Учёт выпуска готовой продукции и её продажи

Расходы на продажу согласно учётной политике производственного организации списываются в дебет счёта 90 «Продажи» полностью или частично. При частичном списании расходы на упаковку и транспортировку ежемесячно распределяются между остатками готовой продукции на складах и проданной продукцией. Остальные виды расходов на продажу ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции. Расходы на продажу распределяются между отдельными видами продукции исходя из их веса, производственной себестоимости, других показателей.

В подразделениях неторговых организаций, осуществляющих торговую деятельность, расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном объёме в дебет счёта учёта продаж. В случае если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в выручке от продаж товаров (более 10%), а также при их неравномерности поступления в течение года (продукция растениеводства, рыбный промысел), допускается пропорциональное распределение указанных расходов между проданными в данном месяце товарами и их остатками на конец месяца. При этом сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся на остаток непроданных к концу месяца товаров, учитывается на счёте 44 «Расходы на продажу» и переходит на следующий месяц.

В организациях, осуществляющих торговую или снабженческо-сбытовую деятельность, подлежит распределению между проданными товарами и остатками товаров на складах только сумма транспортных расходов. Суммы других видов издержек обращения относятся к проданным товаром в полном объёме.

Распределяемые расходы на продажу (Д) равны сумме названных расходов на начало отчётного периода (Дн) и производственных в течение месяца (Дпр). Для распределения расходов на продажу (см. табл. 3) вычисляется коэффициент (G), равный отношению суммы подлежащих распределению расходов к сумме проданных товаров, продукции (N1) и их остатков на складах на конец месяца (Ок):

G = (Дн + Днр) : (N1 +Ок).

Умножением суммы остатка товаров, продукции на складах на полученный коэффициент (G) вычисляется относящаяся к ним величина расходов на продажу (Док). Это позволяет определить сумму расходов на продажу, приходящуюся на отгруженные и проданные товары и продукцию (ДnN).

Для этого суммируются на продажу на начало отчётного периода месяца (Дн = 15 000 руб.) и накопленные за отчётный месяц (Дп = 35 000 руб.); из полученной суммы вычитаются расходы на продажу, приходящиеся на остаток товаров, продукции на складах на конец месяца (Док = 5500 руб.).

Списания расходов на продажу в ситуации, при которой право собственности на товары и продукцию к приобретателю переходит по мере отгрузки и предъявления документов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчёт 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 44 «Расходы на продажу».

После списания расходов на продажу по дебету счёта 90, субсчёт 90-2 «Себестоимость продаж»,формируется полная фактическая себестоимость проданной продукции.

В дебет счёта 90, субсчёт 90-2 «Себестоимость продаж», относятся суммы проданных товаров, продукции, работ, услуг по полной фактической себестоимости (включая отклонения фактической производственной себестоимости от стоимости по учётным ценам и расходам на продажу); налог на добавленную стоимость (субсчёт 90-3 «Налог на добавленную стоимость»); акциз по соответствующей группе товаров и продукции (субсчёт 90-4 «Акцизы»); таможенные пошлины (субсчёт 90-5 «Таможенные пошлины»); налог с продаж (субсчёт 90-6 «Налог с продаж»).

В дебет субсчёта 90-2 «Себестоимость продаж» списываются также общехозяйственные расходы, приходящиеся на отгруженные и проданные товары и продукцию, выполненные работы, оказанные услуги ,если это предусмотрено учётной политикой организации.

Табл. 3 Распределение расходов на продажу между отгруженными (проданными) товарами (продукцией) и остатками товаров (продукции) на складах.

Напомним, что оплатой признаётся прекращение встречного обязательства приобретателя продукции, товаров, работ, услуг перед поставщиком (подрядчиком) в результате зачёта, поступления денежных средств в кассу, на счета организации - продавца либо его комиссионера, поверенного или агента, путём передачи права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом (ст. 167 НК РФ).

По кредиту счёта 90, субсчёт 90-1 «Выручка», отражается сумма проданных товаров, продукции, работ, услуг по ценам продажи. В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции , товаров, работ, услуг относится к доходам от обычных видов деятельности.

Выручка в бухгалтерском учёте признаётся при наличии следующих условий:

· Организация имеет право на поручение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным образом;

· Сумма выручки может быть определена;

· Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации;

· Такая уверенность может быть в том случае, если организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределённость в отношении его получения;

· Право собственности на продукцию, товар перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана;

· Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учёте организации признаётся кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учёте выручки о предоставлении за плату в его временное владение и пользование активов организации(в том числе нематериальных активов), от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены первые три приведённых выше условий.

Выручка от продажи принимается в бухгалтерском учёте, как правило, по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. При продаже продуктов труда на условиях товарного или коммерческого кредита, предоставляемая в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка учитывается в полной сумме в момент передачи товара покупателю или перехода к нему права собственности на товар.

Для формирования базы налогообложения доходы и расходы признаются не только способом начисления («По отгрузке «), но и кассовым («По оплате»). Например, организациями, принявшими в учётной политике для цели исчисления НДС вариант «По отгрузке», датой реализации признаётся ранняя из дат отгрузки (передачи) либо оплаты продукции, товаров, работ, услуг. Для расчёта налога на прибыль в соответствии с методом начисления доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денег либо других средств платежа.

Доходы для исчисления налога на прибыль могут признаваться по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, не превысило 1 миллион рублей за квартал.

Основные записи на счётах бухгалтерского учёта продажи товаров, продукции, работ, услуг, расчётам с бюджетом в условиях признания выручки от продажи «По отгрузке» приведены в табл. 4.

Табл.4. Записи на счетах бух, учёта операций продажи товаров, продукции, работ, услуг и расчётов с бюджетом в условиях признания доходов и расходов

В расчётном документе, подлежащем оплате покупателем, должны быть указаны:

· Стоимость отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит сч. 90);

· Стоимость тары в случае оплаты её сверх договорной цены продукции, товара (кредит сч. 10, субсчёт 10-4 «Тара и тарные материалы»);

· Налог на добавленную стоимость, акциз, другие налоги, установленные в соответствии с действующим законодательством (кредит сч. 90);

· Расходы по транспортировке продукции до пункта, обусловленного в договоре, и погрузке её в транспортные средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции, в то числе:

а) выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит сч. 90)

б) выполненные специализированной автотранспортной организацией (без НДС) или физическими лицами - с кредита счёта учета расчётов.

В конце отчётного месяца сопоставляются суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счёту 90, формируется финансовый результат от продаж (прибыль или убыток), который списывается соответственно кредит (прибыль) либо в дебит (убыток) счёта 99 с субсчёта 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Синтетический счёт 90 по окончанию каждого месяца закрывается, т. е сальдо не имеет.

Поступившие денежные средства в оплату товаров (продукции, работ, услуг) учитываются так:

Дебет сч. 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 50 «Касса» и др.

Кредит сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

В табл. 5 приведены основные записи на счетах бухгалтерского учёта по продаже товаров, продукции, работ, услуг в условиях признания выручки от продажи «по оплате» (кассовый метод).

Табл.5

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учёта налогов и финансового результата от продажи товаров, продукции, работ, услуг при кассовом способе признания доходов и расходов аналогичен рассмотренному в табл.4.

В розничной торговле продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, передаёт покупателям товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования не для предпринимательской деятельности.

В розничной торговле момент продажи товаров совпадает с их передачей покупателю.

При использовании контрольно- кассовых машин сумма выручки от продажи определяется по показаниям счётчиков на начало и конец рабочего дня, без применения контрольно-кассовой машины - на основании документов, подтверждающих сдачу выручки в кассу (приходного кассового ордера) либо в банк (объявление на взнос наличными и др.).

Основные записи на счетах бухгалтерского учёта операций продажи товаров в розничной торговле при условии оценки остатков товаров на счёте 41 по продажным ценам приведены в табл.6.

Для списания торговой наценки на проданные товары (реализованной торговой наценки) составляется расчёт, пример которого приведён в табл.7. При этом вычисляется процент торговой наценки на проданные товары (Q) путём отношения суммы остатка торговой наценки на начало отчётного месяца (НОН) и оборота по кредиту счёта 42, характеризующего сумму торговой наценки на поступившие за месяц товары (Нп), к сумме входящего остатка (То) и поступивших за месяц товаров (Тп) по продажным ценам.

Сумма налога с продаж в нашем примере составит 11 905 тыс. руб. (250 000*4,762%), сумма НДС - 39 690 тыс. руб. ((250 000- 11 905)*16,67), сумма налога на пользователей автомобильных дорог - 859 тыс. руб. (250 000-11 905-39 690-137 500)*1%. Кроме суммы налога на пользователей автодорог, по дебету счёта 44 за месяц накоплены расходы на продажу в сумме 1 тыс. руб.

Таким образом, по кредиту счёта 90, субсчёт 90-1 «Выручка», будет записана сумма 250 000 тыс. руб.; по дебету найдут отражение следующие операции (в тыс. руб.):

· Списана стоимость проданных товаров (Кредит сч.41) - 250 000

· Начислен налог с продаж (Кредит сч. 68) - 11 905;

· Начислен НДС (Кредит сч. 68) - 39 690;

· Списаны расходы на продажу (Кредит сч. 44) - 1859;

· Финансовый результат (прибыль) от продажи товаров (Кредит сч. 99) - 59 046.

Табл.6

Табл. 7. Расчёт торговой наценки на проданные товары