Бухгалтерский баланс и анализ финансового состояния ЗАО "Предприятие городских электросетей"

План

Введение

Глава 1. Финансовая отчетность и сущность анализа финансового состояния предприятия

1.1 Понятие, состав и пользователи финансовой отчетности

1.2 О переходе российских организаций на МСФО

1.3 Роль финансовой отчетности в финансовом анализе

1.4 Сущность темы “Анализ финансового состояния предприятия”

1.5 Особенности финансового анализа промышленного предприятия

Глава 2. Методика составления бухгалтерского баланса

2.1 Основные требования к составлению бухгалтерской отчетности

2.2 Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

2.3 Порядок представления бухгалтерской отчетности

2.4 Сводная бухгалтерская отчетность

2.5 Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность

Глава 3. Аудит и анализ финансового состояния ЗАО "Предприятие городских электросетей"

3.1 Аудит финансового состояния предприятия

3.2 Анализ ликвидности и финансовой устойчивости

3.3 Анализ прибыльности

3.4 Анализ отчета о движении денежных средств

3.5 Анализ оборачиваемости

3.6 Анализ рентабельности

Заключение

Библиографический список

Введение

Роль бухгалтерского учета, существовавшего в условиях плановой экономики, обуславливалась общественным характером собственности, потребностями централизованного управления экономикой и сводилась, главным образом, к выявлению отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения предприятий. Главными пользователями бухгалтерской информации выступали отраслевые министерства и ведомства, а также другие государственные органы (статистические, планирующие и т. д.).

В связи с переходом к рыночным отношениям неизмеримо возрастает количество пользователей бухгалтерской информации (финансовой отчетности). Если она раньше при нашей “открытости” предназначалась довольно узкому кругу лиц (вышестоящей организации, финансовому органу, учреждению, банку и территориальному органу статистики), то в рыночной экономике ее пользователями становятся практически все участники рыночных отношений: лица, непосредственно связанные с предпринимательством (бизнесом), т.е. менеджеры и самые различные работники управления, включая, естественно, бухгалтеров, которых в западной практике называют бухгалтерами-аудиторами и бухгалтерами-аналитиками; лица, непосредственно не работающие на предприятиях (фирмах), но имеющие прямой финансовый интерес - акционеры, инвесторы, различные кредиторы, покупатели и продавцы продукции (услуг) и так далее; третью группу представляют лица, имеющие косвенный финансовый интерес - различные финансовые институты (биржи, ассоциации и тому подобное), налоговые службы, органы статистики, профсоюзы и др.

И все эти пользователи бухгалтерской информации, прежде всего, ставят себе задачу провести анализ финансового состояния предприятия на базе его бухгалтерской отчетности, чтобы на его основе сделать вывод о направлениях своей деятельности.

В данной курсовой работе рассмотрены некоторые возможности использования бухгалтерской отчетности для анализа финансового состояния предприятия.

В первой главе “Финансовая отчетность и сущность анализа финансового состояния предприятия” рассмотрены общие теоретические вопросы бухгалтерской отчетности и анализа финансового состояния предприятия.

Во второй главе “Методика составления бухгалтерского баланса” рассмотрены подготовительные работы, структура, правила оценки разделов и статей бухгалтерского баланса.

В третьей главе “Аудит и анализ финансового состояния предприятия городских электросетей” рассмотрены задачи анализа бухгалтерской отчетности, произведен анализ оборачиваемости оборотных активов, а также оценка состава и структуры финансовых ресурсов предприятия городских электросетей.

Также произведено обобщение результатов анализа финансового состояния предприятия городских электросетей.

Предприятие городских электросетей представляет собой организацию, основным видом деятельности которой является: снабжение города и района электроэнергией, которое выполняют отдел сбыта электроэнергией (следит за поступлением платежей от абонентов) и цех по ремонту оборудования (создает необходимые условия для снабжения электроэнергией абонентов предприятия (строительство подстанций, прокладка кабелей и т. д.)).

Помимо этого на предприятии сильно развито и вспомогательное производство - автотранспортный цех, который необходим для быстрой доставки рабочих на места производственных аварий и оказания помощи в их ликвидации.

Из-за достаточно большой территории деятельности, которая постоянно увеличивается, у предприятия появляются новые основные средства, закупаются больше материально-производственных запасов, происходит поступления денежных средств, увеличиваются уставной капитал и фонд заработной платы.

Также предприятие имеет компьютеризированные бухгалтерию и планово-экономический отдел.

Глава 1. Финансовая отчетность и сущность анализа финансового состояния предприятия

1.1 Понятие, состав и пользователи финансовой отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Состав, содержание, требования и другие методические основы регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99, утвержденному приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н. Согласно этим положениям в состав бухгалтерской отчетности включаются:

1) бухгалтерский баланс - ф. № 1;

2) отчет о прибылях и убытках - ф. № 2;

3) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

4) отчет об изменениях капитала - ф. № 3 (годовая);

5) отчет о движении денежных средств - ф. № 4 (годовая);

6) приложение к бухгалтерскому балансу - ф. № 5 (годовая);

7) пояснительная записка;

7) отчет о целевом использовании полученных средств - ф. № 6 (годовая) - для общественных организаций (объединений);

9) специализированные формы, установленные в соответствии с п. 30 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;

10) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.

В Положении по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” выдвигаются требования к составлению бухгалтерской отчетности.

1. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной.

2. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету РФ.

3. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е., исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

4. Данные по числовым показателям в отчетности приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному году (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год). Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

5. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ.

6. Работа по анализу бухгалтерской отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей включает различные категории - от серьезных аналитиков до случайных “любителей”. Все они руководствуются общей целью для достижения своих интересов - оценить по данным финансовой отчетности финансовое состояние организации. Финансовая отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних пользователей:

1) непосредственно заинтересованных в деятельности организации;

2) опосредованно заинтересованных в ней.

К первой группе относятся следующие пользователи:

1) государство, прежде всего в виде налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

2) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиление кредита, определение условий кредитования, условия гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

3) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

4) существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации.

Вторая группа пользователей финансовой отчетности - это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

1) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

2) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

3) законодательные органы и др.

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, общее собрание участников, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов.

1.2 О переходе российских организаций на МСФО

Переход экономики нашей страны на условия рыночных отношений, появление в связи с этим новых фактов хозяйственной деятельности, передача предприятий из государственной собственности в коллективную, и даже частную собственность, потребовали известных дополнений, а по некоторым операциям - и перестройки в системе бухгалтерского учета. Появление акций и других ценных бумаг, использование иностранной валюты при выходе на международный рынок, инфляционные признаки в экономике, отказ от централизованного регулирования ценообразования, переход на новые виды расчетов между организациями через коммерческие банки, зарабатывание собственного капитала вместо субсидирования из бюджета и многие другие аспекты рыночных отношений потребовали соответствующих изменений в методологии учета.

В октябре 1992 г. было принято решение о переходе бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях страны на принятую в международной практике систему бухгалтерского учета (финансовой отчетности).

В последующем был принят ряд постановлений Правительства РФ. Сошлемся на Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 “Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности”. Настоящим документом была утверждена программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Немало усилий по перестройке российского бухгалтерского учета именно в соответствии с МСФО было предпринято со стороны Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности, состав и положение о которой были утверждены постановлением Правительства РФ от 21.07.1997 г. № 910 “О Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности” (с изм. и доп. от 05.03.1998 г., 27.01.1999 г.) (утратило силу).

После длительного обсуждения, в том числе на заседаниях Методологического совета по учету при Минфине РФ, было решено новые нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности называть не стандартами, а положениями по бухгалтерскому учету, тем самым, сохранив многолетнюю традицию в методологии учета.

Российские бухгалтеры в прежних положениях и инструкциях получали предписания по организации не только синтетического, но и аналитического учета. В этих документах были регламентированы (во многих случаях рекомендованы) механизмы применения правил бухгалтерского учета по поступлению, движению и выбытию (использованию, списанию, реализации и др.) отдельных видов имущества и т. д.

Одним из важных достижений советского, а затем российского бухгалтерского учета является применение Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. При переходе экономики на рыночные отношения действие плана счетов сохранено (в МСФО этот важнейший элемент метода бухгалтерского учета не предусмотрен).

В этих условиях можно отметить, что соблюдение принципов гармонизации российского бухгалтерского учета с межнациональными, в первую очередь, идеями, заложенными в МСФО, утверждаемые Минфином РФ положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) отражают все положительное, что содержится в МСФО, и все рациональное, что имелось в прежних централизованных указаниях по организации учета.

В этой связи было бы более правильно говорить не о реформировании бухгалтерского учета в РФ, а о гармоничном использовании тех рациональных новшеств, которые имеются в международных стандартах, и тех принципов, положений и правил из арсенала, накопленного при совершенствовании учета на предприятиях и в организациях нашей страны. Во многом это касается и действующего законодательства в области гражданского, трудового, налогового, финансового, банковского права.

Прежние положения и инструкции по бухгалтерскому учету и отчетности отличались подробностью изложения механизма применения предусмотренных в них правил синтетического и аналитического учета тех или иных видов имущества и фактов хозяйственной деятельности. В новых ПБУ приведены базовые понятия и правила организации и ведения бухгалтерского учета, правила публикации отчетности, раскрытия в ней достоверной и правдивой информации. Ясно, что таких ПБУ недостаточно для надлежащей и объективной организации бухгалтерского учета и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Следовательно, в дополнение к издаваемым ПБУ надлежит разработать и довести до предприятий и организаций подробные методические рекомендации (указания) по ведению бухгалтерского учета отдельных видов активов (имущества, обязательств) и фактов хозяйственной деятельности с раскрытием механизма применения отдельных правил (порядка) учета активов и фактов.

Следующей особенностью организации бухгалтерского учета в РФ следует считать наличие нескольких уровней нормативного регулирования учета.

Думается, что правовые и методологические основы бухгалтерского учета, закрепленные в российском законодательстве, должны быть сохранены не только на стадии перехода экономики страны на рыночные отношения, но и в последующем, ибо соответствуют российскому менталитету, сложившимся традициям, а также правилам использования того нового и прогрессивного, что накоплено в практике развитых в экономическом отношении стран.

Впредь ПБУ и другие документы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ должны иметь нормативный характер, иными словами, являться обязательными для применения всеми предприятиями и организациями на территории России, в отличие от международных стандартов, которые, как уже было неоднократно отмечено, служат в большей мере рекомендательными документами и которые допускается применять с учетом национальных особенностей каждой страны.

Можно продолжить высказывания о трудностях, а в ряде случаев - о невозможности применения отдельных международных стандартов финансовой отчетности в практике отечественных предприятий и организаций. Сказанное относится не только к РФ. Во многих странах с развитой рыночной экономикой МСФО применяются с учетом социально-экономических, политических, правовых и других условий, характерных для той или иной страны, принявшей решение о переходе на МСФО. Немало стран отдают предпочтение национальным стандартам учета и отчетности после ознакомления с принципами и правилами, заложенными в МСФО.

В этой связи вызывает недоумение концепция российской Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности о переводе всех предприятий и организаций на международные стандарты. Нет надобности доказывать, что подавляющим большинством коммерческих организаций и всех государственных унитарных предприятий МСФО в том виде, в каком они приняты Комитетом по международным стандартам, не могут быть использованы без соответствующих изменений в действующем российском законодательстве, без переучивания бухгалтерских работников. К сожалению, Межведомственная комиссия столь важные вопросы, видимо, посчитала второстепенными.

Что касается небольшого количества крупных коммерческих организаций, фирм, холдингов, принявших решение о котировке своих ценных бумаг на международном фондовом рынке или рынке другой страны либо создавших дочерние и зависимые общества за рубежом, то для них не должно быть проблем по использованию МСФО или национальных ГААП в соответствии с собственными интересами.

Безусловно, развитие международных экономических связей, возникновение мирового рынка, глобализация в мировом масштабе (а эти явления заметны все больше и больше, что отражается на экономике РФ) в последующем приведут к дальнейшей гармонизации и даже унификации в методологии и постановке бухгалтерского учета и единообразию в содержании бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1.3 Роль финансовой отчетности в финансовом анализе

Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации представляют интерес для различных категорий аналитиков: управленческого персонала, представителей финансовых органов, аудиторов, налоговых инспекторов, работников банковской системы, кредиторов и т.п. Оценка результатов деятельности, как правило, осуществляется в рамках финансового анализа. Основной информационной базой такого анализа служит бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Методика анализа финансовой отчетности основывается на знании и понимании:

1) экономической природы статей отчетности;

2) содержания основных аналитических взаимосвязей отчетных форм;

3) ограничений, присущих балансу и сопутствующим отчетным формам.

Экономическая природа статей отчетности. Отчетность содержит десятки показателей, многие из которых являются комплексными. Безусловно, решающей предпосылкой качественного анализа финансового состояния коммерческой организации является понимание экономического содержания каждой статьи, ее значимости в структуре отчетной формы.

Основные аналитические взаимосвязи финансовой отчетности. Отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей. Суть взаимосвязи состоит во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей. Здесь необходимо выделить два аспекта.

Во-первых, логика построения отчетности определяется прежде всего необходимостью дать развернутую характеристику экономического и финансового потенциала организации и эффективности его использования. Основные формы отчетности - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках - отражают две стороны организации как функционирующей социально-экономической системы: статическую и динамическую. Поэтому отсутствие любой из этих форм в годовом отчете существенно обеднило бы его, сделало невозможным получить полное представление о финансовом и имущественном положении организации, ее рентабельности, перспективности развития.

Во-вторых, многие балансовые статьи комплексные. Поэтому ряд показателей баланса, наиболее существенных для оценки имущественного и финансового положения организации, расшифровывается в сопутствующих отчетных формах.

Ограничения в балансе. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия. Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

1) получить значительный объем информации о предприятии;

2) определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

3) установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

4) оценить общее финансовое состояние даже без расчетов аналитических показателей.

Значение бухгалтерского баланса так велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса.

Основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния.

1. Анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу заключается в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса.

2. Анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу исследует структуру средств, степень зависимости организации от инвесторов и кредиторов.

Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать ограничения информации, представленной в балансе.

1. Баланс историчен по своей природе: он фиксирует сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций.

2. Баланс отражает статус-кво в средствах организации, т.е. отвечает на вопрос, что представляет собой организация на данный момент, но не отвечает на вопрос, в результате чего сложилось такое положение.

3. Одно из существенных ограничений баланса - заложенный в нем принцип использования цен приобретения. Все основные и оборотные средства оцениваются по текущим ценам их приобретения, что в условиях инфляции, роста цен, низкой обновляемости основных средств существенно искажает реальную оценку имущества в целом.

Таким образом, можно сформулировать роль финансовой отчетности в финансовом анализе: разные группы пользователей этой отчетности добиваются одной общей задачи - провести анализ финансового состояния предприятия и на его основе достичь поставленных целей:

1) руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

2) аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

3) аналитики определяют направления финансового анализа.

1.4 Сущность темы “Анализ финансового состояния предприятия”

Оценка финансового состояния проводится различными субъектами анализа. В первую очередь информация, полученная в ходе анализа, интересует собственников предприятия и потенциальных инвесторов, а также организации, вступающие в различные отношения с данным предприятием. Финансовое положение выражают обобщающие показатели, полученные в ходе производства и реализации продукции, использование всех видов ресурсов, получении финансовых результатов и достижения определенного уровня оборачиваемости средств предприятия.

Финансовое состояние является комплексным понятием, которое зависит от многих факторов и характеризуется системой показателей, отражающих наличие и размещение средств, реальные и потенциальные финансовые возможности.

Основными показателями, характеризующими финансовое состояние предприятия, являются: обеспеченность собственными оборотными средствами и их сохранность; состояние нормируемых запасов материальных ценностей; эффективность использования банковского кредита и его материальное обеспечение; оценка устойчивости платежеспособности предприятия. Анализ факторов, определяющих финансовое состояние, способствует выявлению резервов и росту эффективности производства.

Финансовое состояние зависит от всех сторон деятельности объединений (предприятий): от выполнения производственных планов, снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли, роста эффективности производства, а также от факторов, действующих в сфере обращения и связанных с организацией оборота товарных и денежных фондов - улучшения взаимосвязей с поставщиками сырья и материалов, покупателями продукции, совершенствования процессов реализации и расчетов. При анализе необходимо выявить причины неустойчивого состояния предприятия и наметить пути его улучшения (устранения).

1.5 Особенности финансового анализа промышленного предприятия

Для начала небольшой экскурс в экономику. Финансовое состояние крупных и средних предприятий промышленности России к концу 1998 г. можно охарактеризовать как нормальное. В 1996 и 1997 гг. оно было кризисным. Улучшение финансового состояния к концу 1998 г. имело место на предприятиях ТЭК, занимающего примерно 40 % в валюте баланса в целом по промышленности России. В других же отраслях промышленности финансовое состояние предприятий остается по-прежнему тяжелым, хотя и просматривается тенденция к незначительному улучшению.

Общая величина собственных источников формирования запасов и затрат ежегодно увеличивается во всех отраслях. В целом по промышленности в 1997 г. по сравнению с 1996 г. рост составил 131,1 %. А рост источников их формирующих, в процентах к величине запасов и затрат в 1996 г. - 72 %, в 1997 г. - 93,8 %, в 1998 г. - 149,1 %, что и подтверждает вывод о преодолении к концу 1998 г. кризиса в финансовой сфере на большинстве крупных и средних предприятиях промышленности.

Для оценки финансового положения предприятия применяется система различных показателей. Анализ целесообразно проводить в следующей последовательности: составление таблицы основных финансовых и оперативных показателей, анализ данных показателей в сравнении с показателями предшествующего периода (3-5 лет) или со среднеотраслевыми показателями, определение факторов, влияющих на уровень показателей, составление выводов и формулирование предложений (рекомендаций) по результатам анализа.

В практике применяются различные оперативные и финансовые показатели, позволяющие судить о финансовом положении предприятия и рентабельности его капитала. Эти показатели можно классифицировать по нескольким группам.

1. Показатели платежеспособности предприятия - здесь рассчитываются коэффициент покрытия, коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент мобильности оборотного капитала, коэффициент платежеспособности.

2. Показатели финансовой устойчивости - это коэффициент соотношения собственных и заемных средств и обратный ему, коэффициент автономии - доля собственного капитала во всем капитале предприятия, доля заемного капитала во всем капитале предприятия.

3. Показатели финансирования внеоборотных активов. Здесь рассчитываются:

1) коэффициент инвестирования показывает, в какой степени внеоборотные активы покрываются собственным капиталом предприятия;

2) коэффициент обеспеченности вне оборотных активов собственным капиталом и долгосрочной задолженностью.

4. Показатели интенсивности использования капитала. Здесь рассчитываются:

1) коэффициент доходности показывает, сколько руб. дохода приходится на 1 руб. капитала;

2) коэффициент рентабельности капитала показывает долю прибыли в капитале предприятия.

По такому же принципу рассчитываются коэффициенты доходности и рентабельности реализации, т.е. выручка или прибыль, которые приходятся на 1 руб. затрат.

Особое внимание уделяют оценке производственной (основной) деятельности. Здесь оцениваются, прежде всего, показатели, характеризующие эффективность использования ресурсов. Например, показатель ресурсоотдачи характеризует объем реализованной продукции, приходящейся на рубль средств, вложенных в деятельность предприятия.

Еще одна особенность финансового анализа промышленных предприятий: при анализе финансовой устойчивости может быть применима методика оценки достаточности источников финансирования для формирования материальных оборотных средств (делается предположение о том, что высока доля материальных оборотных средств в активах предприятия). Но такая методика может быть применима не только к промышленным предприятиям, но и торговым, так как у них тоже высока доля материальных оборотных средств.

Глава 2. Методика составления бухгалтерского баланса

2.1 Основные требования к составлению бухгалтерской отчетности

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. При отсутствии соответствующих показателей эти статьи (строки, графы) прочеркиваются.

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичных знаков. Предприятиям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписями лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

Перед составлением годового отчета предприятия обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после их утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самим предприятием или контролирующими органами.

Если в ходе проверки годового бухгалтерского отчета установлено занижение доходов или финансовых результатов в результате отнесения на издержки производства и обращения не связанных с ним затрат, то исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. В частности, (при распределении отклонений или транспортно-заготовительных расходов) отражается записью:

Дебет 10 “Материалы”,

Кредит 99 “Прибыли и убытки” - излишнее списание сырья и материалов.

Дебет 02 “Амортизация основных средств”,

Кредит 99 “Прибыли и убытки” - излишне начисленный износ основных средств.

Дебет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”,

Кредит 99 “Прибыли и убытки” - ошибочно отнесенные в затраты на производство продукции (издержки обращения) расходы, производимые за счет чистой прибыли.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (с изм. и доп. от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности раскрытию подлежат следующая информация:

1) о порядке признания выручки организации;

2) о способе определения готовности работ, услуг продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы отражаются с подразделением на:

1) выручку;

2) операционные доходы;

3) внереализационные доходы;

4) чрезвычайные доходы (в случае возникновения).

Показатели, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

2) эти доходы и расходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

По договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, раскрытию подлежит следующая информация:

1) общее количество организаций с указание тех, на которые приходится основная часть такой выручки;

2) доля выручки полученной по таким договорам;

3) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (с изм. и доп. от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) в составе информации об учетной полите организации в бухгалтерской отчетности раскрытию подлежит порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на:

1) себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

2) коммерческие расходы;

3) управленческие расходы;

4) операционные расходы;

5) внереализационные расходы;

6) чрезвычайные расходы (в случае возникновения).

Если в отчете о прибылях и убытках выделены виды доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации, то в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам в отчете о прибылях и убытках в следующих случаях:

1) правила бухгалтерского учета разрешают это делать;

2) расходы и связанные с ними доходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию следующая информация:

1) расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

2) изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в отчетном году;

3) расходы, равные по величине отчислений в соответствующие резервы (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Обособленно раскрываются в отчетности прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами учета не зачислены в отчетном году на счет прибылей и убытков.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. На предприятии, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем предприятия и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде.

2.2 Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

1) основные средства - по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за минусом начисленной амортизации;

2) нематериальные активы - по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;

3) незавершенные капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

4) оборудование - по фактической себестоимости приобретения;

5) финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий облигации, предоставленные займы и т.п.) - по фактическим затратам для инвестора;

6) материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) - по фактической их себестоимости;

7) незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве - по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

8) издержки обращения - в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;

9) расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

10) готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

11) товары - по стоимости их приобретения;

12) товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги - по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

13) дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами;

14) остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах - в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

а) уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами;

б) резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала;

в) резервы по сомнительным долгам - в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия;

г) резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей - в сумме неиспользованных резервов в течение года и в сумме резервов, переходящих на следующий год, - в балансе на конец отчетного года;

д) доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;

е) финансовый результат отчетного периода - как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдением правил налогообложения;

ж) кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам.

2.3 Порядок представления бухгалтерской отчетности

Предприятие (в том числе и предприятие с иностранными инвестициями) представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность:

1) собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом; участникам, учредителям - в соответствии с учредительными документами);

2) государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре).

С 1января 1996 г. в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21.04.1995 г. № 399 “О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности” организации, расположенные на территории РФ, независимо от организационно-правовых форм представляют годовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций в сроки, установленные Минфином РФ.

Предприятие представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля года следующего за отчетным, а квартальную - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего - дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятий и учреждений о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и др.), которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в передаче ее территориальным органам статистики по месту регистрации предприятия.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.11.1996 г. № 101 “О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами” открытые акционерные общества обязаны опубликовать бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков). Публикация бухгалтерского баланса может производиться по сокращенной форме, которая может включать лишь итоговые показатели по разделам баланса, при наличии одновременно двух финансовых показателей деятельности общества:

1) валюты бухгалтерского баланса на конец отчетного года, не превышающей 400 000-кратный МРОТ;

2) выручки (нетто) от реализации товаров, продукции работ, услуг за отчетный год, не превышающей 1 000 000-кратный МРОТ.

МРОТ для определения указанных финансовых показателей принимается по состоянию на конец отчетного года.

Отчет о финансовых результатах, представляемый для публикации, должен включать все показатели. Допускается не включать в отчет о финансовых результатах промежуточные итоги. Дополнительно отчет о финансовых результатах должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытия убытков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо иного документа, подлежащего опубликованию в средствах массовой информации в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ “Об акционерных обществах” (с изм. и доп. от 13.06.1996 г., 24.05.1999 г., 07.08.2001 г., 21.03., 31.10.2002 г., 27.02.2003 г., 24.02., 06.04.2004 г.).

Статьи отчета о финансовых результатах и группы статей бухгалтерского баланса, по которым отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествующем отчетному.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать:

1) полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму;

2) отчетную дату и/или отчетный период;

3) валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;

4) полные наименования должностей лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;

5) дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);

6) место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установленном порядке;

7) сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за отчетный год;

8) информацию о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой). Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения). Если общество публикует бухгалтерскую отчетность полностью, то публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения, подготовленного в соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.

Информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности должна также включать полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ.

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности (включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью общества), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты по управлению производством.

Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступившие от заинтересованных пользователей, зачисляются на счет прибылей и убытков общества.

2.4 Сводная бухгалтерская отчетность

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ эта организация помимо собственного бухгалтерского отчета составляет сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ.

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Сводная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам - преобладающее (участвующее) общество.

Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места его государственной регистрации.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества включается в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

1) головная организация обладает более чем 50 % голосующих акций акционерного общества или более чем 50 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

2) головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

3) при наличии у головной организации иных способов определения решении, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или более 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Данные о дочернем обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

1) доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

2) головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;

3) данные о дочернем обществе не оказывают существенного влияния для формирования представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы. Например, если величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3 % величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений, - 10 % величины капитала группы. За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела “Капитал и резервы” бухгалтерского баланса за минусом статей “Фонд социальной сферы” и “Целевые финансирование и поступления”. Величина капитала группы в данном случае определяется простым суммированием величины капитала всех дочерних обществ и головной организации;

4) включение бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности, установленному Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (например, в силу чрезвычайных ситуаций). Обоснованность не включения при этом подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой).

Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда она зарегистрирована и/или ведет хозяйственную деятельность за пределами РФ), если:

1) сто процентов ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

2) девяносто или более процентов ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

Данные о зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

1) доля голосующих акций или доля в уставном капитале зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

2) данные о зависимом обществе не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы;

3) включение бухгалтерской отчетности зависимого общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности;

4) при наличии у головной организации только зависимых обществ.

Во всех случаях не включения в сводную бухгалтерскую отчетность данных дочерних и зависимых обществ стоимостная оценка участия головной организации в дочернем или зависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации).