Организация бухгалтерского учета в сельскохозяйственном предприятии "Хоринский"

Глава 1. Экономическая характеристика СХПК «Хоринский» Хоринского района

1.1 Природно-климатические условия

СХПК «Хоринский» находится в северо-западной части Хоринского района республики Бурятия. Хозяйство образовано в результате реорганизации СПК «Анинский», который был создан в 1991 году на базе объединения мелких сельскохозяйственных артелей.

Земельные угодья СХПК состоят из массивов, вытянутых с северо-запада на юго-восток. В хозяйстве два производственных отделения. Центральная усадьба размещена в с. Хоринск, который находится в 156км от г. Улан-Удэ, в районном центре.

Климат в хозяйстве резко-континентальный, зима холодная и длительная (5-6- месяцев). Средняя температура в январе -25,6°С. Сменяется она прохладной, часто поздней, сухой и ветреной весной. Поздние весенние заморозки удерживаются до конца мая. Лето короткое, жаркое и засушливое, особенно в начале. Средняя температура в июне +20,3°С. Осень продолжительная, прохладная и сухая. Ранние осенние заморозки наступают в конце августа, начале сентября. Снежный покров устанавливается во второй половине октября и первой половине ноября. Продолжительность безморозного периода 130 дней. Среднегодовое количество осадков составляет 282,7 мм, за вегетационный период - 215,6 мм. Начало вегетационного периода приходится на май - июль и длится 150 дней. Преобладающими ветрами являются северные, северо-западные. Максимальная скорость достигает 21-30 м/сек.

На территории землепользования хозяйства наиболее распространенными почвами являются: каштановые, дерново-лиственные, пойменные слойные глубокозамерзающие. Каштановые глубокозамерзающие почвы занимают около 10 % всей пашни, мощность гумусового слоя (горизонта) 20-25 см, содержание гумуса 1,0 - 1,5 %. Серые дерново-лиственные почвы составляют около 30 % всей пашни. Мощность гумусового горизонта 30-40 см, содержание гумуса 1,5-3,0 %. Пойменные, слойные глубокозамерзающие почвы имеют наибольшее распространение. Эти почвы занимают пониженные части прирусловых пойм и дельт рек. Мощность гумусового горизонта не превышает 10-15 см, содержание гумуса 1,0-2,5 %. Пойменные почвы являются основными сенокосными угодьями.

1.2 Основные экономические показатели

Характеристика хозяйства дает общие сведения о самой организации, ее деятельности и служит источником информации для определения некоторых показателей, которые в дальнейшем можно сопоставить с соответствующими показателями других организаций и среднеотраслевыми показателями.

Земля является необходимым фактором для производства сельскохозяйственной продукции. Поэтому необходимо охарактеризовать состав и структуру угодий, на которых хозяйство занимается возделыванием различных культур и выращиванием животных. В таблице 1 приведены данные о составе и структуре угодий хозяйства.

Таблица 1

Состав и структура земельных угодий

Показатели	2004	2005
	га	%	га	%
Общая земельная площадь - всего:	24978	100	24978	100
в том числе: Всего сельскохозяйственных угодий	17228	69,0	17228	69,0
из них: пашня	3487	14,0	3487	14,0
сенокосы	1625	6,5	1625	6,5
пастбища	12116	48,5	12116	48,5
Площадь леса	5459	21,9	5459	21,9
Древесно-кустарниковые растения	1010	4,0	1010	4,0
Пруды и водоемы	351	1,4	351	1,4
Дороги	179	0,7	179	0,7
Болота	2	0,01	2	0,01
Приусадебные участки, коллективные сады и огороды работников хозяйства	710	2,8	710	2,8

Количество земель в обороте не изменялось и на 69% состоит из сельскохозяйственных угодий, основная часть которых пастбища - 48,5%. 14% сельскохозяйственных угодий отводится под пашню и 6,5 % - под сенокосы.

Состав и структура основных средств СХПК «Хоринский» имеет важное значение при оценке размеров хозяйства.

Основные средства сельскохозяйственных предприятий - это совокупность средств труда, которые целиком и многократно участвуют в процессе производства, сохраняя свою натуральную форму, переносят свою стоимость на продукт частями по мере снашивания и возмещаются амортизацией.

К основным средствам относятся, прежде всего, орудия труда: машины и рабочее оборудование. В сельскохозяйственных предприятиях к средствам труда относятся также взрослый рабочий скот и продуктивный скот (кроме мелких животных), земельные угодья, многолетние насаждения, а также капитальные затраты в земельные участки на мелиоративные, осушительные, ирригационные работы.

Своеобразную группу основных средств составляют основные средства непроизводственного характера, предназначенные для удовлетворения культурно-бытовых нужд работников организации и их семей.

Наличие основных средств, их структура отражена в таблице 2.

Таблица 2.

Состав и структура основных средств (на конец года).

Наименование группы основных средств	2004	2005
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%
Здания	907	30,7	784	25,8
Сооружения	12	0,4	12	0,4
Машины и оборудование	602	20,4	536	17,6
Транспортные средства	214	7,2	189	6,2
Рабочий скот	58	2,0	66	2,2
Продуктивный скот	1164	39,3	1450	47,8
ИТОГО:	2957	100	3037	100

За рассматриваемый период не наблюдается существенных изменений в структуре основных средств хозяйства. Основную долю составляют здания, как производственного, так и непроизводственного назначения. Сооружения играют важную роль в производстве сельскохозяйственной продукции. В первую очередь они необходимы для хранения продукции, материальных ценностей, переработки продукции и прочего. За характеризуемый период времени стоимость сооружений уменьшилась. По этой причине доля сооружений в структуре основных средств хозяйства сокращается.

Продуктивный скот, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), так же относится к основным средствам. Стоимость продуктивного скота за 2004 года возросла с 1164 тысяч рублей до 1450 тысяч рублей в 2005 году.

Экономические показатели, характеризующие эффективность использования основных средств, обеспеченность основными средствами и результаты использования основных средств, приведены в таблице 3.

Таблица 3.

Анализ наличия основных средств в СХПК «Хоринский»

Показатель	2004	2005
Фондообеспеченность, тыс.руб./га.	1,85	1,98
Фондовооруженность, тыс.руб./чел.	94,14	85,15
Фондоемкость, тыс.руб./тыс.руб.	1,21	1,17
Фондоотдача, тыс.руб./тыс.руб.	0,82	0,86

Показатели фондообеспеченности и фондовооруженности показывают стоимость основных средств хозяйства приходящуюся на 1 га, сельскохозяйственных угодий и на 1 работника организации, соответственно. Изменения данных показателей вызваны, во-первых, изменением стоимости основных средств хозяйства и, во-вторых, изменением численности работников хозяйства.

Фондоемкость и фондоотдача являются обратными друг другу показателями и характеризуют стоимость основных средств, приходящихся на 1 рубль произведенной продукции, и стоимость произведенной продукции, приходящейся на 1 рубль основных средств, соответственно.

Трудовые ресурсы являются одним из важнейших факторов, влияющих на функционирование любого предприятия. От обеспеченности и качества трудовых ресурсов зависит эффективность производства продукции.

Наличие трудовых ресурсов в хозяйстве отражено в таблице 4.

Таблица 4.

Численность работников хозяйства (чел.).

Категория работников	2004	2005
	Чел.	%	Чел.	%
Всего по организации	91	100	75	100
в том числе: Работники сельского хозяйства	84	92,3	72	96,0
из них: Постоянные рабочие	61	67	56	74,5
в том числе: трактористы-машинисты	15	16,5	8	10,7
доярки	1	1,1	2	2,7
скотники КРС	4	4,4	2	2,7
работники коневодства	2	2,2	2	2,7
работники овцеводства и козоводства	7	7,7	6	8
Временные рабочие	3	3,3	-	-
Служащие	20	22	16	21,3
в том числе: руководители	3	3,3	3	4
специалисты	17	18,7	13	17,3
Работники, занятые в подсобных промышленных производствах	2	2,2	-	-
Работники, занятые на строительстве хозяйственным способом	5	5,5	3	4

Сокращение численности рабочих может быть следствием сокращения работников в целях снижения себестоимости продукции, а так же их увольнения по собственному желанию. Общая численность рабочих за период уменьшилась на 16 человек. Основную долю составляют рабочие постоянные и служащие. Одновременно произошло уменьшение численности постоянных работников хозяйства: если в 2004 году их численность составляла 61 человек, то в 2005 году их численность составила 56 человек, что составляет 74,5 % от общей численности работников хозяйства.

Специализация сельского хозяйства как форма общественного разделения труда выражается в преимущественном производстве определенных видов продукции, а иногда и в выполнении отдельной стадии в производстве готового продукта.

В своем конкретном проявлении специализация отражает производственное направление и отраслевую структуру. Уровень специализации наиболее точно характеризуется удельным весом отраслей в структуре товарной продукции. По удельному весу в общем объеме продаж выделяют 2-3 основные отрасли и ряд дополнительных.

Состав и структура товарной продукции представлена в таблице 5.

Таблица 5.

Состав и структура товарной продукции.

№ п/п	Отрасль, продукция	2004	2005
		Тыс.руб	%	Тыс.руб	%
1	2	5	6	7	8
1	Продукция растениеводства, всего:	331	8,6	186	6,8
2	Зерновые и зернобобовые - всего	182	4,7	78	2,8
3	Прочая продукция растениеводства	111	2,9	108	4
4	Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде.	38	1	-	-
5	Продукция животноводства, всего	1341	35	997	36,3
6	Скот и птица в живой массе: КРС	902	23,5	629	22,9
7	Лошади	24	0,6	36	1,3
8	Овцы и козы	467	12,2	346	12,6
9	Молоко	221	5,8	173	6,3
10	Шерсть	218	5,7	195	7,1
	ВСЕГО	3835	100	2748	100

Из таблицы 5 видно, что основными видами продукции, дающими большую долю дохода хозяйства являются в растениеводстве зерновые, в животноводстве - скот и птица в живой массе. Прочие виды продукции имеют меньшую долю в структуре товарной продукции и являются менее доходными.

На протяжении рассматриваемого периода наблюдается увеличение доли товарной продукции животноводства и уменьшение доли товарной продукции растениеводства.

На развитие эффективности производства существенное влияние оказывает реализация продукции и полученные при этом финансовые результаты. Если не обеспечен своевременный и выгодный сбыт, то сложно, а чаще и невозможно расширить производство продукции. Несовершенство системы распределения и реализации сельскохозяйственной продукции приводит к значительным потерям, что снижает финансовые результаты деятельности хозяйства. Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли или убытка (таблица 6).

Заключительным этапом в характеристике хозяйства как экономического субъекта являются данные о финансовых результатах хозяйства за отчетные периоды. Данная информация сосредоточена в типовой форме годовой бухгалтерской отчетности «Отчете о прибылях и убытках», форма №2.

Таблица 6

Финансовые результаты деятельности хозяйства

Показатель	2004	2005
Выручка от реализации, тыс. руб.	1811	1602
Полная себестоимость реализов. продукции, тыс.руб.	-2515	-1560
Прибыль (убыток) от продажи	-381	175

За последние два года финансовый результат, полученный хозяйством от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, был отрицательным, что уже свидетельствует о не эффективности деятельности хозяйства. Конечный финансовый результат, полученный хозяйством по итогам отчетных периодов, различен и составлял в 2004 году - 381 т руб.(убыток), а в 2005 году 175 тысяч рублей. Такие резкие различия в величине полученной прибыли являются следствием получения неодинаковых доходов и произведения не равных расходов по операционной и внереализационной деятельности, а также следствием наступления чрезвычайных ситуаций.

1.3 Организация ведения бухгалтерского учета

Регулирование бухгалтерского учета в СХПК «Хоринский» осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н и другими нормативными актами, принятыми в соответствии с ними.

Бухгалтерский учет в хозяйстве ведется бухгалтерией, выделенной как структурное подразделение хозяйства.

Организованная бухгалтерская служба должна обеспечить:

1) организацию планирования, учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйства;

2) подготовка и обоснование сметно-технологических расчетов, обеспечение финансовыми ресурсами производственно-хозяйственной деятельности;

3) обеспечение действующих условий оплаты труда в хозяйстве и разработка предложений по их совершенствованию;

4) осуществление контроля над сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;

5) осуществление принятой в хозяйстве методологии учета, составление сводных бухгалтерских статистических отчетов;

6) осуществление учета всех операций, связанных с движением финансовых средств, имущества предприятия и его обязательств перед контрагентами при обеспечении основной деятельности хозяйства;

Функции бухгалтерской службы выражаются через должностные инструкции работников бухгалтерии:

1) ведения системного (в хронологическом порядке) учета: наличия и движения собственного имущества; материально-производственных запасов; хозяйственных операций всех видов деятельности предусмотренных Уставом с исчислением затрат; расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности и услуги, с заказчиками за выполненные работы, с покупателями за отпущенные товарно-материальные ценности; с налоговыми и другими организациями по отчислениям и взносам;

2) участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйства с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов;

3) составление всех видов периодической отчетности с защитой их в соответствующих инстанциях;

4) составление отчетных калькуляций и бухгалтерской отчетности;

5) организация расчетов по оплате труда и другим моментам с сотрудниками хозяйства;

6) обеспечение документального отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов и других платежей;

7) осуществление контроля над своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов;

8) принятие мер к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений;

9) применение утвержденных в установленном порядке типовых унифицированных (и собственных) форм первичной учетной документации. Строгое соблюдение порядка оформления этой документации;

10) осуществление мероприятий по повышению уровня автоматизации учетно-вычислительных работ;

11) обеспечение соблюдения кассовой и расчетной дисциплины, расходования полученных в учреждениях банков средств по назначению;

12) обеспечение хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива;

13) осуществление контроля за своевременным оформлением приема и расхода наличных денежных средств и товарно-материальных ценностей, правильным расходование фондов оплаты труда, исчислением и выдачей всех видов поощрений, соблюдением штатной дисциплины, должностных окладов.

Бухгалтерский учет в хозяйстве осуществляется бухгалтерией под руководством главного бухгалтера Дамбаева Д.Г. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно председателю СХПК и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В обязанности главного бухгалтера входит составление журнала-ордера №10, перенос данных из всех журналов-ордеров в главную книгу. Составление бухгалтерской отчетности.

Помимо главного бухгалтера бухгалтерский учет осуществляют бухгалтер расчетной группы, бухгалтер материальной группы, бухгалтер вспомогательного производства, бухгалтер отрасли животноводства с совмещением должности кассира.

Бухгалтер расчетной группы Дондукова С.Р. выполняет следующие функции: открывает на каждого работника карточки лицевого учета, в которой указывается фамилия, имя, отчество работника, табельный номер, разряд, оклад, состав семьи и дата принятия на работу; принимает и проверяет табели учета рабочего времени; заполняет расчетно-платежные ведомости, на основании которой производится выдача заработной платы; составляет сводные отчеты по структурным подразделениям и в целом по хозяйству; заполняет и сдает отчеты в фонды социального страхования

Бухгалтер материальной группы Бальжинова Д.Г. выполняет следующие функции: ведет учет основных средств, материальных запасов, заполняет журнал-ордер № 13 и составляет ведомость № 10.

В должностные обязанности бухгалтера по вспомогательному производству Будаевой О. Б.-Р. входит учет вспомогательных производств, а также дополнительно - учет расчетов с подотчетными лицами и с прочими дебиторами и кредиторами. В конце месяца бухгалтер составляет журналы-ордера №7,8.

В обязанности бухгалтера по животноводству с совмещением должности кассира Гомбожапова Г.С. внесены следующие функции: ведение учета и исчисление себестоимости продукции животноводства по группам скота, ведение первичной документации, ведение учета кассовых операций, операций по расчетным счетам, составление журналов-ордеров № 1,2.

1.4 Учетная политика

Хозяйство не имеет подразделений, выделенных на отдельный баланс. Хозяйство имеет три подразделения: растениеводство; животноводство; промышленное производство. Кроме того, организовано вспомогательное производство: машинно-тракторный парк; автотранспорт; энергетическое производство.

Рабочий план счетов составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Рабочий план счетов, разработанный СХПК «Хоринский» для отражения всех хозяйственных операций, представлен в приложении.

Все хозяйственные операции подлежат оформлению оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами. Первичные учетные документы являются основной для сплошного документирования всех хозяйственных операций и ведения бухгалтерского учета. Для отражения хозяйственных операций используются межведомственные унифицированные формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ, ведомственные типовые формы.

Согласно учетной политике хозяйства, составление первичных документов осуществляется в момент совершения операции, а если это невозможно, то сразу после ее завершения. Заполнение документов осуществляется ручкой. Свободные строки в первичных документах прочеркиваются знаком Z. Своевременность и качественное оформление первичных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных документов составляются накопительные и сводные учетные документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускаются, в остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали первичные документы, с указанием даты внесения исправлений.

Документы, заполненные с нарушением правил не принимаются к бухгалтерскому учету и не могут служить основанием для отражения хозяйственных операций в сводных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, определен руководителем хозяйства и главным бухгалтером.

Для обобщения, классификации, накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, применяются регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета журнально-ордерной формы учета (смотрите приложение 2).

Оценка имущества и обязательств производится в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении в рублях.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, доставку и приведению его в состояние готовности к использованию по назначению; имущества, произведенного в самом хозяйстве - по стоимости его изготовления.

Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности хозяйства в отчетном периоде.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности хозяйство проводит инвентаризацию имущества и обязательств путем проверки фактического наличия объектов инвентаризации и документальной проверки наличия, качества объекта.

При выявлении расхождений между фактическим наличием объекта инвентаризации и данными бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок отражения расхождений:

1) основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию и зачислению на результаты хозяйственной деятельности хозяйства;

2) убыль ценностей в пределах норм, законодательно установленных, относится на затраты производства продукции;

3) недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а так же порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. В тех случаях, года виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовый результат хозяйства.

Обязательная инвентаризация имущества и обязательств хозяйства проводится в случаях

1) передачи имущества в аренду, продаже, а также при преобразовании хозяйства;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3) при смене материально-ответственных лиц;

4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6) при ликвидации хозяйства.

Учетной политикой хозяйства предусмотрено проведение внеплановых инвентаризаций, сроки, проведения которых устанавливает руководитель хозяйства.

Текущий учет хозяйственных операций осуществляется по следующим правилам.

Учет основных средств хозяйства ведется на счете 01 «Основные средства».

Амортизация по основным средствам определяется линейным методом износа на первоначальную балансовую стоимость. Для отражения начисленной амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств».

Учет материалов и других производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы». Учет на счете организуется по субсчетам (однородным группам материалов), а внутри каждого субсчета по материально-ответственным лицам. С материально-ответственными лицами заключен договор о полной материальной ответственности за имущество, находящееся в ведении лица.

Учет расходов, связанных с приобретением материально-производственных запасов осуществляется на отдельном аналитическом счете, открываемом к счету 10 «Материалы».

Учет производственных затрат осуществляется на балансовом счете 20 в разрезе структурных подразделений, видов продукции, оказываемых услуг, по элементам затрат.

Учет общепроизводственных расходов осуществляется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», по статьям, с выделением субсчетов, соответствующих субсчетам учета производственных расходов.

Учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат. Распределение накладных расходов производится пропорционально прямым затратам, связанным с производством продукции, за минусом семян в растениеводстве, кормов в животноводстве, сырья в промышленном производстве.

Распределяемые расходы подлежат включению в расходы того периода, к которому они относятся, не зависимо от времени их возникновения.

Учет расходов, связанных с продажей продукции хозяйства, т.е. коммерческие расходы, относятся прямо на счет 90 «Продажи», без использования специального счета. Признание выручки от продажи продукции происходит в момент отгрузки продукции.

Выдача подотчетных сумм может производиться только на командировочные расходы или на хозяйственные нужды.

Работник, получивший подотчетную сумму, обязан отчитаться в трехдневный срок. В случае возврата не всего остатка подотчетной суммы в кассу хозяйства, бухгалтерия имеет право удержать невозвращенную сумму из оплаты труда работника хозяйства.

На основании данных синтетического и аналитического учета бухгалтерская отчетность составляется по форме и в объеме, определяемом законодательством. Бухгалтерская отчетность состоит из промежуточной и годовой. Промежуточная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетным годом считать календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Хранение всех документов, составленных в хозяйстве и полученных от контрагентов, в соответствии с законодательством, регулирующим ведение бухгалтерского учета, должны храниться определенный период времени, но не менее пяти лет.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) учетная политика СХПК «Хоринский» может быть изменена и (или) дополнена в следующих случаях:

1) изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2) разработки хозяйством новых способов ведения бухгалтерского учета;

3) существенного изменения условий деятельности.

Учетная политика подписана руководителем хозяйства и главным бухгалтером.

Глава 2. Финансовый учет

2.1. Учет денежных средств

2.1.1 Учет кассовых операций

Понятие кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций регламентируется соответствующим положением, утвержденным Центральным банком РФ 04.10.93 № 18.Каждая организация для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов должна иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель организации несет ответственность за создание таких условий.

В соответствии с правилами все организации, независимо от формы собственности, должны хранить свои денежные средства в учреждении банках на расчетных счетах. Наличные деньги, полученные в кассу из банка, расходуются только на те цели, на которые они получены (на выдачу заработной платы, на операционные или хозяйственные нужды, на командировочные расходы).

Учет денежных средств в кассе.

Наличные деньги поступают в кассу с расчетного, валютного счетов в банке, в виде платежей за материальные ценности и услуги, при возврате авансов и неиспользованных сумм и т.п. Деньги с расчетного и валютного счетов получает кассир организации по чеку. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Чековую книжку организация получает в обслуживающем банке. На лицевой стороне чека на получение денег указывается требуемая сумма, а на оборотной -- ее назначение (на оплату труда, хозяйственные расходы т.п.). Отрывная часть чека остается в банке, корешок чека с указанием полученной суммы -- у организации в чековой книжке.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае внезапного прекращения работы кассиром все ценности кассы передаются по акту другому лицу. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, пользующимся правом подписи кассовых документов. В хозяйствах нельзя возлагать обязанности по выплате заработной платы на лиц, связанных с расчетами по этим выплатам.

Дирекция предприятия (правления колхоза) обязана создавать необходимые условия для сохранности ценностей в кассе, также для обеспечения сохранности ценностей в кассе необходимы периодические ревизии, во время которых полностью пересчитывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности.

В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Для этого учреждение банка устанавливает лимит остатка средств в кассе. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы от трех до пяти дней. Не использованные в течение этих дней суммы подлежат сдаче в банк на расчетный счет. Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос наличных денег. На принятую по объявлению суммы выдают квитанцию.

Для получения денег с расчетного счета учреждения банка выдают сельскохозяйственным предприятиям на основе специальных заявлений чековые книжки , в которых все чеки заранее пронумерованы; на каждом из них проставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. Чеки выписываются на кассира.

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф.№КО-1), в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира .

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф.№КО-2). В нем указывают: кому, на какие цели лил за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, на основании заявления получателя.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир должен тщательно проверить правильность его оформления, наличие и подлинность подписей руководителя хозяйства и главного бухгалтера, наличие перечисленных в документе приложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ордер к оплате не принимается.

Все приходные и расходному кассовые ордера лил заменяющие их документы до подачи в кассу регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров(ф.№ КО-3). Журнал открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах. Второй (отрывной) экземпляр кассир после выведения результатов за день передает в бухгалтерию в качестве отчета о кассовых операциях за день.

Не реже одного раза в месяц в каждом хозяйстве проводят ревизию кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для проведения инвентаризации руководитель хозяйства приказом назначает специальную комиссию с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. В колхозах инвентаризацию кассы проводят ревизионные комиссии. В случае недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей подлежат оприходованию. Одновременно выясняются причины их возникновения.

Учет денежных средств в кассе ведется на активном счете 50 "Касса". Счет 50 имеет три субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».

По дебету счета 50 отражается поступление денег в кассу, по кредиту - расход наличных денег.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются наличные денежные средства в кассе организации. Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются наличие и движение денежных средств в кассе товарных контор и других организаций на транспорте.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

В зависимости от каналов поступления денег корреспондирующими счетами могут быть: расчетный счет, прочие счета денежных средств в банке, счета учетов расчета, кредитов банка и т.п. Приведем отдельные операции по поступлению денежных средств в кассу.

1. Поступили деньги в кассу с расчетного счета :

Дебет счета 50»Касса», субсчет 1

Кредит счета 51»Расчетный счет» .

2. Оприходованы деньги, полученные в возврат от подотчетных лиц:

Дебет счета 50»Касса», субсчет 1

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

3. Поступили деньги в кассу в порядке краткосрочного кредита:

Дебет счета 50»Касса»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

4. Поступили деньги в кассу со специальных счетов в банке:

Дебет счета 50»Касса», субсчет 1

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках».

По кредиту субсчета 50-1 «Касса» отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги из кассы, корреспондирующими счетами могут быть: счета учета затрат, счета учета затрат, счета учета расчетов с рабочими и служащими , счета учета расчетов с дебиторами и кредиторами, счета учета денежных средств в банке и другие счета. Приведем операции по выдаче денежных средств из кассы.

1. Выдана заработная плата рабочим и служащим колхоза:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50»Касса», субсчет 1.

2. Выданы деньги подотчетным лицам :

Дебет счета71 « Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50»Касса», субсчет 1.

3. Внесены деньги из кассы на расчетный счет в банке:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 50»Касса», субсчет 1.

По субсчету 50-3 учитывают денежные средства, вложенные в различные денежные документы. Денежные документы наряду с денежной наличностью хранятся в кассе хозяйства. При их приобретении делается запись по дебету счета 50»Касса», субсчет 3, и кредиту соответствующего счета по учету денежных средств или расчетов (счета 51, 76, 69 и др.). При их расходовании или реализации делается запись по кредиту счета 50, субсчет 3, и дебету разных счетов в зависимости от направления: 26 «Общехозяйственные расходы»-при использовании марок, 50 «Касса» , 51 «Расчетные счета» - при реализации путевок и т.д.

Аналитический учет ведется в специальной книге учета денежных документов либо в отдельном разделе кассовой книги, на каждый вид денежных документов открывается разворот книги.

От денежных документов следует отличать бланки строгой отчетности: квитанционные книжки, бланки ценных бумаг, удостоверений , дипломов , доверенностей, абонементов, товаросопроводительных документов и т.п.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер №1-АПК. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 с подразделением их на корреспондирующие счета переносят ежемесячно из журнала-ордера №1-АПК в Главную книгу.

После сверки и разноски итогов журнала-ордера №1-АПК в Главную книгу об этом делают соответствующую отметку; журнал-ордер подписывают исполнители, т.е. лица, заполнявшие регистр, производившие сверку и разноску в Главную книгу, а также главный бухгалтер хозяйства.

В разделе дебетовых оборотов накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50 «Касса». Одновременно эти суммы отражают в соответствующих журналах-ордерах по кредитовому признаку (журналы-ордера №2, 3, 4 и др.). Записи по дебету счета делают аналогичным путем, т.е. на основании отчетов кассира с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчетах кассира.

Журнал-ордер №1-АПК является, как правило, регистром месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 с подразделением их на

Таблица 6

Журнал хозяйственных операций по счету 50 «Касса» за октябрь 2005г.

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Дебет	Кредит
1.	Принято от Пластинина О. Н. денежные средства.	6465	50	90
2.	Выданы денежные средства под отчет на ГСМ Павловой Т. И.	3449,24	71	50
3.	Принято от Цыденовой З. Д. денежные средства за сено (20 ц.)	3500	50	90
4.	Принято от Старчукова А.	2000	50	90
5.	Выдан аванс под отчет Дамбаевой Д. Т. на расходы по командировке.	2600	71	50
6.	Из кассы выдана заработная плата Дамбаевой Д. Г.	6482,48	70	50
7.	Принято от Балданова А. В.	4384	50	90
8.	Принято от Ринчинова Н. З.	11000	50	90
9.	Из кассы выдано заработная плата Балданову А. В.	1643,4	70	50
10.	Из кассы выдана заработная плата Бадмаеву Б. А.	1761,90	70	50
11.	Из кассы выдана заработная плата Павлову А. А.	1660	70	50
12.	Выданы аванс под отчет Дондокову Э. С. на расходы по командировке.	8185,40	71	50
13.	Выданы аванс под отчет Гармаевой Н. О. на расходы по командировке.	7003,86	71	50
14.	Оплачены из кассы мелкие общехозяйственные расходы	700	26	50
15.	Доплата Бородину Н. В. за третий квартал МСХ.	2000	86	50
16.	Депонирована сумма заработной платы.	225,7	76	50
17.	Выданы аванс под отчет Нимаевой А. на расходы по командировке.	2000	71	50
18.	Поступили денежные средства за сено.	6622,88	50	90

2.1.2 Учет денежных средств на расчетном счете

Сельскохозяйственные предприятия хранят сводные денежные средства на расчетных счетах в соответствующих банках. Для открытия расчетного счета хозяйство представляет в банк специальное заявление по установленной форме. Это заявление подписывает руководитель хозяйства и главный бухгалтер. К заявлению прилагают карточку с образцами подписей и оттиском печати. Помимо карточки хозяйства представляют копию надлежаще утвержденного устава или другого соответствующего документа о создании предприятия.

На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги на сторону, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. Деньги на расчетный счет зачисляют согласно банковским правилам на основании типовых денежных документов. Например, наличные деньги из кассы хозяйство вносит на расчетный счет на основании объявления на взнос наличных денег. При этом банк выдает квитанцию о приеме денег.

В ряде случаев согласно банковским правилам деньги по товарным операциям могут взысканы на основании распорядительных документов получателя. В этих случаях организация-получатель подписывает и сдает в банк для получения платежа специальный документ - платежное требование. По этому документу причитающуюся сумму банк перечисляет со счета плательщика на счет предприятия - получателя.

Платежи с расчетных счетов производятся на основании распорядительных документов хозяйств и платежным документам организации-получателей. К распорядительным документам относятся: денежные чеки, платежные поручения и другие документы. по денежному чеку банк выдает с расчетного счета наличные деньги. По платежному поручению банк производит безналичное перечисление средств на счет другой организации.

Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете сельскохозяйственные предприятия периодически получают из банка выписки из расчетных счетов. В выписках указывают все суммы поступлений и платежей. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи.

Учет движения средств ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. Например:

1. Поступили деньги от заготовительных организации:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Поступила задолженность от прочих дебиторов:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 9 «Расчеты по прочим операциям».

3. Поступил на расчетный счет краткосрочный кредит банка:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка или перечисленные на другие счета или другим организациям. Пример:

1. Перечислена задолженность поставщикам:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

2. Перечислена задолженность финансовым органам по платежам в бюджет:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

3. перечислена задолженность органам социального страхования и социального обеспечения:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

4. Погашен краткосрочный кредит банка:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

5. Уплачена задолженность кредиторам:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетные счета» являются выписки банка с приложенными документами. В выписках текст закодирован , поскольку в банке лицевые счета клиентов обрабатываются на вычислительных машинах.

Полученные выписки бухгалтерия хозяйства тщательно проверяет по соответствующим документам, являющимся основанием для платежей. Если при проверке обнаружатся допущенные банком ошибки, то суммы ошибочных записей бухгалтерия хозяйства должна отнести на субсчет 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и немедленно сообщить об этом учреждению банка, в котором открыт расчетный счет.

После декодирования и тщательной проверки выписок на основании приложенных документов делается бухгалтерская разметка сумм, прошедших по счету. Для этого против каждой суммы в выписке ставится номер корреспондирующего счета.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражается операции по расчетному счету при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер №2-АПК. Журнал-ордер №2-АПК служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 «Расчетный счет» в разрезе корреспондирующих счетов.

В конце журнала-ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.

Оборот по кредиту счета из журнала-ордера заносят в Главную книгу по счету 51 общей суммой в графу «Оборот по кредиту». Одновременно все суммы, составившие этот оборот , записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в раздел «Обороты по дебету» в графу «С кредита счета 51 по журналу-ордеру №2-АПК». На последней странице журнала-ордера №2-АПК указывают ежемесячно дату завершения записи в журнале-ордере и дату переноса оборотов в Главную книгу. Все это заверяют подписями исполнитель и главный бухгалтер.

До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу-ордеру №2-АПК сверяют: по счету 50- с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера №1-АПК, по счету 55- ведомости №25-АПК, по счету 60- журнала-ордера №6-АПК, по счету 68- ведомостей №32-АПК и 37-АПК и т.д. Данные из раздела дебетовых оборотов сверяют по счету 50- с данными журнала-ордера №1-АПК, по счетам 55,57- журнала-ордера №3-АПК, по счетам 62 и 90- журнала-ордера №11-АПК, по счету 66- журнала-ордера №4-АПК, по счету 86- журнала-ордера №12-АПК и т.д.

2.1.3 Учет операций на специальных счетах

Развитие рыночных отношений требовало повышения маневренности предприятий в использовании собственных средств . Поэтому в целях совершенствованиях расчетов и стимулирования самостоятельности предприятиям было предоставлено право объединять в банке расчетные счета и специальные счета средств на капитальные вложения и хранить денежные средства для всех видов деятельности на одном объединенном счете. Поэтому определенная часть предприятий пока продолжает хранить денежные средства на специальные нужды на отдельных счетах в банке обособленно от расчетного счета.

Эти счета ведутся в составе синтетического счета 55 «Специальные счета в банках». На данном счете учитывают денежные средства, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, на текущие счета для расчетов с населением за сельскохозяйственные продукты, принятые для продажи, специальные текущие счета по полученным бюджетным средствам, счета филиалов, прочие счета в банке. Открытые в банке специальные счета в бухгалтерском учете по счету 55 группируются по следующим субсчетам: 1. «Аккредитивы»; 2. «Чековые книжки»;3. «Депозитные счета»; 4. «Другие счета».

По первому субсчету ведут учет выставленных аккредитивов для расчетов с иногородними поставщиками в случае применения аккредитивной формы расчетов. На каждый аккредитив открывают отдельный аналитический счет с указанием конкретного назначения зачисляемых на него сумм. При выставлении аккредитивов делают запись по дебету счета 55 в корреспонденции с расчетным счетом, валютным счетом или счетами кредитов банка. По кредиту счета 55 отражается использование суммы аккредитивов, а также возврат неиспользованных остатков аккредитивов.

По второму субсчету учитывают денежные средства в чековых книжках. Чеки предназначены для безналичных расчетов . Чековые книжки выдаются под отчет лицам, которые производят расчеты, и учитывают обособленно.

На суммы оплаченных банком чеков, предъявленных ему соответствующими организациями, счет 55 кредитуют в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На суммы возвращенных в банк чеков счет 55 будет корреспондировать со счетом 51 либо другим счетом учета денежных средств или кредитов банка.

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией, остаются в качестве сальдо по субсчету 55-2 и это сальдо должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам отражаются по кредиту счета 55, субсчет 2, в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами 51, 52 или 50.

По четвертому субсчету учитывают другие специальные счета, открытые в банках: счет денежных средств на капитальные вложения, текущие счета для расчетов с населением за принятую от него продукцию и скот, прочие специальные счета.

На отдельных аналитических счетах по субсчету 4 счета 55 «Специальные счета в банках» учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования. Это относится к средствам, поступающим на содержание социальных учреждений (детский сад, ясли, профилакторий и др.) от родителей, иных пользователей и из прочих источников.

На отдельных аналитических счетах к счету 55 «Специальные счета в банках» отражают соответствующие операции филиалы, структурные единицы, входящие в состав предприятия и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в учреждениях банка по месту их нахождения для осуществления текущих расходов.

Обособленно на счете 55 учитывают наличие и движение средств в иностранной валюте.

Аналитический учет движения средств на балансовом счете 55 ведут раздельно по каждому открытому банке счету или выставленному аккредитиву,

Полученной чековой книжке и т.п. Порядок оформления операций по аккредитивам, лимитированным чековым книжкам и т.п. производятся в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации,

Утвержденным Центральным банком РФ от 08.09.2000 г. №120п корреспондирующих счетов в журнале-ордере №3-АПК, дебетовые обороты- в ведомости №25-АПК. В журнале-ордере на основании выписок банка фиксируют кредитовые обороты счета в разрезе корреспондирующих счетов.

Кроме ведомости №25-АПК по счету 55, 57 в конце журнала-ордера №3-АПК ведут сводные таблицы аналитических данных. В них отражают сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту по каждому аккредитиву, чековой книжке, счету в банке, денежному переводу.

Сверку оборотов по счету 55 с другими регистрами производят следующим образом. Кредитовый оборот счета 55 в журнале-ордере №3-АПК сверяют: по счету 50 - с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера №1-АПК, по счету 60- журнала-ордера №6-АПК и т.д. Дебетовый оборот счета 55в ведомостях №25-АПК сверяют: по счету 50- с данными журнала-ордера №1-АПК, по счету 51- журнала-ордера№2-АПК, по счету 60- журнала-ордера №6-АПК, по счетам 66 и 67- журнала-ордера№4-АПК, и т.д. Сальдо по счету 55 в ведомости №25_АПК должно соответствовать остатку по выпискам банка.

2.1.4 Учет операций на валютных счетах

Стоимость активов и обязательств организации, выраженная в иностранной валюте. Валютные счета могут открываться на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Счет 52 «Валютные счета» является активным счетом. По дебету его отражается поступление денежных средств на валютный счет. По кредиту - списание денежных средств с валютного счета. Записи производятся на основе получаемых из банка выписок с валютного счета.

Суммы ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организацией, списываются на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

К счету 52 могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Для бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Возникающие курсовые разницы по указанным выше активам и обязательствам, а также погашению дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в инвалюте, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.