Организация бухгалтерского учета в сельскохозяйственном предприятии "Хоринский"

На валютный счет организации зачисляются следующие суммы в иностранной валюте.

1. Переведенные с валютных счетов других владельцев (в оплату работ, услуг и др.).

2. Переведенные из-за границы через уполномоченные банки в оплату экспортных товаров, работ и услуг (при этом часть выручки 75% обязательно продается на внутреннем валютном рынке).

3. Купленная валюта на внутреннем валютном рынке.

4. Другие суммы в соответствии с банковскими правилами, остатки с карточек , из кассы, чеки и др.

Перечисление и расходование средств с валютных счетов.

1. Перечисление за границу по импортным операция владельца счета.

2. Перечисление на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров.

3. Перечисление на валютные счета других организаций в оплату работ и услуг этих организаций, если по договору платежи предусмотрены в валюте.

4. Оплата задолженности по кредитам в иностранной валюте, почтово-телеграфных расходов, командировочных расходов и др.

5. Использование для продажи на внутреннем рынке.

6. Использование на другие цели в соответствии с действующим законодательством.

За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация платит комиссионные вознаграждения в валюте. Кроме того, банк взимает с организаций суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранным банкам и другие расходы, фактически произведенные валюте.

По дебету счета 52 отражается зачисление средств на валютный счет в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»-на поступающую выручку от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги по экспорту;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам,»-67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»-на суммы полученных кредитов и займов в иностранной валюте;

75 «Расчеты с учредителями»-поступление вкладов от учредителей в иностранной валюте;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-поступление задолженности от различных иностранных дебиторов;

91 «Прочие доходы и расходы»-на суммы положительных курсовых разниц от переоценки остатков по счету.

По кредиту счета 52 отражается списание средств с валютного счета в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

57 «Переводы в пути» - перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже внутреннем валютном рынке;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-погашение задолженности перед поставщиками за импортируемые товары и услуги;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»-выдача валюты работникам, направляемым в служебную командировку за границу;

76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-оплата услуг банку;

91«Прочие доходы и расходы»-на суммы отрицательных курсовых разниц от переоценки остатков по счету .

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Регистром учета по счету 52 является журнал-ордер №2-АПК и ведомость дебетовых оборотов к нему.

2.2 Учет основных средств

Учет основных средств регламентируют следующие нормативные документы: Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01); Общероссийский классификатор основных фондов; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Жизненный цикл основных средств содержит следующие этапы: поступление -- участие в производственном процессе - выбытие.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который указывается в первичных документах и сохраняется в течение всего жизненного цикла объекта. На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Основные средства на нем показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Учет поступления основных средств

Основные средства в организацию могут поступать в виде:

* вклада в уставный капитал - Дт 08-4 Кт 75, Дт 01 Кт 08;

* безвозмездного получения - Дт 08-4 Кт 98-2, Дт 01 Кт 08;

* приобретения - Дт 01 Кт 08;

Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств может осуществляться в результате:

* финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;

* передачи в совместную деятельность;

* безвозмездной передачи;

* продажи;

* ликвидации по причине физического или морального износа;

* утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации;

* утраты объектов при стихийных бедствиях, авариях, пожарах и других чрезвычайных обстоятельствах.

2.3 Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Не начисляется амортизация по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйств, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим объектам), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного года начисляется износ по установленным нормам амортизации, который учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не начисляется амортизация также по земельным участкам и объектам природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования. Срок полезного использования -- период, в течение которого объект основных средств призван приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на учет. Для определения срока полезного использования объекта принимают в расчет:

* ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью объекта;

* ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

* нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

В случае проведения модернизации объектов и улучшения показателей их функционирования организация может пересмотреть сроки полезного использования объектов основных средств.

Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма начисленной амортизации (А) определяется по формуле:

А=С_П * Н_А/ 100

Н_А= 100 / ССП

2.4 Синтетический учет нематериальных активов

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Жизненный цикл нематериальных активов содержит следующие этапы: поступление -- участие в производственном процессе -- выбытие.

Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам на основе документов, аналогичных документам по основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т. п.). Основанием для 32 составления акта приемки являются такие документы, как патенты, свидетельства.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной и (или) остаточной стоимости.

Учет поступления нематериальных активов

Поступление нематериальных активов может осуществляться в виде вклада в уставный капитал, безвозмездного получения, приобретения и разработки своими силами.

При вкладе нематериальных активов в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей и отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08, субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов"

К-т сч. 75. "Расчеты с учредителями";

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"

К-т сч. 08, субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов".

В соответствий с законом об акционерных обществах требуется оценка вносимого нематериального актива независимым оценщиком. Оценка учредителей не должна быть выше оценки независимого оценщика.

Организационные расходы включаются в состав нематериальных активов только в том случае, если они вносятся как вклад в уставный капитал.

Безвозмездно полученные нематериальные активы относятся на доходы будущих периодов организации и оформляются бухгалтерскими записями: Д-т сч. 08, субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов" К-т сч. 98, субсчет 2 "Безвозмездные поступления"; Д-т сч. 04 "Нематериальные .активы" К-т сч. 08, субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов".

Стоимость безвозмездно получаемых нематериальных активов оценивается по рыночной цене и не должна быть ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей стороны. Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов включается в состав внереализационных доходов организации.

Учет приобретаемых нематериальных активов ведется по первоначальной стоимости, которая включает в себя цену приобретения и затраты, сопровождающие процесс приобретения (оплата посреднических услуг, экспертиз и т. д.) и приведение в состояние готовности этих объектов.

2.5 Учет вложений во внеоборотные активы

Вложениями во внеоборотные активы, или капитальными вложениями, называются затраты хозяйства, направленные на увеличение объема основных средств и нематериальных активов или их замену. Основные средства в процессе их функционирования постоянно переносят свою стоимость на готовую продукцию, что отражается в бухгалтерском учете путем начисления амортизации (износа) и включения ее в издержки производства. В результате получения выручки от реализации продукции перенесенная часть стоимости основных средств накапливается в хозяйстве в денежной форме. За счет этих сумм восстанавливается стоимость потребленных основных средств, а также происходит частичное их расширение. На расширение основных средств используются, кроме того, часть полученного чистого дохода хозяйства и некоторые другие источники. В итоге в каждом хозяйстве в процессе воспроизводства обеспечивается выделение соответствующих источников для восстановления изношенной части и расширения объема основных средств. Капитальные вложения тем самым являются необходимым элементом процесса воспроизводства.

Основные средства, как и оборотные, непрерывно совершают кругооборот.

Из своей натуральной формы (здания, сооружения, машины, оборудование и т.д.) они в результате эксплуатации и начисления износа (амортизации) переходят в денежную форму. Денежные средства используются для приобретения строительных материалов, оборудования и оплаты затрат по восстановлению стоимости и расширению объема основных средств. В этом заключается экономическое содержание капитальных вложений. Своеобразную форму капитальных вложений на сельскохозяйственных предприятиях составляют операции по формированию основного стада, в результате которых оборотные средства переходят в основные по мере выращивания животных.

Классификация капитальных вложений

Капитальные вложения на сельскохозяйственных предприятиях по структуре подразделяют на следующие виды: строительные работы и монтаж оборудования, приобретение основных средств, прочие капитальные вложения, формирование основного стада.

Все виды капитальных вложений на сельскохозяйственных предприятиях учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На счете 08 учитывают затраты по строительным и монтажным работам, приобретению основных средств, закладке и выращиванию многолетних насаждений, прочим капитальным работам, формированию основного стада. В его составе выделены следующие субсчета:

1. "Приобретение земельных участков".

2. "Приобретение объектов природопользования".

3. "Строительство объектов основных средств".

4. "Приобретение объектов основных средств".

5. "Приобретение нематериальных активов".

6. "Перевод молодняка животных в основное стадо".

7. "Приобретение взрослых животных".

8. "Приобретение основных средств по лизингу".

9. "Прочие капитальные вложения".

На субсчете 08-1 учитывают затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования: лесных участков, прудов, водоемов и т. п.

На субсчете 08-3 ведут учет капитальных вложений, относящихся ко всем видам строительных работ. Построением аналитического учета по этому субсчету предусмотрено обособление следующих групп затрат:

1. Строительные работы и реконструкция основных средств.

2. Монтаж оборудования.

3. Приобретение оборудования, требующего монтажа.

4. Закладка и выращивание многолетних насаждений.

5. Проведение культур технических работ на землях, не требующих осушения.

6. Проектно-изыскательские работы.

7. Прочие капитальные работы и затраты, связанные со строительством.

На субсчете 08-4 отражаются затраты по приобретению основных средств: зданий и сооружений, машин и оборудования и т, п.

На субсчете 08-5 отражаются затраты по приобретению нематериальных активов.

Субсчета 08-6 и 08-7 используются для учета затрат по формированию основного стада: перевод молодняка в основное стадо и приобретение взрослого скота.

На субсчет 08-8 ведется учет лизинговых операций по приобретению техники и скота.

Субсчет 08-9 используется для учета прочих капитальных вложений: накладных расходов по строительству (там, где они есть), затрат, не увеличивающих стоимости основных средств, и т. п.

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется:

- по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, -- по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудовать оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям:

- по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, -- по каждому приобретенному объекту;

- по затратам, связанным с формированием основного стада, -- по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

2.6 Учет материально-производственных запасов

К материально-производственным запасам на сельскохозяйственных предприятиях относятся две группы средств: производственные запасы и сельскохозяйственная продукция .

Материально-производственные запасы в зависимости от источников поступления в хозяйство подразделяются на покупные и собственного производства. Для учета материально-производственных запасов выделяются следующие балансовые счета: 43 « Готовая продукция» , 10 «Материалы» и 41 «Товары».

Все счета этой группы относятся к активным инвентарным счетам . На их дебете в начале года отражаются остаток учитываемых средств и се дальнейшие поступления, а на кредите- выбытие , списание средств . остаток на конец отчетного периода указывается по дебету счета и отражается в активе баланса .

Пред бухгалтерским учетом материально-производственных запасов стоят следующие задачи:

своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей;

систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально ответственным лицам ;

постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;

контроль за наличием материальных запасов согласно утвержденным нормативам;

периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранения .

Нормативное регулирование учета материально-производственных запасов осуществляется на базе ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Минфином РФ приказом № 25н от 15.07.98г.

Документальное оформление поступления и расходования сельскохозяйственной продукции, семян и кормов.

Сельскохозяйственное производство характеризуется разнообразием условий поступления , хранения и расходования получаемой продукции. Это приводит к необходимости использования довольно многочисленных форм первичных документов.

Продукция растениеводства поступает в хозяйство в сжатые сроки уборки при различных погодных условиях. Поэтому правильная организация учета ее поступления и дальнейшего движения имеет особо важное значение. Еще до начала уборки урожая должна быть проведена большая подготовительная работа.

Учет зерновой продукции. Первичный учет зерновой продукции, полученной от урожая, можно вести, используя три варианта. В хозяйстве выбирают тот, который наиболее соответствует сложившимся в нем конкретным условиям.

При первом варианте используют реестры отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № 161-АПК)

При втором способе ведения реестров данный документ выписывают не в трех, а в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у комбайнера, а второй- у шофера .

Учет поступления зерна на току при этом способе ведут в реестре приема зерна и другой продукции. Форма этого документа в отличие от формы реестра отправки зерна и другой продукции с поля позволяет учитывать зерно, поступившее на ток за день от нескольких комбайнов и автомашин , в одном экземпляре бланка , что сокращает количество учетных бланков и экономит труд работников учета при обработке и сводке документов .

При втором варианте учета в качестве первичного документа применяется путевка на вывоз продукции с поля (ф. № 164-АПК). Перед началом уборочных работ комбайнер получает в бухгалтерии блокноты путевок, оформленные так же, как и блокноты реестров.

При третьем варианте учета урожая зерновой продукции применяются талоны и специальные реестры. Для оформления отправки зерна от комбайнов на ток, в кладовые и другие места временного или постоянного хранения применяют талоны шофера и комбайнера.

Документация продукции животноводства.

На животноводческих фермах хозяйства получают различную продукцию : молоко , шерсть , яйцо и др. Для учета этой продукции предусмотрены специальные документы.

Первичным документом по учету молока является журнал учета надоя молока (ф. №176-АПК).

Количество шерсти с учетом ее качества, полученное в период стрижки овец отражается в акте настрига и приемки шерсти(ф. № 181-АПК).

Оприходование яиц и прочей продукции животноводства производится по дневникам поступления сельскохозяйственной продукции (ф. №168-АПК).

Основным первичным документом на оприходование поступающих от поставщиков ТМЦ является счет -фактура (тип. Межвед. Ф. №868).

Оценка материально - производственных запасов .

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости .

При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы

по средней себестоимости

по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ ( метод ФИФО)

по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ ( метод ЛИФО).

Контроль за сохранностью материальных ценностей.

В каждом хозяйстве должен быть обеспечен постоянный контроль за сохранностью имеющихся ТМЦ. Важным приемом такого контроля является инвентаризация. Инвентаризация может быть частичная, когда проверяют наличие ценностей в отдельных местах хранения, и полная, когда проверкой охватываются все ценности в хозяйстве в целом.

Выявленные при инвентаризации излишки приходуют. При этом составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счетов учета соответствующих материальных ценностей 43,41,10

Кредит счета 91 «прочие доходы и расходы».

Итоги оборотов по кредиту в целом и по корреспондирующим счетам из ведомости №54-АПК ежемесячно переносят в журнал-ордер №10-АПК, откуда после сверки оборотов они будут записаны в Главную книгу.

2.7 Учет животных на выращивании и откорме

Животные на выращивании и откорме представляют собой особую группу оборотных средств сельскохозяйственного предприятия. В составе этой группы учитываются: молодняк животных; взрослые животные, находящиеся на откорме и в нагуле; звери; кролики; семьи пчел; взрослый скот, выбракованный из основного стада для реализации; животные, переданные гражданам для выращивания по договорам, а также скот, принятый от населения для реализации.

Внутри группы молодняка животных и животных на выращивании и откорме постоянно происходит движение поголовья в результате получения приплода, приобретения новых животных, перевода животных из одной группы в другую. Все изменения оформляются первичными документами и фиксируются в книгах и других специальных регистрах бухгалтерского учета.

Основным первичным документом для оприходования приплода животных служит акт на оприходование приплода животных (форма № СП-39), который составляется заведующим фермой, зоотехником или бригадиром непосредственно в день получения приплода.

Перевод животных из одной учетной группы в другую отражают в акте на перевод животных (форма № СП-47). В этом документе указывается, из какой группы в какую переводятся животные, их инвентарные номера, пол, класс, масть и другие особенности, время рождения, масса, инвентарный номер.

Основным видом животноводческой продукции, получаемой в процессе выращивания молодняка и откорма скота, является прирост живой массы. От этого показателя зависит уровень оплаты труда животноводов, обслуживающих это поголовье. Взвешивание животных производится работниками, обслуживающими данную группу животных, в присутствии заведующего фермой (бригадира) или зоотехника. Результаты взвешивания отражают в ведомости взвешивания животных (форма № СП-43), а величину прироста живой массы по той или иной группе молодняка животных определяют в специальном расчете определения прироста живой массы животных (форма № СП-44).

Забой скота для нужд общественного питания, вынужденную прирезку, падеж оформляют актом на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (форма № СП-54). Акт утверждает руководитель хозяйства.

В бухгалтерии сельскохозяйственного предприятия учет поголовья молодняка всех видов животных, птицы и взрослого скота, поставленного на выращивание и откорм после выбраковки, ведут на активном счете 11 «Животные на выращивании и откорме». К счету 11 открываются следующие субсчета:

1) «Молодняк животных »;

2) «Животные на откорме»;

3) «Птица»;

4) «Звери»;

5) «Кролики»;

6) «Семьи пчел»;

7) «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам »;

8) «Скот, принятый от населения для реализации ».

Аналитические счета в разрезе указанных субсчетов открывают по видам животных, годам рождения и полу.

Животные и птицы, приобретенные у других предприятий и лиц, отражаются в учете по стоимости их приобретения, включая расходы на доставку; принятый на откорм при выбраковке из основного стада продуктивный скот - по первоначальной (балансовой) стоимости; рабочий скот - по сумме фактической выручки; безвозмездно полученные животные учитываются по передачи стоимости, указанной в документе приемки-передачи.

2.8 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги сельскохозяйственные предприятия учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо. На счете 60 учитывают, в частности, расчеты с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей, указанной на материальных счетах, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", кредитуется на сумму расчетных документов поставщиков (счетов-фактур, платежных требований и т.п.).

На неотфактурованные поставки (при отсутствии счетов-фактур или других расчетных документов) счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по планово-учетным ценам. На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам.

По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, внесенные хозяйством в соответствии с условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам.

Следует иметь в виду, что расчеты с поставщиками, подрядчиками за выполненные услуги и работы отражают на счете 60 во всех случаях, даже если предъявленный счет оплачен одновременно с получением материальных ценностей или сумма перечислена предварительно. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке материальных ценностей (или проверке счета) выявлены расхождения, соответствующую сумму списывают с кредита счета 60 и относят на дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по дебету, на котором отражаются суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, корреспондирует со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Отражение операций

Рассмотрим порядок записей на счетах основных хозяйственных операций по расчетам с поставщиками при разных их формах.

Если хозяйство рассчитывается с поставщиками за поступающие материальные ценности с применением акцептной формы, порядок записи на счетах будет следующим:

1. На основании счета и приемного акта оприходованы материальные ценности с начислением долга поставщику:

дебет соответствующего счета по учету материальных ценностей (счета 10, 41 и др.)

кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

2. После оплаты с соответствующего счета платежного требования, полученного от поставщика, на основании выписки банка делают запись на списание долга:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

кредит счета 51 "Расчетные счета" (или соответствующий ссудный счет).

При аккредитивной форме расчетов составляется следующая корреспонденция счетов:

1. Выставлен с расчетного счета или за счет кредита банка аккредитив поставщику: дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы" кредит счета 51 "Расчетный счет" (или соответствующий ссудный счет).

2. На основании документов банка об использовании поставщиком аккредитива сумма его списана и начислен,долг с поставщика: дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

3. Оприходованы материальные ценности и списан долг с поставщика: дебет соответствующего счета по учету материальных ценностей (счета 10,41 и др.);

кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Если часть аккредитива осталась неиспользованной, то остаток возвращается и зачисляется соответственно на расчетный или ссудный счет.

2.9 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Сельскохозяйственные предприятия произведенную сельскохозяйственную продукцию продают заготовительным организациям: хлебоприемным пунктам, мясокомбинатам, молокозаводам, заготконторам потребкооперации и т.п.

Расчеты сельскохозяйственных предприятий с заготовительными организациями и прочими покупателями за проданную продукцию учитывают на балансовом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. На нем учитывается задолженность заготовительных организаций и прочих покупателей в пользу хозяйства. Операции по продаже сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям и прочим покупателям отражаются на данном счете следующим образом. По дебету счета показывают начисление задолженности в пользу хозяйства с соответствующих заготовительных организаций и прочих покупателей за проданную им продукцию, по кредиту -- погашение этой задолженности.

Корреспонденция счетов:

При продаже продукции заготовительным организациям и прочим покупателям на стоимость проданной продукции делают бухгалтерскую запись:

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

кредит счета 90 "Продажи".

При поступлении от покупателей оплаты за проданную им продукцию бухгалтерская запись следующая:

дебет счета 51 "Расчетные счета"

кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в зависимости от видов расчетных операций выделяются субсчета:

1. "Расчеты по государственным контрактам".

2. "Расчеты в порядке инкассо".

3. "Расчеты плановыми платежами".

4. "Векселя полученные".

5. "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками".

На субсчете 1 учитывают расчеты с заготовительными организациями за реализуемую сельскохозяйственную продукцию в порядке выполнения государственных контрактов (договоров) на поставку продукции.

На субсчете 2 учитывают расчеты с покупателями при акцептной форме; на субсчете 3 -- при расчетах в порядке плановых платежей.

На субсчете 4 отражаются векселя, полученные от покупателей вместо прямой оплаты за проданную продукцию.

На субсчете 5 учитывают расчеты с разными предприятиями и организациями за проданную сельскохозяйственную и другую продукцию, расчеты с населением (продажа продукции рабочим совхозов, другим гражданам), прочие расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и услуги.

Все расчеты сельскохозяйственных предприятий с заготовительными организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т.п. В приемных квитанциях указывают, какая продукция принята и в каком количестве (в натуральной и зачетной массе), причитающаяся оплата и т. п. Приемные квитанции являются основанием для записей в учетные регистры по расчетам с заготовительными организациями.

Аналитический учет

Аналитический учет расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями ведут в разрезе каждой заготовительной организации или прочего покупателя.

Для отражения расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями в системе учетных регистров предназначены журнал-ордер № 11-АПК и ведомости № 62-АПК, 63-АПК, 64-АПК. В этих регистрах учет расчетных операций совмещен с учетом процесса продажи, поэтому они подробно будут рассмотрены в главе XI. Для получения аналитических данных о состоянии расчетов с каждым покупателем и заказчиком по счету 62 ведут также ведомости № 38-АПК аналитического учета расчетных операций.

2.10 Учет расчетов по налогам и сборам

Сельскохозяйственные, как и все другие, предприятия производят определенные платежи в бюджет: плата за землю, налоги на прибыль и добавленную стоимость, налог на операции с ценными бумагами, перечисляют суммы налогов, удержанных из заработной платы рабочих и служащих, суммы акцизов, местных налогов, государственной пошлины и др. Все перечисленные виды расчетов с финансовыми органами сельскохозяйственные предприятия учитывают на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", который является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо. По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету -- задолженность финансовых органов в пользу хозяйства. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо

Корреспонденция счетов:

По кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость. Начисление большинства налогов: земельного налога, НДС, налога на прибыль и др. делают на основании соответствующих расчетов. Налоги с заработной платы работников отражают по данным расчетно-платежных ведомостей.

Что касается специализированных налогов и сборов, уплачиваемых в дорожные фонды, то они также учитываются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Ведомость № 37-АПК учета расчетов с бюджетом (кроме НДС) и по внебюджетным платежам предназначена для аналитического учета по всем видам платежей в бюджет по счету 68 (кроме НДС) и по платежам в дорожные фонды.

Ее открывают на месяц, квартал, полугодие с использованием вкладных листов. Ведомость по счету 68 ведут в разрезе субсчетов и аналитических счетов.

Сверку оборотов ведомостей № 32-АПК и 37-АПК до переноса в журнал-ордер делают в установленном порядке с соответствующими регистрами по каждому корреспондирующему счету.

После сверки оборотов итоговые записи по кредиту указанных счетов за месяц с разбивкой по корреспондирующим дебетуемым счетам переносят из ведомостей № 32-АПК и 37-АПК в журнал-ордер № 8-АПК. Суммы дебетовых оборотов по этим счетам переносят общими итогами без разбивки по корреспондирующим счетам. Кредитовый оборот счета 68 в журнале-ордере № 8-АПК за месяц сверяют: по счету 26--с данными лицевого счета (производственный отчет) по общехозяйственным расходам, по счету 70--с данными сводной ведомости по расчетам с работниками № 59-АПК, по счету 99--с таблицей аналитических данных в журнале-ордере № 15-АПК и т.д. После выведения итогов и сверки кредитовый оборот переносят в Главную книгу.

2.11 Учет социального страхования

По счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ведется учет расчетов по социальному страхованию (субсчет 1), пенсионному обеспечению (субсчет 2), медицинскому страхованию (субсчет 3).

На предприятиях всех отраслей на заработную плату рабочих и служащих производят в определенном проценте отчисления для социального страхования. За счет этих отчислений работники получают оплату по временной нетрудоспособности и другие выплаты. Отчисления на социальное страхование вносят на специальный счет профсоюза в банке.

Все операции по расчетам с органами социального страхования учитывают на субсчете 1 "Расчеты по социальному страхованию" счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". На кредит этого субсчета записывают суммы, начисленные органам социального страхования. Кроме того, по кредиту отражают суммы поступлений от членов профсоюза за частичную оплату стоимости льготных путевок и от профсоюзных органов на возмещение сумм превышения расходов на социальное страхование над суммой отчислений. По дебету учитывают перечисление задолженности органам социального страхования, а также начисленные суммы выплат по листкам нетрудоспособности и прочие платежи, предусмотренные законодательством за счет средств социального страхования.

Аналитический учет по субсчету 1 счета 69 ведут по видам расчетов с органами социального страхования. Расчеты по социальному страхованию отражают на счетах следующим образом.

1. Начислены взносы на заработную плату (оплату труда) органам социального страхования:

дебет счетов и субсчетов по учету производственных затрат (20-1, 20-2, 20-3, 23 и др.)

кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1.

2. Перечислена задолженность по социальному страхованию: дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 кредит счета 51 "Расчетные счета".

3. Начислены пособия и выплаты за счет средств социального страхования: дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Отражение в регистрах

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с органами социального страхования учитывают в журнале-ордере № 10-АПК. Здесь по счету 69 систематизируются суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные в пользу органов социального страхования суммы с подразделением их по корреспондирующим счетам, т. е. по объектам учета затрат, куда отнесены расходы на социальное страхование работников. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

Аналитический учет по субсчету 1 счета 69 ведут в ведомости № 55-АПК расходов по социальному страхованию¹. Ведомость открывают на полугодие. Записи в ней делают на основании первичных документов о начислении пособий и других выплат.

В ведомости выделены три группы расходов по социальному страхованию и обеспечению: 1) пособия; 2) санаторно-курортное лечение; 3) обслуживание детей.

В первой группе раздельно учитываются следующие виды пособий: по временной нетрудоспособности (в том числе трудовые увечья и профзаболевания), по уходу за больными, по беременности и родам, по уходу за ребенком, на погребение.

Во второй группе -- оплата за путевки на лечение, отдых и туризм, оплата проезда в санатории, диетическое (лечебное) питание, содержание санаториев-профилакториев.

В третьей группе - содержание (дотация) пионерских лагерей, оплата путевок для детей, ремонт, оборудование и аренда пионерских лагерей.

Учет расчетов с Пенсионным фондом

Учет расчетов по платежам в пенсионный фонд ведется на субсчете 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" счета 69. По кредиту данного субсчета отражаются суммы начисленных платежей в пенсионный фонд в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство и других счетов, на которые отнесены суммы начисленной заработной платы (оплаты труда).

По дебету субсчета отражают перечисленные средства в пенсионный фонд в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Аналитический учет по субсчету 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" ведут в ведомости № 55-АПК по видам производимых выплат из фонда.

На субсчете 3 счета 69 ведут учет расчетов по медицинскому страхованию.

2.12 Учет расчетов по оплате труда

Расчеты по заработной плате (оплате труда) в сельскохозяйственных предприятиях учитывают на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной заработной платы (оплаты труда), а также выплат, не входящих в состав фонда заработной платы (оплаты труда), таких, как пособия по временной нетрудоспособности, премии за счет фондов экономического стимулирования и специального назначения и др. По дебету счета 70 учитывают выплаченные суммы, включая стоимость натуральной оплаты, все виды удержаний из заработной платы (оплаты труда), депонирование (перечисление на счет 76) сумм невыплаченной заработной платы (оплаты труда).

По счету 70 может быть развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства работникам по заработной плате (оплате труда) и дебетовое, показывающее задолженность работников хозяйству по заработной плате (оплате труда). Дебетовое сальдо свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками, поскольку оно возникает в тех случаях, когда работникам выплачено больше, чем им причитается за отработанное время или выполненные работы.

Начисление заработной платы трактористам-машинистам производится на основании путевых листов трактора, Фамилия И. О, задание трактористу (например, вывозка соломы), по путевому листу выдается горючее.

На основании путевого листа начисляется заработная плата трактористу и составляется учетный лист тракториста машиниста, который заверяется главным экономистом и директором СПК, затем происходит разноска в лицевые счета.

Заработная плата бригадиров и учетчиков начисляется на основании наряда, который в свою очередь также заверяется главным экономистом и директором СПК.

Заработная плата работникам животноводства начисляется на основании нарядов: телятницам за привес, дояркам за надой, скотникам за привес.

Утвержденные данные переносятся в лицевой счет после чего в книгу учета расчетов по оплате труда, здесь при начислении заработной платы применяются два коэффициента: 20% - районный коэффициент, 30% - северная надбавка. После этого полученные значения т.е. итоги разносятся в расчетно-платежные ведомости. В расчетно-платежной ведомости происходит удержание по натуральной оплате.

Таблица 7

Журнал хозяйственных операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за октябрь 2005г.

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Дебет	Кредит
1.	Из кассы выдана заработная плата Дамбаевой Д. Г.	6482,48	70	50
2.	Из кассы выдано заработная плата Балданову А. В.	1643,4	70	50
3.	Из кассы выдана заработная плата Бадмаеву Б. А.	1761,90	70	50
4.	Из кассы выдана заработная плата Павлову А. А.	1660	70	50
5.	Начислена заработная плата работнику животноводства Базарову Г.Д.	3300	20-2	70
6.	Начислена заработная плата работнику промышленного производства	986,35	20-3	70
7.	Начислена заработная плата работнику вспомогательного производства	2782,46	23	70
8.	Начислена заработная плата работнику ОПР растениеводства	2312,72	25	70
9.	Начислена заработная плата работнику ОХР	2713,48	26	70

2.13 Учет расчетов с подотчетными лицами

Для выполнения различных хозяйственных и других поручений сельскохозяйственные предприятия выдают денежные суммы под отчет отдельным лицам. Работники, получившие эти суммы, считаются подотчетными лицами.

Деньги под отчет выдают на следующие расходы: на командировки, на приобретение различных материалов, на мелкие хозяйственные, почтовые, телеграфные и другие административно-хозяйственные затраты. Деньги под отчет не могут получать лица, которые не работают в данном хозяйстве. Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает руководитель организации.

Подотчетному лицу выдается аванс в сумме, необходимой для проведения намеченных мероприятий, но только в том случае, если оно не имеет задолженности по ранее полученным суммам. Аванс выдают на основании заявления подотчетного лица по расходному кассовому ордеру. На документе должны быть разрешительная подпись руководителя хозяйства и подпись главного бухгалтера. Подотчетные лица могут расходовать полученные авансы только на те цели, на которые они выданы. Передача аванса (полностью или частями) одним подотчетным лицом другому запрещается.

После выполнения поручения подотчетное лицо обязано представить в трехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах -документ об использовании полученного аванса. К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы (счета, квитанции, железнодорожные билеты и т. д.), подтверждающие расходы. На документах о приобретении материалов должны быть подписи Лиц, принявших их на свою ответственность.

Представленные авансовые отчеты проверяют в бухгалтерии с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеров. В результате проверки устанавливается сумма расходов, подлежащая утверждению. После этого авансовый отчет утверждает руководитель данного хозяйства, а бухгалтерия окончательно рассчитывается с подотчетным лицом. Если сумма аванса превышает сумму принятых по отчету расходов, то разница подлежит возврату в кассу, и наоборот, если сумма аванса меньше суммы расходов, принятых по отчету, и подотчетное лицо использовало собственные средства, то перерасход возмещается.

Ответственность за правильное оформление выдачи авансов и проверку авансового отчета несет главный бухгалтер. Он же осуществляет контроль за своевременным представлением авансовых отчетов и сдачей подотчетными лицами неизрасходованной части аванса. Непогашенная задолженность по подотчетным суммам может быть удержана из оплаты труда.

При представлении одним работником за текущий месяц двух авансовых отчетов соответствующие суммы отражают путем записи в одной графе по одной и той же строке.

Суммы, относимые на дебет счетов 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91, 96, подлежат группировке по статьям аналитического учета в листках-расшифровках. Общий кредитовый оборот получают путем сложения итогов кредитовых оборотов по всем корреспондирующим счетам (графам журнала-ордера).

В последних графах журнала-ордера по каждому подотчетному лицу отражают сумму расходов на командировки, в том числе по категориям персонала и суточные.

Обороты счета 71 с другими регистрами сверяют следующим образом. Кредитовые обороты счета 71 в журнале-ордере № 7-АПК сверяют: по счетам 25 и 26 - с данными сводных лицевых счетов (производственных отчетов) по общепроизводственным и общехозяйственным расходам; по счету 19 - с данными ведомости № 32-АПК; по счету 50 - с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК; по другим счетам - с данными сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Как правило, с виновных лиц взыскивается компенсация за недостающие ценности в другой сумме, чем их балансовая стоимость (например, по рыночным ценам). Возникающая разница в оценке относится в дебет данного субсчета с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов".

По кредиту субсчета "Расчеты по возмещению материально го ущерба счета 73 отражают погашение задолженности виновными лицами в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса" при платежах наличными или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда" при удержании задолженности из заработной платы (оплаты труда).

Аналитический учет

Аналитический учет расчетов по возмещению материального ущерба ведут в ведомости № 38-АПК аналитического учета по счетам расчетов строго по каждому должнику и случаям (суммам) причиненного ущерба (если за отдельными должниками числится несколько сумм). В конце месяца итоги оборотов из ведомости переносят в журнал-ордер № 8-АПК по кредитовым оборотам общей суммой. Из журнала-ордера в установленном порядке итоги кредитовых оборотов с составляющими суммами по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

Таблица 8

Журнал хозяйственных операций по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за октябрь 2005г.

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Дебет	Кредит
1	Выданы денежные средства под отчет на ГСМ Павловой Т. И.	3449,24	71	50
2	Выдан аванс под отчет Дамбаевой Д. на расходы по командировке.	2600	71	50
3	Выдан аванс под отчет Дондокову Э. на расходы по командировке.	8185,40	71	50
4	Выдан аванс под отчет Гармаевой Н. на расходы по командировке.	7003,86	71	50
5	Выдан аванс под отчет Нимаевой А. на расходы по командировке.	2000	71	50
6	По возвращении из командировки подотчетные лица представили авансовый отчет.	23238,5	26	71

Выводы и предложения

Необходимость прохождения производственной практики очень важна. При прохождения практики возникло множество вопросов, связанных с ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности. При прохождении производственной практики в СХПК «Хоринский», на основании данных полученных в хозяйстве, можно сделать следующие выводы:

Во - первых: организация бухгалтерского учета в хозяйстве ведется на среднем уровне, что позволяет вести бухгалтерский учет на уровне общепринятых принципах;

Что касается организации бухгалтерского учета, предприятие использует автоматизированную систему: 1С: Предприятие 7.7., но программа используется в не полном объеме, часть работы ведется по журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета

Для увеличения эффективности, достоверности и своевременности учета необходимо:

- не смотря на работу бухгалтерии, необходимо повысить квалификацию бухгалтеров;

- обеспечить контроль за наличием движения имущества, использования материалов, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами;

- необходимо доработать учетную политику, которая наиболее полно отражала все моменты учета и контроля деятельности предприятия;

Пройденная производственная практика дает мне толчок в развитии моих знаний по бухгалтерскому учету и необходимых данных для дальнейшего написания отчета по преддипломной практике и дипломной работы.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.

2. Гражданский Кодекс РФ. Части 1 и 2.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.

4. План счетов бухгалтерского учета.

5. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 №4н.

6. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.

7. Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ. Приказ Минфина РФ от 6.07.2001 №49н.

8. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства. Утверждена постановлением Госкомархитектуры РФ от 23.02.99 №9.

9. методические указания по инвентаризации имущества и обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.

10. Об отражении в бухгалтерской отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий. Письмо Минфина РФ от 23.12.92 № 117.

11. О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в РФ. Федеральный закон РФ от 21.07.97 №123-ФЗ.