Бухгалтерский учет на ОАО "Улан-Удэнская птицефабрика" г. Улан-Удэ

Распределение цеховых расходов между грузовым, легковым и пассажирским автотранспортом производят пропорционально машино-дням работы. В лицевом счете (производственном отчете) также учитывают объем выполненных автотранспортом работ в тонно-километрах и оценке по плановой себестоимости их по грузовому автотранспорту и в километрах пробега и их плановой себестоимости по пассажирскому транспорту. Плановая себестоимость работ грузового автотранспорта в конце года доводится до фактической.

В приложении к лицевому счету (производственному отчету) отражают распределение затрат автотранспорта по потребителям услуг. По грузовому автотранспорту это распределение делают пропорционально выполненному объему работ в тонно-километрах; по пассажирскому транспорту и машинам специального назначения -- пропорционально количеству машино-дней работы.

Данные лицевого счета (производственного отчета) являются основанием для записей в журнал-ордер № 10-АПК. При рассредоточении автотранспорта в подразделениях хозяйства из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений данные переносят в сводный лицевой счет (производственный отчет) по автотранспорту хозяйства в целом.

При записях по дебету счета 23, субсчет 3 "Автопарк" кредитуют следующие счета:

02 "Амортизация основных средств" - на суммы начисленной амортизации;

10 "Материалы", субсчета 3 "Топливо" и 5 "Запасные части" -- на стоимость израсходованных нефтепродуктов, авторезины и запасных частей, использованных взамен износившихся, субсчет 9 -- на стоимость мелкого инвентаря, спецодежды и спецобуви;

23 "Вспомогательные производства" -- на стоимость выполненных работ и услуг других вспомогательных производств;

50 "Касса" - на сумму оплаченных мелких расходов (приобретение номерных знаков) и т. п.;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- на суммы, начисленные за услуги сторонних организаций;

"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" --
на суммы отчислений по социальному страхованию, а также в
пенсионный фонд и на медицинское страхование;

"Расчеты с персоналом по оплате труда" -- на суммы начисленной оплаты труда;

"Расчеты с подотчетными лицами" -- на суммы оплаченных расходов через подотчетных лиц;

96 "Резервы предстоящих расходов" - на суммы отчислений в ремонтный фонд (если такие отчисления производятся в хозяйстве) и суммы начисленного резерва на отпуска.

При записях по кредиту счета 23, субсчет 3 "Автопарк", дебетуют следующие счета:

10, 11 - на стоимость перевозок по доставке материальных ценностей;

20 "Основное производство", субсчета 1 "Растениеводство", 2 "Животноводство", 3 "Промышленное производство" -- на стоимость услуг, оказанных основным отраслям и промышленному производству;

23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг, оказанных другим вспомогательным производствам;

25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - на стоимость перевозок общепроизводственного и общехозяйственного назначения;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" -- на стоимость перевозок для прочих производств и хозяйств;

90 "Продажи" -- на стоимость перевозок на сторону и по реализации продукции.

Фактическая себестоимость тонно-километра определяется в конце года. Для этого подсчитывают общую сумму фактических затрат, учтенных по дебету счета, за вычетом стоимости отработанного масла и других возвратных материалов, и делят ее на количество тонно-километров, выполненных автотранспортом без работ по самообслуживанию. По пассажирскому автотранспорту исчисляют себестоимость одного машино-дня по перевозке людей, по специальным машинам нетранспортного назначения - одного машино-дня работы специальных машин.

После составления расчета себестоимости услуг автотранспорта и определения фактической себестоимости тонно-километра плановая себестоимость перевозок, по которой учитывались выполненные работы в течение года на счетах затрат, доводится до фактической путем дополнительной записи (если выявлен перерасход) или сторнировочной записи (при экономии). При равномерном использовании автотранспорта в течение года по кредиту счета возможно ежемесячное списание фактических затрат. По кредиту счета 23, субсчет 4 "Автомобильный транспорт", кроме списания выполненных работ отражают стоимость оприходованного отработанного масла от автомашин, изношенной авторезины, металлолома в корреспонденции с соответствующими счетами по учету материальных ценностей (счет 10), удержания за перерасход нефтепродуктов - в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Изношенные запасные части, непригодные для восстановления, приходуют как металлолом на счет 10.

Учет затрат по электро-, тепло-, водоснабжению

и прочим вспомогательным производствам

На сельскохозяйственных предприятиях в значительных размерах используется электроэнергия для основного производства, жилищно-коммунального хозяйства и культурно-бытовых учреждений. Источниками снабжения электроэнергией сельскохозяйственных предприятий являются как собственные электростанции (стационарные и передвижные), так и централизованная электросеть.

Учет затрат по выработке электроэнергии своими электростанциями и учет оплаченной электроэнергии, поступившей со стороны, ведут на субсчете 2 "Электроцех" счета 23. Затраты учитывают по следующим статьям:

"Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";

"Содержание основных средств";

"Работы и услуги";

"Организация производства и управление";

"Прочие затраты".

При расходах на содержание собственной электростанции и внутрихозяйственной электросети затраты в зависимости от их вида относят на дебет счета 23, субсчет 5, с кредита счетов: 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства, 50 " Касса", 69 "Расчеты по социальном страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 96 "Резервы предстоящих расходов".

При оплате электроэнергии, получаемой со стороны, эти суммы относят на дебет счета 23, субсчет 2, с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с одновременным начислением НДС.

По кредиту счета 23, субсчет 2, в течение года списывают плановую стоимость отпущенной электроэнергии, выработанной в хозяйстве и полученной со стороны по назначению ее использования (на производственные, культурно-бытовые и прочие нужды хозяйства).

Выработанную своими электростанциями электроэнергию учитывают в журнале учета работы электрогенератора. Ежедневно на основании показаний счетчика (или расчетным путем) определяют количество выработанной электроэнергии и фиксируют основные показатели работы электрогенератора.

Ежемесячно на основании данных журнала учета работы электрогенератора заведующий электростанцией или электрик составляет отчет об использовании электроэнергии (ф. № 305-АПК).

В отчете приводят сводные данные за месяц о выработке электроэнергии, расходе нефтепродуктов, об использовании электроэнергии по потребителям, количестве часов и человеко-дней, отработанных работниками электростанции, и суммах оплаты труда. На оборотной стороне отчета помещен табель учета рабочего времени и подсчета заработка. Отчет о работе электростанции является основанием для записи суммы затрат по электроснабжению в лицевой счет (производственный отчет) подразделения по электроснабжению, где затраты по электроснабжению отражают по установленным статьям затрат.

Для списания выработанной электроэнергии на счета ее потребителей предназначены данные об использовании электроэнергии, где фиксируется общее количество выработанной и полученной со стороны электроэнергии и ее использование по основным потребителям: в растениеводстве, в животноводстве, в промышленных производствах, на освещение и бытовое потребление населения и т. д. с указанием по каждому потребителю количества киловатт-часов и суммы. На основании отчета делают записи по отнесению выработанной электроэнергии на счета потребителей в оценке по плановой себестоимости киловатт-часа.

Учет в отдельных видах производств

На субсчете 1 «Котельный цех» счета 23 учитывают затраты на содержание котельной и выполненные услуги по теплоснабжению. Учет по данному счету в основном соответствует порядку, изложенному выше по учету электроснабжения. Стоимость выполненных услуг по теплоснабжению относят в течение года на основные отрасли по плановой себестоимости (калорий тепла с корректировкой в конце года до фактической себестоимости.

Одним из видов вспомогательных производств является водоснабжение. К затратам по водоснабжению относят расходы на содержание артезианских скважин, водохранилищ, водозаборных узлов, водокачек, водопроводных линий, насосных установок и других агрегатов по подаче воды для производственных и бытовых нужд хозяйства, а также оплату счетов за воду, полученную от водоснабжающих организаций. Учет затрат по водоснабжению в ОАО «Улан-Удэнская птицефабрика» ведется в составе счета 23 "Вспомогательные производства" на субсчете 6 «Водонапорная башня».

На этот счет относят расходы, как на содержание собственного водоснабжения, так и на оплату воды, поступившей со стороны.

Стоимость отпущенной воды ежемесячно списывают с кредита счета 23, субсчет 6 "Водонапорная башня", на счета потребителей (растениеводство, животноводство, бытовые предприятия и т. п.) по плановой себестоимости 1 м³ воды. В конце года определяют ее фактическую себестоимость.

Себестоимость 1 м³ воды определяют по всему водоснабжению, т. е. в расчет включают затраты и количество кубометров воды, как полученное от собственных установок, так и поступившее от магистральных государственных сетей. Себестоимость определяется путем деления учтенной суммы затрат по дебету счета на общее количество поданной воды в кубометрах.

На субсчете 7 "Прочие вспомогательные производства" счета 23 учитывают на отдельных аналитических счетах различные производства специализированного характера по обслуживанию нужд основной деятельности. В качестве таких производств могут выделяться газоснабжение, холодильные установки, воздухообеспечение и др. Как правило, эти вспомогательные производства обслуживают специализированные потребности основного производства в животноводческих комплексах, теплицах, промышленных производствах и др. На каждый из указанных видов вспомогательных производств открывают в составе субсчета 7 (а по холодильным установкам -- субсчета 1) отдельные аналитические счета. Учет ведут по той же номенклатуре статей, что и в электроснабжении (с включением оплаты счетов по газоснабжению за поступающий газ со стороны). Затраты группируют в лицевых счетах (производственных отчетах) соответствующих подразделений.

Выполненные услуги в течение года ежемесячно списывают на основное производство по плановой себестоимости единицы услуг с корректированием в конце года до фактической себестоимости.

На субсчете 7 "Прочие вспомогательные производства" счета 23 также учитывают затраты на изготовление и ремонт деревянной, картонной и других видов тары, упаковочных материалов, производимых в тарных (тароремонтных) цехах и предназначенных для упаковки готовой продукции. Аналитический учет ведут по видам вырабатываемой тары и упаковочных материалов (бочки деревянные, короба картонные и др.). На этом же субсчете учитывают и расходы по изготовлению жестяных банок для консервов, включая затраты на подготовку жести.

Учет затрат по машинно-тракторному парку

Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией тракторов (на всех видах работ, включая транспортные), комбайнов и других самоходных, навесных и прицепных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур и другим работам машинно-тракторного парка (кроме оплаты труда и затрат нефтепродуктов на сельскохозяйственных работах), учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства", субсчет 5 "Тракторный парк" (машинно-тракторный парк), где для этих целей выделены две группы аналитических счетов:

1."Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка";

2. "Содержание и эксплуатация самоходных машин".

В первой группе счетов учитывают затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и орудий, других основных средств машинно-тракторного парка. На все эти затраты в большинстве случаев открывают один объединенный аналитический счет'. Учет затрат ведут по следующим статьям:

"Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";

"Содержание основных средств";

"Работы и услуги";

"Организация производства и управление";

"Прочие затраты".

На статью "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" относят основную и дополнительную оплату труда трактористов-машинистов за выполненные транспортные работы. В составе основной и дополнительной оплаты труда учитывают также надбавки трактористам-машинистам за классность, за стаж работы по специальности в данном хозяйстве, премии за экономию прямых затрат, премии за хорошее использование тракторов и экономию средств на ремонте, отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, оплату за выполнение государственных и общественных обязанностей и другие виды дополнительной оплаты труда -- все только по работам, относящимся к транспортным (кроме отрасли растениеводства).

Суммы начисленной основной и дополнительной оплаты трактористов-машинистов и прицепщиков, относящиеся к сельскохозяйственным работам, на данную статью не относят. Их списывают прямо на соответствующие объекты учета по основному производству.

По этой же статье отражают отчисления на социальное страхование, а также отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование с суммы оплаты труда по первой статье.

В статье "Содержание основных средств" учитывают стоимость нефтепродуктов, израсходованных только на транспортных работах тракторов. Что касается количества и стоимости израсходованных нефтепродуктов на работах в растениеводстве, то их на данную статью не относят, а списывают непосредственно на соответствующие объекты учета по основному производству.

На данную статью относят также суммы фактически начисленных амортизационных отчислений и расходов на ремонт либо отчислений в ремонтный фонд по тракторам, навесным и прицепным сельскохозяйственным машинам и орудиям, гаражам, транспортным тележкам, навесам и другим основным средствам, связанным с эксплуатацией машинно-тракторного парка. Учет ведут раздельно по видам основных средств в соответствии с базой для распределения амортизации и ремонта.

В конце года учтенные суммы амортизации и затрат на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) распределяют по назначению. По тракторам, тракторным прицепам, гаражам, навесам, площадкам для хранения техники, машинным дворам и другим основным средствам, относящимся непосредственно к использованию машинно-тракторного парка, суммы амортизации и затрат на ремонт (отчислений в ремонтный фонд) распределяют на объекты учета основного производства пропорционально объему выполненных механизированных работ, включая транспортные, в условных эталонных гектарах; по почвообрабатывающим машинам -- пропорционально площади посева; по машинам для сеноуборки - пропорционально убранной площади и т. п. Амортизацию и затраты на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) по специализированным машинам, используемым непосредственно на возделывании конкретных культур, списывают на затраты по этим культурам.

По этой же статье учитывают стоимость резины для тракторов и других сельскохозяйственных машин, отпущенной со склада взамен износившейся, а также стоимость ее ремонта.

На статью "Работы и услуги" относят услуги вспомогательных производств и сторонних организаций по обслуживанию машинно-тракторного парка.

В статье "Организация производства и управление" учитывают суммы цеховых (общепроизводственных) расходов по содержанию машинно-тракторного парка. Предварительно они могут накапливаться обособленно.

На статью "Прочие затраты" относят расход спецодежды и спецобуви, выдаваемой трактористам, затраты на техническую пропаганду, стандартизацию и другие затраты, связанные с эксплуатацией машинно-тракторного парка, не входящие в перечисленные выше статьи. В конце года эти затраты распределяют на соответствующие объекты учета пропорционально выполненным тракторным парком работам в условных эталонных гектарах.

Таким образом, распределение затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на сельскохозяйственных работах на объекты учета производится по статьям. По кредиту аналитического счета "Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка" в конце года списывают затраты, относящиеся к содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка на сельскохозяйственных работах, по видам затрат: амортизация, отчисления в ремонтный фонд, работы и услуги, прочие затраты. Остаются нераспределенными на конец года по соответствующим статьям затраты, относящиеся к выполненным транспортным работам тракторов (за исключением этих работ в растениеводстве).

Стоимость выполненных транспортных работ тракторами в течение года списывают по кредиту аналитического счета "Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка" по плановой себестоимости условного эталонного гектара в разрезе видов транспортных работ тракторов (кроме перевозок в растениеводстве). В конце года исчисляют фактическую себестоимость эталонного гектара транспортных работ и плановую себестоимость транспортных работ корректируют до фактической.

Себестоимость эталонного гектара транспортных работ определяют путем деления затрат на аналитическом счете "Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка", оставшихся после отнесения по назначению затрат, приходящихся на сельскохозяйственные работы, на общее количество выполненных эталонных гектаров транспортных работ. Общую себестоимость одного условного эталонного гектара определяют путем деления затрат, учтенных на дебете данного аналитического счета, с прибавлением сумм оплаты труда трактористов и прицепщиков на сельскохозяйственных работах и израсходованных на этих работах нефтепродуктов, на общее количество выполненных эталонных гектаров, включая и эталонные гектары на транспортных работах.

Первичный учет затрат и работ машинно-тракторного парка ведут по сельскохозяйственным работам в учетных листах тракториста-машиниста (ф. № 133-АПК), по транспортным работам - в путевых листах трактора (ф. № 134-АПК).

Путевой лист трактора применяется для учета работ по перевозке грузов тракторами, т. е. на транспортных работах тракторов. Этот документ имеет много общего с путевым листом грузового автомобиля. Его также выписывают на один день. В нем отражают все необходимые данные о перевозке грузов, сделанных при этом тонно-километрах, расходе нефтепродуктов, начисленной оплате труда.

На основании указанных первичных документов делают записи в накопительную ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК). В этой ведомости на каждый трактор (комбайн) и тракториста-машиниста предназначена отдельная страница. На основании учетных и путевых листов сюда записывают следующие данные: отработано машино-дней, машино-смен, часов трактористом и прицепщиком, начислено оплаты трактористу и прицепщику, выдано нефтепродуктов, израсходовано по норме и фактически, пробег (на транспортных работах) общий и в том числе с грузом, перевезено груза (на транспортных работах); далее указывают распределение выполненных работ по объектам учета -- культурам (группам культур), видам работ в незавершенном производстве и др. На отдельных страницах ведомости накапливаются суммы начисленной амортизации и отчисления в ремонтный фонд.

Ежемесячно на основании итоговых данных накопительной ведомости учета затрат заполняют лицевой счет (производственный отчет) подразделения по машинно-тракторному парку. Записи по машинно-тракторному парку, содержанию комбайнов и самоходных машин делают по отдельным колонкам в соответствии с номенклатурой аналитических счетов, открываемых по субсчету 3 счета 23. Записи выполняют по видам затрат и корреспондирующим счетам. По каждой статье (по строкам) и каждому аналитическому счету (по графам) выводят соответствующие итоги для записи их в регистр высшего порядка.

Аналитический учет затрат по машинно-тракторному парку можно вести непосредственно в лицевом счете (производственном отчете) подразделения. Однако если таких подразделений в хозяйстве достаточно много, то составляют сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по хозяйству в целом.

Таким образом, общая схема записей по учету затрат машинно-тракторного парка в целом такая же, как и по другим вспомогательным производствам.

Таблица 7

Журнал хозяйственных операции ОАО «Улан-Удэнская птицефабрика» по счету 23 «Вспомогательное производство» за сентябрь 2004 год, руб.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
1.	Отпущены материальные ценности на вспомогательные производства	23	10	256524,57
2.	Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства	23	70	507701,00
3.	ЕСН	23	69	63880,00
4.	Начислена амортизация	23	02	71943,00
5.	Отнесена стоимость работ и услуг других вспомогательных производств	23	23	91501,81
6.	Отнесены стоимость работ, услуг сторонних организации	23	60	241522,00
7.	Отражаются суммы оплаченных расходов через подотчетных лиц	23	71	38497,49
8.	Услуги вспомогательного производства отнесены на увеличение капитальных вложений	08	23	60677,50
9.	Стоимость работ услуг вспомогательного производства отнесена на: ОПР ОХР	25 26	23 23	8767,87 17511,30
10.	Списана фактическая себестоимость работ, услуг реализованных на сторону	90	23	166212,12
11.	Списана фактическая себестоимость работ, услуг не относящихся к обычным видам деятельности	91	23	18392,50
12.	Оприходованы материалы вспомогательных производств	10	23	145712,00
13.	Списаны расходы вспомогательных производств на основное производство	20	23	769805,70
14.		67	23	2459,97

2.2 Учет расходов на организацию производства и управление

Значительную группу затрат на сельскохозяйственных предприятиях составляют расходы по организации производства и управлению. Эти расходы представляют собой экономически неоднородную группу затрат. Сюда входят, с одной стороны, расходы на управление, с другой - расходы на организацию производства и его обслуживание.

Первая группа затрат связана с осуществлением управления хозяйственной деятельностью предприятия, всех его отраслей и видов деятельности: производственной, снабженческой, сбытовой, капитальных вложений, культурно-бытового обслуживания. Вторая группа затрат - это расходы на производственной стадии кругооборота. Они связаны с осуществлением функции организации производства и контроля.

Для упрощения учета в настоящее время расходы на управление относятся не на все виды деятельности, а практически полностью на производство. Что касается расходов второй группы, то они целиком относятся на производство.

В сложившейся практике учета расходы на организацию производства и управление принято подразделять на две группы: общехозяйственные и общепроизводственные. К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением хозяйством и его обслуживанием в целом. К общепроизводственным расходам относят затраты, связанные с организацией производства и руководством отдельными отраслями производства и их обслуживанием.

В зависимости от места возникновения различают общепроизводственные расходы в растениеводстве, животноводстве и прочих отраслях.

Кроме того, общепроизводственные расходы должны подразделяться также по бригадам и фермам. В этом случае в растениеводстве выделяют отраслевые расходы, относящиеся целиком к отрасли, и общебригадные, относящиеся только к бригадам; в животноводстве -- соответственно отраслевые и обшефермские расходы.

Учет общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства или подразделениями, а также различные производственные расходы, которые нельзя непосредственно отнести на ту или иную культуру либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к отрасли или производственному подразделению в целом.

Общепроизводственные расходы подразделяются по отраслевому признаку: растениеводство, животноводство, промышленные производства, другие производства. При цеховой структуре управления основная часть общепроизводственных расходов (а иногда даже полностью) принимает форму цеховых расходов.

Учет общепроизводственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету его учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. Списание делается в плановом или нормативном размере в течение года с корректировкой в конце года. В результате счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается, и сальдо не имеет.

Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению крайне важно подразделение общепроизводственных расходов в зависимости от места их возникновения. С этой целью общепроизводственные расходы подразделяют на отраслевые, которые учитывают по отрасли в целом, обшебригадные, обшефермские и т. п., которые учитывают непосредственно по каждому подразделению хозяйства (бригады, фермы, участка, отделения и т. п.). Такой порядок дает возможность общепроизводственные расходы каждого подразделения относить на затраты только этого подразделения, что обеспечивает более точное исчисление себестоимости продукции и, главное, в наибольшей степени соответствует требованиям учета по подразделениям.

Учет общепроизводственных расходов ведется по установленной номенклатуре статей затрат. Эти статьи для общепроизводственных расходов растениеводства, животноводства, других производств практические совпадают. Рассмотрим эти статьи.

1. «Затраты на оплату труда»:

а) аппарата управления (человеко-часы, рубли). В растениеводстве это оплата труда главных и старших агрономов, заведующих отделениями и участками, бухгалтеров и учетчиков отделений и т. п. В животноводстве -- заработная плата (оплата труда) главных и старших зоотехников, заведующих фермами и комплексами, учетчиков и бухгалтеров комплексов и ферм
и т. п.;

б) прочего персонала (человеко-часы, рубли). Здесь отражают суммы оплаты труда по персоналу, не относящемуся к аппарату управления отраслью: агрономы, зоотехники и другие специалисты, работающие в отделениях и на фермах; бригадиры, помощники бригадиров, полевые объездчики, заправщики-учетчики, агрономы, зоотехники и другие специалисты, не состоящие в штатах отделений и ферм, в случаях, если они не принимают непосредственного участия в управлении производством, а осуществляют технологическое руководство по своей специальности (борьба с вредителями, семеноводство, селекционная работа, механизация трудоемких процессов в животноводстве и т. п.).

«Отчисления на социальные нужды». По этой статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование раздельно (как и по предыдущей статье) по персоналу, относящемуся к аппарату управления, и прочему персоналу общепроизводственного назначения.

«Амортизация, ремонт (отчисления в ремонтный фонд) и затраты на содержание зданий, сооружений и инвентаря». Сюда относят суммы начисленной амортизации, затраты на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) по основным средствам (зданиям, сооружениям, специальным машинами инвентарю) общепроизводственного (общебригадного, общефермского, цехового, отраслевого) назначения.

По этой статье отражают также расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря (включая полевые станы): расходы на отопление, освещение, уборку зданий, сооружений и других основных средств общепроизводственного назначения, полевых станов, агрокабинетов, агрохимлабораторий, помещений для хранения сельскохозяйственных машин; в животноводстве: ветбаклабораторий, ветизоляторов, ветлечебниц, ветаптек, зоокабинетов, оборудования ветеринарной службы и т. п.

«Охрана труда и техника безопасности». Здесь отражают расходы по устройству различных приспособлений, обеспечивающих безопасность работ на машинах и оборудовании: устройство ограждений и агрегатов (некапитального характера), сигнализации, вентиляции и т. п. На эту статью относят затраты на производственную санитарию (мыло, устройство душевых, подвоз воды для мытья и т. д.) и другие мероприятия по охране труда (оформление предупредительных надписей, приобретение справочников и плакатов и т. п.).

96 «Прочие расходы». На эту статью относят прочие затраты общепроизводственного характера, не предусмотренные предыдущими статьями: расход хозяйственного инвентаря, расходы по доставке рабочих (колхозников) на полевые станы и фермы, по подвозу воды и нефтепродуктов для тракторов и комбайнов, услуги вспомогательных производств, расходы по оборудованию скотомогильников, на карантинные мероприятия и т. п.

На эту же статью относят потери от простоев: суммы оплаты труда и отчисления на социальное страхование работников за время простоев, имевших место не по вине работников; доплаты работникам, которые за время простоя были использованы на работах, требующих применения менее квалифицированного труда; стоимость сырья и материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя не по вине работника.

На эту же статью списывают испорченные товарно-материальные ценности при хранении в цеховых, бригадных кладовых, пособия по нетрудоспособности, возникшей по причине произошедших производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений, вынесенных в отчетном году, и др.

Порядок записи общепроизводственных расходов в бухгалтерские регистры установлен следующий. Ежемесячно на основании данных накопительных ведомостей затрат формы № 301-АПК, отчетов о движении материальных ценностей и других документов подразделений составляют лицевые счета (производственные отчеты) подразделений по общепроизводственным расходам. В них отражаются данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по установленным статьям затрат.

Записи в лицевом счете (производственном отчете) по соответствующим статьям ведут в разрезе корреспондирующих счетов.

По дебету счет 25 «Общепроизводственные расходы» корреспондирует с кредитом счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов» -- на суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, отчислений органам социального страхования и резерва на отпуска;

02 «Амортизация основных средств» -- на суммы начисленной амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения;

10 «Материалы» -- на стоимость израсходованных на общепроизводственные нужды материальных ценностей;

96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд» - на суммы отчислений в ремонтный фонд.

По каждому виду затрат и в целом по каждой статье выводят общую сумму затрат за месяц и с начала года. В графах лицевого счета (производственного отчета) набираются суммы раздельно по общепроизводственным расходам растениеводства, животноводства и др. при наличии в подразделении различных видов производств.

Полученные за месяц итоги общепроизводственных затрат (растениеводства, животноводства и др.) переносят из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) данного вида по хозяйству в целом. При цеховой структуре управления лицевые счета (производственные отчеты) подразделений не составляют. В этом случае в центральной конторе на основании документов цехов составляют только сводные лицевые счета соответствующих цехов (растениеводства, животноводства и др.).

Ежемесячно (или ежеквартально) суммы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются в плановом или нормативном размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года. Расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально обшей сумме затрат каждого объекта (без затрат на организацию и управление производством), за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье и полуфабрикаты. При этом фермерские, бригадные, цеховые расходы распределяются на объекты учета затрат только соответствующих структурных подразделений.

Таблица 8

Журнал хозяйственных операции ОАО «Улан-Удэнская птицефабрика» по счету 25 «Общепроизводственные расходы» за сентябрь 2004 года, руб.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
1	Начислена заработная плата общепроизводственного персонала	25	70	58263,00
2	Начислен ЕСН	25	69	8392,00
3	Начислена амортизация	25	02	13843,00
4	Списывается стоимость материалов используемых на общепроизводственные цели	25	10	7992,95
5	Стоимость работ и услуг основного производства отнесена на общепроизводственные расходы	25	20	5811,30
6	Отнесена стоимость работ и услуг вспомогательного производства на общепроизводственные расходы	25	23	8767,87
7	Отнесена стоимость работ и услуг сторонних предприятий на общепроизводственные расходы	25	60	3951,00

Схема

Счет № 25

Дебет Кредит

Н.С. на 01.09.04 1020994,00
	70
		762991
	69
		198720
	02
		44400
	10
		51982,26
	71
		1323,48
	23
		97455,76
	60
		30794,37
Оборот по Дт 107021,12	Оборот по Кт -
К.С. на 01. 10.04 1128015,12

Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом. Для их синтетического учета выделен собирательно-распределительный счет 26 "Общехозяйственные расходы", по дебету которого учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают их в установленные сроки по назначению.

В состав общехозяйственных расходов по действующему положению могут включаться следующие группы затрат:

1. Затраты, связанные с управлением производством, которые включают большое число конкретных видов расходов. Основные из них следующие:

содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; отчисления на социальные нужды;

затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством нормами;

содержание и обслуживание технических средств управления -- вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и др.;

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг [при этом затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий, проводимой по инициативе одного из участников (собственников) предприятия, в общехозяйственные расходы не включают);

оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функциональные службы;

представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий (расходы по проведению официального приема представителей других предприятий, включая иностранных, на посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия);

расходы на проведение заседаний совета (правления) предприятия и его ревизионной комиссии. Представительские расходы и расходы на проведение заседаний совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии включают в общехозяйственные расходы в пределах утвержденных советом (правлением) предприятия смет на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов. При их отсутствии представительские расходы финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Указанные затраты в обязательном порядке должны подтверждаться оправдательными первичными документами.

Затраты, связанные с изобретательством и рационализацией, -- это проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организация выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплата авторских вознаграждений и др.

Затраты на выполнение санитарно-гигиенических требований. К ним относятся затраты на содержание помещений и инвентаря, организацию медпунктов непосредственно на территории предприятия, поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации предприятий, надзора и контроля за их деятельностью.

Хозяйственные расходы на содержание зданий и других
объектов общехозяйственного назначения.

Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, оплату услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, на другие виды текущих природоохранных затрат.

Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. Эта группа затрат также включает значительное число конкретных видов расходов, в том числе:

оплату отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах и профессионально-технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства. Кроме того, в эту статью включается оплата проезда указанных лиц к месту учебы и обратно;

затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, исходя из установленных законодательством норм и нормативов;

затраты базовых предприятий по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных школ, средних ПТУ и специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений.

Затраты, связанные с набором рабочей силы (предусмотренные законодательством), включая оплату выпускникам ПТУ и молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные учебные заведения, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.

Затраты на дорогу работникам к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом (если они относятся к общехозяйственному персоналу). На общехозяйственные расходы относят также дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти, средств предприятия для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, определенной из расчета по действующим тарифам (суммы по действующим тарифам возмещаются самими работниками предприятий или же относятся на прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия).

9. Отчисления в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с порядком, установленным законодательством.

10. Затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пиши).

Амортизация по нематериальным активам (при невозможности его прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы).

Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, включаемые в издержки производства (налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, плата за землю и т. д.).

Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством при невозможности их прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы.

Кроме того, на общехозяйственные расходы относятся и отдельно выделяются непроизводственные расходы:

недостача материальных ценностей на общехозяйственных складах при отсутствии виновных лиц;

пособия в результате потери трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;

выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

Потери продукции, вызванные нарушениями нормального хода технологического процесса, также относятся к непроизводственным расходам и должны находиться под особым контролем. Возникновение этих расходов говорит о недостатках в организации производственной деятельности. В отличие от всех остальных общехозяйственных расходов они отражаются только в текущем учете и не могут предусматриваться при планировании в смете общехозяйственных расходов.

На рассматриваемом предприятии к ОХР отнесены расходы по следующим объектам: столовая, медпункт, перевозка людей, администрация, охрана, прочее.

Ежемесячно суммы общехозяйственных расходов отражают в лицевом счете (производственном отчете) по общехозяйственным расходам в разрезе установленных статей затрат и в пределах статей по видам расходов в соответствии с корреспонденцией счетов.

При записях сумм общехозяйственных расходов в лицевые счета (производственные отчеты) по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" данный счет корреспондирует с кредитом следующих счетов:

02 "Амортизация основных средств" -- на суммы начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;

10 "Материалы" -- на стоимость материальных ценностей, использованных на общехозяйственные нужды;

23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг, выполненных вспомогательными производствами;

97 "Расходы будущих периодов" - на суммы списанных затрат на подписные издания;

50 "Касса" -- на суммы мелких платежей наличными на общехозяйственные нужды;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы по счетам за выполненные услуги для общехозяйственных нужд;

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" -- на суммы страховых платежей (при обязательном страховании) по основным средствам общехозяйственного характера;

"Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению" -- на суммы начисленной оплаты труда общехозяйственному персоналу, отчислений органам социального страхования и обеспечения;

"Расчеты с подотчетными лицами" -- на суммы командировочных расходов и других расходов подотчетных лиц общехозяйственного назначения;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -- на суммы платежей по исполнительным листам разным организациям, по счетам прочим кредиторам;

94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы недостачи потерь материальных ценностей, отнесенных на общехозяйственные расходы;

96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд "- на суммы отчислений на ремонт по основным средствам общехозяйственного назначения.

По кредиту счета 26 в течение года ежемесячно или ежеквартально учтенные суммы в нормативном или плановом размере относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, работ и услуг вспомогательных производств, которые выполнены на сторону, а также обслуживающих производств и хозяйств (если они производили услуги на сторону). Распределение общехозяйственных расходов на соответствующие объекты учета производят пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.

В конце года распределению подлежит сальдо счета, т. е. сумма затрат, учтенных по дебету счета, за вычетом списанных в течение года нормативных (плановых) сумм и поступлений, отраженных по кредиту счета.

Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Таблица 9

Журнал хозяйственных операции ОАО «Улан-Удэнская птицефабрика» по счету 26 «Общехозяйственные расходы» за сентябрь 2004 года, руб.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
1.	Отпущены материальные ценности со склада на ОХР	26	10	85906,67
2.	Начислена заработная плата общехозяйственного производства	26	70	212743,00
3.	Начислен ЕСН	26	69	30291,00
4.	Начислена амортизация объектов	26	02	8508,00
5.	Отнесена стоимость работ и услуг вспомогательного производства на ОХР	26	23	17511,30
6.	Отнесены услуги сторонних организаций на увеличение ОХР	26	60	59450,75
7.		26	50	135,15
8.		26	51	1770,00
9.	Средства, израсходованные подотчетными лицами отнесены на ОХР	26	71	5199,10

2.3 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства

ОАО «Улан-Удэнская птицефабрика» является узкоспециализированным животноводческим (птицеводческим) предприятием, основным видом производимой продукции которой является куриное яйцо.

В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные конкретные материальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы и т. д.), затраченный труд, амортизацию основных средств и т. п. Бухгалтерский учет в животноводстве должен, следовательно, обеспечить строгое разделение затрат по их видам.

Поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода продукции, считается, что все затраты данного календарного года относятся к производству продукции этого года (на практике совпадение не всегда имеет место). Все расходы в животноводстве отражаются на счетах по учету затрат под продукцию текущего года.

В животноводстве (птицеводстве) в отличие от растениеводства нет большого разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за птицей, получение продукции. Причем все эти операции, как правило, протекают непрерывно и не разграничиваются строго во времени.

В отрасли животноводства не возникает вопроса об использовании различных методов учета затрат. Все необходимые данные получают при обычном построении аналитического учета и форм учетных регистров.

Основными задачами учета затрат в отрасли животноводства являются:

экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и группам скота;

точное разделение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции;

своевременное, точное и полное отражение выхода продукции, получаемой от животноводства;

точное отражение затрат по подразделениям хозяйства;

экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.

Затраты и выход продукции отрасли животноводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20 "Основное производство". В ОАО «Улан-Удэнская птицефабрика» к счету 20 открыт субсчет 1 "Животноводство", по дебету которого отражают затраты, а по кредиту -- выход продукции.

В качестве объектов учета затрат по данному субсчету выделяют отдельные виды и группы животных в пределах отрасли птицеводства.

Номенклатура объектов учета по счету 20 "Основное производство", субсчет 1 "Животноводство" на рассматриваемом предприятии следующая: взрослое стадо, молодняк на выращивании (инкубация яиц отсутствует).

В специализированных хозяйствах объекты учета затрат устанавливают в соответствии с существующей технологией. Например, в птицеводстве яичного направления: взрослые куры родительского стада, взрослые куры промышленного стада, молодняк кур (от 1 до 180 дней), откорм мясных цыплят (бройлеры). По прочим видам птицы (утки, гуси, индейки, цесарки, перепелки) учет ведут по двум группам: взрослое стадо и молодняк всех возрастов.

В животноводстве в отличие от растениеводства нет такого разнообразия объектов учета затрат. В основном аналитические счета объектов затрат открывают по видам или половозрастным группам животных. Однако в отдельных случаях возникает необходимость открывать дополнительные аналитические счета по другому принципу. Так, для более точного исчисления себестоимости продукции можно открывать дополнительные счета для обособленного учета прямых затрат по отдельным видам сопряженной продукции.

На отдельном аналитическом счете в животноводстве учитывают расходы по приготовлению кормов в кормоцехе. В установленные сроки учтенные затраты с этих счетов списывают и распределяют пропорционально количеству приготовленных (отпущенных) кормов на счета объектов затрат по содержанию животных.

Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 "Основное производство", субсчет 1 "Животноводство", ведут по следующей номенклатуре статей затрат:

"Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";

"Средства защиты животных";

"Корма";

"Содержание основных средств", в том числе а) нефтепродукты, б) амортизация (износ) основных средств, в) ремонт основных средств;

"Работы и услуги";

"Организация производства и управление";

"Потери от падежа животных";

"Прочие затраты".

В первой статье учитывают основную и дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании птицы - бригадиров, птичниц. Сюда включают оплату труда по тарифным ставкам, доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья, качество продукций, за классность, доплаты за совмещение профессий. По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и медицинское страхование.

В статье "Средства зашиты животных" отражают расход на данную учетную группу животных биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств (как стоимость самих медикаментов и т. п., так и расходы по их введению).

По статье "Корма" учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание данного вида (группы) животных. Учет кормов ведут объединенный, поскольку израсходованные корма каждого наименования учитывают в отдельном регистре -- журнале учета расхода кормов (ф. № 303-АПК). На эту статью относят также расходы, связанные с приготовлением и обработкой кормов в кормоцехе путем списания их с соответствующего аналитического счета и распределения на объекты учета пропорционально массе приготовленных (отпущенных) кормов.