Учёт выпуска готовой продукции и её продажи

Владикавказский финансово-экономический колледж-филиал «АБиК» МФ РФ

Курсовая работа

По дисциплине: «Бухгалтерский учёт».

На тему: «Учёт выпуска готовой продукции и её продажи»

Подготовила: студентка гр.2-1Ф

Колоева Марианна

Проверила: Цавкаева Р.М

Владикавказ

2009г.

Содержание:

1. Учёт выпуска готовой продукции и товаров

1.1 Понятие и оценка готовой продукции и товаров, документальное оформление их наличия и движения

1.2 Счета бухгалтерского учёта продукции, товаров и расходов на продажу

1.3 Учёт выпуска продукции, приобретения, недостач и потерь товаров

2. Учёт продажи готовой продукции и товаров

2.1 Учёт отгрузки и продажи продукции и товаров, расходов на продажу

1. Учёт выпуска готовой продукции и товаров

1.1 Понятие и оценка готовой продукции и товаров,

документальное оформление их наличия и движения

Готовая продукция и товары, наряду с материальными ресурсами, согласно ПБУ 5/01 относятся к материально - производственным запасам.

Готовая продукция - результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Товары - часть материально производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи.

К продуктам труда наряду с готовой продукцией относятся работы и услуги. Работой признаётся деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и предназначаются для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц. Услуги не имеют материального воплощения, реализуются и употребляются в процессе осуществления деятельности, результатом которой они являются. Работы и услуги связаны с выполнением отдельных операций по обработке сырья и материалов, изготовлению продукции, сопровождением, транспортировкой, погрузкой и перегрузкой товаров, охраной объектов, консультированием и экспертизой, строительством, выполнением монтажных , проектно-изыскательных, научно-исследовательских работ, ремонтом и другими видами деятельности.

Готовая продукция на разных стадиях её движения (выпуск из производства, отгрузка покупателям, продажа) принимается к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, равной сумме всех затрат, связанных с её изготовлением и продажами. Фактическую себестоимость в многономенклатурных производствах можно сформировать только по окончании отчётного периода.

Текущий учёт наличия и движения готовой продукции осуществляется, как правило, в учётных ценах, в качестве которых могут использоваться: плановая (нормативная) себестоимость, неполная (сокращённая) производственная себестоимость, характеризующая приимущественно прямые расходы, договорная (рыночная цена), иные условные способы выражения стоимости продукции.

Оценка готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости целесообразна в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции в силу относительной стабильности данного вида учётных цен и возможности использовать их не только в бухгалтерском, но и управленческом учёте и планировании. Фактическая производственная себестоимость в качестве учётной цены продукции применяется, как правило, в единичном, мелкосерийном производстве либо при наличии небольшой номенклатуры продукции. Договорные цены могут выполнять роль учётных цен преимущественно при стабильности первых.

Выбранный вариант оценки готовой продукции в текущем учёте указывается в учётной политике организации. При использовании учётных цен обособленно выделяются отклонения фактической себестоимости продукции от её стоимости по учётным ценам.

При переходе от одного вида учётной цены к другому в случае изменений величины учётных цен не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчётного года организация по своему усмотрению может производить пересчёт остатков готовой продукции так им образом, чтобы вся готовая продукция определённого вида учитывалась по единой (новой) цене. Пересчёт учётной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учётных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учётным ценам, по которым она была оприходована. Пересчёт учётной стоимости готовой продукции не квалифицируется как её переоценка.

Для определения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (ГПф) остатки незавершённого производства на начало месяца (НЗПн) суммируются с затратами за месяц (З) и вычитываются суммы возвратных отходов (О), потерь от брака и по иным причинам (Б), остатки незавершённого производства на конец месяца (НЗПк):

ГПф=НЗПн+З-О-Б-НЗПк.

При отгрузке готовой продукции относящаяся к ней сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учёте, определяется исходя из отношения (коэффициента Y) суммы отклонений на остаток готовой продукции на начало отчётного периода ,(dOн) и по продукции, поступившей на склад в течении отчётного месяца (dП), к стоимости остатка и поступлений продукции по учётным ценам (Ону, Пу):

Y=(dOн + dПЕ) : (Ону + Пу) *100%.

Пример расчёта фактической производственной себестоимости отгруженной продукции и остатка готовой продукции на складах приведён в табл.1

Отрицательное отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учётным ценам характеризуют экономию. Как следует из табл.1, в анализируемом периоде организацией допущен перерасход ресурсов и других производственных затрат, вследствие чего фактическая производственная себестоимость продукции превышает её стоимость по учётным ценам.

Сумма фактической производственной себестоимости готовой продукции и расходов на продажу отражает полную фактическую себестоимость продуктов труда.

Табл.1. Расчёт фактической производственной себестоимости отгруженной продукции и остатка готовой продукции на складах, тыс. руб.

Показатели	По учётным ценам	Отклонение	По фактической себестоимости
1. Остаток готовой продукции на складе на начало месяца (Он).	Ону=40 000	dOн = 5 000	Оф = 45 000
2.Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция за месяц (П).	Пу=50 000	dП = 15 000	dПф = 65 000
Итого (п. 1 + п. 2):	90 000	20 000	110 000
3.Процент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от её стоимости по учётным ценам (Y)		20 000: : 90 000 * * 100%=22%
4.Отгружено продукции за месяц (B)	Ву=75 000	dB=75 000* * 22%:100%= =16 500	Вф = 75 000 + + 16 500=91 500
5.Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (Ок)	Оку=40 000 + + 50 000- -75 000= =15 000	dOk = =15 000*22%: :100%= 3300	Окф = 15 000 + + 3300=18 300

Для целей налогообложения оценка остатков готовой продукции на складах и остатков отгруженной, но не реализованной продукции на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учётных документов о движении, остатках готовой продукции на складах, об отгрузке продукции (в количественном выражении) и данных учёта прямых расходов. Отметим, что согласно статье 318 НК РФ, к прямым расходам относятся материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Сумма остатков готовой продукции на складе на конец месяца определяется как разница между суммой прямых расходов, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму названного вида расходов на выпуск продукции в текущем месяце, и суммой прямых расходов, относимых на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых расходов, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых расходов, относимую на отгруженную продукцию в текущем месяце, и суммой прямых расходов, включаемой в себестоимость реализованной в текущем месяце продукции.

Товары оцениваются по стоимости их приобретения ( по покупным ценам).Покупной ценой считается уплаченная за товар фактическая величина денежных средств (или её эквивалента). В случаях предоставления организациями-поставщиками организациям-покупателям скидок на товары в неторговых организациях учитываются пор фактической себестоимости (по цене приобретения за минусом предоставленных скидок).Перечень фактических расходов на приобретение товаров аналогичен рассмотренному в главе 10 «Учёт производственных запасов» и соответствует ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов».

Расходы по доставке товаров в зависимости от условий поставки могут включаться в стоимость приобретения товаров либо в состав расходов на продажу. Организациям, занимающимся розничной торговлей, разрешается отражать товары в бухгалтерском учёте по продажным ценам с выделением торговых наценок (скидок). Текущий учёт товаров может осуществляться по условным учётным ценам.

Продажа готовой продукции, товаров, работ, услуг производится, как правило, по рыночным ценам, порядок определения которых установлен Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукты труда, утверждёнными Министерством экономики РФ от 6 декабря 1995 г. № СИ-484/7 - 982, а также ст. 40 Налогового кодекса РФ.

В специальной литературе нередко используется понятие текущей рыночной цены. В соответствии со ст. 524 ГК РФ текущей признаётся цена, обычно взимавшаяся при сравнимых обстоятельствах за аналогичный товар в месте предполагаемой передачи продукции, товара либо в другом месте, которое может служить разумной заменой, с учётом разницы в транспортных расходах.

В обращении товаров и продукции наряду с рыночными используются оптовые и рыночные цены, которые формируются на базе цены организации-изготовителя путём добавления снабженческо-сбытовых надбавок и наценок розничной сети (см. табл. 2).

табл.2. Структура цен предприятия, оптовой и розничной

Наименование показателей	Цена
	предприятия	оптовая	розничная
Амортизационные отчисления	+	+	+
Материальные расходы	+	+	+
Расходы на оплату труда	+	+	+
Прочие расходы	+	+	+
Прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг.	+	+	+
Налоги (НДС, акцизы)	-	+	+
Снабженческо-сбытовые надбавки	-	+	+
Наценки розничной сети	-	-	+

По оптовой цене изготовитель реализует продукты труда оптовым покупателям, по розничной цене товар - населению поштучно или мелкими партиями. Надбавки и наценки предназначены для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов. Цена, устанавливаемая по договорённости между производителем (продавцом) и потребителем (покупателем) товаров, услуг, называется договорной. В расчётах между продавцом и покупателем используются также установленные в соответствии с законодательством государственные регулируемые цены и тарифы.

Цены и тарифы продажи товаров, продукции, работ, услуг фиксируются в протоколах согласования, в договорах на поставку, в других документах (телефонограмма, телекс, телефакс), подтверждающих согласие покупателя с условиями купли-продажи. Цены и тарифы указываются поставщиками в расчётно-платёжных и первичных документах. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена из условий договора, принимается цена на аналогичные товары, продукцию, работы, услуги в сравнимых обстоятельствах.

Приём готовой продукции из производственных подразделений на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, маршрутными листами и другими документами, которые подписываются руководителем подразделения, сдающего продукцию, и материально ответственным лицом склада. Крупногабаритные изделия и продукция, как правило, принимаются заказчиками в местах изготовления, комплектации и сборки. Сведения о выпуске готовой продукции и её поступление на склад кладовщик отражает в карточке учёта готовой продукции, форма и содержание которой аналогичны карточке учёта материалов (форма № М-17)

Количественный учёт готовой продукции ведётся в единицах измерения, исходя из её физических свойств (объём, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Однородная продукция может учитываться в условно-натуральных измерителях (например, консервы в условных банках, чугун - в пересчёте на передельный). Аналитический учёт готовой продукции осуществляется не только в количественном, но и в стоимостном выражении.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании накладной. Типовой может служить форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Организации различных отраслей производства применяют для оформления отпуска готовой продукции специализированные формы (модификации) накладных и других первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, а также основные характеристики отгружаемой продукции (товара), наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска. Накладная на отпуск готовой продукции оформляется на основании распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договора с покупателем (заказчиком).

Для контроля за отгрузкой и вывозом готовой продукции в крупных и средних организациях рекомендуется следующая схема движения первичных учётных документов:

· На складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается четыре экземпляра накладной на отпуск готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале и подписи главным бухгалтером либо другим уполномоченным лицом;

· Подписанные накладные возвращаются бухгалтерской службой в отдел сбыта: один экземпляр остаётся у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада; второй - служит основанием для выписки счёта-фактуры; третий и четвёртый - передаются получателю (покупателю) готовой продукции, который обязан поставить в документах подпись, удостоверяющий факт передачи ему продукции;

· При вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр накладной остаются в службе охраны, второй - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз;

· Служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передаёт их в бухгалтерию по описи;

· Бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны) систематически осуществляет сверку данных об отпущенных со склада и фактически вывезенных материальных ценностях путём сопоставления накладных на отпуск готовой продукции с журналом их регистрации.

Если продукция и товары сдаются транспортной организации, то экспедитор, сопровождающий груз, получает квитанцию о приёме материальных ценностей, возвращает накладную и квитанцию в бухгалтерию организации-поставщика для выписки покупателю расчётно-платёжных документов и счёта-фактуры.

Первичные учётные документы о поступлении готовой продукции на склад, её отгрузке потребителю аналогично документам о движении материалов принимаются бухгалтером от кладовщика, контролируются, используются для формирования регистров аналитического и синтетического у чёта готовой продукции.

Кладовщик на основании оставшегося у него экземпляра приказа - накладной заполняет карточку учёта готовой продукции, ведомость остатков готовой продукции на складах в сортовом выражении (по номенклатурным номерам). Названная ведомость используется для контроля учётных показателей наличия и движения готовой продукции, сформированных на складах и в бухгалтерии.

Для отражения в бухгалтерском учёте продукции в качестве проданной, на которую право собственности приобретено покупателем, используются накладные, квитанция транспортной организации о приёме груза, транспортные накладные, акты выполненных работ , иные документы.

Для учёта товарных операций используются унифицированные формы первичной учётной документации, утверждённые Госкомитетом РФ по статистике (25 декабря 1998 г. № 132). К основным документам этой группы относятся:

· Акт о приёмке товаров (форма № ТОРГ-1);

· Акт о установленном расхождении пол количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-3);

· Акт о приёмке товара, поступившего без счёта поставщика (форма № ТОРГ-4);

· Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завесы тары (форма № ТОРГ-7);журнал учёта движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18);

· Упаковочный ярлык (форма № ТОРГ-9)

· Спецификация (форма № ТОРГ-10); расходный отвес (спецификация) (форма № ТОРГ-19);

· Товарный ярлык (форма № ТОРГ-11);

· Товарная накладная (форма № ТОРГ-12); расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) (форма № ТОРГ-14);

· Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13);

· Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15); акт о списании товаров (форма №ТОРГ-16);

· Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров (форма № ТОРГ-20);

· Журнал учёта выполнения заказов покупателей (форма № ТОРГ-27);

· Карточка количественно-стоимостного учёта (форма № ТОРГ-28);

· Товарный отчёт (форма № ТОРГ-29);

· Сопроводительный реестр сдачи документов (форма № ТОРГ-31).

Для учёта торговых операций при продаже товаров в кредит применяются:

· Справка для покупки товаров в кредит (форма № КР-1);

· Поручение-обязательство (обязательство) (форма № КР-2), ведомость-опись поручений-обязательств, оформленных покупателями за товары, проданные в кредит (форма № КР-3);

· Справка о состоянии расчётов с работниками за товары, проданные в кредит (форма № КР-7), и др.

Для получения товаров непосредственно в организациях поставщиков требуется доверенность типовой формы (формы № М-2 и М-2а).

Унифицированные формы первичной учётной документации используются для оформления операций в комиссионной торговле, учёта денежных расчётов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин.

Аналитический учёт товаров бухгалтерской службой ведётся в натурально-стоимостном выражении по наименованиям товаров, характеризующим их отличительные признаки (марка, артикул, сорт). При этом применяются два различных метода учёта товаров: сортовой и партийный.

В первом случае товары учитываются в карточках сортового учёта, во втором - учёт товаров ведётся в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному либо по нескольким документам.

Результаты инвентаризации готовой продукции и товаров фиксируются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3); товаров отгруженных (форма № ИНВ-4), предметов сданных (принятых) на соответственное хранение (форма № ИНВ-5), в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

Содержание первичной учётной документации должно обеспечить формирование сведений о наличии и движении продукции и товаров по видам, характеризующим технико-эксплуатационные параметры продуктов труда, по укрупнённым группам (например, изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части), по местам хранения и материально ответственным лицам.

1.2 Счета бухгалтерского учёта продукции, товаров и расходов на

продажу

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции и товаров, о продажах и связанных с ними расходах предназначены соответствующие счета бухгалтерского учёта:43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 45 « Товары отгруженные», 91 «Продажи».

Счёт 43 «Готовая продукция» используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность для учёта готовой продукции, изготовленной для продажи и частично -для собственных нужд. Сальдо счёта 43 показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции и возвращённой покупателями; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчётном периоде продукции. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счёте 43 не отражают, а фактические затраты по ним пол мере продажи списывают со счетов учёта затрат на производство на счёте 90 «Продажи». Аналитический учёт по счёту 43 ведётся по видам, группам готовой продукции, по местам её хранения и организации в целом.

Для отражения отклонений фактической себестоимости готовой продукции и её стоимостью по учётным ценам к счёту 43 могут быть открыты субсчета: «Готовая продукция по учётным ценам» и «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости».

Неторговым организациям, осуществляющим торговую деятельность наряду с другими её видами, рекомендуется к счёту 43 использовать субсчёт «Готовая продукция в неторговой организации».

Счёт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяются для накопления информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчётный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг от нормативной (плановой).

Счёт 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» даёт возможность собрать информацию о законченных в соответствии с заключёнными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Счёт при необходимости используется организациями, выполняющими работы долгосрочног7о характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчётным периодам (строительные, научные, проектные, геологические). Аналитический учёт по счёту 46 ведётся по видам работ.

Счёт 41 «Товары» позволяет систематизировать сведения о наличии и движении товаров, приобретённых для продажи. Этот счёт используется организациями промышленности, торговли, общественного питания. К счёту 41 могут быть открыты субсчетва:41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара плод товаром и порожняя» и др.

На субсчёте 41-1 учитывается наличие и движение товарных запасов на оптовых и распределительных базах, на складах, в кладовых организаций общественного питания, в овощехранилищах, холодильниках. Субсчёт 41-2 даёт возможность сформировать сведения о хозяйственных операциях с товарами, находящимися в организациях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и др.), в буфетах организаций общественного питания. На субсчёте 41-3 отражают наличие и движение тары под товарами и тары порожней.

На счёте 41 учитывают по фактической себестоимости либо по учётным ценам излишние и ненужные материальные ценности (включая отходы), подлежащие продаже неторговыми организациями. На основании документов на внутреннее перемещение названные материальные ценности списываются со счетов, на которых они учитывались по фактическим расходам, связанным с их приобретением.

Аналитический учёт по счёту 41 ведётся по материально ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), в необходимых случаях - и по местам хранения товаров.

Счёт 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, если учёт их ведется по продажным ценам. К разновидностям торговых скидок относятся, в частности, предоставляемые поставщиками на возможные потери товаров, на возмещение дополнительных транспортных расходов. Аналитический учёт по счёту 42 должен обеспечить раз0дельное отражение сумм наценок, относящихся к товарам, отгруженным и к товарам, находящимся на складах организации.

Счёт 45 «Товары отгруженные» позволяет обобщить сведения о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте (например, при экспорте продукции). На этом счёте учитываются готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Аналитический учёт по счёту ведётся по местам нахождения и отдельным видам продукции, товаров.

Счёт 44 «Расходы на продажу» используется для формирования сведений о расходах, обусловленных снабженческо-сбытовой и маркетинговой деяте5льностью организации. По дебету счёта накапливается информация о фактических расходах, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг, суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчётного пе5риода, по кредиту - списания этих расходов. Расходы на продажу учитываются на счёте 44 до момента признания выручки от продажи. Аналитический учёт по счёту 44 ведётся по видам и статьям расходов.

На счёте 44 в неторговых организациях отражаются расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей товаров, в том числе:

· Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);

· Расходы по переработке, подсортировке, обработке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;

· Расходы, связанные с продажей товаров, включая расходы по рекламе;

· Расходы по хранению товаров (в то числе оплата труда работников складов, суммы единого социального налога, амортизация, расходы на ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров, другие расходы, непосредственно связанные с хранением товаров);

· Затраты на содержание подразделения, осуществляющего торговую деятельность;

· Недостачи и потери от порчи товаров в переделах норм естественной убыли;

· И другие.

Если на складе кроме товаров хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально объёму, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей, согласно решению организации, закреплённому в её учётной политике.

Счёт 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах, расходах и финансовых результатах по обычным видам деятельности орг7анизации. На этом счёте отражаются, в частности, выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, от аренды активов, в том числе и объектов интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций, если названные виды деятельности осуществляются в организации систематически, связаны с основной целью её функционирования, себестоимость готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, товаров, работ и услуг промышленного и непромышленного характера.

К счёту 90 «Продажи» открываются субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы» и др.;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчёте 90-1 учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчёте 90-2 отражается себестоимость продаж, по которым на субсчёте90-1 учтена выручка. На субсчёте 90-3 фиксируются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика); на субсчёте 90-4 -суммы акцизов, включённых в цену проданной продукции, товаров. Организации - плательщики экспортных пошлин используют субсчёт 90-5 «Экспортные пошлины».Специальный субсчёт может быть предусмотрен для учёта налога с продаж. Субсчёт 90-9 предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчётный месяц.

Записи по субсчётам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчётного года.

Синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет. Аналитический учёт по счёту 90 производится по видам товаров, продукции, работ, услуг, по регионам продаж, покупателям и другим признакам, необходимым для управления организацией.

Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - рассмотрен в главе 10 «Учёт материалов».

Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию» - используются организациями-комиссионерами (посредниками). Аналитический учёт по этому счёту ведётся по видам товаров и организациям - владельцам товаров.

1.3 Учёт выпуска продукции, приобретения, недостач и потерь

товаров

Синтетический учёт выпуска готовой продукции осуществляется одним из вариантов: непосредственно на счёте 43 «Готовая продукция» либо с использованием счёта40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Выбранный вариант учёта указывается в учётной политике организации.

В первом случае готовая продукция по завершении отчётного периода (месяца) учитывается на счёте 43 по фактической производственной себестоимости, аналитический учёт, как отдельных видов готовой продукции, так и выпуска в целом ведётся по учётным ценам. Готовая продукция, передаваемая на склад из подразделений основного, вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств, в течение месяца отражается на счёте 43:

Дебет сч. 43 «Готовая продукция

Кредит сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В конце месяца исчисляется фактическая производственная себестоимость оприходованной готовой продукции. При этом к начальному сальдо по счёту 20 «Основное производство» (к остаткам незавершённого производства на начало месяца) прибавляется сумма оборота по дебету счёта 20 (затраты за месяц), вычитывается сумма оборота по кредиту счёта 20 (возвращённые и списанные суммы возвратных отходов, потерь от брака, от простоев и по другим причинам) и сумма конечного сальдо по счёту 20 (остатки незавершённого производства на конец месяца).

Записи по кредиту счёта 20 фиксируются в журнале-ордере № 10. В бухгалтерском учёте определяются отклонения фактической себестоимости продукции от её стоимости по учётным ценам. Перерасход (фактическая себестоимость выше учётной цены) фиксируется записью, аналогичной приведённой выше:

Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

Кредит сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если фактическая себестоимость продукции ниже учётной цены, то разница (экон6омия) списывается красным сторно:

Дебет сч. 43 «Готовая продукция» Кредит сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

С применением субсчёта «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости» к счёту 43 превышение фактической себестоимости над учётной стоимостью отражается по дебету указанного субсчёта и кредиту счетов учёта затрат, а экономия фиксируется сторнировочной записью

Пересчёт остатков готовой продукции по состоянию на 31 декабря отчётного года при изменении учётных цен в бухгалтерском учёте отражается следующим образом:

· Сумму увеличения учётной стоимости показывают по дебету субсчёта «Готовая продукция по учётным ценам» К СЧЁТУ «готовая продукция»; эта же сумма сторнировочной записью фиксируется по дебету субсчёта «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости»;

· Сумму уменьшения учётной стоимости фиксируют сторнировочной записью по дебету субсчёта «Готовая продукция по учётным ценам»; эту же сумму записывают в дебет субсчёта «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости».

Если готовая продукция предназначена для потребления в организации-изготовителе, её приходуют как материал, либо полуфабрикат, но не на счёте 43:

Дебет сч. 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производственного» и др.

Кредит сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При использовании счёта 40 синтетический учёт готовой продукции на счёте 43 ведётся по нормативной или плановой себестоимости. По окончании отчётного периода списывается фактическая себестоимость выпущенной цехами основного, вспомогательного производства, обслуживающими производствами и хозяйствами готовой продукции (работ, услуг):

Дебет сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По кредиту счёта 40 и дебету счёта 43 фиксируется стоимость выпущенной из производства и оприходованной на склад готовой продукции по учётным ценам (плановой или нормативной себестоимости):

Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

Кредит сч. сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таким образом, по дебету счёта 40 отражается фактическая себестоимость продуктов труда, по кредиту - себестоимость по учётным ценам. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счёта 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от её стоимости в учётных ценах, которое списывается на счёт продаж:

Дебет сч.90 «Продажи», субсчёт 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таким образом, по дебету счёта 40 отражается фактическая себестоимость продуктов труда, по кредиту - себестоимость по учётным ценам. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счёта 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от её стоимости в учётных ценах, которое списывается на счёт продаж:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчёт 90-2 «Себестоимость продаж

Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Превышение фактической производственной себестоимости продукции над учётной (нормативной или плановой - перерасход) отражается дополнительной записью, экономия - красным сторно. Счёт 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Поступление товаров в организацию обусловливается такими хозяйственными фактами, как купля - продажа, в том числе через посредников, мена, возврат от покупателя, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал, внутреннее перемещение, иными операциями.

Синтетический учёт поступления товаров может быть организован либо на счетах 41 «Товары» (по учётным ценам), 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», либо тольк4о на счёте 41 «Товары» (по ценам приобретения либо продажи). Записи на счетах бухгалтерского учёта названных вариантов поступления товаров, порядок формирования стоимости их приобретения аналогичны рассмотренным в главе 10 «Учёт материалов».

Поступление товара от сторонних организаций по ценам приобретения, включающим расходы на доставку товаров, отражаются в бухгалтерском учёте на основании сопроводительных документов у поставщика и счета-фактуры:

Дебет сч. 41 «Товары», субсчёт 41-1 «Товары на складах»

Дебет сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчёт 19-3 «НДС пор приобретённым МПЗ»

Кредит сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму по счёту поставщика (включая НДС).

При закупке товаров организацией от частного лица вместо счёта 60 «Расчёты с поставщиками и покупателями» используется счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление товаров, приобретённых подотчётными лицами, в бухгалтерском учёте фиксируются:

Дебет сч. 41 «Товары», субсчёт 431-1 «Товары на складах»

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчёт 19-3 «НДС по приобретённым МПЗ»

Кредит сч. 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Получение товаров безвозмездно записывается на счетах бухгалтерского учёта:

Дебет сч. 41 «Товары», субсчёт 41-1 «Товары на складах»

Кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 98-2 «Безвозмездные поступления».

Если учёт поступления товаров ведётся по ценам приобретения, а расходы по их доставке относятся на издержки обращения, в бухгалтерском учёте дополнительно к приведённым выше делаются записи:

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»,

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчёт 19-3 «НДС по приобретённым МПЗ»

Кредит сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками « - на сумму по счёту транспортной организации.

Оприходование тары под товаром производится на основании сопроводительных документов, если в них выделяется стоимость тары:

Дебет сч. 41 «Товары», субсчёт 41-3 «Тара под товаром и порожняя»

Кредит сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму тары по счёту поставщика.

Если тара не оплачивается покупателем и не подлежит возврату поставщику, её приходует покупатель по цене возможной реализации:

Дебет сч. 41 «Товары», субсчёт 41-3 «Тара под товаром и порожняя»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-1 «Прочие доходы».

На сумму возвратной тары формируется бухгалтерская запись:

Дебет сч.60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 41 «Товары», субсчёт 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

После оплаты покупателем поступившего товара с расчётного, валютного счетов, через кассу, иными способами сумма НДС по приобретённым ценностям к вычету:

Дебет сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчёт 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ».

Поступление товаров в организации розничной торговли по цене поставщика (покупки) отражается записью:

Дебет сч. 41 «Товары», субсчёт 41-2 «Товары в розничной торговле»,

Дебет сч. 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчёт 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму по счёту поставщика.

Организации, занимающиеся розничной торговлей товаров по продажным ценам, используют счета 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». На разницу между ценами приобретения и продажи дополнительно к приведённой выше бухгалтерской проводке делается запись:

Дебет сч. 41 «Товары», субсчёт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кредит сч. 42 «Торговая наценка».

Продажная стоимость товаров включает покупную стоимость товаров, торговую наценку (скидку), налог на добавленную стоимость и налог с продаж (при расчётах наличными средствами). Величина торговой наценки по товарам, изготовленным организациями-монополистами, ограничивается 20% к уровню затрат на производство и продажу продукции , товаров, работ, услуг. Для других организаций - ограничения нет.

Пример. Организация закупила товары на сумму 170 тыс. руб., в том числе НДС - 34 тыс. руб., для продажи их с наценкой 25% через розничную торговую сеть населению.

Сумма торговой наценки составит:

170 000 *0,25=42 500 руб.

Сумма НДС на приобретённые товары (с учётом торговой наценки) равна:

(170 000 + 42 500)* 0,2=42 500 руб.

Сумма налога с продаж:

(170 000 + 42 500+42500)*0,05=12 750 руб.

Общая сумма наценки с учётом налогов:

(42 500+42 500+12 750)=97 750 руб.

В бухгалтерском учёте покупателя товары по продажным ценам следует отразить записями:

Дебет сч. 41 «Товары», субсчёт 41-2 «,Товары в розничной торговле»

Кредит сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 170 тыс. руб. - на сумму по покупной цене;

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчёт 19-3 «НДС по приобретённым МПЗ»

Кредит сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 34 тыс. руб. - на сумму НДС;

Дебет сч. 41 «Товары», субсчёт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кредит сч. 42 «Торговая наценка» - 97 750 руб. - на общую сумму наценки с учётом налогов.

Недостачи и потери товаров могут быть обнаружены при приёмке от поставщиков, при проведении инвентаризации и проверок, обуславливаются чрезвычайными обстоятельствами, завесами тары, образованием отходов и другими причинами.

Если при поступлении товаров недостачи и потери выявлены в пределах норм естественной убыли, их списывают на расходы на продажу:

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 41 «Товары»

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание товарных потерь в пределах норм естественной убыли производится только в случаях, если нормы утверждены в установленном порядке. При отсутствии подобных норм потери считаются сверх норм естественной убыли.

Недостача товаров сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учёте записями:

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 41 «Товары»

и

Дебет сч. 73-2 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт 73-2 «Расчёты по возмещению материального резерва»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - при наличии виновного лица.

Если виновное лицо не установлено либо судом отказано в возмещении ущерба, делают запись:

Кредит сч. 91 «Прочие расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если поставщиком товара предоставлена скидка на возмещение возможных потерь товаров, суммы недостач и потерь от их порчи (сверх норм естественной убыли), обнаруженных при приёмке, могут списываться на расходы на продажу в пределах сумм предоставленной скидки.

При оприходовании некоторых товаров вес (нетто) определяется путём вычитания из общего веса товара (брутто) веса тары по маркировке. Если фактический вес тары больше веса, указанного в маркировке, то возникает разница в весе товара, называемая завесой тары, оформляется специальный акт. При этом на таре делается отметка (краской, химическим карандашом, чернилами, иными способами) с указанием номера и даты акта о завесе, чтобы предотвратить повторное активирование одной и той же тары.

Завес тары списывается в случаях выявления недостачи при проведении очередной инвентаризации или проверки в пределах фактической недостачи, которая учитывается по дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счёта 41 «Товары».

При подготовке товаров к продаже образуются отходы: при освобождении товара от тары, бумажной обёртки, связочных материалов, при зачистке загрязнённых поверхностей, заветренных срезов, верхнего пожелтевшего слоя у жиров и др. Стоимость отходов списывается по кредиту счёта 41 в дебет счёта 94. При продаже отходов населению или другим организациям их приходуют по ценам продаж (дебет счёта 41); одновременно на эту сумму уменьшается сумма, относимая на счёт 94.

Потери от отходов, учтённые на счёте 94, списываются с указанного счёта в пределах норм - на расходы по продажам; сверх норм - за счёт виновных лиц либо на финансовые результаты.

Оприходование излишков товаров и тары, обнаруженных при инвентаризации, производится записями:

Дебет сч. 41 «Товары», субсчёт 41-1 «Товары на складах», 42-2 «Товары в розничной торговле», 43-3 «Тара под товаром и порожняя»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-1 «Прочие доходы».

Недостачи и потери товаров и тары, обнаруженные при инвентаризации, отражаются:

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 41 «Товары», субсчёт 41-1 «Товары на складах», 41-1 «Товары в розничной торговле», 43-3 «Тара под товаром и порожняя».

Списание недостач и потерь товаров и тары, обнаруженных при инвентаризации, допущенных вследствие завеса тары, по иным причинам, производится в следующем порядке:

· При наличии основания предъявляется претензия (иск) поставщику и соответствующая сумма фиксируется в дебет субсчёта 76-2 «Расчёты по претензиям»;

· Естественная убыль в пределах норм отражается на счёте 44 «Расходы на продажу»;

· Сумма недостачи сверх норм естественной убыли пог8ашается за счёт виновных лиц (субсчёт 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба) либо относится на финансовые результаты (счёт91) у коммерческой организации и на увеличение расходов - у некоммерческой организации.

Сведения о ликвидации товаров и тары вследствие чрезвычайных ситуаций в бухгалтерском учёте фиксируются так:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 41 «Товары», субсчёт 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

2. Учёт продажи готовой продукции и товаров

2.1 Учёт отгрузки и продажи продукции и товаров, расходов на

продажу

Отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям производится в соответствии с заключёнными договорами купли-продажи, мены, с участием посредников (агентирования, комиссии), на основании других сделок. Осуществляется она через транспортную организацию либо со склада товаропроизводителя представителю покупателя по доверенности; в розничной торговле товар отпускается по доверенности; в розничной торговле товар отпускается непосредственно покупателю. Порядок бухгалтерского учёта отгруженных товаров и продукции зависит от условий перехода права собственности на имущество - от поставщика к покупателю.

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента её передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ). Передачей признаётся вручение вещи приобретателю, сдача перевозчику либо в организацию связи для отправки (пересылки) по назначению имущества, отчуждённого без обязательства доставки. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на неё (ст. 224 ГК РФ). В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.

Отметим, что в налогообложении передача на возмездной, а в установленных случаях и на безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу признаётся реализацией товаров, продукции , работ, услуг (ст. 39 НК РФ).

Если условиями договора предусмотрен переход права собственности на продукцию к покупателю по мере её отгрузки и предъявления расчётных документов, то отгруженная продукция списывается со счёта 43, как правило, по учётным ценам:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчёт 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция».

Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции определяется расчётным путём по окончании отчётного периода (месяца) (см. табл. 1). Сумма отклонений фактической производственной себестоимости отгруженной продукции от её стоимости по учётным ценам (в нашем примере перерасход составил 16 500 тыс. руб.) отражается дополнительной записью:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчёт 90-2 «Се6естоимость продаж»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция».

Если фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой продукции ниже её стоимости в учётной оценке, экономия фиксируется на указанных счетах бухгалтерского учёта сторнировочной записью.

При использовании для учёта готовой продукции счёта 40 отклонения фактической себестоимости отгруженной готовой продукции от учётной (плановой, нормативной), выявленные на счёте 40, списываются на счёт 90 дополнительной записью (перерасход) или сторнируются (экономия).

Если к счёту 43 открывается субсчёт «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости», отклонения, относящиеся к отгруженной (списанной) готовой продукции, учитываются на счёте продаж, а приходящиеся остатки готовой продукции - учитываются на указанном выше субсчёте к счёту 43.

Для учёта отгрузки товаров вместо счетов 40 и 43 используется счёт 41.

При сдаче заказчикам выполненных работ, оказанных услуг их фактическая производственная себестоимость на основании акта приёмки-сдачи отражается записью:

Дебет сч. 90 «Продажи»

Кредит сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Основаниями выполнения работ и оказания услуг, как правило, являются договоры подряда, на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, возмездного оказания услуг, хранения, транспортной экспедиции, перевозки и др.

Если договором предусмотрен порядок перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией, товарами после их оплаты, а также при передаче продукции либо товаров другим предприятиям для продажи на комиссионных условиях, при отгрузке продукции на экспорт используется счёт 45 «Товары отгруженные». В указанных случаях на счетах бухгалтерского учёта производятся записи:

Дебет сч. 45 «Товары отгруженные»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» - при отгрузке продукции, товаров;

Дебет сч. 45 «Товары отгруженные»

Кредит сч. 20 «ОГсновное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при выполнении работ, оказании услуг.

Продажа товаров, продукции (работ, услуг) связана с соответствующими расходами. В организациях производственного профиля к таким расходам относят: упаковку продукции, её доставку на станцию (пристань) отправления, погрузку в транспортные средства, содержание помещений для хранения продукции в местах продажи. К расходам на продажу относятся комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, затраты по оплате труда продавцов в организациях сельскохозяйственного производства, расходы на рекламу, представительские и другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую и снабженческо-сбытовую деятельность, к расходам на продажу (издержкам обращения) относятся расходы на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду , на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, на обеспечение хранения товаров, на рекламу, представительские и другие расходы.

В зависимости от условий договора расходы по доставке продукции от поставщика покупателю несёт один из участников сделки. При условии «франко-станция назначения» расходы по доставке оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену продукции. Условие «франко-станция отправления» означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке готовой продукции и товаров в вагоны, остальные расходы по перевозке несёт покупатель.

Расходы по транспортировке готовой продукции собственным транспортом товаропроизводителя, учитываемые на счёте 23, подлежащие оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списываются с кредита учёта вспомогательных производств в дебет счёта расходов на продажу. Суммы, предъявленные к оплате, включая налоги, причитающиеся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счёта учёта расчётов в корреспонденции с кредитом счёта учёта продаж. Расходы организации-поставщика, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счёта 44 «Расходы на продажу» с кредита счёта учёта вспомогательных производств.

Расходы по транспортировке готовой продукции, товаров, выполненной сторонними лицами, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, относятся в дебет счёта расчётов с покупателями (включая НДС, причитающийся (уплаченный) сторонней транспортной организации). Если расходы несёт поставщик, их списывают с кредита счёта учёта расчётов (по лицевому счёту расчётов с транспортными организациями) в дебет счёта расходов на продажу, а соответствующая сумма НДС относится в дебет счёта19.