77

АСТРАХАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: «Учет готовой продукции и ее реализация»

Выполнила:

студентка гр. ДФБ-32

Каньязова Э.Д.

Проверила:

научный руководитель

Новичкова Н.Г.

Астрахань 2002

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

I Бухгалтерский учет готовой продукции

1.1 Понятие готовой продукции и задачи учета

1.2 Оценка готовой продукции и её номенклатура

1.3 Складской учет готовой продукции

II Организация учета готовой продукции и ее реализации

2.1 Документальное оформление по движению готовой продукции, ее отгрузке и реализации

2.2 Синтетический учет выпуска готовой продукции

2.3 Инвентаризация готовой продукции и отражение ее результатов в учете

2.4 Учет отгрузки и реализации готовой продукции

2.5 Особенности налогообложения реализации готовой продукции

2.6 Отражение в отчетности готовой продукции

Заключение

Список литературы

Введение

Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.

В настоящих условиях основное значение придается реализации по договорам-поставкам -- важнейшему экономическому показателю работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия, В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия или получены векселя.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, так как это основное звено любого предприятия.

I Бухгалтерский учет готовой продукции

1.1 Понятие готовой продукции и задачи учета

Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли.

Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. Весьма существенной является информация о состоянии и движении готовой продукции для исчисления налоговой базы по основным косвенным налогам, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость и налогу на пользователей автодорог. Правильность определения финансовых результатов, и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции и, в частности, определения себестоимости реализуемой готовой продукции.

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета готовая продукция (как вид активов, предназначенных для продажи) относится к категории материально-производственных запасов.

В ПБУ 5/01 приводится следующее определение:

"Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством".

Основные задачи учета готовой продукции определены пунктом 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания).

В соответствии с этим нормативным документом задачами учета готовой продукции являются:

- формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства.

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета в организации вообще - то есть учета всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает прежде всего оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

- контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями - создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов). Во втором случае контроль осуществляется опосредованно;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера оборотных средств. Так как данная задача решается экономистами и менеджерами организации, то бухгалтерская служба призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения организации необходимой информацией;

- проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции. Последняя задача сформулирована в общем виде, который предполагает наличие методики анализа, применительно к специфике конкретной организации, наличия специалистов соответствующей квалификации и, главное, возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью готовой продукции являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой. Данное условие не является обязательным для организаций всех отраслей материального производства, а только для тех, где готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых или метрических единицах (а не штуках или комплектах);

- сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции должны оформляться первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

1.2 Оценка готовой продукции и её номенклатура

Оценка готовой продукции

При оценке готовой продукции следует учитывать особенности, характерные для экономического содержания данного вида активов.

Основным источником поступления материалов и товаров (других видов материально-производственных запасов) является приобретение за плату. Готовая продукция не может быть приобретена за плату в принципе, так как это противоречит ее экономическому содержанию, вытекающему из определения - готовая продукция должна представлять собой конечный результат производственного цикла.

В принципе, готовая продукция может быть получена организацией по договору дарения или безвозмездно. Однако, из того же определения следует, что данный источник может иметь место при соблюдении соответствующих условий. Практически единственным случаем, когда такое может быть, является безвозмездная передача готовой продукции от организации той же сферы материального производства со схожей технологией производственного цикла и сходным конечным продуктом. Если это условие не выполняется, по нашему мнению, полученную продукцию следует приходовать как товары или материалы.

Фактическая себестоимость готовой продукции, внесенной в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из ее денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Готовая продукция в виде вклада в уставный капитал в организацию может поступать при выполнении тех же условий - когда учредителем или участником является юридическое лицо, выпускающее ту же продукцию, которую предполагается выпускать на создаваемом предприятии.

Те же соображения справедливы для случаев поступления продукции по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

Таким образом, основным источником поступления (появления в организации) готовой продукции является ее изготовление в организации.

Фактическая себестоимость готовой продукции при изготовлении в самой организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данной продукции. Учет и формирование затрат на производство продукции осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

В соответствии с пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

-по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;

-по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

-по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

-по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:

- по сокращенной плановой производственной себестоимости;

- по сводным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, - при выполнении единичных заказов и работ;

- по сводным рыночным ценам - при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

В соответствии со статьей 61 Положения по ведению бухгалтерского учета отгруженная продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Разницу между полной и производственной себестоимостью составляют так называемые "внепроизводственные расходы" (в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 "Расходы на продажу"), которые представляют собой затраты, связанные с продажей (включая затраты по продвижению готовой продукции на рынок). Это значит, что в любом случае (включая вариант учета готовой продукции по плановой себестоимости) расходы на продажу не могут быть списаны на счет учета готовой продукции до момента ее отгрузки. Другое следствие, вытекающее из процитированных требований, состоит в том, что термин "полная себестоимость" не может быть применен к готовой продукции, находящейся в организации (в процессе предпродажной подготовки, ожидания отгрузки, в составе гарантийного или страхового запасов и т.п.).

При формировании фактической себестоимости готовой продукции существенное знание имеет состав затрат, которые могут приниматься к учету.

Для целей финансового учета себестоимость готовой продукции формируется в соответствии с требованиями пункта 6 ПБУ 5/01 и положениями Методических указаний. Для целей налогообложения к уменьшению налоговой базы принимаются расходы, перечень которых установлен главой 25 НК РФ.

В бухгалтерском учете оприходование готовой продукции на склад готовой продукции оформляется проводками:

дебет счета 43 кредит счета 20 - на сумму фактической себестоимости готовой продукции, изготовленной в цехах основного производства;

дебет счета 43 кредит счета 23 - на сумму фактической себестоимости готовой продукции, изготовленной во вспомогательных производствах;

дебет счета 43 кредит счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на сумму фактической себестоимости готовой продукции, изготовленной в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Помимо себестоимости, сформированной на соответствующих счетах бухгалтерского учета порядком, установленным указанными законодательными и нормативными актами, на увеличение стоимости готовой продукции относится часть расходов по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением, отпуском готовой продукции, и отчисления на социальные нужды указанных работников.

Номенклатура готовой продукции

Большое значение для правильной организации учета движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры - перечня наименований видов изделий, выработанных данной организацией. За основу ее составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, марка, сорт). Номенклатурный номер может иметь разное количество цифр.

Номенклатурой пользуются следующие службы организации:

-диспетчерская - для контроля за выполнением графика выпуска изделий;

-цеха - для контроля за ассортиментом выпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад;

-отдел маркетинга - для контроля за возможностью выполнения договорных поставок;

-бухгалтерия - для аналитического учета и составления сводок и отчетов.

1.3 Складской учет готовой продукции

Складской учет готовой продукции, организуется по ее видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Как правило, готовую продукцию комплектуют и упаковывают в производственных цехах. На склад она поступает уже в ящиках, имеющих определенную маркировку с указанием наименования продукции и ее количества. По этой же маркировке, не вскрывая ящики (коробки), готовую продукцию передают покупателям. При этом кладовщики не проверяют содержимое ящиков (коробок) и по существу отвечают не за количество принятой продукции, а за количество принятых ящиков (коробок) с продукцией определенной номенклатуры. В этом случае учет движения готовой продукции на складе необходимо вести не только в натуральном и стоимостном выражении, но и по количеству мест (ящиков) определенной маркировки.

Поступившая на склад продукция хранится по партиям (штабелям). К каждой партии прикрепляются ярлык. Это необходимо для контроля за сроками хранения, очередностью отпуска изделий, установления виновников брака и т. д.

На мелких предприятиях с ограниченной номенклатурой изделий и незначительным количеством совершаемых операций складской учет готовой продукции ведут в отчете о движении готовых изделий. Этот отчет объединяет складской учет готовой продукции и отчетность кладовщика.

На крупных предприятиях складской учет готовой продукции ведут в специальных карточках. На каждое наименование продукции бухгалтерия открывает карточку складского учета ми выдает ее под расписку в реестре карточек работнику склада. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально ответственное лицо производит запись в карточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой. После каждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовой продукции.

Работник бухгалтерии периодически проверяет правильность оформления приходных расходных документов и записей в карточках складского учета. Проверка производиться в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе «контроль» с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки здесь же устраняются.

Остатки готовой продукции на начало следующего месяца переносятся из карточек складского учета в ведомость остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяются с данными бухгалтерии.

В установленные сроки заведующие складами (кладовщики) на основании первичных приходных и расходных документов в двух экземплярах составляют и предоставляют в бухгалтерию отчеты о движении готовых изделий. В них указываются остатки готовых изделий на начало и конец отчетного периода, а также их движение, то есть поступление и выбытие. Первый экземпляр предоставленного отчета остается в бухгалтерии, а второй- с распиской бухгалтера возвращается материально ответственному лицу и служит подтверждением сдачи отчета.

Все первичные документы отражающие движение готовых изделий, также периодически материально ответственными лицами сдаются в бухгалтерию. Они могут быть приложены либо к отчету о движении готовых изделий, либо для этого составляют реестр раздельно по приходу и отпуску готовой продукции

В бухгалтерии производственного предприятия поступившие отчеты материально ответственных лиц, а также приходные и расходные документы о движении готовой продукции подвергаются проверке таксировке. При проверки обращается внимание на: правильность оформления документов; законность целесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; на правильность перенесения остатков с предыдущего отчета и т. д. Затем проверяются итоги по приходу расходу и точность определения остатков на конец отчетного периода.

По окончании проверки отчета и первичных документов бухгалтер приступает к их бухгалтерской обработке. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи в учетные регистры.

Приемно-сдаточные накладные на выпуск готовой продукции записываются в ведомости выпуска готовых изделий. По окончании месяца в ведомости выпуска подсчитывают количественные итоги выпуска по каждому виду изделий и определяется стоимость выпущенной продукции по учетным ценам, по фактической себестоимости и отпускным ценам. Если учетной ценой является плановой (нормативная) производственная себестоимость продукции, выявляется производственный результат деятельности (экономия или перерасход).

II Организация учета готовой продукции и ее реализации

2.1 Документальное оформление по движению готовой продукции,

ее отгрузке и реализации

Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, то есть на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета материалов форма №М-17. По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки - приемно-сдаточные накладные. Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

На основании карточек складского учета материально-ответственное лицо ежемесячно заполняет первый раздел ведомости учета остатков готовых изделий и передает ее в бухгалтерию.

Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах - приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах.

Отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено».

Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему в карточках складского учета в графе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы (или платежного требования-поручения) и счета-фактуры на имя покупателя.

При заключении договора между поставщиком и покупателем дается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. Эти расходы включаются в состав коммерческих. Наиболее распространены следующие виды условий поставок:

франко-склад поставщика - все расходы, связанные с отгрузкой, организация-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

франко-станция отправления - поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;

франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;

франко-станция назначения - все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

франко-склад покупателя - кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др. Самым распространенным видом оплаты является франко-вагон станция отправления.

2.2 Синтетический учет выпуска готовой продукции

Для учета выпуска готовых изделий из производства вручную или с помощью

средств вычислительной техники бухгалтерия составляет ведомость выпуска готовой продукции, сданной на склады организации, в натуральном и стоимостном выражении. Данные этой ведомости используют для контроля за выполнением задания по объему производства и для бухгалтерских записей на счетах синтетического учета.

Синтетический учет выпуска продукции из производства можно вести в двух вариантах: с использованием специального счета Выпуска продукции (работ, услуг) и без применения этого счета. Первый вариант целесообразен при использовании нормативной (плановой) себестоимости продукции. С помощью счета Выпуска продукции (работ, услуг) легко выявить и учесть отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от ее нормативной (плановой) себестоимости.

При использовании счета 40, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

дебет счета 40 кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства" - фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции;

дебет счетов 43, 90 «Продажи», субсчет "Себестоимость продаж» кредит счета 40 - нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции:

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 40 - списывается превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) по реализованной продукции, выявленное по итогам отчетного периода;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 40 (сторно) - списание экономии, то есть превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической (методом сторно).

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 и выявление перерасхода (экономии) производится ежемесячно на последнее число месяца, исходя из чего счет 40 должен ежемесячно и закрываться и сальдо на отчетную дату по данному счету не может быть.

Если счет 40 организацией не используется, то учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости организуется согласно Методическим указаниям по учету МПЗ.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом.

Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью:

дебет счета 43 кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции;

дебет счета 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» кредит счетов 20, 23, 29 - превышение фактической себестоимости продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью;

дебет счета 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» кредит счетов 20, 23, 29 (сторно) - превышение нормативной (плановой) себестоимости изготовленной продукции над ее фактической себестоимостью (методом сторно).

Если учет готовой продукции организуется по фактической себестоимости, ее оприходование оформляется записью по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат (20, 23, 29 и др.)

В связи с тем, что общехозяйственные расходы согласно учетной политике организации могут списываться как через счета учета затрат (дебет счетов 20, 23, 29 кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы"), так и непосредственно на счета учета продаж (дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 26), то в себестоимости готовой продукции такие расходы могут учитываться или нет.

При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Пример. По итогам отчетного периода на склад готовой продукции отгружено 2000 ед. изготовленной продукции. Всего за этот же период реализовано 1700 единиц продукции на сумму 7 200 000 руб. (в том числе НДС 20% - 1 200 000 руб.). Для целей примера прочей реализации за рассматриваемй период в организации не было.

Учетная стоимость единицы продукции составляет 2500 руб.

Фактические затраты на изготовление партии продукции составили:

1. 5 800 000 руб, что превышает учетную стоимость изготовленной продукции .2000 ед. х 2500 руб. = 5 000 000 руб.):

дебет счета 43 кредит счетов 20,23 -5 000 000 руб. - учетная стоимость продукции;

дебет счета 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» кредит счетов 20, 23 - 800 000 руб. (5 800 000 руб. - 5 000 000 руб.) - превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью изготовленной продукции;

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90, субсчет «Выручка» - 7 200 000 руб. - выручка от реализации продукции;

дебет счета 90, субсчет -«Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 1 200 000 руб. -НДС с выручки от реализации продукции;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43-4 250 000 руб. (1700 ед. продукции х 2500 руб.) - учетная стоимость реализованной продукции;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» 680 000 руб. (4 250 000 руб./5 000 000 руб.)х800 000 руб.) - списание сумм превышения фактической себестоимости продукции над ее учетной стоимостью пропорционально стоимости реализованной продукции;

дебет счета 90. субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» кредит счета 99 -1 070 000 руб. (7 200 000 руб. - 1 200 000 руб. - 4 250 000 руб. - 680 000 руб.) - финансовый результат от реализации продукции;

2. 4 500 000 руб., что меньше, чем учетная стоимость изготовленной продукции (2000 ед. х 2500 руб. - 5 000 000 руб.):

дебет счета 43 кредит счетов 20, 23 -5 000 000 руб. - учетная стоимость продукции;

дебет счета 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» кредит счетов 20, 23 (сторно) - 500 000 руб. (4 500 000 руб. - 5 000 000 руб.) - превышение учетной стоимости изготовленной продукции над ее фактической себестоимостью;

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90. субсчет «Выручка» - 1 200 000 руб. - выручка от реализации продукции;

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68. субсчет «Расчеты по НДС" - 1 200 000 руб. - НДС с выручки от реализации продукции;

дебет счета 90. субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43-4 250 000 руб. (1700 ед. продукции х 2500 руб.) - учетная стоимость реализованной продукции;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимости продаж» кредит счета 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» (сторно) 425 000 руб. (4 250 000 руб. / 5 000 000 руб.) х 500 000 руб.) - списание сумм превышения учетной стоимости продукции над ее фактической себестоимостью пропорционально стоимости реализованной продукции;

дебет счета 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» кредит счета 99 - 2 250 000 руб. (7 200 000 руб. - 1 200 000 руб. - 4 250 000 руб. + 500 000 руб.) - финансовый результат от реализации продукции.

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции. И исходя из этого в бухгалтерской отчетности стоимость готовой продукции отражается только по ее фактической себестоимости.

В соответствии с пунктом 207 Методических указаний по учету МПЗ в случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по денной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:

сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» счета 43; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»;

сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» счета 43; эта же сумма отражается по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» обычной записью.

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции производится организацией самостоятельно. При этом следует учитывать, что пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, то есть сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым.

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.

Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции.

2.3 Инвентаризация готовой продукции и отражение ее

результатов в учете

Основная задача инвентаризации готовой продукции - проверить соответствие фактического наличия готовых изделий на складе и в отгрузке учетным данным. Одновременно выявляют изделия, не оформленные сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка средств по счету Расчетов с покупателями и заказчиками, выявляют просроченную оплату выставленных счетов.

Порядок проведения инвентаризации готовой продукции такой же, как и по другим материальным ценностям, входящим в состав оборотных средств. Некоторое отличие заключается в том, что готовые изделия в ряде случаев хранятся не только на складах самой организации, но и в структурных подразделениях (цехах, цеховых кладовых) и в других организациях на ответственном хранении. В бухгалтерском учете и в инвентаризационных описях они отражаются отдельно, но как единое целое. Поскольку движение готовых изделий происходит, как правило, интенсивнее, чем сырья и материалов, инвентаризацию продукции следует проводить в сжатые сроки. При этом проверяют не только наличие готовых изделий путем их обсчета, взвешивания, обмера, но и их комплектность, сортность и другие качественные характеристики. В инвентаризационных описях кроме кода, наименования и количества готовой продукции указывают ее номенклатурный номер, марку, сорт и другие отличительные признаки, предусмотренные в стандартах и технических условиях на готовую продукцию.

На залежалую и неполноценную продукцию составляют отдельные описи. Изделия, пришедшие в негодность, в описи не включают. На них составляют специальный акт, в котором указывают причины и виновников порчи готовой продукции, сумму потерь от порчи.

Изделия, поступившие во время инвентаризации, принимают в присутствии инвентаризационной комиссии и включают в отдельную опись. Отдельно записывают и товары, числящиеся в грузке или оплаченные, но не вывезенные покупателями. Тара для упаковки и хранения инвентаризуется вместе с готовой продукцией по видам, целевому назначению и категориям (новая и бывшая в употреблении).

Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, включается в описи на основании документов, подтверждающих ее сдачу на ответственное хранение. В описях отражают наименование, количество, сорт, учетную стоимость продукции, дату принятия ее на хранение, место нахождения, номера и даты оправдательных документов. Сохранные расписки на продукцию, оставленную на ответственное хранение, должны быть переоформлены на дату, близкую к началу инвентаризации.

Отражение результатов инвентаризации готовой продукции в бухгалтерском учете

Если при инвентаризации были выявлены излишки готовой продукции, то в учете торгового предприятия делается проводка:

Дебет 43 Кредит 91 - оприходована неучтенная готовая продукция, выявленная при инвентаризации.

Если в ходе инвентаризации была обнаружена недостача готовой продукции, то в учете торгового предприятия делаются следующие записи:

Дебет 94 Кредит 43 - отражена сумма фактической недостачи, выявленной при инвентаризации;

Дебет 44 Кредит 94 - списана на издержки обращения недостача в пределах норм естественной убыли.

Недостачи готовой продукции сверх норм естественной убыли относятся на материально ответственных лиц. При этом материально ответственное лицо может:

- признать себя виновным;

- не признать себя виновным.

Если материально ответственное лицо признало себя виновным (или если суд установил его вину), то в учете торгового предприятия делаются следующие проводки:

Дебет 73 Кредит 94 - отнесена на виновное лицо сумма фактической недостачи готовой продукции сверх норм естественной убыли;

Дебет 50 (70) Кредит 73 - сумма недостачи внесена виновным лицом в кассу предприятия (удержана из заработной платы виновного работника).

Если сотрудник не признал себя виновным в возникшей недостаче, то предприятию следует обратиться в суд.

Если после этого работник будет признан виновным в соответствии с решением суда, то бухгалтеру нужно сделать такие же проводки, как и в случае, если сотрудник признал себя виновным сам.

Если суд не признал работника виновным и конкретные виновники недостачи готовой продукции вообще не установлены, то сумма недостачи относится на финансовые результаты деятельности предприятия и уменьшает его налогооблагаемую прибыль. А в учете делается проводка:

Дебет 91-2 Кредит 94 - списана на финансовые результаты сумма фактической недостачи сверх норм естественной убыли, во взыскании которой было отказано и виновные лица судом не установлены.

Обращаем внимание бухгалтеров на то, что указанная сумма фактической недостачи сверх норм естественной убыли будет уменьшать налогооблагаемую прибыль торгового предприятия только в том случае, если у предприятия имеется соответствующее письменное решение суда.

Если такого решения нет или если предприятие вообще не обращалось в суд, несмотря на то, что работник не признал себя виновным, то суммы возникшей недостачи сверх норм естественной убыли отражаются в учете следующей проводкой:

Дебет 91 Кредит 94 - списана недостача сверх норм естественной убыли.

Пример.

Директор торгового предприятия ООО "Дженерал Пак-Трейд" решил провести инвентаризацию готовой продукции.

Был издан приказ о проведении инвентаризации, которым определен день инвентаризации - 20 сентября 2000 года, назначена инвентаризационная комиссия. Образец приказа приведен на следующей странице.

Приказ о проведении инвентаризации был зарегистрирован в Журнале контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации по форме N ИНВ-23.

Председателю комиссии были переданы последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы на прием и отпуск готовой продукции, которые он завизировал.

Материально ответственное лицо написало расписку о том, что все документы на готовую продукцию сданы в бухгалтерию.

Учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости.

По данным бухгалтерского учета остаток готовой продукции на складе равен 34 000 руб., в том числе:

- пакеты "Marlboro" в количестве 10 000 штук по цене 2 руб. на сумму 20 000 руб.;

- пакеты "Beauty" в количестве 5000 штук по цене 2 руб. на сумму 10 000 руб.;

- пакеты "Стандарт" в количестве 20 000 штук по цене 20 коп. на сумму 4000 руб.

Стоимость товарных запасов, выявленных инвентаризацией, составляет 32 000 руб. Фактически на складе торгового предприятия имеются следующая продукция:

- пакеты "Marlboro" в количестве 8000 штук по цене 2 руб. на сумму 16 000 руб.;

- пакеты "Beauty" в количестве 6000 штук по цене 2 руб. на сумму 12 000 руб.;

- пакеты "Стандарт" в количестве 20 000 штук по цене 20 коп. на сумму 4000 руб.

То есть в ходе инвентаризации было выявлено:

- недостача пакетов "Marlboro" на сумму 4000 руб. (20 000 - 16 000);

- излишки пакетов "Beauty" на сумму 2000 руб. (12 000 - 10 000).

Так как в данном случае имеет место пересортица готовой продукции одного вида и одинаковой цены, то можно зачесть недостачу излишками. Поэтому в итоге общая сумма недостачи составила 2000 руб. (4000 - 2000).

2.4 Учет отгрузки и реализации готовой продукции

В соответствии с пунктом 208 Методических указаний отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" (утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а).

Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона о бухгалтерском учете.

Кроме обязательных реквизитов накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в т.ч. код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.д., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для этой цели может быть использована (как один из вариантов) следующая схема движения указанных первичных учетных документов (применительно к крупным и средним организациям):

- на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении организации) выписывается 4 экземпляра накладной. Заметим, что упоминавшееся выше постановление Госкомстата РФ N 71а обязывает выписывать накладную в двух экземплярах. Однако для осуществления действенного и эффективного контроля за правильностью отпуска готовой продукции, а также для оптимизации графика документооборота (повышения оперативности поступления первичных документов в бухгалтерию организации), наиболее целесообразным представляется оформление накладной в 4 экземплярах;

- 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;

- бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

- при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);

- служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

- бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

Таким образом, схематично процесс оформления и передачи накладных можно представить в следующем виде:



----------------------------

------------------------ ---------------------------- |

|Отдел сбыта | | 4 экземпляра ||

| или склад |----------------| накладной |

------------------------ ----------------------------

| |

| |

------------------------ |

|Бухгалтерия |<------------------------------

------------------------

|

|

| ----------------------------

------------------------ ---------------------------- |

|Отдел сбыта | | 4 экземпляра ||

| накладной |----------------| накладной |

------------------------ ----------------------------

|

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

| 1 | 2 | 3 | 4

---------------------------- ------------------------------ -------------------- ----------------|------------

| Материально- | |В бухгалтерию| |Покупателю| | | |

|ответственному| |или отдел сбыта| | | ------------------------------ |

| лицу | |(для счет- фак-| | |------>| 4 экзeмпляр ||

| | | туры) | | | |в службу охраны||

---------------------------- ------------------------------ -------------------- |(нa проходную)|

| |

------------------------------

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по форме установленной в приложении N 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Перечень реквизитов, обязательных к отражению в счете-фактуре, установлен статьей 169 НК РФ. Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ в главу 21 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми следующие показатели отражаются только при возможности их указания: