70

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

"Уфимский государственный нефтяной технический университет"

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Студентка

гр.

Руководитель,

канд. экон. наук, доц.

Уфа 2008

Содержание

Введение

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК ОБЪЕКТ ПРАВА

1.1 История развития

1.2 Анализ связи права и бухгалтерского учета

2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РФ

2.1 Система нормативного регулирования БУ в РФ

2.2 Полномочия органов государственной власти в области регулирования бухгалтерского учета

2.3 Характеристика закона о бухгалтерском учете

3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Этапы разработки учетной политики

3.2 Нормативно - правовое обеспечение разработки учетной политики

3.3 Учетная политика в соответствии с МСФО

Заключение

Список литературы

Приложение А. Табл.1 Перечень ПБУ по бухгалтерскому учету

Приложение В. Способы ведения бухгалтерского учета и их альтернативные варианты

Приложение С. Пример приказа об учетной политике условного предприятия «X»

Введение

Необходимость организации бухгалтерского учета возникла практически одновременно с возникновением товарного производства. Правильная организация и эффективное ведение бухгалтерского учета невозможно без использования общеметодологических подходов, а также определения целей и задач учетных процессов.

Цель курсовой работы: дать представление о системе законодательного и нормативного регулирования в бухгалтерском учете, ознакомить с общими требованиями законодательства о бухгалтерском учете.

Задачи работы:

1. Уяснить состав законодательных и нормативных актов, регулирующих бухгалтерскую деятельность.

2. Изучить основные требования Закона о бухгалтерском учете и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

3. Составить общее представление о нормативном регулировании бухгалтерского учета в РФ.

4. Изучить порядок вступления в силу законодательных и нормативных актов.

5. Изучить учетную политику в соответствии с МСФО.

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК ОБЪЕКТ ПРАВА

1.1 История развития

Необходимость учетных процессов существовала всегда с того момента, как человечество вообще научилось считать. Необходимость же бухгалтерского учета в понимании, близком к современному, появилась только с возникновением товарного производства или с возникновением разделения труда. При этом часть продукции, выпущенной отдельными работниками или их группами, предназначалась не для собственного потребления, а для обмена на другую продукцию, которая этими производителями не выпускалась.

Обмен одного товара на другой предполагает, как минимум, учет количества и движения товара, предназначенного для обмена, а также оценку стоимости этого товара и тех товаров, которые предполагается получить в результате обмена.

Практически одновременно возникает необходимость оценить размер имущества, необходимого для производства товара и его продажи. С появлением денег появляется необходимость учитывать и их. Позднее возникает необходимость оценки не только имущества, имеющегося в наличии (активов), но и источников, за счет которых данное имущество приобретено или получено. Это связано с появлением альтернативных источников оплаты имущества -- прежде всего кредитов и займов.

В течение нескольких тысяч лет (а первые письменные источники, свидетельствующие о ведении учетных процессов, относятся к 3600 г. до н. э.) учет велся довольно примитивно. Фактически отражалось только движение имущества и источников его приобретения -- без сопоставления данных о стоимости активов и о том, за счет каких средств они были куплены или получены. При этом применяли схему учета, которую сегодня называют простой, -- количество приобретенного имущества и израсходованных денежных средств фиксировалось в учетных книгах без отражения связи между ними. Справедливости ради следует заметить, что любая система бухгалтерского учета все-таки предполагает отражение определенной связи между процессами, опосредующими встречное движение стоимости. Например, расходование денежных средств предполагает одновременное получение имущества на переданную сумму или образование задолженности поставщика. Передача имущества, напротив, как правило, связана с получением денежных средств в его оплату либо образованием задолженности покупателя перед продавцом.

С развитием товарных отношений росли сложность хозяйственных процессов и количество связей между их участниками. Простой обмен между двумя производителями постепенно был вытеснен продажей с использованием услуг посредников -- торговых и иных аналогичных организаций или физических лиц. Кроме того, со временем появилась возможность привлечения заемных средств (ростовщичество, позднее -- банковский капитал). Возникла необходимость привлекать значительное количество наемных работников и применять оплату труда, дифференцированную в зависимости от количества, качества и квалифицированности труда. Средства труда постепенно стали разделяться на основные (участвующие в производственном или торговом процессе в течение нескольких последовательных циклов) и оборотные (которые полностью использовались в течение одного цикла). Все это обусловило необходимость выработки и применения новых методологических подходов к теории четных процессов и обособления бухгалтерского учета в отдельный вид научно-практической дисциплины.

Принято считать, что бухгалтерский учет в его современном понимании берет свое начало с трактата францисканского монаха и математика Луки Пачоли «О счетах и записях», опубликованного в 1494 году.

Чуть раньше -- в 1458 году -- в Неаполе Бенедетто Котрульи написал работу «О торговле и совершенном купце», где сформулировал основные принципы бухгалтерского учета, отвечающего новому состоянию экономики и принятым в тот период принципам делового оборота. В частности, была обоснована необходимость использования двойной записи, и разработаны примерные формы основных учетных регистров. Однако эта работа увидела свет только в конце следующего -- XVI века (более чем через 100 лет после написания).

Поэтому пальма первенства в открытии новых учетных принципов досталась Л. Пачоли.

Из сказанного очевидно: первыми, кто почувствовал необходимость реформирования учета и возникновения бухгалтерского учета, стали итальянцы. Во многом это обусловлено выгодным географическим положением, а также высоким (для того времени) уровнем развития транспорта и международных связей именно в Италии -- торговля развивалась здесь наиболее высокими темпами. То обстоятельство, что родиной бухгалтерского учета является Италия, обусловило использование бухгалтерских терминов, имеющих латинские корни (дебет, кредит, сальдо и т.п.).

Л. Пачоли в своем труде впервые сформулировал принцип двойной записи. Этот метод для своего времени был революционным и предполагал существенное увеличение трудоемкости учетных процессов. Каждую учетную запись следовало выполнять дважды. Кроме того, ведение двойной записи обуславливает формирование такого учетного документа, как бухгалтерский баланс, а в качестве вспомогательных регистров -- оборотных ведомостей. Организация бухгалтерского учета в соответствии с принципами, выдвинутыми Л. Пачоли, требовала серьезного изменения существовавшего документооборота и предполагала резкое увеличение расходов на ведение учета.

Однако Лука Пачоли не ограничился только математическим обоснованием основных принципов бухгалтерского учета -- он определил и его цели. Основными из них Л. Пачоли считал обобщение информации о состоянии дел и формирование финансового результата деятельности торговца. Таким образом, бухгалтерский учет помимо собственно учетной (регистрирующей) функции стал выполнять и функцию аналитическую. Соответственно, данные бухгалтерского учета можно было использовать для обоснования управленческих решений.

Усложнение и совершенствование производственных и управленческих процессов, связанное с дальнейшим разделением труда и развитием рыночной экономики, повлекло за собой необходимость дальнейших научных разработок в сфере бухгалтерского учета. Бурное развитие рыночных отношений началось в первой половине XIX века. Именно к этому периоду относят и дальнейшее развитие теории бухгалтерского учета. Наибольшая заслуга в этом принадлежит итальянской, французской и английской школам. Усложнение бухгалтерского учета обусловило повышение требований к уровню квалификации бухгалтеров, а увеличение трудоемкости учетных процессов (связанное с более высоким уровнем детализации итоговых данных и различными методами их группировки) -- необходимость появления бухгалтерской профессии.

По-видимому, первые профессиональные бухгалтеры появились не позднее возникновения промышленного производства -- во второй половине XVIII века.

Первая организация, объединившая профессиональных бухгалтеров, появилась в Великобритании: в 1880 году здесь был создан институт присяжных бухгалтеров.

В XX веке в обособленные производства стали выделяться не только отдельные процессы, но и их этапы. Кроме того, получило распространение международное разделение труда и создание транснациональных компаний. В таких условиях бухгалтерский учет продолжал развиваться как отдельная научная дисциплина. Возникла необходимость уточнить задачи и функции бухгалтерского учета, а также обеспечить более тесные и многообразные связи бухгалтерского учета с другими сторонами и участками управленческой деятельности.

Во второй половине XX века появилась электронно-вычислительная техника. Первой и наиболее распространенной областью практического применения этой техники стали именно учетные процессы. Резкое увеличение скорости обработки информации, возможность параллельного обобщения и группировки данных по различным признакам вывели бухгалтерский учет в число приоритетных сфер управленческой деятельности. На данном этапе бухгалтерский учет уже не ограничивается исключительно счетоводческими функциями и выходит на уровень непосредственной выработки управленческих решений. С этим связано и повышение статуса бухгалтерских работников, ужесточение требований к уровню профессиональной подготовки (и повышение привлекательности бухгалтерской профессии).

В конце 1980-х -- начале 1990-х годов на межгосударственном уровне предпринимаются неоднократные попытки унифицировать требования к ведению бухгалтерского учета. Для того периода характерно образование межгосударственных организаций, основная цель которых -- выработка и внедрение единых стандартов. Бухгалтерский учет становится не только практической, но и научной дисциплиной.

В истории развития бухгалтерского учета принято выделять несколько периодов:

· торговый -- до начала развития интенсивных рыночных отношений (конец XVII -- начало XIX века);

· предпринимательский -- от начала бурного развития рыночных отношений до отчетливого проявления монополизации и диверсификации капитала (конец XIX -- начало XX века);

· организационный -- связанный с развитием капиталистического способа производства и распространением рыночных отношений на значительной территории земного шара (начало -- середина XX века). Этот период характеризуется распространением действия бухгалтерских функций на процессы управления всеми видами ресурсов;

· оптимизационный -- этап, когда усовершенствовались приемы и методы обработки бухгалтерской информации и появилась возможность использовать данные анализа бухгалтерского учета для выработки и принятия управленческих решений. Считается, что соответствующий этап в развитых странах продолжался примерно до 1975 года;

· стратегический -- в котором бухгалтерский учет находится сегодня. Этот этап характеризует стандартизация принципов бухгалтерского учета на международном уровне и глобализация экономики. На уровне хозяйствующего субъекта данный период отличается от прочих дальнейшим развитием методологии процессов сбора, обработки и анализа учетных данных, в частности, организацией отдельных автоматизированных рабочих мест бухгалтера, объединением их в локальные сети внутри бухгалтерской службы и в рамках всего управленческого аппарата организации. Так как в настоящее время характерна не только межотраслевая, но и межгосударственная диверсификация капиталов, то и бухгалтерский учет развивается с таким расчетом, чтобы его функции выполнялись с учетом потребностей резидентов и нерезидентов (иностранных инвесторов, участников и т.п.).

Развитие хозяйственного учета в нашей стране в докапиталистический период было связано с деятельностью монастырей и отдельных церквей. В частности, широкое распространение получили приходно-расходные (в которых учитывалось движение церковного или монастырского имущества) и вкладные (предназначенные для учета поступлений от прихожан) книги. Возникновение и развитие рыночных (капиталистических) отношений в России существенно сдерживалось преобладанием в экономике аграрной составляющей и хозяйственными отношениями, основанными на крепостничестве. Эти факторы во многом обусловили устойчивое существование натурального обмена, и, следовательно, необходимость в денежной оценке объектов учета оставалась минимальной. Бурный рост товарного производства в Российской империи пришелся на конец XIX -- начало XX века. К этому же периоду относится и резкий качественный скачок в совершенствовании научных основ бухгалтерского учета.

В нашей стране научная база бухгалтерского учета всегда находилась на высоком уровне. Однако на развитии этой базы отразились процессы, связанные с резкими изменениями общественно-политического строя и, как следствие, изменением экономического содержания операций между хозяйствующими субъектами, а также между организациями и предприятиями различных сфер общественного производства и государством. К концу 80-х годов прошлого столетия в СССР сложилась достаточно стройная система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета. Ее положительная черта -- регламентированные с максимально возможной степенью детализации практически все стороны учетного процесса. Но та же детализация имела и отрицательные последствия -- перечень данных, которые каждый, хозяйствующий субъект обязан был включать в формы отчетности, позволял составить исчерпывающее представление о всех сторонах деятельности организации или предприятия, но большая часть информации оказывалась излишней. Достаточно сказать, что полный состав годовой бухгалтерской отчетности порой доходил до сотни различных форм и справок к ним. Такое количество информации просто не перерабатывалось. Подобный подход к регулированию бухгалтерского учета был обусловлен тем, что практически все управленческие решения (за исключением оперативного управления производственными процессами) принимались на уровне вышестоящих организаций.

На этом этапе в развитие бухгалтерского учета большой вклад внесли отечественные ученые А. Галаган, Н. Лунский, Е. Сивере. С отказом от плановой экономики появилась насущная потребность пересмотра методологических основ бухгалтерского учета для его приближения к рыночным отношениям. Кроме того, предприятия получили возможность интеграции в мировую экономику посредством развития хозяйственных связей между предпринимателями различных стран и регионов. Соответственно, появилась насущная потребность привести нормы отечественного бухгалтерского учета в соответствие с международными нормами и правилами. Именно два этих обстоятельства определяют тенденции развития законодательной и нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности.

Сейчас большую и плодотворную работу по совершенствованию методологии бухгалтерского учета и развитию его теории ведет ряд отечественных специалистов, в числе которых Н. Кондраков, В. Палий, А. Бакаев, Е. Мизиковский и другие.

В целом в настоящее время отечественный бухгалтерский учет находится в стадии реформирования и унификации с международными стандартами. Это достаточно длительный и сложный процесс. По оценке специалистов и в соответствии с планами и программами реформирования бухгалтерского учета, предполагается завершить формирование новой научно-практической дисциплины к 2010 году. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. -- М.: ИНФРА-М: 338 ФОРУМ, 2003. - 304 с. - (Серия «Высшее образование»), с.4-11.

1.2 Анализ связи права с бухгалтерским учетом

Говоря о связи бухгалтерского учета с различными отраслями законодательства, следует, прежде всего, упомянуть гражданское право. Между бухгалтерией и гражданским законодательством исторически сложились очень тесные связи. Особенно это характерно для континентально европейской школы бухгалтерского учета.

Характеризуя действующую в России систему законодательства, А.С. Бакаев указывает, что Гражданский кодекс РФ является весьма важным документом первого уровня системы бухгалтерского права, подчеркивая, что в первой части ГК РФ законодательно заключены многие вопросы учетной работы Примечание: см. Бакаев А.С. "Нормативное обеспечение бухгалтерского учета". - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997, с.14.. Среди них:

· наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица;

· обязательность утверждения годового отчета;

· обязательные случаи аудиторского заключения;

· понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий);

· порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц.

Прежде всего, здесь следует обратиться к связи бухгалтерского учета с такой категорией гражданского права, как юридическое лицо.

Юридическое лицо как самостоятельный субъект гражданско-правовых отношений, в том числе, выступает и субъектом бухгалтерского учета. Это выражается известным правилом Ипполита Ванье, согласно которому "бухгалтерский учет ведется от имени фирмы, а не ее собственника" Примечание: Соколов Я.В. "Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней." - М.: "ЮНИТИ", 1996, с.147.

В учетной политике современной России это правило воплощается в требовании статьи 4 Закона РФ "О бухгалтерском учете", согласно которой его действие распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации. Таким образом, непосредственная связь бухгалтерского учета с гражданским правом заключается в том, что учет ведется от имени организации - юридического лица, исключительно гражданско-правовой конструкции. Именно юридическое лицо, как самостоятельный субъект хозяйственных отношений, и ведет бухгалтерский учет.

Понятие юридического лица определяется только в гражданском праве. Следовательно, статья 48 ГК РФ определяет юридическое лицо и как субъект бухгалтерского учета.

Согласно статье 48 ГК РФ, юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности и быть истцом и ответчиком в суде.

Данное легальное определение закрепляет ряд характеристик юридического лица, которые оказывают непосредственное влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни. М.И. Брагинский в качестве таких характеристик субъекта бухгалтерского учета выделяет:

· имущественную обособленность;

· самостоятельную имущественную ответственность;

· самостоятельное выступление в гражданском обороте от своего имени;

· организационное единство.

Решающей из этих характеристик для бухгалтерского учета является имущественная обособленность. Именно ее выражает содержащееся в статье 48 ГК РФ указание на то, что юридическое лицо "имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество". При этом под "обособленным имуществом" подразумевается имущество в его широком значении, включающем вещи, права на вещи и обязанности по поводу вещей. Данная норма предполагает, что имущество юридического лица обособляется от имущества его учредителей и любых других сторонних по отношению к организации лиц.

Отсюда два правила:

Правило 1

Имущество фирмы - это не имущество ее собственников и/или работников, а имущество работников и/или собственников компании - это не имущество юридического лица.

Правило 2

В число сторонних по отношению к организации лиц, перед которыми у организации могут существовать обязательства (в бухгалтерском учете - кредиторская задолженность), и по отношению к которым фирма может иметь права требования (дебиторская задолженность), входят ее собственники и работники.

Согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ, юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Исходя из имущественной обособленности фирмы, когда предприятие только открывается, бухгалтер на основании зарегистрированных учредительных документов должен сделать в учете проводку, отражающую возникновение задолженности учредителей перед вновь созданной организацией по внесению учредительных вкладов в уставный капитал. Составляется запись:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 80 "Уставный капитал"

- на сумму задолженности учредителей;

Начисление дивидендов собственникам предприятия отражается в бухгалтерском учете аналогично начислению кредиторской задолженности перед любым другим сторонним лицом. Делается запись:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 75 "Расчеты с учредителями"

- на сумму начисляемых дивидендов

С характеристикой имущественной обособленности и влиянием ее на показатель платежеспособности тесно увязана и такая гражданско-правовая характеристика юридического лица, как самостоятельная имущественная ответственность. Согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ, юридическое лицо отвечает по своим обязательствам имуществом, принадлежащим ему на праве собственности. Если иное не предусмотрено в законе или в учредительных документах, ни учредители, ни участники юридического лица не отвечают по его долгам и точно так же юридическое лицо не отвечает по долгам учредителей (участников). Таким образом, демонстрируемая в пассиве баланса организации кредиторская задолженность - это долги юридического лица, от имени которого составлен баланс.

Имущественная обособленность демонстрируется в бухгалтерской отчетности посредством правила, согласно которому в активе баланса показывается только имущество, принадлежащее фирме на праве собственности. Таким образом, актив баланса, отражает объем обеспечения уплаты долгов предприятия. Такая структура отчетности с определенной степенью достоверности позволяет оценить платежеспособность хозяйствующего субъекта. Выражается это правило уже бухгалтерским принципом имущественной обособленности.

В бухгалтерском законодательстве этот принцип определяется в п. 6 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, согласно которому при формировании учетной политики организации предполагается, что "активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности)".

Объяснение характеристики самостоятельной имущественной ответственности юридического лица позволяет сформулировать следующее чрезвычайно важное для целей бухгалтерского учета правило:

Правило 3

Обязательства юридического лица не есть обязательства его собственников и/или работников, и обратно, обязательства собственников и/или работников юридического лица не есть обязательства самой фирмы.

Наконец, третьей характеристикой юридического лица является самостоятельное выступление в гражданском обороте от своего имени. Это означает, что "юридическое лицо может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде".

Одной из обязанностей юридического лица, определяемой предписаниями действующего законодательства, является ведение бухгалтерского учета. Однако ведение учета, как и любое другое действие юридического лица, совершают конкретные люди - физические лица.

Согласно п. 1 ст. 53 ГК РФ, юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

Таким образом, органом является часть юридического лица, которая формирует и выражает вовне его волю. Именно через свои органы юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности. Состав органов и их компетенция определяются законом, иными правовыми актами и учредительными документами, а порядок назначения (избрания) - законом и учредительными документами.

Общие указания на этот счет конкретизируются в ГК РФ применительно к отдельным видам юридических лиц. Так, установлено, что:

· в полном товариществе дела ведутся всеми участниками сообща (ст. 72 ГК РФ);

· в товариществе на вере управление (ведение дел) осуществляют только полные товарищи (ст. 84 ГК РФ);

· в обществах с ограниченной или с дополнительной ответственностью создается высший орган - общее собрание участников, а также подчиненный ему исполнительный орган - единоличный или коллегиальный (ст. 91 и п.3 ст. 95 ГК РФ);

· в акционерном обществе высшим органом также является общее собрание участников (акционеров), а исполнительным, в зависимости от числа акционеров, либо коллегиальный (правление), либо единоличный (директор, генеральный директор). Если общество насчитывает более 50 членов, учреждается еще один орган - наблюдательный совет (ст. 103 ГК РФ);

· в производственном кооперативе, как и в других корпорациях, функционирует общее собрание членов - высший орган, правление и/или его председатель - исполнительный орган (ст. 110 ГК РФ);

· унитарные предприятия имеют только один, к тому же единоличный орган управления - руководителя (ст. 113 ГК РФ).

Таким образом, организация и ведение бухгалтерского учета на предприятиях определяется органом юридического лица. Согласно ст. 2 Закона РФ "О бухгалтерском учете", руководитель организации - это руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел. Согласно ст. 6 вышеуказанного закона, ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Этим предписанием закона закрепляется чрезвычайно важная норма, устанавливающая ответственность руководителя предприятия как органа юридического лица за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

Согласно п. 4 ст. 7 Закона РФ "О бухгалтерском учете", в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. Это очень важная норма закона, при применении которой необходимо понимать, о каких разногласиях идет речь.

Бухгалтерский учет ведется от имени юридического лица - чисто гражданско-правовой конструкции, уже во многом задает связь бухгалтерии с гражданским правом. Однако, помимо общей сопоставимости гражданского и бухгалтерского законодательства, сами нормативные документы, как из области бухгалтерии, так и гражданского законодательства, формируют такие связи через употребление совместно используемых терминов и категорий. И здесь, прежде всего, следует выделить такую важнейшую гражданско-правовую категорию, как "имущество".

Значение гражданско-правового определения этого термина для целей бухгалтерского учета устанавливается, прежде всего, его (учета) легальным определением, закрепленным в п. 1 ст. 1 Закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Первый вывод, который следует сделать из изложенного выше, заключается в том, что коль скоро мы отражаем в бухгалтерском учете факты хозяйственной жизни, определяемые гражданским законодательством, мы должны учитывать его предписания, демонстрируя содержание этих фактов в бухгалтерской отчетности.

Второй вывод заключается в том, что связь между порядком бухгалтерского учета хозяйственных операций и их определением в гражданском законодательстве носит далеко не только общий характер. В целом ряде случаев бухгалтерские нормативные документы, формулируя свои предписания, используют термины гражданского законодательства. Следовательно, для того, чтобы в таких ситуациях на практике выполнять предписания бухгалтерского законодательства, мы должны пользоваться нормами гражданского права. С другой стороны, предписания гражданского права часто используют чисто бухгалтерские термины (такие, как чистая прибыль, чистые активы, резервы и фонды, баланс, отчетность, бухгалтерские регистры и т.д.).

2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА В РФ

2.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в

РФ

Система законодательства - это совокупность действующих на территории данного государства нормативно-правовых актов.

Нормативно-правовой акт- это официальный документ компетентного государственного органа, направленный на возникновение, изменение или отмену норм права.

Нормативно-правовые акты обладают как общими признаками, характеризующими все правовые акты, так и специфичными, отличающими их от иных видов правовых актов. Так, нормативно-правовые акты имеют государственно-властную природу, исходят от компетентных органов государства, существуют в форме официальных документов со всеми необходимыми атрибутами, обязательны для исполнения и поддерживаются силой государственного принуждения в случае их нарушения - в этом состоят их общие признаки как разновидности правовых актов. Кроме этого, нормативно-правовые акты направлены на возникновение, изменение или отмену норм права - в этом их специфический признак.

Основным критерием классификации нормативно-правовых актов является юридическая сила нормативного акта.

Юридическая сила нормативно-правового акта - это технико-юридическая характеристика нормативно-правового акта, выражающая степень его подчиненности иным нормативным актам, его место в иерархии нормативных актов, которая зависит от места государственного органа, принявшего этот акт, в системе органов государства.

В зависимости от юридической силы все нормативно-правовые акты делятся на две группы:

· Законы;

· Подзаконные акты.

Закон - это принятый в особом порядке первичный нормативно-правовой акт высшего представительного органа государственной власти, обладающий высшей юридической силой и регулирующий важнейшие общественные отношения.

Признаки закона

1) Закон является разновидностью нормативно-правовых актов, следовательно, обладает всеми признаками нормативных актов, равно как и правовых актов, в целом.

2) Первичный характер закона означает, что он исходит от представительного правотворческого органа, следовательно, в той или иной мере выражает волю народа. Поэтому закон является первичным по отношению ко всем иным нормативным актам, равно как и ко всем прочим правовым актам; все прочие акты производны от закона, издаются на его основе. Первичный характер закона означает его "самодостаточность", ему не нужны иные основания для функционирования, наоборот, он сам является основанием для всех иных актов и всей юридической деятельности в государстве.

3) Высшая юридическая сила - важнейший признак закона. Высшая юридическая сила закона означает, что все иные правовые акты издаются, во-первых, на основе закона; во-вторых, во исполнение закона; в-третьих, не могут противоречить закону.

4) Законы принимаются в особом порядке, подробно регламентированном конституцией и законодательными актами. Соблюдение процедуры принятия закона - необходимое условие их юридической силы, малейшее нарушение этой процедуры ведет к юридической ничтожности принятого акта. Порядок принятия закона отличается усложненностью, чем законотворчество отличается от иных видов правотворчества.

5) Законы принимаются высшими представительными (законодательными) органами государства, только эти органы обладают правом принимать законы. Этот порядок должен подчеркнуть значимость закона, его особую роль и место в системе правовых актов.

6) Закон должен регулировать важнейшие общественные отношения. Все изменчивое, преходящее, не имеющее конституирующего значения должно отражаться не в законе, а в подзаконных актах. К важнейшим общественным отношениям относятся, прежде всего, взаимодействие граждан и органов государства, полномочия государственных органов, их классификация и т.д.

Виды законов

Законы являются актами высшей юридической силы по отношению к другим правовым актам. При этом сами законы также делятся на виды в зависимости от юридической силы. Классификация законов РФ в порядке убывания юридической силы выглядит следующим образом:

1) Конституция

2) Федеральные конституционные законы

3) Федеральные законы

Федеральные законы (ФЗ) составляют основную массу законодательства. Они развивают, конкретизируют общие положения, установленные Конституцией и федеральными конституционными законами. Основной закон бухгалтерского учета Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

4) Законы субъектов федерации

Подзаконные нормативные акты - это принятые компетентными органами или должностными лицами государства на основании и во исполнение закона правовые акты, содержащие нормы права.

Подзаконные акты призваны конкретизировать и детализировать предписания законов. Характерными признаками подзаконных актов является то, что они

1) принимаются на основе закона,

2) принимаются во исполнение закона,

3) не могут противоречить закону.

Классификация подзаконных актов Российской Федерации в порядке убывания юридической силы выглядит следующим образом:

· указы Президента;

· постановления Правительства;

· акты министерств и ведомств: приказы, инструкции, положения, указания, уставы, решения коллегий и др.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) являются национальными стандартами бухгалтерского учета. Положения разрабатываются и утверждаются Минфином РФ в соответствии с "Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ" и Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

ПБУ регламентируют организацию и правила ведения учета, а также порядок подготовки и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень действующих в настоящее время ПБУ представлен в таблице 1. Приложение А стр.

2.2 Полномочия органов государственной власти в области

регулирования бухгалтерского учета

Органы государственной власти предназначены для управления государством на разных уровнях.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об утверждении положения о Министерстве финансов РФ» от 19 августа 1994 года № 984 Министерство финансов:

· осуществляет методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций, учреждений и организаций исходя из их организационно-правовых форм и подчиненности и принимает меры по его совершенствованию;

· утверждает планы счетов бухгалтерского учета;

· типовые формы бухгалтерского учета и отчетности;

· инструкции по их применению и порядку составления отчетности;

· осуществляет руководство работой по переоценке товарно-материальных ценностей;

· устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности об исполнении федерального бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и организаций;

· устанавливает формы учета и отчетности по кассовому исполнению федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ;

· Минфин РФ издает в пределах своей компетенции на основе и во исполнение законодательства РФ приказы и инструкции и дает указания, являющиеся обязательными для исполнения федеральными органами исполнительной власти, а также организациями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и гражданами;

· Минфин РФ издает в необходимых случаях совместно с другими федеральными органами исполнительной власти ведомственные нормативные акты.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

2.3 Характеристики закона о бухгалтерском учете

21 ноября 1996 г. впервые в истории России был принят специальный Федеральный закон "О бухгалтерском учете", который занял важное место в системе остальных законов, разработанных применительно к специфике рыночных отношений.

Закон о бухгалтерском учете регулирует следующие вопросы:

* определяет объекты и основные задачи бухгалтерского учета;

однозначно определяет основные понятия, используемые в законодательном регулировании бухгалтерского учета;

* устанавливает права и обязанности должностных лиц организаций за организацию ведения бухгалтерского учета, а также ответственность за нарушение требований законодательства о бухгалтерском учете;

* определяет основные требования к ведению бухгалтерского учета, оформлению и ведению первичных бухгалтерских документов и учетных регистров бухгалтерского учета;

* устанавливает общие принципы оценки имущества и обязательств организации;

* устанавливает сроки и общие требования к проведению инвентаризации имущества и обязательства организации;

* определяет сроки, адреса и порядок представления бухгалтерской отчетности;

* устанавливает порядок хранения бухгалтерских документов.

Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку:

а) повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

б) закрепляет обязанность юридических лицах вести бухгалтерский учет;

в) повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства. Закон "О бухгалтерском учете" состоит из трех разделов и 19 статей. В первом разделе "Общие положения" дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителей организаций.

Во втором разделе "Основные правила ведения бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

В третьем разделе "Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности" изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. -- М.: ИНФРА-М: 338 ФОРУМ, 2003. - 304 с. - (Серия «Высшее образование»), с.37-38.

3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Этапы разработки учетной политики

Начиная с 1999 года учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации. Ранее ответственность за формирование учетной политики организации была закреплена за руководителем организации.

При формировании учетной политики утверждают ряд решений, регулирующих организацию бухгалтерского учета в организации.

Принято различать два аспекта учетной политики -- организационный и методологический.

При формировании учетной политики в части организационного аспекта разрабатывают и утверждают:

* рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

* формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

* порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

* методы оценки активов и обязательств;

* правила оценки статей бухгалтерской отчетности;

* правила документооборота и технология обработки учетной

информации;

* порядок контроля за хозяйственными операциями;

* другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В данном разделе учетной политики должны раскрываться вопросы, не нашедшие отражения в других разделах, но необходимые для организации бухгалтерского учета в организации.

Далее в учетной политике должна быть определена форма счетоводства (системы учетных регистров): журнально-ордерная, мемориально-ордерная, автоматизированная, упрощенная и т.п.

К решениям, которые принимают по методологии, относится выбор способов организации бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 1/98, при формировании учетной политики организации по конкретному направлению бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерского учету.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относят:

способы амортизации:

* основных средств,

* нематериальных и иных активов;

оценки:

производственных запасов,

* товаров,

* незавершенного производства и готовой продукции;

* признания прибыли от продажи продукции, товаров, робот, услуг; другие способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В данном разделе учетной политики должны быть определены следующие элементы:

* способы начисления амортизации (по видам амортизируемого имущества);

* метод оценки материально-производственных запасов (при их поступлении в организацию и списании в производство);

* вариант учета материалов (с использованием счетов 15 и 16 или без них);

* метод оценки готовой продукции;

* вариант учета выпуска готовой продукции (с использованием счета 40 или без них);

* вариант оценки товаров -- для организаций розничной торговли (по покупным или продажным ценам);

* оценка отгруженной продукции, товаров, работ и услуг;

* метод оценки незавершенного производства;

* порядок и сроки списания расходов будущих периодов;

* создание резервного фонда;

* создание резерва сомнительных долгов;

* создание резервов предстоящих расходов и платежей;

* порядок списания доходов будущих периодов; порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Из требований нормативных актов Минфина России вытекает необходимость раскрыть в учетной политике организации некоторые другие элементы. Элементы, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности, должны быть отражены и в учетной политике.

В данном случае речь о выборе вариантов, как правило, не идет.

В соответствии с пунктом 27 ПБУ 5/01, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

* о последствиях изменений способов оценки материально производственных запасов;

* о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

* о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Пунктом 32 ПБУ 6/01 предусмотрено, что бухгалтерская отчетность должна раскрывать с учетом существенности, как минимум, следующую информацию:

* о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации

по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

* о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

* о способах оценки объектов основных средств, которые получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;

* об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

* о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

* об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

* о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

* об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, которые находятся в процессе государственной регистрации.

В соответствии с пунктом 17 ПБУ 9/99, в составе данных об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

* о порядке признания выручки организации; о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В соответствии с пунктом 20 ПБУ 10/99, в составе информации об учетной политике подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов. Пункт 31 ПБУ 14/2000 предусматривает, что в составе данных об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация. О способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

* о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

* о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

* о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Перечень случаев, когда допускается изменение учетной политики, приведен в пункте 16 ПБУ 1/98, он является исчерпывающим и ограничивается всего тремя позициями.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

* изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

* разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

* применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

* существенного изменения условий деятельности; существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения, соответствующим организационно-распорядительным документом.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Это значит, что при возникновении таких фактов уточнение учетной политики можно производить и в течение календарного года.

К числу таких фактов можно отнести, например, приобретение объектов основных средств, относящихся к группе, которая ранее в организации отсутствовала.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оценивают в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета

Если изменения в учетную политику вносят в результате изменения законодательной или нормативной базы, то в соответствующих актах, как правило, определяется порядок оценки последствий изменения учетной политики.

Если же изменение производится по иным причинам либо в соответствующих законодательных или нормативных актах порядок оценки последствий не установлен, последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. В таком случае измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, совершившимся только после введения такого способа.