Бухгалтерский учет расчетов с персоналом

10

10

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом

1. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по наиболее часто встречающимся прочим операциям

1.1 Расчеты по предоставленным займам

Гражданин, желающий совершить крупную покупку, но не имеющий достаточных для этого средств, может взять банковский кредит. Но зачастую привлечение банковского кредита связано со значительными затратами, в том числе на уплаты процентов по ним. В таких случаях выходом может стать получение денежных средств "взаймы" у работодателя. Для организации, в свою очередь, выдача займов работникам на льготных условиях (беспроцентно или под низкие проценты) может быть одним из способов их стимулирования, проявления лояльности. Условия выдачи займов (в частности, ограничение их размеров и источников выдачи) определяются организацией самостоятельно (собственниками - в учредительных документах либо администрацией - приказом по организации или утвержденным руководителем организации положением).

Наиболее распространенные ограничения при выдаче займов:

1) руководитель не имеет права без согласия собственников предоставлять заем одному лицу более установленного размера (например, определенной части чистой прибыли организации, или ее чистых активов, или размера уставного капитала и др.);

2) устанавливается предельный срок, на который может быть предоставлен заем;

3)ограничивается круг лиц, которые могут претендовать на предоставление займа.

Договоры займа регулируются гл. 42 Гражданского кодекса РФ (далее -ГК РФ). По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

По договору займа организация может предоставить работнику не только деньги, но и вещи. Исключение составляют векселя. Фактически вексель не является ни денежными средствами, ни вещью, определенной родовыми признаками, а удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить полученную взаймы денежную сумму по наступлению предусмотренного векселем срока. Поэтому сделка по предоставлению займа работнику в виде векселя может быть квалифицирована как продажа организацией этого векселя.

Согласно ст. 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа. Размеры процентов и порядок их получения определяются условиями заключенного договора. При отсутствии в договоре условий о процентах их размер устанавливается в соответствии с существующей в местонахождении заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части, а проценты уплачиваются ежемесячно. Однако договор может предусматривать как иной порядок оплаты процентов, так и вообще их отсутствие.

Порядок возврата суммы займа также определяется условиями договора. Как правило, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно, но только с согласия заимодавца.

Работник может выплачивать сумму займа и проценты по нему, внося средства в кассу организации или перечисляя их на банковский счет работодателя. Погашение задолженности может осуществляться и путем удержания соответствующих сумм из заработной платы работника. При этом нужно учитывать, что, согласно требованиям ст. 137 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ), удержания из заработной платы работника производятся только в законодательно предусмотренных случаях. ТК РФ содержит ограниченный перечень случаев, в которых удержания из заработной платы производятся по инициативе работодателя. Такого вида удержаний, как уплата задолженности по договору займа (как по самой сумме займа, так и по процентам), трудовое законодательство не предусматривает. Поэтому погашение задолженности из заработной платы возможно только при наличии согласия работника и включения соответствующего условия в текст договора займа. Если соглашение об удержании из заработной платы средств на погашение задолженности достигнуто в более поздний период, его следует зафиксировать в письменной форме (например, в виде дополнения к договору займа).

Если работник своевременно не вернет сумму займа, работодатель имеет право доначислить проценты.

В том случае, когда условия договора предусматривают погашение займа по частям, то при нарушении работником срока уплаты очередной части денег, организация может требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа (вместе с причитающимися процентами, если таковые предусмотрены).

Предоставление займа в денежной форме не облагается налогом на добавленную стоимость. Следовательно, полученные организацией проценты по договору займа не включаются в налоговую базу по НДС. Но если заем предоставляется в форме вещей, то НДС следует начислять. Согласно ст. 807 ГК РФ при передаче вещей заимодавцем заемщику происходит переход права собственности на эти вещи. В свою очередь, передача вещей по договору займа, приводящая к смене их собственника, является для целей налогообложения НДС реализацией товара (п. 1 ст. 39 НК РФ), облагаемой НДС в соответствии с нормами НК РФ.

Учет расчетов организации с работниками по предоставленным им займам ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленным работникам займам". Для ведения аналитического учета следует открыть отдельный субсчет второго порядка по каждому работнику организации.

Передача работнику денежных средств по договору займа отражается проводкой:

Дебет сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. "Расчеты по предоставленным работникам займам", Кредит сч. 50 "Касса", сч. 51 "Расчетные счета" на сумму выданных (перечисленных) денежных средств.

При выдаче займа в неденежной форме производится запись:

Дебет сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. "Расчеты по предоставленным работникам займам", Кредит сч. 10 "Материалы", сч. 41 "Товары" и др. на стоимость переданных по договору займа материальных ценностей.

Если работник не погасил заем своевременно, сумма просроченной задолженности должна отражаться в учете на отдельном субсчете "Просроченная задолженность по займам, предоставленным работникам" к счету 73. Для ведения аналитического учета также открываются отдельные субсчета второго порядка по каждому работнику, просрочившему погашение задолженности перед организацией, но уже к субсчету "Просроченная задолженность по займам, предоставленным работникам". На практике несвоевременная уплата работником долга перед работодателем встречается крайне редко.

Если работник уволился, не вернув заем, и при этом отказался погашать долг добровольно, то взыскивать задолженность (в том числе и по процентам) придется в судебном порядке. Если же судом отказано во взыскании долга, то данная дебиторская задолженность списывается в состав прочих расходов:

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы", Кредит сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. "Расчеты по предоставленным работникам займам" (субсч. "Просроченная задолженность по займам, предоставленным работникам").

В бухгалтерском учете, согласно п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, являются операционными доходами. Они начисляются в учете в соответствии с условиями договора и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы":

- один раз в месяц, если предусмотрена ежемесячная выплата процентов и части долга;

- единовременно при возврате денежных средств, если погашение и уплата процентов осуществляются по истечении срока действия договора.

Начисление процентов по заемным средствам отражается в учете следующей проводкой:

Дебет сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. "Расчеты по предоставленным работникам займам", Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы".

Как было сказано выше, работник может погашать задолженность по сумме займа и процентам по нему безналичными или наличными расчетами, а также из причитающейся ему заработной платы. Погашение задолженности по займу (процентам) денежными средствами отражается проводкой:

Дебет сч. 50 "Касса" (сч. 51 "Расчетные счета"), Кредит сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. "Расчеты по предоставленным работникам займам".

Данные о суммах займов, предоставленных организацией ее работникам, отражаются в бухгалтерской отчетности в составе дебиторской задолженности. В показатель входят как непогашенные суммы займов, так и начисленные, но не оплаченные на дату составления отчетности проценты по ним. В зависимости от того, на какой срок был выдан каждый конкретный заем, его сумма включается либо в показатель долгосрочной, либо краткосрочной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, отражается по строке 230 форма N 1. Задолженность, платежи по которой ожидаются менее чем через 12 месяцев после отчетной даты, отражается по строке 240 формы N 1.

Если сумма займа, предоставленного работнику, существенна, информация о таком займе должна быть приведена в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Критерий существенности организация устанавливает самостоятельно.

Следует обратить внимание на то, что показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе, могут быть достаточно существенными для того, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 22.07.03 N 67н).

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

Доходы по процентам по займам, предоставленным организацией ее работникам, отражаются в форме N 2 в составе операционных доходов (по стр. 090).

Зачастую заем работнику предоставляется на льготных условиях: без оплаты процентов или по процентной ставке, более низкой, чем действующая ставка рефинансирования, установленная Центральным банком России. При этом экономия на процентах за пользование заемными средствами является материальной выгодой, включаемой в налогооблагаемую базу работника (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Этот доход облагается налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Налог по этому виду доходов налогоплательщик-гражданин должен уплачивать самостоятельно. Связано это с тем, что налог с суммы материальной выгоды налоговый агент физически удержать не может (разве что, уменьшив на сумму налога сумму займа, что было бы неверным с точки зрения гражданского законодательства). Но работник может обратиться к работодателю и поручить ему удержание налога в счет погашения задолженности перед бюджетом в части материальной выгоды из других его доходов (например, из заработной платы) и уплату его в бюджет (ст. 26, 29 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ сумма, включаемая в налоговую базу по НДФЛ, рассчитывается как:

- превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Датой фактического получения дохода является день уплаты работником процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п.1 ст.223 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли доходы от процентов, полученных по договорам займа, квалифицируются как внереализационные (п. 6 ст. 250 НК РФ). Порядок ведения налогового учета таких доходов установлен ст. 328 НК РФ: учет процентов по каждому договору займа ведется раздельно от других видов долговых обязательств, а дата признания доходов зависит от закрепленного учетной политикой метода определения доходов (по "отгрузке" -методом начисления, "по оплате" - кассовым методом).

Если организация использует метод "по отгрузке", то доходы в виде процентов признаются в налоговом учете в порядке, установленном ст. 271 НК РФ: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Если срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 217 НК РФ).

Организации - налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отражают суммы процентов по договорам займа в соответствующих налоговых регистрах ежемесячно (п. 2 ст. 285 НК РФ).

При прекращении действия договора займа (погашении долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Если организация определяет дату получения дохода методом "по оплате" (согласно ст. 273 НК РФ), то датой получения дохода является день поступления денежных средств (процентов по договору займа) в ее кассу или на банковский счет.

1.2 Расчеты по возмещению материального ущерба

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Федерального закона от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).

Аналогичный порядок установлен и пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года №34н.

Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации, поскольку пунктом 5.4 Методических указаний по инвентаризации установлено, что предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации и именно он принимает окончательное решение о зачете.

Из положений вышеприведенных нормативных актов следует, что отражение в учете недостач имущества зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица.

На субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, порчи, брака, а также других видов ущерба.

Списание недостач и хищений за счет виновных лиц может быть произведено в следующих случаях: если граждане признаны виновными по решению суда; если граждане являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности; в других случаях, когда работники в соответствии с ТК РФ могут быть привлечены к полной или ограниченной материальной ответственности.

Статьей 243 ТК РФ установлено, в каких случаях на работника может налагаться полная материальная ответственность:

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

1) когда в соответствии с настоящим Кодексом или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

Материальная ответственность по данному основанию налагается, только если это установлено федеральным законодательством.

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

Согласно статье 244 ТК РФ письменные договоры о полной материальной ответственности заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утвержден Постановлением Минтруда РФ от 31 декабря 2002 года №85. В соответствии с этим перечнем договоры о полной материальной ответственности могут заключаться, в частности:

- с заведующими, другими руководителями складов, кладовых (пунктов, отделений), ломбардов, камер хранения, других организаций и подразделений по заготовке, транспортировке, хранению, учету и выдаче материальных ценностей, их заместителями;

- с заведующими хозяйством, комендантами зданий и иных сооружений, кладовщиками, кастеляншами; старшими медицинскими сестрами организаций здравоохранения; агентами по заготовке и (или) снабжению, экспедиторами по перевозке и другими работниками, осуществляющими получение, заготовку, хранение, учет, выдачу, транспортировку материальных ценностей.

Типовая форма договора о полной материальной ответственности утверждена Постановлением Минтруда РФ от 31 декабря 2002 года №85.

В данном договоре должны быть конкретизированы обязанности работника и обязанности администрации организации по обеспечению сохранности ценностей.

Типовой договор содержит в частности, следующие положения.

Работник обязуется:

- бережно относиться к переданному ему для осуществления возложенных на него обязанностей имуществу;

- своевременно сообщать администрации обо всех обстоятельствах, угрожающих сохранности имущества;

- вести учет, составлять и представлять в установленном порядке соответствующие отчеты;

- участвовать в инвентаризации имущества.

Администрация обязуется:

- создать работнику условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения полной сохранности вверенного ему имущества;

- знакомить работника с законодательными актами, устанавливающими правила работы с материальными ценностями;

- проводить в установленном порядке инвентаризацию.

Если администрация не выполнит свои обязанности и это приведет к возникновению ущерба, работник вправе требовать уменьшение суммы ущерба, которая будет с него взыскана, и даже полного освобождения от его возмещения.

3) умышленного причинения ущерба;

В том случае, если ущерб причинен не умышленно, а по небрежности или неосторожности, к работнику применяется ограниченная материальная ответственность.

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

Для того, чтобы применить данное основание для привлечения работника к материальной ответственности, нужно документальное подтверждение того, что работник находился в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения - медицинское заключение, акт об отстранении от работы и так далее.

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

Для привлечения работника к материальной ответственности по данному основанию необходимо наличие приговора суда. Если судом вынесен оправдательный приговор или дело прекращено, то работник может быть привлечен к материальной ответственности по другому основанию.

6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

Согласно статье 139 Гражданского кодекса РФ информация составляет служебную или коммерческую тайну в случае, когда информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Лица, незаконными методами получившие информацию, которая составляет служебную или коммерческую тайну, а также работники, разгласившие служебную или коммерческую тайну вопреки трудовому договору, в том числе контракту, и контрагенты, сделавшие это вопреки гражданско-правовому договору, обязаны возместить причиненные убытки. Отношения, связанные с отнесением информации к коммерческой тайне, регулируются Федеральным законом от 29.07.04 г. № 98-ФЗ «О коммерческой тайне»;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Работник может быть привлечен к ограниченной материальной ответственности в случаях:

- порчи или уничтожения имущества организации по небрежности или неосторожности;

- потери приборов или инструмента;

- недобора денежных сумм в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения организацией своих договорных обязанностей по вине работника;

- утраты документов;

- полного или частичного обесценения документов в результате ненадлежащего оформления по вине работника;

- уплаты организацией штрафных санкций за ненадлежащее выполнение работником своих обязанностей.

В соответствии с ТК РФ при обнаружении недостачи товарно-материальных ценностей у работника, с которым заключен договор о материальной ответственности, администрация организации имеет право разрешить ему добровольно возместить ущерб, причиненный организации. Работник должен дать письменное согласие об удержании суммы ущерба из заработной платы, если сумма ущерба не превысила его среднемесячной заработной платы.

Если факт недостачи зафиксирован, а работник добровольно не возмещает ущерб и не представляет заявление о согласии удержания суммы недостачи из заработной платы, то администрация вправе подать иск в суд.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности подлежащий возмещению ущерб распределяется между членами бригады пропорционально должностному окладу и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

Члены коллектива могут быть освобождены от возмещения ущерба, если установлено, что ущерб причинен не по их вине, или найдены конкретные виновные лица.

Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета в зависимости от балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей, а для основных средств - остаточной стоимости.

При хищении, недостаче, умышленной порчи (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен.

По импортным материальным ценностям ущерб определяют по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат, произведенных организацией при получении груза с таможенного склада.

В бухгалтерском учете организации операции по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материальных ценностей) оформляются следующими записями:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов - списывается фактическая себестоимость недостачи,

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - списывается НДС от покупной стоимости недостающих материальных ценностей;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отнесена недостача по фактической себестоимости материальных ценностей и сумма НДС на виновное лицо - работника организации;

Дебет 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержана сумма недостачи из сумм оплаты труда виновного лица.

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стоимость (себестоимость), то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально-ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по другим прочим операциям

2.1 Расчеты за товары, проданные в кредит

Субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит» предназначен для учета расчетов с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров.

Правила продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит утверждены постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 09.09.93 № 895.

Согласно п. 11 Правил, товары продаются в кредит по предъявлении гражданами справки для покупки товаров в кредит, выдаваемой с места работы или из органа, назначившего пенсию, по установленной форме.

При приобретении работником организации товаров в кредит в торговой организации на эту покупку оформляется поручение - обязательство, которое поступает в бухгалтерию организации. Оно является основанием для удержания с работника сумм за приобретенный им в кредит товар, учета расчетов с торговой организацией и отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

При отражении на счетах бухгалтерского учета организации операций по осуществлению расчетов с торговой организацией за товары, купленные работником в кредит, возможны два варианта бухгалтерских записей:

1) при перечислении сумм, удерживаемых из заработной платы работника, непосредственно торговой организации - с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2) при возмещении торговой организации предоставленного ею кредита за счет полученного на эти цели банковского кредита - с применением счета 73 субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Последний вариант предусматривает последующие удержания из заработной платы работника сумм в погашение кредита. Организация, в свою очередь, погашает свою задолженность перед кредитной организацией по полученной ссуде.

На счетах бухгалтерского учета операции по получению и погашению кредита за товар отражаются следующим образом:

Дебет 73 субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит»,

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - оформление кредита работнику;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит 73 субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит» - удержано из заработной платы в погашение кредита;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам,

Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислено в погашение кредита банка.

2.2 Расчеты за специальную одежду

Согласно статье 212 Трудового кодекса РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях, работодателем должна приобретаться сертифицированная специальная одежда за счет собственных средств.

Под специальной одеждой понимаются средства индивидуальной защиты работников. В ее состав входят:

- специальная одежда (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты,

полушубки, тулупы);

- специальная обувь;

- предохранительные приспособления.

При заключении трудового договора работодатель должен ознакомить специалиста с правилами и нормами выдачи спецодежды. Нормы и условия обеспечения работников спецодеждой могут быть зафиксированы в коллективном или трудовом договоре, либо в ином локальном акте предприятия, но они не могут быть ниже норм, установленных Минтрудом России.

Спецодежда выдается работникам с учетом характера исполняемых ими обязанностей на следующих условиях:

- бесплатно;

- со скидкой в размере 50% ее стоимости;

- по полной стоимости с рассрочкой платежа исходя из ее срока носки.

Отпуск специальной одежды отражается оформлением накладной, требованием и т.п. Замена ее на новую вызывает необходимость возврата изношенной специальной одежды. Ее возврат обязателен при увольнении работника, в случае перевода его на другую работу, где отсутствует необходимость в специальной одежде.

Ведомость учета выдачи спецодежды по сути является накопительным учетным регистром. Составляется кладовщиком в двух экземплярах. Один экземпляр остается у него, а второй передается в бухгалтерию. В данной ведомости по каждому работнику указываются наименование выданных предметов, их номенклатурный номер, единица измерения (код и наименование), количество, дата поступления в эксплуатацию, срок службы, а также ставится подпись работника в получении (сдаче) специальной одежды.

Специальная одежда, специальная обувь, выдаваемые работникам за плату, оформляются приказом или по отдельным спискам (ведомостям) с обязательным приложением квитанции, приходного кассового ордера, подтверждающих внесение денег в кассу.

Общий же порядок погашения стоимости специальной одежды осуществляется, как правило, линейным способом, исходя из типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, а также Правил обеспечения работников специальной одеждой, утв. постановлением Минтруда России от 18.12.1998 №51.

Факт выдачи специальной одежды в учете отражается записью:

Д 10 «Материалы» (субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации») - К10 «Материалы» (субсчет 10-10 «Специальная одежда на складе»).

Погашение стоимости специальной одежды независимо от срока полезного использования рассматривается как формирование текущих расходов, связанных с изготовлением продукции, выполненных работ или оказанных услуг:

Д 20 «Основное производство»; Д 23 «Вспомогательные производства»;

Д 25 «Общепроизводственные расходы» и пр. - К 10 «Материалы» (субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»).

Новая специальная одежда выдается только по истечении срока службы.

Досрочное выбытие из-за непригодности к дальнейшей носке является основанием для возмещения неоплаченной части ее стоимости (при подтверждении работником своей вины).

Если работник увольняется, он обязан вернуть специальную одежду. По заявлению работника руководитель может принять решение о невозврате спецодежды. В таком случае недоамортизированная стоимость предметов должна быть им погашена.

В синтетическом учете операции по расчетам за специальную одежду, выданную в рассрочку, отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К данному счету целесообразно открыть отдельный субсчет 73-4 «Расчеты за специальную одежду».

При выдаче ее работнику делается запись:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-4 «Расчеты за специальную одежду») - К 10 «Материалы» (субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»).

Допускается единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев в момент ее передачи (отпуска) работникам:

Д 20 «Основное производство»; Д 23 «Вспомогательные производства» и другие счета производственных затрат - К 10 «Материалы» (субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»).

В таком случае в процессе организации оперативного учета специальной одежды должен быть усилен контроль за ее сохранностью в пределах нормативных сроков ее нахождения в эксплуатации. С этой целью рекомендуется, например, ставить на ней штамп с указанием даты выдачи работникам.

Если специальная одежда выдается работникам со скидкой 50% ее стоимости, оформляется бухгалтерская проводка:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-4 «Расчеты за специальную одежду») - 50% ее стоимости; Д 20 «Основное производство»; Д 23 «Вспомогательные производства»; Д 25 «Общепроизводственные расходы» и др. - на остальные 50% ее стоимости - К 10 «Материалы» (субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»).

В том случае, если специальная одежда передается работнику в собственность с рассрочкой платежа, в каждом очередном месяце на сумму текущего платежа в бухгалтерии составляется проводка:

Д 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» - на сумму удержанного из заработной платы платежа; Д 50 «Касса» - на сумму взноса работником наличными - К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-4 «Расчеты за специальную одежду»).

2.3 Расчеты с персоналом по компенсациям

Бывают случаи, что работники организации используют личное имущество в производственной деятельности. Тогда им выплачивается компенсация за его износ. Выплата такой компенсации, а также возмещение иных расходов, связанных с выполнением работ на дому, производятся работодателем в порядке, определенном трудовым договором (ст. ст. 310, 188 Трудового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете компенсацию следует отнести к расходам по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения прибыли расходы по выплате компенсации, предусмотренной трудовым договором, относятся к расходам на оплату труда (п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Эта выплата будет учитываться при расчете налога на прибыль.

При отсутствии норм компенсаций за использование личного имущества работника, установленных законодательством РФ, выплата такой компенсации производится организацией-работодателем в порядке, предусмотренном соглашением сторон трудового договора.

Следовательно, производимая в соответствии с ТК РФ работнику выплата признается компенсационной выплатой, связанной с выполнением им своих трудовых обязанностей, и, соответственно, у организации не возникает объекта налогообложения по ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

С выплачиваемой компенсации организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Кроме того, с данной компенсации организация не удерживает НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

Д 20 «Основное производство»; Д 26 «Общехозяйственные расходы»;

Д 44 «Расходы на продажу» и др. - К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73.5 «Расчеты с персоналом по компенсациям») -

начислена работнику ежемесячная компенсация за использование личного имущества в служебных целях;

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73.5 «Расчеты с персоналом по компенсациям») - К 50 «Касса» -

выплачена работнику ежемесячная компенсация.

3. Практические примеры расчетов с персоналом по прочим операциям

3.1 Примеры расчетов с персоналом по предоставленным займам

Пример 1. Организация 20.12.2005 выдала работнику беспроцентный заем в размере 120 000 руб. сроком на 12 месяцев на проведение ремонта в приобретенной им квартире. Погашение займа производится ежемесячно равными частями (по 10 000 руб.) путем удержания денежных средств из заработной платы. Как рассчитать и отразить в учете расчеты с работником по НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах?..

Как говорилось выше, что погашение займа производится ежемесячно равными частями (по 10 000 руб.) путем удержания денежных средств из заработной платы, выплачиваемой в первый рабочий день после 20-го числа каждого месяца. Окончательное погашение задолженности произведено 20.12.2006.

В рассматриваемой ситуации работнику предоставлен беспроцентный заем, поэтому в налогооблагаемый доход этого работника включается сумма дохода, полученного им в виде материальной выгоды от экономии на процентах за время пользования заемными средствами (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Поскольку заем получен на проведение ремонта, а не на приобретение квартиры, то налогообложение указанного дохода производится по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

В данном случае доход в виде материальной выгоды у работника в 2005 г. составляет 352,6 руб. ((120 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 11 дн.), где 11 дн. - количество дней пользования заемными средствами в 2005 г.; 13% - ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, на дату выдачи займа). При этом обращаем внимание на то, что, несмотря на то, что с 26.12.2005 ставка рефинансирования ЦБ понизилась и составляет 12% (Телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 N 1643-У), при расчете материальной выгоды в течение всего периода пользования заемными средствами будет применяться ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи денежных средств, то есть 13%.

Соответственно, сумма НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды за 2005 г. равна 123 руб. (352,6 руб. х 35%).

Теперь рассчитаем доход в виде материальной выгоды у работника в 2006 г.

Сумма дохода составит 6020,9 руб. (120 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 23 дн. + 110 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 29 дн. + 100 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 28 дн. + 90 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 31 дн. + 80 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 31 дн. + 70 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 30 дн. + 60 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 30 дн. + 50 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 31 дн. + 40 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 31 дн. + 30 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 32 дн. + 20 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 29 дн. + 10 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 29 дн.).

Соответственно, сумма НДФЛ, начисленная в декабре 2006 г., равна 2107 руб. (6020,96 руб. х 35%).

По разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 14.11.2005 N 03-05-01-04/356 (ответ на частный запрос налогоплательщика), при получении налогоплательщиком в результате отношений с организацией дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, указанная организация признается на основании п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентоми и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

Удержание НДФЛ организация может произвести при выплате заработной платы, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить в бюджет сумму удержанного с материальной выгоды НДФЛ организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

В декабре 2005 года будут произведены следующие бухгалтерские записи:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам») - К 50 «Касса» - 120 000 руб.;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 123 руб. (удержан НДФЛ с полученной работником материальной выгоды в 2005 г.)

Бухгалтерские записи 2006 г.:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 73»Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам») - 10 000 руб. (на дату выплаты заработной платы отражено частичное погашение задолженности по договору займа);

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 2 107 руб. (удержан НДФЛ с полученной работником материальной выгоды в 2006 г. не позднее 31.12.2006).

Пример 2. Организация 5 января 2005 года выдала своему менеджеру беспроцентный заем в сумме 300 000 руб. на покупку машины. Согласно заключенному договору менеджер вернул заем 1 октября 2005 года.

Ставка рефинансирования на дату получения займа составляла 16 процентов годовых, а с 15 января 2005 года она снижена до 14 процентов.

Рассмотрим случай, когда организация переоформила с менеджером договор займа и заключила 20 января 2005 года новый.

Материальная выгода рассчитывается по каждому договору отдельно. Причем в каждом случае используется та ставка рефинансирования, которая действовала на момент получения денег, то есть по первому договору - 16 процентов, по второму - 14 процентов годовых.

Первым займом менеджер пользовался с 5 по 19 января 2005 года, то есть 15 календарных дней.

Сумма материальной выгоды составила:

300 000 руб. х ? х 16% х 15 дн. : 365 дн. = 1479 руб.

Вторым займом менеджер пользовался с 20 января по 30 сентября 2005 года, то есть 255 календарных дней.

Сумма материальной выгоды составит:

300 000 руб. х ? х 14% х 255 дн. : 365 дн. = 22 007 руб.

Общая сумма материальной выгоды - 23 486 руб. (1479 + 22 007), а подлежащая к уплате сумма налога на доходы равна:

23 486 руб. х 35% = 8220 руб.

Пример 3.

Организация предоставила работнику заем на приобретение автомобиля в сумме 120 000 руб. сроком на 12 месяцев. Процентная ставка за пользование заемными средствами - 5%. По условиям договора вся сумма процентов уплачивается одновременно при возврате займа. В течение всего срока действия договора займа ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 13%. Бухгалтерией сделаны проводки:

Дебет сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч.73-1 "Расчеты по предоставленным работникам займам", Кредит сч. 50 "Касса", 120 000 руб. - отражена сумма предоставленного займа. Сумма процентов за использование заемных средств составила 6000 руб. (120 000 руб. х 5%).

Дебет сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч.73-1 "Расчеты по предоставленным работникам займам", Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы", 6000 руб. - начислены проценты по займу;

Дебет сч. 50 "Касса", Кредит сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч.73-1 "Расчеты по предоставленным работникам займам", 126 000 руб. - отражена сумма заемных средств и процентов, выплаченных работником. Доход работника от экономии на процентах - это материальная выгода, подлежащая налогообложению.

Три четверти ставки рефинансирования составляют 9, 75%. Сумма процентов, рассчитанная по такой ставке, составляет 11 700 руб. (120 000 руб. х 9, 75%).

Материальная выгода составляет 5700 руб. (11.700 руб. - 6.000 руб.). А сумма НДФЛ, исчисленная по ставке 35%, равна 1995 руб.

Далее были сделаны следующие проводки:

Дебет сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", Кредит сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДФЛ", 5700 руб. - начислен налог на доходы физических лиц;

Дебет сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДФЛ", Кредит сч. 51 "Расчетные счета", 5700 руб. - удержанный НДФЛ перечислен в бюджет.

3.2 Примеры расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба

Пример 1. В ходе инвентаризации в организации была обнаружена недостача материалов на 70 000 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан работник организации.

Бухгалтер предприятия сделал проводки:

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит сч. 10 «Материалы» - 70 000 руб. - выявлен факт недостачи материалов;

Дебет сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 70 000 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

Работник организации виновным себя не признал и возместить ущерб отказался. Поскольку сумма недостачи превышала его средний заработок, а договор о полной материальной ответственности с ним заключен не был, организация обратилась с иском в суд.

Однако суд счел иск необоснованным и признал работника невиновным. Основываясь на решении суда, бухгалтер организации сделал проводки:

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 70 000 руб. - сумма недостачи списана с виновного лица (исправительная проводка);

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» - Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 70 000 руб. - сумма недостачи отнесена на убытки (так как суд во взыскании отказал).

Работник может возместить причиненный им ущерб добровольно (ст.248 ТК РФ). В этом случае возможны проводки:

Дебет сч. 50 «Касса» - Кредит сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - работник внес сумму недостачи в кассу;

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - сумма недостачи удержана из зарплаты работника по его заявлению.

Пример 2. В результате неосторожных действий работника была испорчена спецоснастка. Первоначальная стоимость спецоснастки составляет 8500 рублей. НДС, уплаченный при ее приобретении, в сумме 1 530 рублей был предъявлен к вычету. Сумма начисленного износа составляет 2 700 рублей.

Остаточная стоимость спецоснастки составляет:

8 500 рублей - 2 700 рублей = 5 800 рублей

Расчетный период (12 месяцев) отработан работником полностью. Месячный оклад работника составляет 6 300 рублей, права на применение стандартного налогового вычета работник не имеет.

Сумма восстановленного НДС:

1 530 х 5 800 / 8 500 = 1 044 рубля.

Общая сумма ущерба с учетом НДС составляет:

5 800 + 1 044 = 6 844 рубля.

Эта сумма превышает средний заработок работника (6 300 рублей), поэтому организация может взыскать с работника сумму причиненного ущерба только в размере среднего заработка.

Кроме того, в результате инвентаризации установлена недостача материалов на сумму 18 000 рублей. Виновные лица не установлены. При приобретении материалов НДС в сумме 3 240 рублей был предъявлен к вычету.

Таблица 1

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	10 «Материалы» субсчет «Спецоснастка в эксплуатации»	5 800	Списана остаточная стоимость спецоснастки» (8 500 - 2 700)
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»	68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»	1 044	Восстановлен НДС в доле недоамортизированной части стоимости спецоснастки
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»	51 «Расчетный счет»	1 044	Восстановленный НДС перечислен в бюджет
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»	1 044	НДС по недоамортизированной части стоимости прибора отнесен на счет недостачи
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	10 «Материалы»	8 000	Списана стоимость материалов, по которым обнаружена недостача
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»	68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»	3 240	Восстановлен НДС по недостающим материалам
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»	51 «Расчетный счет»	3 240	Восстановленный НДС перечислен в бюджет
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»	3 240	НДС по недостающим материалам отнесен на счет недостачи
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	6 844	Сумма причиненного ущерба отнесена за счет виновного лица (по спецоснастке)
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»	94»Недостачи потери от порчи ценностей»	21 240	Списана сумма недостачи по материалам
20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	300	Начислена заработная плата работнику
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»	819	Исчислен НДФЛ
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	1 096	Исчислена сумма удержания по взысканию ущерба ((6 300 - 819) х 13%)
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»	4 385	Выдана заработная плата работнику

3.3 Примеры расчетов за специальную одежду

Пример. Организация, имеющая в своем штате сторожей, выдала работнику специальную одежду стоимостью 2000 руб. со скидкой 50 процентов. Погашение части стоимости специальной одежды с согласия работника производится из его заработной платы.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с выдачей специальной одежды, следует отразить проводками:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ( субсчет "Расчеты за специальную одежду") - Кредит 10 «Материалы» (субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»)