Учет и анализ денежных средств организации

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЕ И НАУКИ РОССИЙИКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКАЯ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННАЯ

АКАДЕМИЯ (МФПА)

Факультет Финансов

Специальность 080109 Кафедра БУ и РО

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Учет и анализ денежных средств организации

Студентка Воронова Наталья Евгеньевна ______________

ФИО ( подпись)

Научный руководитель Кудинова Олеся Викторовна ______________

ФИО ( подпись)

Рецензент Кудинова Олеся Викторовна _______________

ФИО ( подпись)

Заведующий кафедрой ________________________ _______________

ФИО ( подпись)

МОСКВА 2009 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 4

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ЗАО «Большеатмасское»

1.2 Учет денежных средств в кассе организации

1.3 Учет денежных средств на счетах в банке

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА МАТЕРИАЛАХ ЗАО «БОЛЬШЕАТМАССКОЕ»

2.1 Анализ состава и структуры денежных средств

2.2 Анализ движения денежных средств

2.3 Анализ остатков денежных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать средства и за отгруженную продукцию или оказанные услуги.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Денежные средства предприятия представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадию кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей хозяйственно-финансовой деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег, как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денежных средств, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций, появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.

Поэтому учет и анализ денежных средств в настоящее время является очень актуальной темой.

Целью дипломной работы является исследование порядка ведения учета и анализа денежных средств на конкретном предприятии.

В соответствии с постановленной целью можно сформулировать следующие задачи данного исследования:

- определить роль денежных средств в успешном функционировании организации;

- изучить организацию учета денежных средств;

- дать краткую организационную экономическую характеристику организации;

- исследовать порядок учета денежных средств;

- провести анализ денежных средств;

- сделать необходимые выводы и предложить рекомендации по

усовершенствованию учета.

Объектом наблюдения является Закрытое Акционерное Общество «Большеатмасское».

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ЗАО « Большеатмасское».

Предметом исследования является учет и анализ денежных средств.

Периодом исследования является 2007 -2008 года.

Методы исследования наблюдение, сравнение, чтение документов, обобщение, анализ, проведение арифметических расчетов.

Дипломная работа состоит из введение, 3-х глав, заключение, списка литературы, приложение.

В первой главе дипломной работы раскрывается сущность и виды денежных средств предприятия, нормативные документы регулирующие учет денежных средств, порядок ведения учета денежных средств кассы, расчетного счета, документы для открытия расчетного счета в банке, методика анализа денежных средств.

Во второй главе дипломной работы описывается краткая организационно-экономическая характеристика ЗАО «Большеатмасское», экономические показатели ЗАО «Большеатмасское» за 2007 год,2008 год; учет денежных средств на предприятии ЗАО «Большеатмасское».

В третей главе дипломной работы описывается анализ движения денежных средств: отток и приток денежных средств на предприятии прямым методом по операционной, финансовой деятельности, анализ динамики остатков денежных средств в кассе и на расчетных счетах за ноябрь 2008 года.

В заключение описывается положительные и отрицательные стороны ведение учета денежных средств и рекомендации по устранению отрицательных сторон.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Роль, сущность и виды денежных средств

Деньги играют огромную роль в экономике. Они опосредуют кругооборот доходов и продуктов, способствуют эффективному функционированию производства, обмена. Деньги продаются и покупаются на рынке, элементами которого являются спрос, предложение, цена денег.

Движение денег должно быть определённым образом организовано. Форма организации денежного обращения в стране, сложившаяся исторически и закреплена законодательством, образует денежную систему.

Инфляция всегда - подлинное бедствие для народа и всей экономики в целом. Деньги постоянно теряют свою стоимость. Накапливать и хранить их становится невыгодным. От них стараются избавиться сегодня, потому что завтра они будут стоить ещё меньше. Доверие к деньгам подрывается. Темп инфляции по существу является показателем темпа обнищания народа. Очевидно, что устойчивость денег и денежного обращения напрямую связана со спросом на деньги и предложением денег и, естественно, зависит от их равновесия на денежном рынке [12, c. 56] .

Количество необходимых денег зависит от размера произведённого продукта и цен на товары. С ростом валового национального продукта (ВНП) и ростом цен должно увеличиваться и количество денежных знаков.

Также увеличение количества денежных знаков при неизменном валовом национальном продукте приведёт к росту цен. И ту, и другую особенность нужно использовать при регулировании денежного обращения. Денег в обращении должно быть не больше, но и не меньше необходимого количества. Превышение денег над необходимым количеством приводит к инфляции, недостаток денег по сравнению с необходимым ведёт к неплатежам, затовариванию, остановке производства. Заметим, что количество денег, необходимое для нормального хода обращения, поддаётся расчёту и предвидению.

Спрос на деньги со стороны активов. Во-вторых, люди хотят иметь деньги как средство сбережения, как один из видов активов. Вы можете держать свои финансовые активы в различных формах - в виде акций, облигаций или же в деньгах (наличных или чековых вкладах). Следовательно, существует спрос на деньги со стороны активов.

Активы - это все принадлежащие вам блага. Сюда могут относиться наличные деньги, деньги на бессрочных, текущих счетах, деньги на срочных счетах, сертификаты, облигации, акции, золотые и серебряные вещи, автомобиль, участок земли, квартира, дом.

Но с другой стороны, хранение денег в запасах связано с потерей процента. Если преимуществом владения является их ликвидность, то недостаток владения деньгами по сравнению с другими формами финансовых активов заключается в том, что они не приносят процента [14, с. 89].

Если денег в обращение выпущено меньше, чем спрос на них (желание иметь деньги в запасах), то люди попытаются опять же изменить структуру активов. Они будут пытаться сократить свои покупки, что приведёт к снижению цен на товары. Они будут также продавать недвижимость, акции, облигации, что приведёт к снижению их рыночных цен. Этот процесс будет продолжаться до тех пор, пока предельная выгодность всех активов будет одинакова. Процентная ставка за использование денег будет в этом случае расти. Таким образом, воздействуя на количество денежного предложения, можно влиять на многие процессы, поскольку изменение объёма денежной массы влияет на состояние экономики в целом. Знание показанных зависимостей лежит в основе монетарной политики [6, с. 34].

Бумажные знаки стоимости делятся на: бумажные деньги, кредитные деньги.

Рассмотрим их более подробно:

Металлические знаки стоимости - это стершаяся золотая монета и билонная монета (мелкая монета, изготовленная из дешевых металлов, например меди или алюминия).

Бумажные деньги - банкноты и казначейские билеты - обязательны к приему в качестве платежного средства на территории данного государства. Их стоимость определяется лишь количеством товаров и услуг, которые можно купить на эти деньги. Итак, XX в. ознаменован переходом к обращению бумажных денег и превращением золота и серебра в товар, который можно купить по рыночной цене.

Кредитные деньги возникают из функции денег как средства платежа, развитие которых происходит на основе капиталистического кредита.

Существует три вида кредитных орудий обращения: вексель; банкнота; чек.

Переводной вексель - письменное обязательство, выданное должником кредитору об уплате по истечении срока кредитору или тому, кому он скажет.

Банкнота - это вексель эмиссионного банка. Банкнота отличается от векселя, поскольку не выпускаются только для какой-то конкретной сделки. В отличие от векселя, банкнота является бессрочным обязательством банка, подлежавшая раньше обмену на золото по предъявлению.

Чек есть письменный приказ владельца текущего счета в банке о выплате указанной суммы определенному лицу, или кому лицо прикажет, или предъявителю чека [24, с. 156].

1.2 Нормативные регулирование учета денежных средств

Основными нормативными документами по учету денежных средств, расчетов и банковского кредита являются:

- Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ, №34н (24.03.2000г);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н ;

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60.

Учет денежных средств регулируется следующими нормативными документами:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000).

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

3. Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Утверждено Центробанком РФ 12.04.2001г. № 2-п (изм. от 06.11.2001г.) «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

4. Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.) «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4\99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.09.99 г. № 529.

6. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. Утверждено ЦБ РФ № 14-П от 22.01.99 г.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами».

8. Указание Центробанка РФ от 07.10.2001 г. № 375-У «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ».

9. Приказ Минфина РФ от 06.07.2001г. за № 49н с изменениями от 01.01.2002г. « О применении счета -фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

10. Положение по бухгалтерскому учета «Доходы организации» ПБУ 9\99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32-н.

1.3 Порядок ведения учета денежных средств

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации. В соответствии с этим документом организация независимо от организационно- правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка [10, с. 23].

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, установленные Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег организациями с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Кассовые операции выполняет кассир. Его должность предусматривается в штате предприятия. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. На небольших предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия, при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Касса организации должна находиться в изолированном помещении, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Двери в помещение кассы во время проведения операций необходимо закрывать с внутренней стороны [24, с. 89].

Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых металлических шкафах (в отдельных случаях -- в обычных). По окончании работы кассы они закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи и печать запрещается оставлять без присмотра, передавать посторонним лицам и изготавливать неучтенные их дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах хранятся у руководителя предприятия.

Кроме того, порядком ведения кассовых операций в РФ предусмотрены единые требования по техническому укреплению помещения кассы, оборудованию его средствами охранной и охранно-пожарной сигнализации, даны рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.

В течение года лимит остатка по кассе может быть пересмотрен по просьбе предприятия с учетом изменившихся условий работы [ 21, с. 123].

Организации, осуществляющие расчеты наличными деньгами с населением, обязаны применять контрольно-кассовые машины. В этом случае покупателям и заказчикам в обязательном порядке выдается чек, которым подтверждается прием от них денежных средств. Чек действителен только в день его выдачи, в этот день по нему выдается товар или квитанция на выполненные работы, и одновременно с этим чек должен быть погашен проставлением штампа или надрыва в определенных местах. В остальных случаях прием денег от физических и юридических лиц производится по приходным кассовым ордерам.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам, платежным или расчетно-платежным ведомостям и другим надлежащим образом оформленным документам (счетам, заявлениям на выдачу денег) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Расчеты наличными денежными средствами за приобретаемые материальные ценности между юридическими лицами, а также между физическими лицами и индивидуальными предпринимателями (т.е. физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица) осуществляются с учетом лимита, устанавливаемого Центральным банком России как органом, регулирующим денежное обращение в РФ. В настоящее время он составляет 100 000 руб. по одному платежу. При этом под одним платежом, согласно разъяснению Банка России, нужно понимать расчеты одного юридического лица с другим в течение одного дня по одному или нескольким денежным документам. Например, при лимите 100 000 руб. по одному платежу покупатель -- юридическое лицо может платить другому юридическому лицу наличными деньгами ежедневно не более 100 000 руб., при этом денежных документов может быть один или несколько [ 10, с. 48].

Расчеты между юридическими лицами, в том числе и индивидуальными предпринимателями, могут осуществляться только на основании заключенных с ними договоров. Представитель юридического лица, с которым производится расчет, должен предъявить доверенность -- документ, удостоверяющий право лица, его предъявляющего, совершать от имени организации определенную операцию.

Кассир должен проверить наличие на этой доверенности подписи руководителя, печати и всех обязательных реквизитов. Обязательными реквизитами являются: наименование предприятия, номер его расчетного счета и наименование банка, в котором этот счет находится; срок действия доверенности; указание лица, которому доверяется получение материальных ценностей, их наименование и количество; образец подписи лица, получившего доверенность.

Бухгалтерский учет кассовых операций. Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов предназначен счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы -- по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции [30, с. 365].

Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений ( документов установленной формы ).

Наличные деньги с расчетного счета ( 51 счет) выдаются предприятию (на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, на приобретение горюче-смазочных материалов) на основании чеков.

Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм ( на оплату труда, на хозяйственные, представительские или командировочные расходы и т.д.).

Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т.е. их соответствия образцам.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными - письменному приказу владельца счета. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег ( выручка за услуги, депонированная заработная плата и др.) На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списание денежных средств в кассе. [ 21, с. 145 ].

Большинство расчетов между организациями производится безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций.

Для открытия расчетного счета необходимо представить следующие документы:

- заявление на открытие счета;

- решение учредителей о создании организации (протокол собрания);

- нотариально заверенные копии учредительных документов(устава и учредительного договора);

-справку о регистрации организации;

-справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

- копию документа о регистрации в качестве плательщиков взносов в Пенсионный фонд и в Фонд обязательного медицинского страхования в РФ;

- копию приказа руководителя организации о назначении главного бухгалтера и кассира (если по статусу организации обязанности кассира могут быть возложены на главного бухгалтера, то это указывается в заявлении);

- карточки с нотариально заверенными образцами подписей (руководителя, его заместителя и главного бухгалтера и его заместителя) в двух экземплярах с оттиском печати [7, с. 29].

Расчетный счет может открыть организация, являющаяся юридическим лицом, а значит, наделенная собственным имуществом, оборотными средствами и имеющая самостоятельный баланс. Этот счет используется для взаимных расчетов с другими организациями в безналичном порядке, но с него можно получить и наличные деньги (например, для выдачи заработной платы, для расчетов с работниками по командировкам, на хозяйственные нужды), а также зачислить на него наличные денежные средства (полученные от организаций; наличную выручку; не выданную заработную плату; возвращенные работниками; остатки неиспользованных авансов; выданных им под отчет на командировочные расходы или на хозяйственные нужды).

При открытии расчетного счета с банком заключается договор банковского счета, который регламентирует взаимоотношения между банком и клиентом по расчетно-кассовому обслуживанию. В приложении к договору определяются ставки на услуги банка. После подписания договора на расчетно-кассовое обслуживание счету присваивается номер.

Банк гарантирует клиенту право беспрепятственно распоряжаться своими денежными средствами, ограничения могут устанавливаться только законом. При этом банк, не нарушая право клиента на распоряжение имеющимися на счете денежными средствами, может использовать временно свободные денежные средства клиента в своих целях, за что клиенту начисляются проценты [10, с. 234].

1.4 Методика анализа денежных средств

Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с движением денежных средств. Денежные средства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития [28, с. 528] .

Для обеспечения эффективного управления денежными потоками целесообразно осуществлять их классификацию по различным признакам:

1. По направленности движения денежных средств выделяют следующие виды денежных потоков:

- положительный денежный поток,

- отрицательный денежный поток.

Таблица 1. Денежные потоки

Положительные	Отрицательные
Выпуск акций	Наличные платежи
Новый заемный капитал	Налоги
Поступление дебиторской задолженности	Погашение кредитов и займов
Продажа за не наличный расчет	Погашение кредиторской задолженности
Продажа имущества	Выплата дивидендов
	Выплата заработной платы
	Финансовое вложения
	Основные средства

В таблице 1, показывают положительный денежный поток ( приток денежных средств), отрицательный денежный поток ( отток денежный средств).

2. По методу исчисления объема:

- валовой денежный поток - это все поступления или вся сумма расходования денежных средств в анализируемом периоде времени,

- чистый денежный поток ( ЧДП) представляет собой разность между положительным (ПДП) и отрицательным ( ОДП) потоками денежных средств в анализируемом периоде времени.

ЧДП= ПДП-ОДП (1 )

где ЧПД - чистый денежный поток,

ПДП - положительный денежный поток,

ОДП - отрицательный денежный поток,

ЧДП может быть как положительной, так и отрицательной величиной.

3. По видам деятельности:

- денежный поток от операционной деятельности ( отражает поступление денежных средств от покупателей и выплаты денег поставщикам, заработной платы персоналу, занятому в основном производстве, налоговых платежей, отчислений внебюджетным фондам и т.д.),

- денежный поток от инвестиционной деятельности - это поступления и расходования денежных средств, связанные с процессом реального и финансового инвестирования,

- денежный поток от финансовой деятельности - это поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного и паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, выплатой дивидендов и т.д. [28, с. 584].

4. По уровню достаточности объема различают:

- избыточный денежный поток, при котором поступление денежных средств значительно превышают реальную потребность предприятия в финансовых ресурсах, в результате чего накапливаются и простаивают свободные остатки денежной наличности на счетах в банке,

- дефицитный денежный поток, при котором поступление денежных средств значительно ниже реальных потребностей предприятия,

5. По непрерывности формирования различают:

- регулярный денежный поток, при котором в рассматриваемом периоде происходит регулярный приток или отток денежных средств по отдельным хозяйственным операциям,

- дискретный денежный поток - эпизодическое генерирование денежных средств единичными хозяйственными операциями.

6. По стабильности временных интервалов регулярные денежные потоки могут быть :

- с равномерными временными интервалами, который носит название аннуитета,

- с неравномерными временными интервалами притока и оттока денежных средств.

7. По периоду времени:

- краткосрочные денежные потоки ( до года),

- долгосрочные денежные потоки ( свыше года).

8. В зависимости от того, когда поступают денежные средства - в начале периода ( предоплата) или в конце периода - различают денежные потоки:

- пренумерандо,

- постнумерандо.

9. По видам используемых валют различают:

- денежные потоки в национальной валюте,

- денежные потоки в иностранной валюте.

10. По законности осуществления выделяют:

- легальный денежный поток, который соответствует действующим правовым нормам и налоговому законодательству,

- нелегальный денежный поток, который осуществляет с нарушением принятых норм с целью уклонения от налогообложения и личной выгоды [ 29, с. 286].

Рассмотренные классификации позволяют более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование различных видов денежных потоков на предприятии.

Метод анализа динамики и факторов изменения объемов денежных потоков. Метод анализа денежных потоков производится по предприятию в целом, а также в разрезе основных видов хозяйственной деятельности и центрам ответственности. Основными источниками данных для ретроспективного анализа является «Отчет о движении денежных средств», «Бухгалтерский баланс», «Приложение к балансу», данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета по счетам денежных средств.

Основная цель анализа денежных потоков:

- выявить уровень достаточности денежных средств, необходимых для нормального функционирования предприятия;

- определить эффективность и интенсивность их использования в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;

В первую очередь проводится горизонтальный анализ денежных потоков: изучается динамика объема формирования положительного, отрицательного и чистого денежного потока предприятия в разрезе отдельных источников, рассчитываются темпы их прироста, устанавливаются тенденции изменения их объема [28, с 588].

Темпы прироста чистого денежного потока ( Т чдп) сопоставляется с темпами прироста активов предприятия ( Такт) и с темпами прироста объемов производства ( реализации) продукции (Т vpп). Для нормального функционирования предприятия, повышения его финансовой устойчивости и платежеспособности требуется, чтобы темпы роста объемов продаж были выше темпов роста активов, а темпы роста чистого денежного потока опережали темпы роста объема продаж:

100< Т акт< Т vpп < Т чпд (2 )

где, Т акт - темпы активов,

Т vрп - темпы объема,

Т чпд - темп чистого денежного потока.

Для изучения факторов формирования положительного, отрицательного и чистого денежных потоков рекомендуется использовать прямой и косвенный метод.

Прямой метод направлен на получении данных, характеризующих как валовой, так и чистый поток денежных средств предприятия в отчетном периоде. При применении этого метода используется непосредственно данные бухгалтерского учета, отчета о движении денежных средств, характеризующие все виды их поступлений и расходования. Различия результатов расчета денежных потоков прямым и косвенным методами относятся только к операционной деятельности [23, с. 456].

По операционной деятельности ЧПД прямым методам определяется следующим образом:

ЧПД о.д.. = В рп +П ав + ПП о.д. - Отмц - ЗП - НП - ПВ о.д. (3 )

где Врп - выручка от реализации продукции и услуг;

П ав - полученные авансы от покупателей и заказчиков;

ПП о.д. - сумма прочих поступлений от операционной деятельности;

О тмц - сумма средств, выплаченная за приобретенные товарно-материальные ценности;

ЗП- сумма выплаченной заработной платы персоналу предприятия;

НП -сумма налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

ПВ о.д. - сумма прочих выплат в процессе операционной деятельности.

Сопоставляя фактические данные по каждой статье поступления и расходования денежных средств с базовыми данными, можно сделать выводы относительного способности предприятия наращивать денежные средства в результате своей основной деятельности. Если результатом основной деятельности является не приток, а отток денежных средств и эта ситуация повторяется из года в год, то это может привести в конечном итоге к несостоятельности предприятия [11, с. 163].

Одно из преимуществ прямого метода состоит в том, что он показывает общие суммы поступлений платежей и концентрирует внимание на те статьи, которые генерируют наибольший приток и отток денежных средств. Однако данный метод не раскрывает взаимосвязи величины финансового результата и величины измерения денежных средств, в частности, не показывает, почему возникает ситуация. Когда прибыльность предприятия является платежеспособным.

Косвенный метод более предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет объяснить причины расхождений между финансовым результатом и свободными остатками денежной наличности. Расчет чистого денежного потока косвенным методом осуществляется путем соответствующей корректировки чистой прибыли на сумму изменений в запасах, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений и других статей актива, относящихся к текущей деятельности.

Источниками информации для расчета анализа косвенным методом являются отчетный бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

По операционной деятельности ЧДП рассчитывается следующим образом:

ЧДП о.д. = ЧПо.д. + А + ДЗ + Зтмц + КЗ + ДБЗ + Р + Пав + Вав (4 )

где, ЧП о.д. - сумма чистой прибыли от операционной деятельности;

А- сумма амортизации основных средств и нематериальных активов;

ДЗ - изменении суммы дебиторской задолженности;

Зтмц - изменение суммы запасов и НДС по приобретенным ценностям, входящие в состав оборотных активов;

КЗ - изменении суммы кредиторской задолженности;

ДБП- изменение суммы доходов будущих периодов;

Р - изменение суммы резерва предстоящих расходов и платежей;

П ав - изменение суммы полученных авансов;

В ав - изменение суммы выданных авансов.

Таким образом, косвенные метод наглядно показывает различие между чистым финансовым результатом и чистым денежным потоком предприятия.

По инвестиционной деятельности сумма ЧДП определяется как разность между суммой выручки от реализации внеоборотных активов и суммой инвестиций на их приобретение [26, с. 465].

ЧДПи.д. = В ос + Вна + В дфа + Вс.а + Дп - П ос - Икс - П на - П дфа - Пс.а. ( 5 )

где Вос - выручка от реализации основных средств;

В на - выручка от реализации нематериальных активов;

Вдфа - сумма выручки от реализации долгосрочных финансовых активов;

В с.а. - выручка от реализации ранее выкупленных акций предприятия;

Дп - сумма полученных дивидендов и процентов по долгосрочным ценным бумагам;

П ос - сумма приобретенных основных средств;

И кс - инвестиции на капитальное строительство;

Пна - сумма приобретения нематериальных активов;

П дфа - сумма приобретения долгосрочных финансовых активов;

П с.а. - сумма выкупленных собственных акций предприятия.

По финансовой деятельности принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования. Сумма ЧПД определяется как разность между суммой финансовых ресурсов, привлеченных из внешних источников, суммой выплаченного основного долга и суммой выплаченных дивидендов собственникам предприятия:

ЧПДф.д. = П ск + П ДК + П кК + БЦФ - Вдк - В кк - Вд, ( 6 )

где П ск - сумма дополнительного привлеченного из внешних источников собственного капитала;

П дк - сумма дополнительно привлеченных долгосрочных кредитов и займов;

П кк - сумма дополнительно привлеченных краткосрочных кредитов и займов;

БЦФ - сумма средств поступивших в порядке безвозмездного целевого финансирования предприятия;

В дк - сумма выплат основного долга по долгосрочным кредитам и займам;

В кк - сумма выплат основного долга по краткосрочным кредитам и займам;

Вд - сумма выплаченных дивидендов акционерам предприятия.

Результаты расчета суммы ЧПД по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет определить общий его размер по предприятию:

ЧПД общ.= ЧПДо.д + ЧПД и.д + ЧПД ф.д (7 )

где ЧПД о.д. - чистый денежный поток по операционной деятельности;

ЧПД и.д. - чистый денежный поток по инвестиционной деятельности;

ЧПД ф.д. - чистый денежный поток по финансовой деятельности.

Преимущество косвенного метода определения ЧПД в том, что он позволяет выявить динамику всех факторов, формирующих величину ЧПД, а достоинством прямого метода является то, что он позволяет получить более точные данные об объеме и составе денежных потоков. Поэтому при анализе денежных потоков нужно использовать оба метода в комплексе [28, с. 589].

ГЛАВА 2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА МАТЕРИАЛАХ ЗАО «БОЛЬШЕАТМАССКОЕ»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ЗАО «Большеатмасское»

Закрытое Акционерное Общество «Большеатмасское», было зарегистрировано 15.09.1997 года, Постановлением главы администрации № 544 -П, согласно собрания учредителей № 25 от 18.08.1997 года без срока окончания действия. ЗАО «Большеатмасское» действует на основании устава (Приложение1).

Наиболее развиты две отрасли: животноводство ( производство мяса и молока) и растениеводство ( производства товарного зерна).

Организационная структура управления представлена в Приложении 2.

ЗАО «Большеатмасское» осуществляет бухгалтерский учет хозяйственных операций на основании Положения по ведению бухгалтерского учету и по ведению бухгалтерской отчетности № 99; Учетной политики предприятия, утвержденной приказом МФ РФ № 102 от 28.07.2003 год; приказом МФ РФ №10 от 20.09.2003 год «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению; Порядок ведения кассовых операций в РФ и других нормативных и законодательных актов.

На основании вышеперечисленных нормативных документов, на предприятии разработана главным бухгалтером и утверждена приказом директора учетная политика предприятия (Приложение 3).

Согласно утвержденного приказа перед работниками всех подразделений ставят следующие задачи бухгалтерского учета :

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества предприятия использованием материальными нормами и нормативами, сметами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизации внутрихозяйственных ресурсов;

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатов деятельности, необходимо для оперативного руководства и управления, также для ее использования инвесторами и поставщиками, покупателями и кредиторами, налоговыми органами и финансовыми организациями, банками и иными видами заинтересованных организаций и лиц.

Согласно учетной политики ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель организации через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями службы, работниками предприятия, имеющими отношение к учету требований главного бухгалтера, в части порядка и оформления предоставления для учета документов и требований.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, являющейся самостоятельным подразделением предприятия и состоит из трех групп: расчетная группа, материальный стол , производственная группа.

Таблица 2. Экономических показателей деятельности ЗАО «Большеатмасское» за 2007г, 2008 г.

№ п\п	Показатели	2007г. тыс. руб.	2008г. тыс. руб.	Отклоне- ние, тыс. руб.	Темпы роста, в %
1	Выручка от продажи товаров услуг	27473	30127	2654	1,09
2	Себестоимость проданных товаров, услуг, работ, продукции	21691	28069	6378	1,29
3	Валовая прибыль	+5782	+2058	-3724	- 2,81
4	Прибыль(убыток) до налогообложения	6889	3042	-3847	- 2,26
5	Чистая прибыль отчетного периода	6855	2852	-4003	- 2,40
6	Среднесписочная численность	188	176	-12	- 0,07

По экономическим показателям видно, что выручка от продажи товаров и услуг по сравнению с 2007г в 2008 году выросла на 2654, что может быть связано с повышением цен на товары и услуги, себестоимость проданных товаров и услуг по сравнению 2007 года с 2008 годом выросла на 6378, связи с увеличением себестоимости и с тем же объемом реализуемых товаров, услуг валовая прибыль по сравнению 2007 года с 2008 годом уменьшилась на - 3724, что сказалось и на численности работающих в ЗАО «Большеатмасское».

2.2 Учет кассовых операций на предприятии ЗАО «Большеатмасское»

Для работы с наличными денежными средствами ЗАО «Большеатмасское» имеет кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Согласно Порядку ведения кассовых операций ЗАО «Большеатмасское» выполняет следующее:

- приходует полученные наличные денежные средства в кассу, хранит свободные денежные средства в учреждениях банков;

- производит платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами -- в пределах установленной ЦБ РФ суммы.

Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены -- 100000 руб. по одной сделке. Сумма штрафа, налагаемого на организацию, нарушившую установленный лимит счетов наличными -- двукратный размер произведенного платежа. Руководитель может быть подвергнут штрафу в размере, эквивалентном 50 базовым суммам. Штрафные санкции применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица: при осуществлении наличных денежных расчетов.

ЗАО «Большеатмасское»: имеет кассу и кассовую книгу по установленной форме: хранит в кассе наличные деньги в пределах установленного банком лимита согласованного с руководителем организации, он составляет 26000 руб. (Приложение 4).

Сверх лимита в кассе ЗАО «Большеатмасское» хранит наличные деньги, предназначенные для выплаты зарплаты и пособий, но не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке).

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, не оприходования (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдения порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц -- от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе ЗАО «Большеатмасское», несет кассир. С кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности, который не соответствует стандарту (Приложение 5).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе ЗАО «Большеатмасское» используется активный счет 50 «Касса». Приход наличных денег в кассу отражается по дебету счета 50 «Касса» на основании приходного кассового ордера (форма № КО-1) (Приложение 6). В кассе хранятся не только наличные деньги, но и денежные документы (почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т. д.).

Все поступающие в организацию денежные средства оприходованы своевременно и в полном объеме. Наличные деньги, не подтвержденные кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

Расход наличных из кассы ЗАО «Большеатмасское» отражается по кредиту счета 50 «Касса» на основании расходного кассового ордера (форма № КО-2).При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование, номер документа, кем и когда он выдан в расходном кассовом ордере. Лицо, получившее деньги, ставит свою подпись в расходном кассовом ордере (Приложение 7). Выдача денег из кассы не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в ЗАО «Большеатмасское» считается недостачей и взыскивается с кассира. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе организации,

осуществляться по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или отдельной ведомости.

Таблица 3. Корреспонденция счетов по 50 счету в ЗАО «Большеатмасское»

Содержание операций	Документы	Дебет	Кредит	Сумма
2	3	4	5	6
Внесены в кассу денежные средства для выдачи заработной платы из расчетного счета	Приходный кассовый ордер (Приложение 8).	50	51	350000
Внесены в кассу денежные средства за услуги автомашины	Приходный кассовый ордер (Приложение 9).	50	51	110
Внесены в кассу денежные средства от население за коммунальные услуги	Приходный кассовый ордер (Приложение 10).	50	76	3105,81
Выдан из кассы аванс	Расходный кассовый ордер (Приложение 11).	70	50	1000
Выплачены из кассы по договору -подряда	Расходный кассовый ордер (Приложение 12).	76	50	25000
Выплачены из кассы расчет с покупателями и заказчиками	Расходный кассовый ордер (Приложение 13).	62	50	20000
Наличные денежные средства выданы под отчет	Расходный кассовый ордер (Приложение 14).	71	50	6000

Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером в день совершения операции в одном экземпляре с учетом установленных правил их оформления.

Допускаются подчистки и исправления в приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним, а также расходных ордерах и заменяющих их документах. Ненадлежащим образом заполненные документы подлежат уничтожению, и взамен их не составляются новые документы.

Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным и кассиром принявшим деньги. Расходный кассовый ордер подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым документам имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

До передачи в кассу ЗАО «Большеатмасское» приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в журнале регистрации (форма № КО-3) (Приложение 15). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда (Приложение 16) и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Запрещается выдавать приходные и расходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Для учета поступлений и выдачи наличных денег организации в кассе, используется кассовая книга (форма КО-4) ( Приложение 17). ЗАО «Большеатмасское» ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу и ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира, второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Основным учетным регистром является журнал ордер № 1, состоящий из двух частей -- журнала-ордера № 1, в котором осуществляется учет операций по кредиту счета 50 «Касса» и ведомости 1, предназначенной для учета оборотов по дебету счета 50.

Кассовые документы, по которым производится прием и выдача наличных денег, представляют собой типовые межведомственные формы первичной учетной документации для предприятий и организаций. Они должны быть надлежащим образом оформлены.

Приходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером или лицом, которое на это уполномочено письменным распоряжением руководителя предприятия.

При выписке приходного кассового ордера указывается в специальной строке основание для принятия денег в кассу. Это может быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, возврат ссуды, выручка и т.д.

Обязательно указывается, от кого приняты денежные средства: если от юридического лица, пишется его название, если от физического лица -- фамилия, имя, отчество (в родительном падеже). Сумма проставляется цифрами и прописью.

Прием в кассу наличных денег, полученных с расчетного счета в банке, также оформляется приходным кассовым ордером. В этом случае в строке «Принято от» указывается наименование банка и номер чека, по которому получены деньги в банке, номер счета, а в строке «Основание» -- цели, на которые эти деньги получены (например, заработная плата за апрель 2008 г. или на командировочные расходы). Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копеек, их можно записать цифрами).

Документы на выдачу денег подписаны руководителем организации, главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. На расходном кассовом ордере подпись руководителя не обязательна только в том случае, если имеется его разрешительная надпись на документах, приложенных к расходному кассовому ордеру (счетах, заявлениях и др.).

Расходный кассовый ордер регистрируется в специальном журнале в хронологической последовательности и передается кассиру. Выдача ордера на руки лицу, получающему деньги, запрещена.

При получении денег предъявляется паспорт или заменяющий его документ (например, при выдаче денег на предприятии может предъявляться удостоверение, выданное данным предприятием), но на этом документе обязательно должна быть фотография и личная подпись его владельца. Кассир проставляет в расходном кассовом ордере наименование и номер предъявленного документа, кем и когда он выдан.

Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после слова «Получил» записывает полученную им сумму: рубли -- прописью, копейки -- цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца пишется словом, например: 15 апреля) и свою подпись.

Деньги выдаются только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если выдача денег производится по доверенности, то и по строке «Выдать» работником бухгалтерии сначала указывается фамилия, имя, отчество получателя, затем фамилия, имя, отчество лица,' которому доверено получение денег (например: Иванову Николаю Васильевичу, по доверенности Петрова Сергея Васильевича). Доверенность должна быть оформлена в установленном порядке, она остается у кассира как приложение к расходному кассовому ордеру. Чтобы исключить возможность повторного получения денег по первичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир гасит их (проставив на них штамп «получено» или «оплачено») с указанием числа, месяца, года.

По расходным ордерам производятся разовые выплаты денег. Как правило, это выдача денежных сумм под отчет на хозяйственные нужды или на командировочные расходы, а также по результатам авансового отчета, выдача ссуд или материальной помощи отдельным работникам, могут производиться и разовые выдачи на оплату труда, но тоже отдельным работникам (например: депонированная заработная плата, т.е. заработная плата за прошедшие периоды, своевременно не полученная и сданная в банк).

Таким образом, расходный кассовый ордер оформляется при разовой выдаче денег, одному лицу. В том случае, когда те же разовые выплаты производятся нескольким лицам (например: нескольким работникам выдается депонированная заработная плата или нескольким лицам выдаются суммы под отчет на командировочные расходы), может оформляться платежная ведомость. Ежемесячные выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендии выдаются только по платежным или расчетно-платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.