Бухгалтерский учет расчетов с персоналом

- 1000 руб. - списана часть стоимости специальной одежды, подлежащая оплате работником;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» ( субсчет «Прочие расходы») - Кредит 10 «Материалы» ( субсчет "специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»)

- 1000 руб. - списана оставшаяся часть стоимости специальной одежды за счет прочих расходов организации;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты за специальную одежду»)

- 1000 руб. - удержано за специальную одежду из заработной платы работника.

3.4 Примеры расчетов по компенсациям

Пример 1. Работник организации (программист) работает на дому и использует личный компьютер в служебных целях. Согласно условиям заключенного трудового договора организация ежемесячно выплачивает работнику денежную компенсацию за использование личного компьютера в служебных целях, рассчитываемую исходя из его стоимости (30 000 руб.) и срока полезного использования (4 года). Ежемесячная сумма компенсационной выплаты составляет 625 руб. Как отразить указанную выплату в учете организации?

Надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет. В случае использования надомником своих инструментов и механизмов ему выплачивается компенсация за их износ. Выплата такой компенсации, а также возмещение иных расходов, связанных с выполнением работ на дому, производятся работодателем в порядке, определенном трудовым договором (ст. ст. 310, 188 Трудового кодекса РФ).

Действующим законодательством нормы компенсации работникам за износ используемой им в служебных целях вычислительной техники не установлены. В рассматриваемом случае трудовым договором, заключенным с работником, определено, что выплачиваемая денежная компенсация за использование личного компьютера в служебных целях рассчитывается исходя из его стоимости, определенной сторонами трудового договора в размере 30 000 руб., и срока полезного использования, равного 4 годам.

В бухгалтерском учете расходы по выплате компенсации за использование личного компьютера в служебных целях являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы по выплате компенсации за использование личного компьютера в служебных целях отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей налогообложения прибыли расходы по выплате компенсации, предусмотренной трудовым договором, за использование личного компьютера относятся к расходам на оплату труда (п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ). При определении для целей налогообложения прибыли расходов методом начисления расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Как сказано выше, нормы компенсации за износ используемой вычислительной техники не установлены. При отсутствии норм компенсаций за использование личного имущества работника, установленных законодательством РФ, выплата такой компенсации производится организацией-работодателем в порядке, предусмотренном соглашением сторон трудового договора.

Следовательно, производимая в соответствии с ТК РФ работнику выплата признается компенсационной выплатой, связанной с выполнением им своих трудовых обязанностей, и, соответственно, у организации не возникает объекта налогообложения по ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

С выплачиваемой компенсации организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Кроме того, с данной компенсации организация не удерживает НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Д 26 «Общехозяйственные расходы; - К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по компенсациям») - 625 руб. - начислена работнику ежемесячная компенсация за использование личного компьютера в служебных целях;

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по компенсациям») - К 50 «Касса» - 625 руб. - выплачена работнику ежемесячная компенсация.

Пример 2. Менеджер организации использует свой сотовый телефон в служебных целях. Трудовым договором с работником установлено, что за это ему ежемесячно выплачивается компенсация в размере 150 руб. и возмещается стоимость служебных телефонных переговоров.

В июне 2006 года менеджер представил детализированный счет телефонной компании за май на сумму 3540 руб. (в том числе НДС- 540 руб.). К расшифровке работник приложил служебную записку, в которой указал стоимость разговоров производственного характера. Она составила 2360 руб. (в том числе НДС-360 руб.).

Организация оплатила счет работника. Стоимость личных переговоров организация удержала из его зарплаты. Бухгалтер отразил указанные операции следующими проводками:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 51 «Расчетные счета» - 3540 руб. - оплачен счет телефонной компании;

Д 26 «Общехозяйственные расходы» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2000 руб. (2360 - 360) - отнесена на расходы стоимость разговоров производственного характера;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 360 руб. - учтен « входной» НДС по услугам сотовой связи;

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по компенсациям») - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1180 руб. (3540 - 2360) - отражена стоимость личных разговоров работника;

Д 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») - К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 360 руб. - списан на расходы НДС по услугам сотовой связи;

Д 26 «Общехозяйственные расходы» - К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по компенсациям») - 150 руб. - отнесена на расходы компенсация работнику за использование его телефона в служебных целях;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по компенсациям») - 1030 руб. (1180 - 150) - удержана из заработной платы работника стоимость личных разговоров за минусом начисленной компенсации.