуп продукции, товаров и услуг для муниципальных нужд проводится на конкурсной основе. Ежегодно для формирования муниципального заказа проводятся конкурсы на:

- выполнение работ по обслуживанию инженерных сетей;

- выполнение ремонтно-строительных работ;

- заготовку овощей дошкольным образовательным учреждениям;

- организацию горячего питания в школах города.

Управлением образования постоянно проводится работа по экономному и рациональному использованию бюджетных и внебюджетных средств:

- разработана программа повышения эффективности работы учреждений образования, направленная на упорядочение использования бюджетных и внебюджетных средств.

- разработаны Положения по оплате и премированию труда, работников образовательных учреждений за счет средств бюджетного финансирования и внебюджетной деятельности;

- в учреждениях образования расходование бюджетных средств, производится по утвержденным сметам расходов, которые составляются руководителями учреждений образования и утверждаются начальником управления образования. Отнесение затрат на счета бухгалтерского учета оформляются на основании первичных учетных документов;

- приказом о 09.03.99г. № 103 упорядочен учет средств, выделяемых на организацию питания школьникам из малообеспеченных семей. Списание талонов осуществляются комиссией, в состав которой входит социальный педагог;

- для учреждений образования разработана схема взимания и учета денежных средств, поступающих от предпринимательской деятельности, материальной помощи, платных дополнительных образовательных услуг (приказ от 03.03.99г. №94).

Но вместе с тем имеются нерешенные проблемы:

- из-за несвоевременного и неполного финансирования не выделяются средства на пополнение и укрепление материально-технической и учебной базы учреждений образования;

- растет число зданий и сооружений, требующих ремонта;

- в связи с неполным финансированием не выполняются утвержденные нормы питания в ДОУ при норме 27 руб.44 коп. в день, питание обеспечивалось на 20 руб. 37 коп.;

- за отсутствием средств не выплачивалась ежемесячная денежная компенсация педагогическим работникам на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий;

Контроль за решением этих и других проблем возлагается на централизованную бухгалтерию управления образования.

Таблица 1

Сметные назначения и финансирования Управления образования за 2005 год из бюджетных средств

Наименование показателя	Код показателя	Утверждено по смете на отчетный период, тыс. руб.	Удельный вес от общей суммы расходов, %	Профинансировано на отчетный период, тыс. руб.	Удельный вес факта от плана %
1	2	3	4	5	6
Основной оклад гражданских служащих	110100	183960500	41,0	183002446	99,47
Начисление на оплату труда (страховые взносы на государственное страхование граждан).	110200	65882100	14,0	65524619	99,45
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	110300	11020800	2,46	10885415	98,77
Командировки и служебные разъезды	110400	174700	0,03	171240	98,02
Транспортные услуги	110500	4385300	0,97	4228519	96,42
Оплата услуг связи	110600	947700	0,21	897940	94,75
Оплата коммунальных услуг	110700	83998400	18,75	78966737	94,00
Прочие трансферты населению	130300	32362500	7,22	31488765	97,30
Приобретение и модернизация оборудования	240100	3836100	0,85	3620878	94,39
Капитальный ремонт	240330	12794400	2,85	11962984	93,50
Всего	800000	447936000	100	438482937	97,89

Таблица 2

Сметные назначения и финансирования Управления образования за 2004г. из бюджетных средств

Наименование показателя	Код показателя	Утверждено по смете на отчетный период, тыс. руб.	Удельный вес от общей суммы расходов, %	Профинансировано на отчетный период, тыс. руб.	Удельный вес факта от плана %
1	2	3	4	5	6
Прочие трансферты населению	130300	37495400	11,07	34266466	91,38
Приобретение и модернизация оборудования	240100	3014520	0,89	2293575	76,08
Капитальный ремонт	240330	28001900	8,27	24975375	89,19
Всего	800000	338593564		313613972	92,62

Таблица 3

Сметные назначения и финансирования Управления образования за 2003 г. из бюджетных средств

Наименование показателя	Код показателя	Утверждено по смете на отчетный период, тыс. руб.	Удельный вес от общей суммы расходов, %	Профинансировано на отчетный период, тыс. руб.	Удельный вес факта от плана %
1	2	3	4	5	6
Основной оклад гражданских служащих	110100	132377000	44,85	124399883	93,97
Начисление на оплату труда (страховые взносы на государственное страхование граждан).	110200	44984000	15,24	43419745	96,52
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	110300	5952000	2,01	4729330	79,45
Командировки и служебные разъезды	110400	193800	0,06	144556	74,59
Транспортные услуги	110500	3081000	1,04	2456640	79,73
Оплата услуг связи	110600	719200	0,24	675614	93,93
Оплата коммунальных услуг	110700	59917500	20,30	52528559	87,67
Прочие трансферты населению	130300	37529300	12,71	32534470	86,69
Приобретение и модернизация оборудования	240100	3082000	1,04	2808221	91,11
Капитальный ремонт	240330	7276000	2,46	4548198	62,50
Всего	800000	295111800		268245216	90,89

Таблица 4

Сметные назначения и финансирования Управления образования 2005 год из внебюджетных источников

Наименование показателя	Код показателя	Утверждено по смете на отчетный период, тыс. руб.	Удельный вес от общей суммы расходов, %	Профинансирова но на отчетный период, тыс. руб.	Удельный вес факта от плана %
1	2	3	4	5	6
Основной оклад гражданских служащих	110100	4371267	28,5	4292501	98,19
Начисление на оплату труда (страховые взносы на государственное страхование граждан).	110200	1414535	9,25	1388435	98,16
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	110300	5563548	36,40	4752426	85,42
Командировки и служебные разъезды	110400	141180	0,92	141180	100
Транспортные услуги	110500	10500	0,06	10500	100
Оплата услуг связи	110600	90273	0,59	90273	100
Оплата коммунальных услуг	110700	2973423	19,45	2950733	99,24
Прочие трансферты населению	130300	-	-	-	-
Приобретение и модернизация оборудования	240100	719792	4,70	695671	96,64
Капитальный ремонт	240330	-		-
Всего	800000	15284518		14321719	93,70

Таблица 5

Сметные назначения и финансирования Управления образования за 2004 г из внебюджетных источников.

Наименование показателя	Код показателя	Утверждено по смете на отчетный период, тыс. руб.	Удельный вес от общей суммы расходов, %	Профинансировано на отчетный период, тыс. руб.	Удельный вес факта от плана %
1	2	3	4	5	6
Основной оклад гражданских служащих	110100	3864493	30,29	3539728	91,5
Начисление на оплату труда (страховые взносы на государственное страхование граждан).	110200	1371347	10,74	1189841	86,76
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	110300	4155123	32,57	4070785	97,97
Командировки и служебные разъезды	110400	92800	0,72	36074	38,8
Транспортные услуги	110500	33370	0,26	16187	48,50
Оплата услуг связи	110600	123829	0,97	66048	53,33
Оплата коммунальных услуг	110700	2365233	18,54	1508852	63,79
Прочие трансферты населению	130300	-	-	-	-
Приобретение и модернизация оборудования	240100	750855	5,88	628114	83,65
Капитальный ремонт	240330	-	-	-	-
Всего	800000	12757050		11055629	86,66

Таблица 6

Сметные назначения Управления образования за 2003г из внебюджетных средств

Наименование показателя	Код показателя	Утверждено по смете на отчетный период, тыс. руб.	Удельный вес от общей суммы расходов, %	Профинансировано на отчетный период, тыс. руб.	Удельный вес факта от плана %
1	2	3	4	5	6
Основной оклад гражданских служащих	110100	3706466	33,2	3396816	91,64
Начисление на оплату труда (страховые взносы на государственное страхование граждан).	110200	1395072	12,52	1209285	86,68
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	110300	3800959	34,13	3348087	88,08
Командировки и служебные разъезды	110400	128300	1,15	33781	26,32
Транспортные услуги	110500	49037	0,44	1472	3,0
Оплата услуг связи	110600	149680	1,34	41399	27,65
Оплата коммунальных услуг	110700	927439	8,32	1063883	114,71
Прочие трансферты населению	130300	-	-	-	-
Приобретение и модернизация оборудования	240100	977504	8,77	330105	33,77
Капитальный ремонт	240330	-	-	-	-
Всего	800000	11134457		9424828	84,64

2.2 Документальное оформление и учет начисления оплаты труда

Организация бухгалтерского учета включает ряд элементов: систему документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета; документооборот в сочетании с графиком выполнения учетных работ; план счетов бухгалтерского учета; организационную структуру учетного процесса и распределение служебных обязанностей в бухгалтерии; организацию хранения бухгалтерских документов и регистров.

Система документирования совершаемых хозяйственных операций является важнейшей составной частью организации бухгалтерского учета. Для отражения информации о совершаемых хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета применяют различные первичные документы, содержащие достоверные данные и своевременно оформленные.

Для оформления структуры численности, штатного состава организации применяется форма № Т-3 - штатное расписание. Оно содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается штатное расписание приказом (распоряжением) руководителя организации (см. приложение В).

Трудовой режим на управлении образования определяется месячным графиком выхода сотрудников на работы, которые регламентируют число рабочих дней; время начала и окончания работы, обеденных перерывов. Каждому работнику присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин. Основным первичным документом по учету отработанного времени служит Табель учета использования рабочего времени. В централизованной бухгалтерии табели ведутся непосредственно заместителями главного бухгалтера. По окончании месяца табеля закрываются (подсчитываются по каждому работнику итоговое количество явок, неявок по причине и без (прогулы), а так же проставляется количество точных часов.

Оформленные табели передаются в бухгалтерию в сроки, предусмотренные графиком документооборота 20 числа каждого месяца (см. приложение Г).

В бухгалтерии проверяют правильность заполнения всех реквизитов и наличие подписей. Данные табельного учета служат единственным основанием для начисления заработной платы.

В основу начисления заработной платы положены ставки и оклады.

Оплата труда работников образовательных учреждений производится на основании Постановления Правительства РФ от 14 октября 1992 года № 785 «О дифференциации в условиях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки (ETC)». Применение ETC является обязательным для всех учреждений, предприятий, организаций, находящихся на бюджетном финансировании. Единая тарифная сетка построена на основе восемнадцати разрядов оплаты труда и к каждому разряду устанавливается свой тарифный коэффициент. Тарифный разряд показывает квалификацию работника, тарифный коэффициент показывает насколько оплата труда по соответствующему разряду выше оплаты труда по первому разряду. Размер тарифной ставки (оклада) первого разряда устанавливается Федеральным законом. Ставки (оклады) работников других разрядов определяются путем умножения тарифной первого разряда ETC на тарифный коэффициент соответствующий присвоенному разряду. При определении разрядов оплаты труда руководящих работников учитываются: группа по оплате труда, к которой отнесено учреждение и квалификационная категория, присвоенная по результатам аттестации. Ставки заработной платы и должностные оклады педагогических работников устанавливаются по разрядам оплаты труда в зависимости от образования и стажа педагогической работы, стажа работы по специальности или в определенной должности, либо квалификационной категории, присвоенной по результатам аттестации. С 1 мая 2006 года ставки по ETC изменились, и ставка по первому разряду составляет восемьсот рублей. При этой системе оплаты труда, начисление заработной платы производится путем перемножения тарифных ставок на количество отработанного времени. Различают основную и дополнительную заработную плату. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы и немеханизированный труд, за руководство, проверку тетрадей, за сложность и напряженность в работе, иные законодательством по труду: оплата очередных и дополнительных отпусков, выходного пособия при увольнении, за время выполнения общественных обязательств, оплата за работу в праздничные дни. Кроме основной и дополнительной оплаты труда производят начисления персональных надбавок. Они утверждаются начальником управления образования и выплачиваются руководителям учреждений.

При начислении заработной платы работникам учреждения, первичными документами являются: приказ кадров о приеме, перемещении,увольнении сотрудников в соответствии с утвержденным штатным расписанием и ставками заработной платы, тарификационные списки ( см. приложение Д).

Этот приказ составляется на каждого члена трудового коллектива учреждение, так как она является ответственным лицом за прием сотрудников.

На каждого работника заполняется личная карточка. В ее разделах содержатся сведения о работнике, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

Приказ о предоставлении отпуска применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Этот приказ содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний. Приказ о доплатах составляется за работу с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда. Конкретный размер доплаты работникам определяется учреждением в зависимости от продолжительности их работы в неблагоприятных условиях труда. В Управлении образовании установлен следующий перечень работников, которым производятся такие доплаты: работники, работающие с компьютером, уборщицы, учителя химии, повара, помощники воспитателя.

Для начисления заработной платы воспитателю бухгалтер вначале определяется плановое количество часов, которое определяется по формуле:

Количество рабочих дней месяца * 7,2 часов (1)

Например, в сентябре двадцать два рабочих дней. Определим плановое количество часов:

22*7,2= 158,4 часа

Расчет заработной платы воспитателя производится так:

Оклад / Плановое количество часов * Количество фактически отработанных часов по табелю (2 )



Например, заработная плата воспитателя Никитиной Н.В., работающей по двенадцатому разряду и имеющей оклад 2665 рублей за сентябрь составит:

2665 / 151,2 * 151,2 = 2665,00 рублей.

К должностному окладу выплачивается районный коэффициент в размере 30 %, и доплата за стаж работы в южных районах Дальнего Востока в размере 30 %.

Итак, заработная плата за сентябрь составила:

2665 * 60 % =4264 рублей.

Например, заработная плата учителю начальных классов Ивановой А.В, работающей по тринадцатому разряду ЕТС, будет определяться следующим образом:

В тарификационном списке нагрузка учителя начальных классов Ивановой А.В. 20 часов, доплата за проверку тетрадей 10 %, доплата за классное руководство 15%.

Оклад по 13 разряду / 20 час * 20час

2880 / 20 * 20 = 2880 рублей

Проверка тетрадей = оклад * 10 %

2880* 10 %= 288,00 руб.

Классное руководство = оклад * 15 %

2880 * 15 % = 432,00 рублей

Итого заработная плата составляет = 2880 +288 + 432 * 60 % =5760 рублей.

Ставка помощников уборщицы в учреждении составляет 1,25.

Заработная плата определяется следующим образом:

Оклад * 1,25 / количество рабочих дней * количество отработанных дней.

Например, оклад уборщицы Гончаровой Т.А. по первому разряду составляет 1100 рублей. Ее заработная плата за июнь составит:

1100 * 1,25 / 22 * 22 = 1375,00 рублей

За немеханизированный труд уборщицы получают надбавку в размере 12% от оклада. Размер доплаты рассчитывается следующим образом:

Оклад * 12 % / количество рабочих часов * количество часов по норме (5)

Определим доплату уборщицы Гончаровой Т.А. за июнь:

1100 * 12 % = 132 рублей

Итого заработная плата уборщицы составила:

1100 + 132 * 60 % = 1971,20 руб.

Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Работа в ночное время оплачивается в повышенном размере, устанавливаемом коллективным договором учреждения, но не ниже, чем предусмотрено по законодательству. Ночное время фиксируется в табеле учета рабочего времени. В Управлении образования на ночной работе задействованы сторожа. Расчет заработной платы сторожам производится по формуле:

Оклад / количество часов в месяце по рабочему табелю * количество отработанных часов.

Оплата ночных часов производится в размере 35 % от оклада. Сторож Денисов А.И. в сентябре 60 дневных и 120 ночных часов. Заработная плата Денисова А.И. составит:

1) 1100 / 167 * 180 = 1185,63 рублей

2) 1100 / 167 * 120* 35 % = 276,65 рублей

Итого: 1185,63 + 276,65 * 60 % = 2339,65 рублей.

Оплата работы в праздничные дни сторожам производится в размере двойной часовой ставки.

К начисленной основной заработной плате работникам учреждения
производят следующие доплаты: 30 % районный коэффициент; 30 % надбавка за стаж работы в южный районах Дальнего Востока.

Кроме основной заработной платы работникам выплачивается и дополнительная заработная плата - это оплата ежегодных оплачиваемых отпусков и пособия временной трудоспособности.

Всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Отпускные рассчитываются на основании приказа. За расчетный период принимаются три последних месяца.

Рассчитаем отпускные помощнику воспитателя Гончаровой Т.А., которой предоставлен очередной отпуск с 01 апреля по 01 мая. Заработная плата за последние три месяца составила: январь -- 2021,12 рублей, февраль --2258 рублей, март - 1848 ,56 рублей.

Итого: 6127,68 рублей.

Определим среднедневной заработок: 6127,68:88,8=69,01 рублей

Определим сумму оплаты за дни отпуска: 69,01 * 36 = 2484,36 рублей.

Основанием для начисления оплаты за дни болезни является листок нетрудоспособности. Это документ, удостоверяющий временную нетрудоспособность и подтверждающий освобождение работника на время, на законном основании, от производственной деятельности. Больничный листок выдается в случае заболевания или травматизма, при уходе за больным членом семьи, отпуска по беременности и родам. Работник предоставляет больничный лист в день выхода на работу. Работник профкома проставляет число дней болезни, стаж работы. Оформленный больничный лист передается в бухгалтерию для расчета.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств фонда социального страхования. Пособие выдается по основному месту работы: при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, при санаторно-курортном лечении, при заболевании члена семьи, в случае необходимости ухода за ним.

При наступлении нетрудоспособности в период работы, пособие выплачивается с первого дня утраты нетрудоспособности и до ее восстановления. В рабочий период включается время испытательного срока работника и день его увольнения. Если заболевание работника наступило вследствие получения бытовой травмы, то пособие выдается начиная с первого дня нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности должно быть выдано работнику за все дни болезни, если нетрудоспособность наступила в период ежегодного отпуска. Однако работнику, находящемуся в неоплачиваемом отпуске за дни болезни, приходящиеся на отпуск, пособие не выплачивается. При продолжении нетрудоспособности после окончания отпуска без сохранения заработной платы пособие выдается со дня, когда работник должен был выйти на работу.

При отпуске по уходу за заболевшим членом семьи, пособие выдается, если невозможно поместить его в больницу. Такое пособие выплачивается не более, чем за семь календарных дней.

При заболевании ребенка в возрасте до семи лет, матери или иному члену семьи пособие выдается за весь период амбулаторного лечения.

Не выдается пособие по временной нетрудоспособности: работникам, умышленно причинившим вред своему здоровью, при заболеваниях и травмах, наступивших впоследствии опьянения, совершения преступлений, за время судебно-медицинской экспертизы.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в стопроцентном размере заработка: в случае трудового увечья; работникам, имеющим на своем иждивении трех и более детей; работникам, имеющим трудовой (непрерывный) стаж от восьми и более лет; работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, полученных при выполнении интернационального долга; работающим инвалидам Великой Отечественной войны; работающим в районах Крайнего Севера; работникам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Пособие по временной нетрудоспособности в размере 80 процентов заработка выплачивается работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от пяти до восьми лет. В размере 50 процентов заработка пособие выплачивается работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж до пяти лет.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется, исходя из фактического заработка работника, в котором учитываются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование за исключением: заработной платы за дни простоя; выплат единовременного характера; за сверхурочное время; за работу по совместительству.

Пособие по беременности и родам оплачивают в размере ста процентов по больничному листу. По окончании срока больничного листа пишется заявление на отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. В этом случае оплата производится 700 рублей в месяц плюс районный коэффициент.

Начисление пособия отражается следующей записью:

Дт 303.02.1.830 Кт 302.03.1.730

Единовременная выплата на рождение ребенка производится за счет социального страхования. Сумма выплаты составляет 8000 рублей плюс 20 процентов Дальневосточного коэффициента.

Для этого, необходимо предоставить заявление на имя начальника управления образования, справку с места работы одному из родителей, что не выплачивалось единовременное пособие и справку из ЗАГСА о рождении ребенка и предоставить копию свидетельства о рождении ребенка.

Выплата единовременного пособия на рождения ребенка отражается следующей записью:

Дт 303.02.1.830 Кт 302.03.1.730

Заработная плата начисляется к пятому числу каждого месяца.

Начисление производится в расчетно-платежных ведомостях, на основании которых составляется мемориальный ордер № 6. Вся работа по начислению заработной платы осуществляется на компьютерах с применением программы «Галактика».

Группой предоставляются в налоговую инспекцию сведения о доходах, выплаченных работникам учреждения и удержанных сумм подоходного налога.

В соответствии с положениями статьи 243 части второй Налогового кодекса Российской Федерации от 31,12,2001 №198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» утверждена форма расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядок ее заполнения.

В Пенсионный фонд делаются два вида отчислений: страховые и накопительные- 14 % страховые в зависимости от возраста от 0 до 14 %, а накопительные тем, кто рожден после 1967 года, мужчины и женщины отдельно.

Отчисление по единому социальному налогу производятся из заработной платы рабочих и служащих на основании м/о № 6. Единый социальный налог, перечисленный в Пенсионный фонд составляет 20 % из них 14 % страховые и 14 % накопительные. Отчисления производятся 2,9 % социальное страхование, 1,1% медицинское страхование: 1,1 % в федеральный бюджет, 2,0 % в территориальный бюджет.

Налоговая база за отчетный период (с января по март 2005 года) составила 27976381-78 рублей, из них январь-9279260-04, февраль-9039603-68, март- 9657518-06; сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период составила 7833386-90 рублей, сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период составила 3916693-45 рублей. Уплачено авансовых платежей по единому социальному налогу 2089968-56 рублей. Уплачено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по данным налогоплательщика 2569237-25 рублей. Итого: налоговая база в федеральный бюджет до 100 000 рублей 27976381-78, ФСС-27976381-78, Фонд ОМС-27976381-78. Начислено авансовых платежей по ставке 28 %-7833385-60 в пенсионный фонд, в ФСС (2,9 %)-811228-07; в ФФОМС (1,1 %) -307740,20, в ТФОМС-(2,0 %) 559527-64.

Начисление единого социального налога и учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению следующий. Для учета расчетов по единому социальному налогу (ЕСН) и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предназначен счет. Кредит счета (расчеты по социальному страхованию и обеспечению) могут быть открыты субсчета 303.06.1.730 (расчет по социальному страхованию) - для учета расчетов по единому социальному страхованию, перечисляемого в фонд социального страхования (ФСС) и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, счет 303.02.1.730 (расчеты по пенсионному обеспечению) - для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемого в пенсионный фонд, счет 303.02.1.730 (расчеты по обязательному медицинскому страхованию) - для учета по единому социальному налогу перечисляемому в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

Суммы начисления единого социального налога отражается по дебету тех же счетов бухгалтерской отчетности, на которых отражается начисление заработной платы работника организации.

Дебит 401.01.1.213 Кредит 303.02.1.730.

Страховой взнос уплачивают с начисленной оплаты труда работников. При этом не имеет значения, работает он временно или постоянно, в штате или внештатно. Что же касается выплат, на которые страховые взносы не начисляются, их перечень утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999ю № 70.

В конце года необходимо рассчитать общую сумму единого социального налога к уплате во внебюджетные фонды. Если сумма налога, начисленного, по итогам превысила, сумму уплаченных авансовых взносов недостающую сумму нужно перечислить не позднее 15 дней со дня подачи декларации, по этому налогу. Декларацию по единому социальному налогу необходимо представлять в налоговую инспекцию не позднее 01.04 следующего за отчетным.

Сумма единого социального налога, подлежащая перечислению в фонд социального страхования можно уменьшить на расходы по оплате:

- пособий за счет фонда социального страхования (пособие по временной нетрудоспособности);

- путевок в санаторно-курортные учреждения, оплачиваемые за счет средств фонда социального страхования.

Суммы взносов на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний можно уменьшить на сумму выплат тем работникам организации, которые пострадали в результате наступления страхового случая.

Так как управление образование является бюджетной организацией, здесь применяется мемориально-ордерная форма учета. При такой форме учета синтетический учет осуществляется в книгах и многогранных карточках, а аналитический - в книгах, ведомостях и карточках.

Бухгалтерские проводки оформляются в мемориальных ордерах, которые записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал, где им присваивается порядковый номер. Записи в мемориальных ордерах производятся в течение месяца, затем итоги переносятся в Главную книгу.

Синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на субсчете 302.01.1.730 «Расчеты по оплате труда». На этом субсчете учитываются расчеты с работниками учреждения по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до полутора лет, а также по другим видам начисленного дохода. Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. В соответствии с законодательством заработная плата выписывается не реже, чем каждые полмесяца.

Начисления заработной платы за месяц производится по расчетно платежной ведомости. В ней указываются табельные номера работников, их фамилии и инициалы, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм.

Расчеты с работниками при уходе в отпуск или увольнении производятся в записке - расчете о предоставлении отпуска (увольнении). Номер и дата записки должны соответствовать номеру приказа и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении. Начисленные суммы по этим расчетам записываются в расчетно - платежную ведомость, открытую на текущий месяц. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым ордером. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе «Сумма к выдаче» против данной фамилии делается прочерк и выплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетный период». Расчетно-платежные ведомости подписываются работниками составившими эти ведомости и проверившими их: главным бухгалтером и заведующей учреждением.

По истечении срока выплаты в платежной и расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, у которых заработная плата осталась неполученной, кассир обязан поставить штамп или сделать отметку «Депонировано» и составить реестр депонированных сумм. В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной ведомости и расписаться. После проверки отметок, сделанных кассиром, составляется расходный кассовый ордер, который оформляется в установленном порядке и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежных и расчетно - платежных ведомостях проставляется дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено списание денег по кассе.

Депонированные суммы на следующий день после срока выдачи заработной платы сдаются в банк на счет, и на сданные суммы составляется расходный кассовый ордер.

Бухгалтерия учреждения осуществляет не только расчеты сумм, причитающихся работникам заработной платы, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета, в соответствующих регистрах.

По кредиту счета показывается сумма начисленной заработной платы по всем категориям работников за проработанное время и непроработанное. По дебету счета отражаются суммы, выплаченные наличными, а также суммы удержанных налогов в бюджет и прочие удержания (авансы, алименты, квартплата).

Суммы начисленной заработной платы относятся на расходы бюджета, на субсчет 401.01.1.211 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия», а сумма начисленной заработной платы из внебюджетных источников относятся на субсчет 401.01.2.211 « Расходы по предпринимательской деятельности».

Сальдо по кредиту счета означает задолженность учреждения перед его работниками. Сальдо по дебету показывает задолженность работников перед учреждением, что говорит о плохо поставленной работе бухгалтерии (излишне выплаченные суммы).

В настоящее время учреждение ежемесячно производит следующие отчисления от начисленной заработной платы: в Пенсионный фонд - 20%, органам социального страхования - 2,9 %, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1 %, в территориальный - 2,0% .

При начислении заработной платы производятся следующие проводки:

1.Начислена заработная плата работникам: - из бюджета - Дт 401.01.1.211 Кт 302.01.1.730

- из внебюджета - Дт 401.01.2.211 Кт 302.01.2.730

2.Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет социально страхования:

- из бюджета -Дт 303.02.1.830 Кт 302.03.1.730

-из внебюджета -Дт 303.02.2.830 Кт302.03.2.730

При удержании из заработной платы делаются следующие проводки:

1. Удержан подоходный налог:

из бюджета - Дт 302.01.1.830 Кт 303.01.1.730

из внебюджета - Дт 302.01.2.830 Кт 303.01.2.730

2. Удержаны профсоюзные взносы:

Дт 302.01.1.830 Кт 304.03.1.730

3.Удержано по исполнительному листу:

Дт 302.01.1.830 Кт 304.03.1.730

4.Отражена депонентская задолженность: Дт 302.01.1.830 Кт 304.02.1.730

5. Выплачена заработная плата из кассы: - из бюджета -Дт 302.01.1.830 Кт 201.04.1.610

-из внебюджета - Дт 302.01.2.830 Кт201.04.2.610

В соответствии с Инструкцией № 107 н бухгалтерский учет в централизованной бухгалтерии управления образования ведется с использованием мемориально-ордерной формы.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета является старейшей из форм, применяемых в настоящее время. Она используется в бюджетных учреждениях.

Мемориально-ордерная форма учета отличается простотой учетных регистров и техникой учетных записей. Однако недостатком этой формы является многократность записей одной и той же информации из документов в ведомости, мемориальные ордера, журналы, регистры синтетического и аналитического учета. По сравнению с другими формами мемориально-ордерная форма является наиболее трудоемкой.

Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рисунке 1.

Рисунок 1. Мемориально- ордерная форма учета

Сущность мемориально-ордерной формы учета сводятся к тому, что проверенные и принятые к учету первичные документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке ) и оформляются раздельными мемориальными ордерами - накопительными ведомостями по операциям за счет бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, которым присваиваются постоянные номера. Записи в мемориальные ордера осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня (по получении первичного учетного документа), как на основании отдельных документов, так и на основании групп однородных документов. Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем, исполнителем и руководителем группы учета.

Все мемориальные ордера регистрируются в книге «Журнал-главная» ф.308. Учет в книге «Журнал-главная» ведется по субсчетам. Книга «Журнал-главная» открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Записи в ней производятся по мере составления мемориальных ордеров, а при составлении мемориальных ордеров - накопительных ведомостей один раз за месяц. Сумма мемориального ордера записывается сначала в графу «Сумма по ордеру», а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы «Сумма по ордеру». Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведут в книгах, карточках или на свободных листах.

Карточки хранятся в картотеках, в которых они располагаются по субсчетам с подразделением по обслуживаемым учреждениям.

По истечении каждого отчетного месяца все мемориальные ордера вместе с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. На обложке подписываются наименование учреждения, название и порядковый номер дела, отчетный период, начальный и последний номера мемориальных ордеров, количество листов в деле. Учреждение обязано хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела. По истечении сроков хранения дела в установленном порядке сдаются в соответствующий государственный архив. Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся постоянно в бухгалтерии.

2.3 Документальное оформление и учет удержания из заработной платы

Действующим законодательством РФ предусмотрена возможность различного рода удержаний из начисленных в пользу физического лица сумм заработной платы. К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам.

Удержание из оплаты труда, расчет по налогу на доходы физических лиц. Из сумм начисленной заработной платы сначала минусуют необлагаемый минимум, умноженный на количество льгот установленных законом а затем удерживают налог на доходы алименты и остальные удержания, придерживаясь установленной законом очередности удержаний. По действующему законодательству все удержания делятся на 4 группы в порядке очередности удержаний:

- первая группа в пользу предприятия по устному или письменному согласию самого работника (удержание в возмещении ущерба, хищений и растрат; удержания подотчетных сумм; удержания за брак и утерю инструмента, спецодежду; удержания задолженности по заработной плате; удержания планового аванса);

- вторая группа по решению государства и судебных органов на основании закона или приговора суда (удержание налога на доходы; удержание алиментов в бюро исправительных работ);

- третья группа удержания в пользу третьих лиц и организации квартплаты по предписанию нотариуса;

- четвертая группа по заявлению работника (удержание из заработной платы учащихся ПТУ; удержания индивидуальных ссуд удержание за товары в кредит; удержание взносов страхования; удержания для перечисления в банк на лицевой счет прочие удержания по желанию работника.

Налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц - это все доходы физического лица, которые подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Глава 23 НК Российской Федерации наряду с полным или частичным освобождением доходов физических лиц от налогообложения предусматривает уменьшение налогооблагаемой базы на различные виды налоговых вычетов.

Всего их четыре:

1. Стандартный налоговый вычет

2. Социальный налоговый вычет

3. Имущественный налоговый вычет

4. Профессиональный налоговый вычет

Эти вычеты представляются только по отношению к доходам, при налогообложении которых применяется налоговая ставка 13 %.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога по итогам налогового периода, исчисления со всех налогооблагаемых доходов работника, для получения которых относятся к соответствующему налоговому периоду.

Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающими право на такие налоговые вычеты.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных вычетов:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц:

-лицам, получившим лучевую болезнь и другие заболевания, вследствие аварии на Чернобыльской АЭС, получившим инвалидность, принимавшим в 986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

-непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере, в подземных испытаниях;

- инвалидам Великой Отечественной войны, а также инвалидам первой, второй и третьей групп;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц: распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

-Героям СССР и РФ, а также лицам, награжденным орденом Славы трех степеней;

-лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады в годы Великой Отечественной войны с 08.09.1941 года по 27.01.1944 года;

- инвалидов детства, а также инвалидов первой и второй групп;

-граждан, уволенных с военной службы, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах;

-эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, производственного объединения «Маяк»;

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на остальные категории налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, начисленный нарастающим итогом, превысил 20000 рублей.

4) налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых ребенок находится и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 рублей. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вдовам, одиноким родителям, налоговый вычет производится в двойном размере.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 %.

Например: У Ивановой А.В. двое детей, следовательно, при начислении налога на доходы физических лиц у нее имеются, включая в себя -три льготы. Сумма необлагаемого дохода составит:

400+ 600+600=1600 рублей

Рассчитаем сумму удержанного налога на доходы физических лиц из заработной платы:

(4992-1600)*13 % = 441 рублей

Субсчет 303.01.1.730 « Расчеты по платежам в бюджет»- по суммам, удержанным из заработной платы налога на доходы установленных размеров.

Дт 302.01.1.830 Кт 303.01.1.730 - 441 рублей.

Таким образом, сумма к выдачи заработной платы составит:

4992-441=4551 рублей.

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменное заявление граждан о добровольной уплате алиментов. Бухгалтерия регистрирует полученные листы в специальных журналах. Листы выдаются судебными органами, где указывается размер удержаний: на одного ребенка - 25 процентов, на двух - 33,на трех и более детей 50 процентов.

Бухгалтерия по исполнительному листу удерживает из заработной платы и выплачивает или переводит в трехдневный срок со дня выплаты алиментов лицу, указанному в исполнительном документе. Алименты удерживают со всех видов заработков после взимания налогов.

Например: На работника Петрова В.В. в бухгалтерию поступил исполнительный лист на удержание из заработной платы алиментов в размере 25 % .

Начисленная заработная плата 8069 рублей

Налог на доходы физических лиц (8069-400)*13 % = 997 рублей

Сумма алиментов составляет : (8069-997)* 25 % = 1768 рублей

Удержание алиментов из заработной платы отражается следующей записью: Дт 302.01.1.830 - Кт 304.03.1.730 « Расчеты по исполнительным листам».

Кроме обязательных удержаний, существуют прочие удержания - один процент от начисленной заработной платы в профсоюз, сумм по личному страхованию, за квартирную плату, содержание детей в детских дошкольных учреждениях (при наличии заявления).

Дт 302.01.1.830 Кт 304.03.1.730 « Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов»

2.4 Осуществление контроля оплаты труда

Централизованной бухгалтерией осуществляются учетные и аналитические процессы. Это требует четкого определения задач и функций как каждого из подразделений бухгалтерии, так и отдельных должностных лиц.

Бухгалтерский учет в управлении образования должен обеспечивать систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов. Контроль, осуществляемый централизованной бухгалтерией подразделяется на предварительный, текущий, последующий.

Предварительный контроль проводится бухгалтерами до совершения хозяйственной операции. В целях предварительного контроля все денежные и расчетные документы, а также документы, изменяющие финансовые, кредитные и расчетные обязательства, подписывает не только руководитель управления образования и главный бухгалтер централизованной бухгалтерии но и руководители учреждений образования. При этом они имеют возможность предварительно выяснить целесообразность и законность предполагаемых хозяйственных операций, то есть осуществлять функции предварительного контроля.

Текущий контроль осуществляется централизованной бухгалтерией в момент совершения хозяйственных операций или вслед за их совершением. Так, принимая документы, в которых зафиксированы хозяйственные операции, не требующие предварительной подписи работников бухгалтерии, бухгалтера в первую очередь проверяют их с точки зрения законности операций, а уж затем с позиции правильности оформления, арифметических вычислений и подсчетов. Только после текущего контроля документы принимаются для отражения их в регистрах бухгалтерского учета.

Последующий контроль проводится по истечении определенного времени, исчисляемого обычно отчетным годом. В основном областью такого контроля являются итоги финансово - хозяйственной деятельности управления образования и его подразделений за отчетный период. То есть последующий контроль логически смыкается с анализом хозяйственной деятельности.