Учет и анализ денежных средств организации

Получатели предъявляют документы, удостоверяющие их личность, но данные этих документов в ведомость не заносятся. Каждый получатель ставит подпись в соответствующей графе, но сумма прописью не указывается. Если деньги выдаются по доверенности, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается у кассира как приложение к ведомости.

В ведомости на выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, кассир ставит штамп или делает отметку от руки: «Депонировано». В конце ведомости делается запись о фактически выплаченных суммах и суммах денежных средств, подлежащих депонированию, она скрепляется подписью кассира. В том случае, когда деньги выдавались не кассиром, а другим

лицом, на ведомости пишется: «Деньги по ведомости выдавал ... (подпись)». Запрещается выдача денег по одной ведомости одновременно кассиром и другим лицом.

Таким образом, на все выданные по ведомости суммы оформляется один общий расходный кассовый ордер. Бухгалтерия проверяет наличие всех указанных отметок и производит подсчет выданных и депонированных сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы также составляется

один общий расходный кассовый ордер. К нему прилогается квитанция банка. При любой сдаче денег в банк (выручка, сверхлимитные остатки) выписывается один расходный кассовый ордер на всю сданную сумму с расшифровкой, за счет каких источников и какие суммы получены.

В ЗАО «Большеатмасское» возможна ситуация, когда денежные средства выдаются из кассы лицам, не состоящим в списочном составе предприятия (например, оплата труда работникам, с которыми заключены договора подряда). Такие выплаты производятся на основании заключенных договоров (Приложение 18) по отдельной ведомости или по расходным кассовым ордерам; при этом на каждое лицо оформляется отдельный расходный ордер.

При работе с кассовыми документами строго соблюдаются следующие требования:

- приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполняются бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной);

- прием и выдача денег по кассовым ордерам производиться только в день их составления;

- в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Все поступления и выдача наличных денег записываются в кассовую книгу. Записи ведутся в двух экземплярах через копирку чернилами или шариковой ручкой. По каждому кассовому ордеру или заменяющему его документу делается отдельная запись. В конце рабочего дня кассир подсчитывает обороты по операциям за день и выводит остаток денег в кассе на начало следующего рабочего дня.

Ведение кассы в ЗАО «Большеатмасское» производится частичным автоматизированным способом в программе «ИНЭКС».

Контроль за правильным ведением кассовой книги возложено на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдением правил ведения кассовых операций несут три лица -- руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. В свою очередь банки систематически проверяют соблюдение организациями порядка ведения кассовых операций.

2.3 Учет операций по расчетному счету ЗАО «Большеатмасское»

Денежные расчеты осуществляются в ЗАО «Большеатмасское», как наличными деньгами, для этого в хозяйстве есть касса, так и в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным счетам в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Их применение в хозяйстве, позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

На основании Указа Президента РФ от 21 марта 1995 г. № 291, организации снова получили возможность иметь неограниченное количество

рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.

В связи с этим в ЗАО «Большеатмасское» открыты три расчетных счета, в различных банках, а именно:

1.в ФИЛИАЛ «ОПСБ» Инвестсбербанк (ОАО) г Омск

р/с № 40702810100110009601 (51\1),

2.в Омское отделение № 8634 Сбербанка России г. Омск

р/с № 40702810245190100073 (51\3),

3.в Омское отделение № 8634 Сбербанка России, г. Калачинск

р/с № 40702810345190100106 ( 51\4).

При этом, в соответствии с Налоговым кодексом, с целью контроля за первоочередностью платежей в бюджет предприятие предоставляет в налоговую инспекцию по месту нахождения организации ( ИМНС РФ №5 по Черлакскому району), ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, сведения обо всех расчетных счетах, а также ссудных, депозитных и других счетах в банках.

Выше указанные банки, хранят денежные средства предприятия на счетах, зачисляют поступающие на эти счета суммы, выполняют распоряжения предприятия об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, на основании предусмотренных банковских правил и договора об оказании услуг.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списание с него банк производит на основании письменного распоряжения владельца расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, учиненных должностными лицами, имеющими право для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке. В ЗАО «Большеатмасское» право подписи имеет директор Омельченко Эдуард Яковлевич, главный бухгалтер право подписи не имеет.

Платежные поручения, платежные требования выписываются, как правило, с использованием технических средств в один прием под копирку или путем размножения подлинников в количестве экземпляров, необходимом для банка и всех участвующих в расчетах сторон.

В ЗАО «Большеатмасское» выписываются платежные поручения при помощи программного обеспечения «ИНЭКС».

Расчеты платежными поручениями-требованиями

При данной форме расчетов получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчетный документ, содержащий требование к ЗАО «Большеатмасское» об уплате получателю определенной суммы через банк за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Оплата платежных поручений-требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт требований может быть последующим и предварительным.

При предварительном акцепте банк производит списание средств со счета ЗАО «Большеатмасское», если он не заявит в установленный срок отказ от акцепта. При последующем акцепте банк плательщика оплачивает платежное требование сразу после его поступления.

Если ЗАО «Большеатмасское» в установленный срок заявит об отказе от акцепта, то банк немедленно восстанавливает сумму платежа на счете ЗАО «Большеатмасское» и списывает ее со счета получателя. Банк принимает последующие отказы от акцепта иногородних и одногородних требований в течение трех рабочих дней после поступления требования в банк плательщика.

ЗАО «Большеатмасское» имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции: не заказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной досрочной поставки товаров или долгосрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др.

Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или в товарно-транспортном документе, поступлении части не законной, недоброкачественной , нестандартной продукции и др. За необоснованный отказ от акцепта по решению арбитражного суда ЗАО «Большеатмасское» может нести материальную ответственность.

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет ЗАО «Большеатмасское» контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами.

Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика. Расчеты платежными поручениями-требованиями могут осуществляться и без их акцепта.

Платежные поручения

Платежные поручения используются в ЗАО «Большеатмасское» для расчетов за продукцию и услуги, расчетов с бюджетом, органами социального страхования и др. Их можно применять в одногородних и иногородних расчетах. Платежное поручение представляет собой распоряжение ЗАО «Большеатмасское» банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. ЗАО «Большеатмасское» представляет в банк платежное поручение на бланке установленной формы.

Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг.

Вместе с тем оно может выписываться и для предварительной оплаты счетов поставщиков.

Под предварительной оплатой понимается, оплату товаров или оказанных услуг, готовых к отгрузке ( оказанию), получателем немедленно после получения платежа и отгружаемых ( оказываемых) не позднее 3 рабочих дней со дня получения платежа.

Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки ( день выписки в расчет не принимается ).

Платежные поручения принимаются от ЗАО «Большеатмасское» к исполнению только при наличии средств на счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.

Расчеты чеками

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя ). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах ( особенно для расчетов с транспортными организациями).

Расчеты в порядке плановых платежей

Расчеты в порядке плановых платежей, производятся в тех случаях в ЗАО «Большеатмасское», когда между поставщиками и покупателями сложились устойчивые хозяйственные и расчетные отношения, а поставки носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что ЗАО «Большеатмасское» оплачивает поступающий товар равными суммами в сроки, установленные соглашением между поставщиками и покупателями ( как правило, не реже чем через 5 дней.)

Расчеты, основанные на зачете взаимных требований

При данной форме расчетов взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платеж в установленном порядке.

Взаимные расчеты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчетов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждениями банка.

Очередность списания денежных средств со счетов в банке

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счетов осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ:

1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств, для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Расчетные операции в ЗАО «Большеатмасское» между организациями -- юридическими лицами возникают из договорных отношений ( Приложение 19) по поставке материальных ценностей, оказанию услуг, выполнению работ. В соответствии с заключаемыми договорами одна сторона берет на себя обязательства поставить свою продукцию или товары, выполнить определенные работы, оказать услуги, а другая сторона обязуется оплатить стоимость полученных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

В процессе хозяйственной деятельности у ЗАО «Большеатмасское» возникают также обязательства по расчетам с бюджетом и внебюджетными органами, связанные с налоговыми платежами и уплатой единого социального налога. Поэтому в ЗАО «Большеатмасское» организацией системы расчетов, ее бесперебойное функционирование является важнейшим условием, обеспечивающим хозяйственные связи между организациями.

Организации расчетов, их нормативным регулированием занимается Центральный банк Российской Федерации. В соответствии с установленным им порядком расчетов между организациями, как правило, осуществляются путем безналичных платежей через банковскую сеть. Для этого ЗАО «Большеатмасское» открывает в банке расчетный счет. На него зачисляются все денежные средства, поступающие в пользу ЗАО «Большеатмасское». Денег как таковых ЗАО «Большеатмасское» не получает, их заменяет расчетный документ, поступивший от должника через банк. Точно также ЗАО «Большеатмасское» при расчетах по своим обязательствам перед контрагентами организация сдает в банк только расчетные документы, на основании которых банк списывает с ее расчетного счета сумму платежа. Таким образом, наличные деньги в расчетах не участвуют, их заменяют платежные документы . Поэтому расчеты и называются безналичными.

Основные операции, осуществляемые ЗАО «Большеатмасское» по расчетному счету, -- это безналичные расчеты с покупателями.

Расчеты производятся через банк на основании расчетных документов (Приложение 20). Формы расчетных документов соответствуют установленным стандартам и имеют следующие обязательные реквизиты:

- наименование расчетного документа;

- номер документа, число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами) его выписки;

- наименование банка плательщика;

- наименование плательщика и номер его счета в банке;

- наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке;

- наименование банка получателя;

- назначение платежа (за что производится оплата, например: за услуги по договору № 5 от 10 апреля 2000 г.);

- сумма платежа (цифрами и прописью);

- подписи и оттиск печати на первом экземпляре.

Расчеты между юридическими лицами, осуществляются только на основании заключенных с ними договоров. Представитель юридического лица, с которым производится расчет, предъявляет доверенность -- документ, удостоверяющий право лица, его предъявляющего, совершать от имени организации определенную операцию.

Таблица 4. Операций по расчетному счету в ЗАО «Большеатмасское» за ноябрь 2008 года

№ п\п	Содержание операций	Документы	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4	5	6
1.	Денежные средства поступили от покупателя	Платежное поручение (Приложение 21).	51	62	150000
2.	Переведены денежные средства поставщику	Платежное поручение (Приложение 22).	62	51	52000
3.	Переведены денежные средства за расчетные услуги банка	Платежное поручение (Приложение 23).	91	51	17
4.	Оплата кредита	Платежное требование (Приложение 24).	66	51	200000
5.	Оплата налога в бюджет	Платежное поручение (Приложение 25).	69	50	80000
6.	Субсидия на дизельное топливо использовано- го с\х работ	Платежное поручение ( Приложение 26).	51	91	647860

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА МАТЕРИАЛАХ ЗАО «БОЛЬШЕАТМАССКОЕ»

3.1 Анализ состава и структуры денежных средств

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодно разместить.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе организации;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя «чистые оборотные активы», на показатель «денежные средства»), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по 3 направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы.

В сфере производственно-хозяйственной деятельности отражаются статьи, которые используются при расчете чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. Сюда включаются такие поступления, как оплата покупателями товаров и оказанных услуг, проценты и дивиденды, уплаченные другими компаниями, поступления от реализации необоротных активов. Отток денежных средств вызывается такими операциями, как выплата заработной платы, выплата процентов по займам, оплата продукции и услуг, расходы по выплате налогов и другие. Эти статьи корректируются на поступления и расходы начисленные, но не оплаченные или начисленные, но не требующие использования денежных средств. Кроме того, исключаются, во избежание повторного счета, статьи, влияющие на чистую прибыль, которые рассматриваются в разделах финансовой и инвестиционной деятельности.

Основной формой бухгалтерской отчетности отражающей движения денежных средств является «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), он должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Существует два метода расчета потока денежных средств: прямой и косвенный. При прямом методе, расчет осуществляется на основе счетов бухгалтерского учета организации, а при косвенном, на основе показателей баланса организации (Ф. № 1) и отчета о прибылях и убытках (Ф. № 2).

В результате при прямом методе, организация получает ответы на вопросы относительных притоков и оттоков денежных средств и их достаточности для обеспечения всех платежей. Косвенный метод показывает взаимосвязь различных видов деятельности организации, а также влияния на прибыль изменений в активах и пассивах организации.

При прямом методе поток денежных средств определяется как разница между всеми потоками средств в организации по трем видам деятельности и их оттоками. Остаток денежных средств на конец периода рассчитывается как их остаток на начало с учетом их потока за данный период.

Отчетную форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности (Таблица 5).

В ЗАО «Большеатмасское» ведется лишь текущая (основная) деятельность. Поэтому для анализа мы не будем разделять движение денежных средств по текущей, инвестиционной, и финансовой деятельности.

Таблица 5. Структура денежных средств ЗАО «Большеатмасское» за 2007 - 2008г.г.

Показатель наименование	2007 г.	2008 г.
	сумма, тыс. руб.	Удель.вес. %	сумма, тыс. руб.	Удель. вес %
1	2	3	4	5
Остаток денежных средств на начало	37	0,1	516	1,66
Поступление денежных средств, всего	33332	100,0	30915	100,00
Текущая деятельность
из них в погашение дебиторской	965	2,89	409	1,32
Полученные внебюджетные субсидии	607	1,82	2135	6,91
Прочие доходы	-		523	1,69
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	( 27391)	100,0	(20024)	100,0
на оплату труда	(6385)	23,31	(6161)	30,77
на выплату дивидендов, процентов	(206)	0,75	(652)	3,25
на расчеты по налогам и сборам	(655)	2,39	(1579)	7,88
на расчеты с внебюджетными фондами	-	-	-	-
на командировочные расходы	(10)	0,03	-
на обучение кадров	(42)	0,15	(27)	0,13
на прочие расходы	(2081)	7,60	(1212)	6,05
Чистые денежные средства от текущей деятельности	(2831)	10,33	(3918)	19,57

Как видно из данных таблицы, за исследуемый период в ЗАО «Большеатмасское» остаток денежных средств на начало 2007 г. составил 37 тысяч рублей или 0,1 %, на начало 2008 г. 516 тысяч рублей или 1,66 %. На конец периода в 2007 г.- 2831 тысяч рублей или 10,33 %, а в 2008 г. составил 3918 тысяч рублей или 19,57 %, что подтверждают данные бухгалтерского баланса. За анализируемый период поступление денежных средств ЗАО «Большеатмасское» было за счет текущей деятельности, на общую сумму в 2007 г. 33332 руб., в 2008 г. на сумму 30915 руб. Остаток денежных средств увеличился на 479 руб. Общая сумма поступления денежных средств уменьшилась на 2417 руб. Присутствие остатков денежных средств, говорит о средней организации денежного оборота и о наличии наиболее ликвидного капитала. Субсидия, возмещение затрат на животноводство и растениеводство с бюджета увеличилась на 1528 тысяч рублей в 2008 году, по сравнению с 2007 годом.

3.2 Анализ движение денежных средств

Основная цель анализа денежных потоков заключается в выявлении причин дефицита денежных средств, определении источников их поступления и направлений расходования для контроля за текущей ликвидностью и платежеспособностью предприятия. Данные параметры находятся в непосредственной зависимости от реального денежного оборота в виде потока денежных поступлений и платежей, отражаемых на счетах бухгалтерского баланса.

Поэтому анализ движения денежных средств дополняет методику оценки платежеспособности и ликвидности и дает возможность реально оценить финансово-экономическое состояние предприятия. В этих целях можно использовать как прямой, так и косвенный метод.

Основным документом для изучения денежных потоков является отчет о движении денежных средств (ф. № 4) (Приложение 27), с помощью которого можно установить: степень финансирования текущей и инвестиционной деятельности за счет собственных источников; зависимость фирмы от внешних источников поступления средств; дивидендную политику в настоящий период и прогноз на будущее; финансовую эластичность, т.е. способность предприятия создать денежные резервы (чистый приток денежных средств); реальное состояние платежеспособности за истекший период (квартал) и прогноз на следующий краткосрочный период.

Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности.

В составе отчета о движении денежных средств выделяют три основных раздела по характеру движения (поступление и расходование) денежных средств: текущая деятельность; инвестиционная деятельность; финансовая деятельность.

Текущая (основная) деятельность основная в ЗАО «Большеатмасское» растениеводство, животноводство. Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан в первую очередь с получением выручки от реализации продукции (работ, услуг, молока, мяса), а также авансов от покупателей и заказчиков, отток с уплатой по счетам поставщиков, отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетам с бюджетом. С текущей деятельностью предприятия сопряжена и выплата (получение) процентов по кредитам и займам.

Инвестиционная деятельность связана с приобретением или реализацией, созданием долгосрочных активов, поступлением дивидендов, процентов. Денежные оттоки по инвестиционной деятельности обусловлены: осуществлением строительства, приобретением земельных участков, зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств; приобретением нематериальных активов; приобретением долгосрочных ценных бумаг и долей участия в других предприятиях и другими.

Финансовая деятельность ЗАО «Большеатмасское» связана с поступлением денежных средств вследствие получения кредитов и займов, финансовых вложений, погашением задолженности по полученным ранее кредитам, выплатой дивидендов.

Анализ движения денежных средств косвенным методом целесообразно начинать с оценки изменений в состоянии активов организации и их источников по данным ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 28). Затем оценивают, как изменения по каждой статье активов и пассивов отразились на состоянии денежных средств организации и ее чистой прибыли.

Анализ движения денежных средств в ЗАО «Большеатмасское» за 2007г, 2008г. по форме №4 «Отчет о движении денежных средств» (Приложении 27).

Движение денежных средств происходит на предприятии только по текущей деятельности. Данные приведенного анализа отраженного в (Приложении 27) показывают, что основная составляющая денежных поступлений это выручка от реализации продукции. В 2008 году по сравнению с 2007 годом она выросла в абсолютном значении, а ее доля снизилась на 8,54 % в структуре денежных поступлений. Существенных изменений в структуре поступлении денежных средств не произошло. Увеличились только абсолютные значения всех источников.

Кредитов в 2008 году получено не было, что означает, что поступлений денежных средств от займа в банке не было, в ноябре 2007 года был получен кредит 4200 тысяч рублей, для инвестиционной деятельности, строительства мини- завода по переработке молока.

До сих пор продолжают оставаться самой высокой расходной статьей расходы, направленные на оплату приобретения товаров, работ, услуг - в 2008 году доля их составила 32,47 %, хотя она снизилась по сравнению с 2007 годом. Увеличились расходы на оплату труда на 2512 тысяч рублей.

Учитывая высокую финансовую ответственность за просрочку платежей ЗАО «Большеатмасское» особое внимание уделяет планированию потоков денежных средств, причем предусматривается не только соответствие поступления и расходования денежных активов, но и наличие определенных резервов в форме остатка свободных денежных средств.

Наблюдается рост остатка денежных средств на начало года на 479 тыс. руб. Однако чистых денежных средств от текущей деятельности в 2008 году в сравнение с 2007 году увеличилось на 1087 тыс. руб. В 2008 году остаток денежных средств на конец отчётного периода уменьшился на 40 тыс. руб.

Как видно из представленного (Приложения 27) основная часть денежных расходов планировалась на закупку материалов и запасов, а также на оплату труда работникам и прочие цели.

В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия -- вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности предприятия, данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств. Например, достаточно для подтверждения сказанного сопоставить величину балансовой прибыли, показанной в ф. № 2 отчета о финансовых результатах и их использовании с величиной изменения денежных средств в балансе. Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей, прочие. Поэтому в некоторых странах в настоящее время отдается предпочтение отчету о движении денежных средств как инструменту анализа финансового состояния фирмы. Введен стандарт, по которому предприятия, вместо составлявшегося ими до этого отчета об изменениях в финансовом положении, должны составлять отчет о движении денежных средств. Такой подход позволяет более объективно оценить ликвидность фирмы в условиях инфляции и с учетом того, что при составлении остальных форм отчетности используется метод начисления, то есть он предполагает отражение расходов независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные суммы.

На первый взгляд анализ денежных потоков, как и любой другой раздел ретроспективного анализа, имеет сравнительно невысокую ценность для главного бухгалтера; однако можно привести аргументы, в известной степени, оправдывающие его проведение. Результаты анализа финансовых результатов предприятия должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов. Последняя зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный и др. счета предприятия. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроль за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Таким образом анализ движения денежных средств дает возможность сделать обоснованные выводы о том, в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления деятельности их использования, достаточно ли собственных средств предприятия для осуществления основной деятельности.

Рассмотрим форму аналитического отчета о движении денежных средств прямым методом.

Таблица 5. Анализ движения денежных средств в ЗАО «Большеатмасское» (прямой метод), тыс. руб.

Текущая деятельность	1 кв. 2007	2 кв. 2007	3 кв. 2007	4 кв. 2007	1 кв. 2008	2 кв. 2008	3 кв. 2008	4 кв. 2008
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Приток	5975	7636	9579	7128	78672	9798	11935	9442
1.1 Выручка	5450	6868	8757	6398	6898	8342	9990	8045
1.2 Прочие	525	768	822	730	969	1456	1945	1397
2. Отток	5384	6779	8340	7630	6916	8868	10948	8851
2.1 Платежи поставщикам	3345	4689	4985	4993	1945	2689	2701	2296
2.2 Зарплата	1356	1426	1596	2007	1320	1489	1623	1729
2.3 В бюджет	143	175	158	179	348	401	368	462
2.4 Прочие	540	489	1601	451	3303	4289	6256	4364
Итого	591	857	1239	-502	951	930	987	591

Анализ денежных средств показал, что в 2007 году по сравнению с 2008 годом в ЗАО «Большеатмасское» от текущей деятельности получило отток в

4-ом квартале денежных средств - 502 тыс. руб., больше чем приток денежных средств. В ЗАО «Большеатмасское» большинство случаев преобладания притока денежных средств, что говорит о достаточности денежных средств для того, чтобы обеспечить текущие платежи предприятия.

В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности активов. В оперативном управлении финансами прямой метод может использоваться для контроля за процессом формирования выручки от продажи продукции (товаров, услуг) и выводов относительно достаточности денежных средств для платежей по финансовым обязательствам.

Недостатком этого метода является невозможность учесть взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.

Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков данным методом ведется от показателя чистой прибыли с необходимыми его корректировками в статьях, не отражающих движение реальных денег по соответствующим счетам.

Этот метод расчета величины денежных потоков подходит нашей организации так, как она прибылен.

Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока производятся корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

- изменений в запасах, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;

- не денежных статей: амортизация вне оборотных активов; курсовые разницы; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде и другое;

- иных статей, которые должны найти отражение в инвестиционной и финансовой деятельности.

Для изучения факторов формирования положительного, отрицательного и чистого денежных потоков рекомендуется использовать прямой и косвенный метод.

По операционной деятельности ЧДП прямым методом определяется как валовой, так и чистый поток денежных средств ЗАО «Большеатмасское»

30127 + 5767 - 558 - 6161 - 1579 - 4156 = 23440

Сопоставляя фактические данные по каждой статье поступления и расходования денежных средств с базовыми данными, можно сделать вывод относительно способности ЗАО «Большеатмасское» наращивать денежные средства в результате своей основной деятельности. Если результатом основной деятельности является не приток, а отток денежных средств и эта ситуация повторяется из года в год, то это может привести в конечном результате к несостоятельности предприятия, в ЗАО «Большеатмасское» наблюдается приток денежных средств, что говорит о состоятельности.

Одно из преимуществ прямого метода состоит в том, что он показывает общие суммы поступления и платежей и концентрирует внимание на те статьи, которые генерируют наибольший поток и отток денежных средств. Но этот метод не раскрывает взаимосвязи финансового результата и величины изменения денежных средств, в частности не показывает почему возникает ситуация, когда прибыльное предприятие является неплатежеспособным.

По инвестиционной деятельности сумма ЧДП определяется как разность между суммой выручки от реализации внеоборотных активов и суммой инвестиций на их приобретение

300 + 1200 + 191 - 558 - 2373 = - 1240

По финансовой деятельности принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования. Сумма ЧДП определяется как разность между суммой финансовых ресурсов, привлеченных из внешних источников, суммой выплаченного основного долга и суммой выплаченных дивидендов собственникам ЗАО «Большеатмасское».

В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок. На первом этапе устраняется влияние на чистый финансовый результат операций не денежного характера. Например, выбытие объектов основных средств и нематериальных активов вызывает учетный убыток в размере их остаточной стоимости. Вполне понятно, что никакого воздействия на величину денежных средств операции списания с баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с ними отток средств произошел значительно раньше - в момент его приобретения. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине чистой прибыли.

На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом. Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.

3.3 Анализ динамики остатков денежных средств

На денежные потоки оказывают влияние оборотные средства. К оборотным средствам относятся денежные средства, необходимые для создания производственных запасов на складах и в производстве, для расчетов с поставщиками, бюджетом, для выплаты заработной платы и других операций.

Искусство управления оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима эффективно управляемому предприятию, это, по сути дела, страховой запас, предназначенный для покрытия кратко-временной несбалансированности денежных потоков; ее должно хватить для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты краткосрочные финансовые вложения имеют невысокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение положительного денежного потока над отрицательным денежным потоком увеличивает остаток свободной денежной наличности и наоборот превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

На примере рассмотрим Приложение 29 , где показано притоки ,отток денежных средств на расчетном счету в 2008г. Положительный приток за 2008 г на расчетном счету составляет - 25627547,17, отрицательный отток денежных средств на расчетном счету составляет- 25658389,25, из данных видно, что отток превышает приток денежных средств на 30842,08 коп.

Более детально рассмотрим движение и остаток денежных средств на примере ноября месяца 2008 года. ЗАО «Большеатмасское» в ноябре 2008 года работало с тремя расчетными счетами: Филиал «ОПСБ»ОАО» ОТП БАНК» р\счет 40702810100110009601 - 51\1; Омское Отделение № 8634 Сбербанка России р\счет 40702810345190100106 - 51\4, Омское Отделение № 8634 Сбербанка России р\счет 40702810245190100073 (51\3) (Приложение 30).

Остаток 51\1,51\4, 51\3 на 05.11.2008 года составляет К - 207510,63.

Оборот за ноябрь 2008 года по кредиту составляет 1721032,82:

- 68592,90 -гашение процентных ставок за кредит по договору № 31 от 30.11.2007 года,

- 1578,30 - за ведение расчетного счета в банке,

- 219000,00 - расчет с поставщиками за горюче смазочных материалов,

- 56994,60 - расчет с поставщиками за уголь,

- 6670,00 - расчет с типографией за бухгалтерские документы,

- 3456,28 - гашение платы за ведение ссудного счета по кредитному договору,

- 31728,00 - денежные средства направленные на приобретение векселя,

- 360000,00 - расчет с поставщиками за запасные части на автомобиль,

- 1770, - за ведение реестра акционеров,

- 119287,62 - расчет по договору - подряда № 25 от 05.06.2008г.,

- 421684,80 - расчет с поставщиками за строительные материалы,

- 15000,00 - расчет за абонентскую плату,

- 10000,00 - страховой взнос по договору страхования № 45 от 04.03.2008г.,

- 575,29 - пеня по налогу,

- 245322,70 - уплата налога в бюджет,

- 19372,33 - штраф по налоговым санкциям,

- 10000,00 - расчет с поставщиками за ветеринарные медикаменты для животных,

- 130000,00 - оплата за пользование электрической энергией согласно договора.

Оборот за ноябрь 2008 года по дебету составляет 1539644,33:

- 1161412,50 - выручка за крупно рогатый скот,

- 201686,00 - субсидия на страхование сельскохозяйственных культур,

- 8939,85 - оплата за аренду помещение согласно договора аренды,

- 167605,98 - возмещение из федерального бюджета процентных ставок по кредитному договору № 31 от 30.11.2007 года.

Остаток на конец ноября 2008 года по расчетному счету составляет - 26122,14.

Рассмотрим обороты по кассе за ноябрь 2008 года ( Приложение 31).

Остаток на начало ноября 2008 года по кассе составляет - 7754,93.

Оборот за ноябрь 2008 года по дебету составляет 1011105,64:

- 9677,00 - поступили денежные средства за услуги автотранспорта,

- 2600,00 - поступили денежные средства за реализацию дров,

- 1300,00 - поступили денежные средства, выручка столовой,

- 610,98 - поступили денежные средства за аренду жилья,

- 14609,89 - поступили денежные средства за коммунальные услуги,

- 981528,77 -поступили денежные средства за реализацию продукции,

- 396,00 - возврат в кассу задолженности по заработной плате,

- 23,00 - возврат в кассу неиспользованного под. отчета,

- 360,00 - поступили денежные средства за аренду помещение по договору.

Оборот за ноябрь 2008 года по кредиту составляет 1003110,19:

- 117175,12 - выданы из кассы аванс работающим,

- 75000,00 - выдан из кассы расчет с подрядчиками по договору - подряда,

- 39834,83 - выдан из кассы под. отчет,

- 10000,00 - выдана из кассы материальная помощь,

- 4025,75 - выдана из кассы компенсация за неиспользованный отпуск,

- 115,00 - выдана из кассы компенсация по уходу за ребенком до 3-х лет,

- 34719,93 - выдано из кассы пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет,

- 5961,95 - выданы из кассы алименты,

- 705408,97 - выдана из кассы заработная плата работающим,

- 10868,64 - расчет с поставщиками за материалы по доверенности.

Остаток на конец ноября 2008 года по кассе составляет 15750,38.

Приток денежных средств за ноябрь 2008 года в ЗАО «Большеатмасское» составил 2550749,97, отток денежных средств составил 2724143,01. В ноябре 2008 года видно, что отток денежных средств превышает приток на 173393,04.

Для сравнения анализа остатка денежных средств рассмотрим декабрь 2008 года по кассе и на расчетном счету.

Обороты за декабрь 2008 год по кассе ЗАО «Большеатмасское»

( Приложение 32).

Остаток на начало декабря 2008 года по кассе составляет 15750,38.

Оборот за декабрь 2008 года по дебету составляет 769287,67:

- 1930,00 - поступили денежные средства за услуги автотранспорта,

- 386707,80 - поступили денежные средства за реализацию продукции,

- 360000,00 - поступили денежные средства с банка на выдачу заработной платы,

- 20649,87 - поступили денежные средства за коммунальные услуги.

Оборот за декабрь 2008 года по кредиту составляет 769003,32:

- 372006,03 - выдан из кассы аванс, компенсация за неиспользованный отпуск, работающим,

- 84786,14 - выдан из кассы под. отчет,

- 50000,00 - выдан из кассы расчет с подрядчиками по договору - подряда,

- 3967,18 - выданы из кассы алименты,

- 230,00 - выдана из кассы компенсация по уходу за ребенком до 3-х лет,

- 30314,95 - выданы из кассы ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет,

- 217533,02 - выдана из кассы заработная плата работающим,

- 10166,00 - выдано из кассы единовременное пособие на рождение ребенка.

Остаток на конец декабря 2008 года по кассе составляет 16034,73.

Обороты по расчетному счету за декабрь 2008 года ( Приложение 33).

Остаток на начало декабря 2008 года по расчетному счету составляет 26122,14.

Оборот за декабрь 2008 года по дебету составляет 2563885,30:

- 1216934,50 - поступление денежных средств от покупателей,

- 509,95 - поступление денежных средств за аренду помещений по договору,

- 22950,82 - возврат из федерального бюджета по процентной ставке по кредитному договору № 31 от 30.11.2007 года,

- 296200,00 - субсидия на поддержку животноводства из бюджета,

- 64250,00 - субсидия на возмещение части затрат СХТП по страховке урожая сельскохозяйственных культур,

- 650864,00 - субсидия на возмещение части затрат на дизельное топливо,

- 80000,00 - возврат денежных средств счет банка получателя закрыт,

232176,03 - возмещение расходов по социальному страхованию, сельскохозяйственному налогу.

Оборот за декабрь 2008 года по кредиту составляет 2000125,83:

- 965,21 - оплата пени по налогу,

- 193930,20 - оплата налога,

- 1788,01 - оплата услуг банку за ведение расчетного счета,

- 1575311,27 - расчет с поставщиками за товары, услуги,

- 5860,66 - плата за обслуживание ссудного счета по кредитному договору № 31 от 30.11.2007 года,

- 22270,48 - гашение процентов за кредит по кредитному договору № 31 от 30.11.2007 года,

- 200000,00 - гашение основного долга по кредитному договору № 31 от 30.11.2007 года.

Остаток на конец декабря 2008 года составляет 589881,61.

Приток денежных средств за декабрь 2008 года в ЗАО «Большеатмасское» составил 3333172,97, отток денежных средств составил 2769129,15, из этого видно, что приток денежных средств превышает отток на 564043,82.

Сравнивая эти два месяца можно увидеть, что остаток на конец декабря 2008 года превышает остаток на конец ноября 2008 года на 537921,68. Приток денежных средств за декабрь 2008 года превышает за ноябрь 2008 года на 782423, это связано с поступлением субсидий на сумму 1011314 на поддержку сельскохозяйственного предприятия. Отток денежных средств за декабрь 2008 года превышает за ноябрь 2008 года на 44984,14.

Исходя из исследования денежных средств, видно, что ЗАО «Большеатмасское» анализирует приток и отток денежных средств, чтобы контролировать остатки денежных средств на счету и держать на счету минимальную сумму для покрытия кратко - временной несбалансированности денежных потоков.

По результатам анализа остатков денежных средств можно сказать, что остаток денежных средств предприятия зависит от размера поступления, расходов денежных средств, необходимо анализировать свои расходы так чтобы не превышали поступление денежных средств на предприятия, с увеличением расходов предприятия нужно увеличивать поступление денежных средств. На расчетных счетах ЗАО «Большеатмасское» оставляет определенную сумму денежных средств для непредвидимых платежей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Наличие у предприятия денежных средств нередко связывается с тем, является ли его деятельность прибыльной или нет. Однако такая связь не всегда очевидна. События последних лет, когда резко обострилась проблема взаимных неплатежей, подвергают сомнению абсолютную незыблемость прямой связи между этими показателями. Оказывается, предприятие может быть прибыльным по данным бухгалтерского учета и одновременно испытывать значительные затруднения в оборотных средствах, которые в конечном итоге могут вызвать не только социально-экономическую напряженность во взаимоотношениях с контрагентами, финансовыми органами, работниками, но и в конечном итоге привести к банкротству.

При исследовании денежных средств в ЗАО «Большеатмасское», можно сделать выводы что денежные средства это одна из главных функций деятельности предприятия, наличие денежных средств в предприятии позволяет в короткие сроки произвести расчет с поставщиками и персоналом и другими платежами.

В первой главе дипломной работы описан учет денежных средств в кассе и на расчетном счету, сопроводительные документы, порядок и сроки. Экономические показатели показали, что ЗАО «Большеатмасское» в 2008 году является прибыльным предприятием, но по сравнению с 2007 году прибыль до налогообложения уменьшилась на 3847 тыс., это связано с уменьшением посевных площадей, уменьшением покупной цены, увеличением расходов по себестоимости сельскохозяйственной продукции. В 2008 году субсидия на поддержку животноводства, растениеводства превышает 2007 год, что говорит об увеличение поступлении денежных средств в ЗАО «Большеатмасское», расходы за декабрь 2008 года превышают, за ноябрь 2008 года на 44984,14.

Во второй главе мы изучили учет ведение денежных средств в кассе, на расчетном счету в ЗАО «Большеатмасское».

В третьей главе анализируется движение денежных средств в ЗАО «Большеатмасское», сравнивая 2007-2008 год .

Анализ денежных средств ЗАО «Большеатмасское» показал отрицательные и положительные стороны учета денежных средств. Таким образом по результатам проведения исследования, можно сделать следующие выводы:

- помещения кассы ЗАО «Большеатмасское» соответствует установленной инструкции, находиться в изолированном помещение, деньги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, с кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности, зарплата выдается в 3-х дневной срок с момента получения денежных средств в банке, кассовая книга ведется по установленной форме, лимит денежных средств в кассе не превышает установленному Центральным банком, касса опечатывается в конце рабочего дня, ведение расчетных счетов осуществляется при помощи программного обеспечение «ИНЭКС»;

- в ЗАО «Большеатмасское», наблюдаются помарки и исправления при заполнение кассовых ордеров, ведомостей по выдачи аванса, отсутствует оборудование охранной и охранно- пожарной сигнализации, не заключен договор с инкассаторами, при сопровождение в дороге, частичное автоматизация ведение кассовых документов, остатки денежных средств по оборотному балансу на начало, конец месяца в ЗАО «Большеатмасское» не соответствуют остаткам на расчетных счетах, не повышается квалификация бухгалтеров.

Рекомендации по усовершенствованию учета денежных средств:

1. автоматизировать полностью ведение денежных средств в кассе и на расчетных счетах;

2. привести в порядок остатки в оборотном балансе в соответствии с остатками на расчетном счету;

3. повышать ежегодно квалификацию бухгалтеров;

4. кассу оборудовать охранной и охранно - пожарной сигнализацией;

5. заполнять без помарок и исправлений кассовые ордера в случаи исправления подтверждать печатью и подписью главного бухгалтера, заключить договор с инкассаторской фирмой при сопровождение денежных средств в банки.

Сокращение затрат времени и труда на сбор, регистрацию, хранение, обработку и передачи информации в условиях автоматизации достигается благодаря широкому применению новейших технических средств непосредственно в процессе совершенствования хозяйственной операций.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-11.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон О бухгалтерском учете от 21.11.96 г. № 129 ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ № 34 от 24.03.2000г.

5. Приказ Минфина РФ от 07.10.2001 г. № 49н с изменениями от 01.01.2002 г. О применение счета - фактуры при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

6. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

7. Положение О безналичных расчетах в РФ. Утверждено Центробанком РФ от 12.04.2001 г. № 2-п.

8. Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9\99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32-н.

9. Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуре баланса - Распоряжение ФУДН от 12.08.99 г. № 31-р.

10. Инструкция Центробанка РФ ОТ 04.10.2004 г. № 23 Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ.