Бухгалтерский отчет в управлении предприятием

Содержание

Введение
1. Бухгалтерская отчетность: ее роль в управлении предприятием
1.1. Бухгалтерская отчетность, ее значение и состав
1.2. Современные подходы к составлению бухгалтерской отчетности. Требования, предъявляемые к отчетности
1.3. Краткая характеристика предприятия
2. Бухгалтерский отчет, его состав и методика заполнения
2.1. Порядок заполнения формы № 1 «Бухгалтерский баланс»
2.2. Характеристика методики заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
3. Совершенствование содержания бухгалтерской отчетности в соответствии с переходом на международные стандарты финансовой отчетности
3.1. Особенности формирования бухгалтерской отчетности в 2009 г.
3.2. Международные стандарты бухгалтерской отчетности
Заключение
Список использованных источников
Приложения

Введение

Актуальность темы «Бухгалтерский финансовый отчет в управлении предприятием» обусловлена тем, что предпринимательская деятельность на современном этапе все больше находится в зависимости от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значимым источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности обусловлена принципом непрерывности деятельности организации, закрепленным в п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Согласно этому принципу организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.

Получаемые в результате обработки входящей информации показатели деятельности организации являются необходимой базой для принятия решений лицами, осуществляющими управление как непосредственно данным предприятием, так и иными связанными с ним юридическими и физическими лицами, государством и его органами.

Целью нашей работы стало изучение основ бухгалтерской отчетности, ее состава и методики заполнения. Для достижения поставленной цели в работе были поставлены и решены следующие задачи:

- раскрыть значение и состав бухгалтерской отчетности;

- изучить современные подходы к составлению бухгалтерской отчетности, и требования, предъявляемые к ней;

- рассмотреть порядок заполнения формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- дать характеристику методики заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- выделить особенности формирования бухгалтерской отчетности в 2009г.;

- отметить проблемы ввода международных стандартов бухгалтерской отчетности;

- сделать выводы.

Предметом курсовой работы стал бухгалтерский финансовый отчет. Объектом работы - ЗАО «ДейкоФорм».

В первой главе работы раскрывается значение и состав бухгалтерской отчетности, а также современные подходы к составлению бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к отчетности. Здесь мы знакомимся с объектом исследования.

Во второй главе на примере объекта исследования изучается порядок заполнения формы № 1 «Бухгалтерский баланс», методика заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Третья глава содержит особенности формирования бухгалтерской отчетности в 2009 г., и процедуры трансформации российской финансовой отчетности в международные стандарты бухгалтерской отчетности.

Информационным обеспечением работы послужили законодательные акты, Налоговый кодекс РФ, а также учебные пособия и статьи в журналах, и некоторые сайты Интернет.

1. Бухгалтерская отчетность: ее роль в управлении предприятием

1.1 Бухгалтерская отчетность, ее значение и состав

Отчетность является одним из основных элементов методики бухгалтерского учета и конечным (завершающим) этапом учетной работы. Данные текущего бухгалтерского учета используются в оперативном руководстве и управлении деятельностью организации. Для получения результатов хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год) и оценки этих результатов, финансового состояния, ликвидности баланса и платежеспособности организации необходимо в определенной (стандартной) системе обобщать данные текущего учета.

Обобщенные данные в виде бухгалтерской отчетности, характеризующие хозяйственно-финансовую деятельность и имущественное состояние организации, используются для внутреннего управления хозяйствующим субъектом, а также представляются внешним пользователям информации.

Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность -- это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам и за определенный период.

Отчетность организации является важнейшим средством управления и оперативного руководства организацией и ее сегментами. Она в сжатой и наглядной форме содержит важнейшие экономические показатели, позволяющие делать выводы о выполнении ранее принятых стратегических финансовых и производственных планов, программ, а также об имущественном состоянии, ликвидности баланса и уровне финансовой устойчивости организации.

Отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета -- бухгалтерского, статистического и оперативно-технического, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней предпринимательской деятельности организации. Данные отчетности, как отмечалось, используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Отчетность служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования и должна быть достоверной и своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Отчетность организации классифицируют по видам периодичности составления, объему сведений, включенных в отчет, по степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую (финансовую), статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность, как уже было сказано выше, содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах в стоимостных показателях и составляется на основании данных бухгалтерского учета. Статистическая отчетность представляет сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении и составляется по данным статистики, бухгалтерского учета.

В оперативную отчетность заносят сведения по основным показателям за короткие промежутки времени -- неделю, декаду, три недели на основе данных оперативно-технического учета. Информация оперативной отчетности используется для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции (работ, услуг).

По периодичности составления, с которой формируется отчетность, различают периодическую и годовую отчетность. Если отчетность составляется на внутригодовую дату, ее называют периодической. Периодические отчеты составляются регулярно (за декаду, месяц, квартал, полугодие) через определенный промежуток времени. По этому признаку различают бухгалтерскую отчетность квартальную, полугодовую и за девять месяцев. Периодическая статистическая и оперативная отчетность может быть сформирована за декаду, месяц, квартал и т.д. Годовая отчетность, как явствует из названия, это отчеты за год. Годовая бухгалтерская отчетность представляется: собственникам, учредителям в соответствии с учредительными документами; органам налогового контроля; органам государственной статистики; органам, уполномоченным управлять государственным и муниципальным имуществом.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают внутреннюю и внешнюю отчетность. Внутренняя включает информацию о работе на каком-то одном участке деятельности организации, например, производственная отчетность. Составление внутренней отчетности вызывается потребностью системы управления организации. Внешняя характеризует хозяйственную деятельность организации в целом и служит средством информирования внешних пользователей отчетности.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые формируют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов (отчетов структурных подразделений, филиалов, представительств и т.п.).

Основными нормативными документами, регулирующими содержание, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, являются Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Также в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках составляются:

- отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Организации, получающие бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности должны представлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Министерством финансов Российской Федерации.

Кроме того, согласно законодательству Российской Федерации к бухгалтерской отчетности организации могут быть приложены:

- пояснительная записка;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

К бухгалтерской отчетности организаций отдельных ведомств (организаций сельского хозяйства и др.) прилагаются также специальные формы о производстве продукции (работ, услуг) и ее себестоимости, о продаже продукции (работ, услуг), об обороте произведенной продукции и т.п.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяет Министерство финансов Российской Федерации и страховых -- соответствующие ведомства.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и по статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу о формах бухгалтерской отчетности, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в ПБУ 4/99.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.

1.2 Современные подходы к составлению бухгалтерской отчетности. Требования, предъявляемые к отчетности

Составление годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности состоит из ряда последовательных этапов, которые можно схематично представить в Приложении 1.

Видно, что в процессе составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности имеются существенные расхождения. Промежуточная бухгалтерская отчетность, как правило, составляется по данным Главной книги, сальдо счетов этой книги на конец января месяца будет начальным сальдо этой книги февраля месяца, и так до ноября месяца включительно. Главная книга декабря в результате перечисленных процедур подвергается существенным корректировкам. Естественно, что корректировки в Главную книгу могут вноситься и в процессе подготовки промежуточной отчетности, например если, согласно учетной политике организация проводит инвентаризацию каких-либо объектов чаще одного раза в год.

Важно также отметить, что составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Рассмотрим важнейшие этапы (процедуры) составления годовой бухгалтерской отчетности.

Первый этап -- инвентаризация. Она, согласно учетной политике, может проводиться с любой периодичностью (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае обязательно согласно статье 12 Закона «О бухгалтерском учете» перед составлением годового отчета. При этом инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов рекомендуется проводить не ранее 1 октября, затрат в незавершенном производстве -- не ранее 1 декабря, основных средств -- не ранее 1 ноября. Инвентаризация отдельных видов основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов -- один раз в пять лет. Результаты годовой инвентаризации должны обязательно найти отражение в Главной книге за декабрь месяц. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Второй этап включает проверку записей на счетах бухгалтерского учета, а также проверку расчетов с покупателями, поставщиками и другими контрагентами. Возникающие сторнировочные записи также отражаются в Главной книге декабря месяца.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);

отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

совпадение оборотов и остатков каждого синтетического счета с суммой оборотов и остатков всех счетов аналитического учета, открытых к данному счету.

Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:

1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных, группировочных ведомостей. Это самая главная часть цикла учетной работы;

2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);

3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По активно-пассивным счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо. Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе -- дебетового, в пассиве -- кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организацию Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженностей (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года. При выводе промежуточного финансового результата синтетические счета 90 и 91 сальдо не имеют, поскольку для их балансирования используются соответственно субсчета 90/9 и 91/9.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам. Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

* сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;

* сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;

* сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна -- по синтетическим.

При проверке учетных записей имеющиеся в оборотно-сальдовой ведомости три пары суммовых граф должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу:

1) сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на его начало по кредиту;

2) обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту;

3) сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на его конец по кредиту.

Отсутствие равенства в какой-либо паре граф указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Например, отдельные суммы могут быть записаны не на те счета, к которым они относятся. Для выявления подобных ошибок производят сверку данных синтетического учета с соответствующими показателями аналитического учета: итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков, и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

Третий, четвертый и пятый этапы включают в себя закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукций, а также выявление финансового результата.

Шестой этап предполагает внесение в Главную книгу уточнений по выявленным хозяйственным событиям после отчетной даты или отражение этих уточнений в Пояснительной записке к годовому отчету согласно требованиям ПБУ 7/98 и ПБУ 8/01.

На седьмом этапе составляют итоговую оборотную ведомость по счетам Главной книги, охватывающей все исправительные и дополнительные записи, которая является основой для составления форм бухгалтерской отчетности.

Восьмой и девятый этапы связаны с завершающей проверкой годовой бухгалтерской отчетности и ее утверждением уполномоченным органом управления организацией.

Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных Главной книги. Так, показатели статей Бухгалтерского баланса определяются по данным остатков по ее счетам: статей актива -- по данным дебетовых остатков активных счетов, статей пассива -- по данным кредитовых остатков пассивных счетов.

Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо -- в пассиве. Показатели отчета о прибылях и убытках формируются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Можно привести аналогичные примеры и по другим формам бухгалтерской отчетности. Следует отметить, что некоторые ее показатели определяются по данным аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности остается Главная книга.

Основная целевая установка, преследуемая при составлении отчетности, -- обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.

Исходя из такой цели, перед бухгалтерской отчетностью стоят следующие задачи:

- создание необходимых условий для существующих и потенциальных пользователей информации при принятии ими управленческих решений о взаимодействии с организацией;

- возможность оценки времени, вероятности и объемов причитающихся пользователям выплат от деятельности организации;

- обеспечение адекватности отражения состояния экономических ресурсов организации, включая все возможные внешние обстоятельства.

Вышеперечисленные задачи могут быть обеспечены только при соблюдении определенных качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Зарубежный опыт и отечественная практика позволяют отнести к ним следующие критерии:

* ценность для пользователя;

* надежность (достоверность);

* сопоставимость;

* постоянство.

Ценность для пользователя подразумевает, что бухгалтерская отчетность играет важнейшую роль при принятии управленческих решений. При этом предполагается, что информация поступает к пользователю своевременно. В противном случае она не отражает реального положения дел на момент ее получения. Кроме того, критерий ценности для пользователя должен обеспечиваться прогностической ценностью бухгалтерской отчетности, т. е. информация, отраженная в ней, служит основой для прогнозирования дальнейших перспектив организации.

Надежность (достоверность) бухгалтерской отчетности означает реальность отражения экономических показателей организации. Этот критерий должен обеспечиваться достоверным представлением информации в отчетности, т. е. отражением в ней экономической сущности деятельности организации, а не ее формальной стороны. Тем самым достигается объективность информации и невозможность составления отчетности в интересах какой-либо группы лиц. При этом должна обеспечиваться возможность проверки представляемой информации в бухгалтерской отчетности. Критерий сопоставимости подразумевает возможность сравнения показателей организации с аналогичными показателями других организаций либо с показателями той же самой организации, но взятыми за другой отчетный период.

Постоянство означает применение одних и тех же элементов учетной политики от одного учетного периода к другому. Тем самым обеспечивается сопоставимость данных бухгалтерской отчетности организации за различные отчетные периоды.

Эти теоретические положения нашли свое отражение в соответствующих нормативных актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской финансовой отчетности.

Так, п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации б июля 1999 г. № 43н, декларируется, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о деятельности организации, о финансовом положении и финансовых результатах и изменениях в ее финансовом положении. Реализация этого положения достигается путем применения целой системы принципов и требований, направленных на обеспечение соответствующих подходов к составлению бухгалтерской отчетности.

Выполнение требования полноты представления информации достигается при условии отражения на счетах бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных операций, осуществленных предприятием за отчетный период. В свою очередь, достоверной бухгалтерская отчетность является в том случае, если она составлена в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.

Одним из важнейших при составлении бухгалтерской отчетности является требование нейтральности. При этом показатели бухгалтерской отчетности могут быть признаны нейтральными, если при ее формировании было исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей информации за счет интересов других. Соответственно информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на оценки и принимаемые решения пользователей.

Порядок формирования показателей в бухгалтерской отчетности базируется на принципе осторожности. В соответствии с данным принципом предприятие или лицо, формирующее бухгалтерскую отчетность, должно быть ориентировано на большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Одним из основополагающих принципов построения всей системы бухгалтерского отчетности является принцип непрерывности деятельности предприятия. В соответствии с данным принципом при формировании бухгалтерской отчетности предполагается, что предприятие будет существовать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, выбора оптимальных схем налогообложения необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении предприятия и финансовых результатах деятельности. При этом если бухгалтерский менеджмент при составлении бухгалтерской отчетности владеет информацией о том, что предприятие не будет осуществлять деятельность в целом или по отдельному виду деятельности, то оценка активов и обязательств, присущая им, должна быть произведена по соответствующим этой ситуации правилам.

Бухгалтерская прибыль в условиях рыночной экономики является важнейшим оценочным показателем, а доходы и расходы представляют собой ее важнейшие элементы. В свою очередь, отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности строится на основе применения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с данным принципом все финансово-хозяйственные -- операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их осуществления, а не в момент погашения задолженности (поступления или выплаты денежных средств).

Интересами пользователей бухгалтерской отчетности объясняется введение в практику ее составления принципа существенности и объединения показателей. Согласно данному принципу данные об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах должны приводиться обособленно в случае их существенности. Показатель признается существенным, если информация, содержащаяся в нем, повлияет на принимаемое пользователем решение. В Российской Федерации уровень существенности установлен в размере 5 процентов от соответствующего обобщающего показателя. Если показатель не существен в обособленном виде, он объединяется с другими показателями. Тем самым устанавливается определенный предел, способствующий устранению возможной избыточности информации в бухгалтерской отчетности. В то же время в целях полноты информации взаимозачет обязательств и активов запрещен.

В целях сопоставимости информации в бухгалтерской отчетности ее формирование базируется на основе требования последовательности представления. В соответствии с данным принципом принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. В том случае если предприятие вносит изменение в учетную политику, то показатели бухгалтерской отчетности на начало отчетного года, в котором будет применяться новая учетная политика, должны быть пересчитаны с учетом новых положений учетной политики.

Основными показателями бухгалтерской отчетности организации являются активы, обязательства перед организацией, доходы, затраты, прибыль, убытки, обязательства самой организации и ее собственный капитал. Признание указанных показателей происходит в тот момент, когда они в соответствии с действующими правилами принимаются к бухгалтерскому учету. При этом операция классифицируется как ведущая к увеличению или уменьшению активов, обязательств перед организацией, доходов, затрат, прибылей, убытков, обязательств самой организации и собственного капитала.

Для формирования информации об этих данных в отчетности используются приемы балансового обобщения информации и сведения показателей в целях различных пользователей. Балансовое обобщение информации -- это способ отражения взаимосвязи между объектами бухгалтерского учета в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации. Обобщение информации таким способом осуществляется, как правило, в целях составления бухгалтерских балансов. Сведение показателей -- способ получения итоговых данных о хозяйственной деятельности организации и ее результатах за определенный период в целях пользователей. Сведение данных бухгалтерского учета может осуществляться самыми различными способами (балансирование, алгоритмизация, выборка) и по самым различным формам, структура которых зависит от целей составления соответствующей отчетной формы.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Если данные за период, предшествующий отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября),-- с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Искажения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествующим периодам, выявленные в отчетном году после его завершения, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности по нему, исправляются записями декабря года, за который подготавливается к утверждению годовая бухгалтерская отчетность.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

1.3 Краткая характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество «ДэйкоФорм» создано 14 января 2005 г. Учредителями являются юридические лица: российское юридическое лицо - Общество с ограниченной ответственностью «Металл - Кабельная продукция», иностранное юридическое лицо - Акционерная компания с единым акционером «Дайтэк-Динамик Флюид Технолоджис С.П.А».

Уставный капитал общества в соответствии с учредительными документами составляет 81 689 025 (Восемьдесят один миллион шестьсот восемьдесят девять тысяч двадцать пять) рублей (Приложение 2).

Основным видом деятельности является производство топливопроводов из полиамида.

Общество зарегистрировано по адресу: 445000, Самарская область, г. Тольятти, ул. Коммунальная, 25.

Производственная база располагается на арендованных площадях по адресу: 445000, Самарская область, г.Тольятти, ул. Коммунальная, 25.

Численность персонала Общества (работающих на постоянной основе) составила по состоянию:

- на 31.12.2006 - 41 человек;

- на 31.12.2007 - 168 человек;

- на 31.12.2008 -160 человек.

Совет директоров Общества избран на общем собрании учредителей

Энс Эдуард Викторович	Член Совета директоров ЗАО «ДэйкоФорм»
Ведяшева Елена Владимировна / до замужества Цыганова	Член Совета директоров ЗАО «ДэйкоФорм»
Марко Венезия	Член Совета директоров ЗАО «ДэйкоФорм»
Луиджино Фьериа	Член Совета директоров ЗАО «ДэйкоФорм»
Джулиано Дзукко	Член Совета директоров ЗАО «ДэйкоФорм»

Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор ЗАО «ДэйкоФорм» Староверов Ю.Н.

Таблица 1

Движение основных средств, тыс.руб.

показатель	2008г.	2007г.	2006г.
Остаток на н.г.	45598	33065	34846
Введено в эксплуатацию	2998	18115	1532
Начислена амортизация	-6837	-5582	-3313
Остаток на к.г.	41759	45598	33065

Основные средства ЗАО «ДэйкоФорм» на конец 2008г. представлены на 89,5% машинами и оборудованием. За 2008г. стоимость основных средств уменьшилась на 3839 тыс.руб., или на 8,4%.

Как видно из табл. 1 в 2007г. предприятием было закуплено 40% от оборудования приходящегося на начало 2008г.

Раскроем показатели финансовой деятельности ЗАО «ДэйкоФорм» (табл.2).

Предприятие ЗАО «ДэйкоФорм» относительно новое, на рынке 4-й год, однако за исследуемый период работы оно накапливает свой потенциал. Все показатели деятельности растут. В 2007г. в связи со значительным приобретением ОПФ показатели производственной деятельности ЗАО «ДэйкоФорм» рез ко возросли. В 2007-2008г. рост показателей продолжается, но уже более

Таблица 2

Выручка от продаж и расходы по обычным видам деятельности

показатель	2008г.	2007г.	2006г.	Отклонение 2008 от 2007г.
				тыс.руб.	%
Выручка от продажи ГП	281482	171316	40352	110166	164,3
Выручка от продажи товаров	909	791	8	118	114,9
Себестоимость ГП	182730	108668	36416	74062	168,2
Себестоимость товаров	690	602	10	88	114,6
Валовая прибыль от продажи ГП	98752	62648	3936	36104	157,6
Валовая прибыль от продажи товаров	219	189	2	30	115,9
Итого валовая прибыль	98971	62837	3934	36134	157,5

спокойными темпами. В рассчитанных показателях необходимо выделить более высокий темп роста себестоимости готовой продукции по сравнению с темпом роста выручки. Эта тенденция негативная. Необходимо выявить причины.

В целом ЗАО «ДэйкоФорм» развивается в положительном направлении.

Учетная политика ЗАО «ДэйкоФорм» на 2009г составлена в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (Приложение 3).

2. Бухгалтерская отчетность, ее состав и методика заполнения

2.1 Порядок заполнения формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

В теории бухгалтерского учета под техникой (порядком) составления бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ. Эти работы включают подготовительные процедуры, например, инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списаний стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных регистрах.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи в регистрах, подтвержденные оправдательными документами. Обороты и остатки, конечные по всем счетам, сверяются с данными аналитического учета. После сверки данных показатели учетных регистров переносятся в Главную книгу. На основании конечных остатков по счетам Главной книги составляется бухгалтерский баланс. Если информации по счетам Главной книги недостаточно для составления баланса, то используются данные аналитического учета.

Таким образом, техника составления бухгалтерского баланса тесно связана с системой показателей, представляемой в конкретной отчетной форме. Принципиальная система показателей бухгалтерского баланса представлена в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Первый период действия указанного нормативного акта нашел свое развитие в приказе Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организации», в котором представлена конкретная система показателей бухгалтерского баланса.

За прошедший период были утверждены новые нормативные акты по бухгалтерскому учету и уточнены ранее принятые. В связи с этим в целях более полной реализации организациями требований новых и уточненных нормативных документов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности возникла необходимость разработки образцов форм бухгалтерской отчетности, учитывающих указанные требования. Этот подход нашел свое выражение и развитие в приказе Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации», в котором представлена несколько другая система показателей бухгалтерского баланса.

В связи с этим порядок формирования конкретных показателей бухгалтерского баланса целесообразно рассматривать на основе сравнительного анализа двух систем показателей, определенных указанными выше приказами Министерства финансов Российской Федерации. При таком подходе появляется не только возможность изучения порядка формирования отдельных показателей, но и определения путей эволюции бухгалтерской отчетности и всего бухгалтерского учета Российской Федерации в целом.

Принципы формирования данных бухгалтерского баланса в соответствии с системой показателей, определенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н, приведены в работе Н.Л. Вещуновой и Л.Ф. Фоминой. Возьмем разработанный авторами порядок изложения за основу с некоторыми уточнениями и дополнениями.

В свою очередь, порядок формирования строк актива и пассива баланса в соответствии с системой показателей, определенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н, приведен в Приложении 4.

Сравнительный анализ систем показателей бухгалтерского баланса показывает, что последняя из них заметно сокращена. Основные показатели в ней отражаются суммарно, так как большинство их расшифровок исключено из типовой формы. При этом в нем нет ссылок на номера счетов, остатки по которым отражаются в том или ином разделе. Разработчики отчетной формы рекомендуют сохранять только кодировку строк, приведенную в типовой форме. Для того чтобы дать соответствующую оценку информативности рассматриваемых систем показателей, рассмотрим различия, возникшие в результате вступления в законную силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. №67н.

В I разделе рекомендуемой к применению формы бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» расшифровка основных показателей полностью изъята. При этом их детализация предусмотрена в рекомендуемой форме годового приложения к бухгалтерскому балансу (ф. 5). Потеря информативности есть, но она имеет отношение только к промежуточной отчетности.

Здесь отражаются наименее ликвидные активы ЗАО «ДейкоФорм» по принципу от наименее ликвидных к более ликвидным: нематериальные активы, основные средства, вложения во внеоборотные активы, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения.

Расшифровка группы статей «Запасы» II раздела «Оборотные активы» полностью сохранена. Отсутствует только кодировка строк пояснительных статей баланса. Таким образом, информативность этой части актива бухгалтерского баланса полностью сохранена.

Здесь отражаются наиболее ликвидные активы в порядки их возрастания: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Из статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» изъяты все расшифровочные показатели за исключением сумм задолженности, падающей на покупателей и заказчиков. Также без расшифровки в балансе представляется статья «Краткосрочные финансовые вложения». Расшифровка информации по указанным статьям баланса производится в рекомендуемой форме годового приложения к бухгалтерскому балансу (ф. 5). Таким образом, так же как и в случае с внеоборотными активами, потеря информативности имеет отношение только к промежуточной отчетности.

В свою очередь, статья «Денежные средства» отражается в бухгалтерском балансе агрегированным показателем без указания местонахождения денежных средств, их разделения на валютные и рублевые средства и ряда других признаков, присущих прежним подходам отражения в рассматриваемой отчетной форме. Нет такой информации и в рекомендуемых формах отчета о движении денежных средств (ф. 4) и годового приложения к бухгалтерскому балансу (ф. 5). Тем самым значительно сужается поле для проведения экономического анализа движения денежных потоков.

Статьи пассива группируются в разделы «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства», в которых представлены обязательства организации. Важным моментом при этом является группировка таких обязательств по субъектам. По этому признаку они подразделяются на обязательства перед собственниками (отражаются в третьем разделе) и третьими лицами, т. е. кредиторами, банками и т. п. Такое подразделение обязательств определяется срочностью их погашения. Если обязательства перед собственниками не подлежат погашению в период деятельности организации, то обязательства перед третьими лицами имеют определенные сроки погашения. Поэтому последние в зависимости от сроков их погашения выделяются в два обособленных раздела пассива.

Собственный капитал организации представлен в третьем разделе баланса «Капитал и резервы», который складывается из уставного, добавочного и резервного капиталов, а также нераспределенной прибыли. Кроме того, в состав собственного капитала может включаться целевое финансирование. Специфическим показателем этого раздела баланса является статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров», сумма которой обращается в уменьшение собственного капитала. При этом собственный капитал отражается в бухгалтерском балансе в порядке его постоянства, т. е. первыми показываются его разновидности, в наименьшей мере подверженные изменениям.

Наибольшие изменения в системе показателей затронули III раздел баланса «Капитал и резервы». Совершенно оправданно изъята статья этого раздела «Фонд социальной сферы», так как этот показатель с 2001 года не формируется в текущем учете в связи с изменением подходов к отражению в нем нераспределенной прибыли и активов, полученных организацией безвозмездно. Введение статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров» экономически обоснованно, так как этот показатель выступает регулирующим к статье «Уставный капитал».

В то же время отсутствие статьи «Целевое финансирование» вызывает сомнение в правильности такого подхода к формированию информации о капитале организации. Аргументация того, что организациям предоставлена большая самостоятельность и фактически каждая из них может вводить необходимые им показатели или даже разработать для себя индивидуальную форму бухгалтерского баланса, неизбежно на практике столкнется с проблемами технического свойства. Поэтому, на наш взгляд, необходимо в типовой форме восстановить эту статью в том же ракурсе, что и в предшествующей отчетной форме.

Однако наибольшие вопросы возникают в отношении порядка представления в бухгалтерском балансе показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Дело в том, что в новой отчетной форме вместо действовавшей на протяжении последнего десятилетия группы статей («Нераспределенная прибыль отчетного года», «Непокрытый убыток отчетного года», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Непокрытый убыток прошлых лет»), отражавшей различные стороны важнейшего оценочного показателя деятельности организации, представлен один из его вариантов в самом агрегированном виде.

Безусловно, опытный пользователь бухгалтерской отчетности с помощью несложных расчетов динамики показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) во взаимосвязи с суммой резервного капитала и увязки рассматриваемой отчетной формы с отчетом о прибылях и убытках получит необходимый минимум информации. Однако другие пользователи бухгалтерской отчетности и в первую очередь мелкие держатели акций лишаются важнейшей для них информации о результатах деятельности организации за отчетный год. В первую очередь, это касается показателя «Непокрытый убыток отчетного года», который выступал в отчетности в роли предупредительного сигнала. В новой отчетной форме при наличии нераспределенной прибыли прошлых лет наличие убытка отчетного года в значительной мере ретушируется. Поэтому отказ от жесткого алгоритма формирования показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по смежным отчетным периодам в бухгалтерском балансе, по нашему мнению, представляет собой шаг назад, который при определенных условиях может привести к нарушению основополагающего принципа нейтральности отчетности по отношению к различным группам пользователей.

В четвертом и пятом разделах пассива баланса «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» группируются обязательства организации перед кредиторами, банками и т. п. В разделе «Долгосрочные обязательства» представлены обязательства по кредитам банков и займам, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе «Краткосрочные обязательства» представлены обязательства по кредитам банков и займам, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кроме того, в разделе «Краткосрочные обязательства» выделяется текущая кредиторская задолженность, которая возникает в результате финансово-хозяйственной деятельности организации. К ней относится задолженность персоналу по оплате труда, задолженность бюджету и внебюджетным фондам по обязательным платежам, задолженность поставщикам.

Система показателей IV раздела «Долгосрочные обязательства» и V раздела «Краткосрочные обязательства» в целом сохранена, а незначительное изъятие отдельных расшифровок компенсируется представлением этих показателей в рекомендуемой форме годового приложения к бухгалтерскому балансу (ф. 5).

Таким образом, предлагаемая Министерством финансов Российской Федерации система показателей бухгалтерского баланса, носящая характер рекомендательной, демонстрирует тенденцию к сокращению части показателей, раскрывающих основные их них. В связи с этим по причинам, указанным выше, можно говорить о потере информативности бухгалтерского баланса, представляемого в промежуточной отчетности. При этом по ряду показателей такая информация отсутствует и в пояснениях к годовому бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, что как минимум сужает поле для проведения полноценного экономического анализа. Кроме того, тенденция сокращения показателей, которые детализируют основные из них, может привести к снижению аналитичности в организации всей системы текущего бухгалтерского учета на подавляющем большинстве организаций. В свою очередь, проигравшими при использовании таких подходов к формированию бухгалтерской отчетности в первую очередь окажутся как раз органы государственного управления.

2.2 Характеристика методики заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Формирование показателей отчета о прибылях и убытках осуществляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены ОАО «Х» для создания информационных массивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические данные которых находят отражение в отчете о прибылях и убытках.

Как уже указывалось, принципиальная система показателей отчета о прибылях и убытках представлена в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». При этом конкретная система показателей может меняться в зависимости от изменений нормативного порядка и целей, которые ставятся перед рассматриваемой отчетной формой. В связи с этим раскрытие содержания отчета о прибылях и убытках и рассмотрение технических аспектов его формирования проведем на основе сравнительного анализа двух систем показателей, рекомендуемых приказами Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н и от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организации» по своей сути закрепил порядок формирования доходов и расходов предприятия в отчете о прибылях и убытках, базовые правила учета которых были сформулированы годом ранее в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».