МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Дипломная работа

На тему: Учет основных средств в ЗАО «Электротехническая компания»

2006

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение

1. Основные средства как объект учета

1.1 Основные средства, их классификация

1.2 Оценка основных средств

1.3 Нормативно-правовое регулирование и обзор литературы по учету основных средств

2. Особенности организации учета основных средств в ЗАО «Электротехническая компания» г. Екатеринбург

2.1 Экономическая характеристика организации

2.2 Анализ структуры, техническое состояние и использование основных средств

2.3 Учет поступления и аналитический учет основных средств

2.4 Учет амортизации основных средств

2.5 Учет ремонта основных средств

2.6 Учет выбытия основных средств

2.7 Учет основных средств, приобретенных в лизинг

3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и использования основных средств

Выводы и предложения

Список использованных источников

Введение

Выбор темы дипломной работы обусловлен её актуальностью в условиях рыночных отношений, когда каждое предприятие стремиться извлечь максимальную прибыль с наименьшими затратами. Сегодня для любого гражданина не секрет, что экономика страны практически перешла на рыночные отношения и функционирует исключительно по законам рынка. Каждое предприятие отвечает за свою работу само, и само принимает решения о дальнейшем развитии. А в рыночной экономике выживает тот, кто наилучшим образом использует имеющиеся у него ресурсы для получения максимального количества прибыли, решая основные проблемы экономической деятельности.

Особое положение в составе имущества предприятия занимают основные средства. Они представляют собой наименее ликвидные активы, употребляемые в неизменной натурально-вещественной форме на протяжении длительного времени, в течение которого они переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Образуя в своей совокупности производственно-техническую базу и определяя производственную мощь предприятия, они играют важную роль в процессе труда, оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Переход на рыночные отношения и вызванное этим обстоятельством реформирование бухгалтерского учета, изменение нормативно - законодательной базы в наибольшей степени относится именно к учету основных средств. И именно по проблемам учета основных средств имеется больше всего публикаций, среди авторов которых нельзя не назвать Е. Бондарь, В. Ковалева, К.С. Каляева, И.А. Заровнядный, Л.Д. Воронцова. Это и определило выбор этой актуальной темы дипломной работы.

Цель дипломной работы - провести анализ структуры, технического состояния и эффективности использования основных средств, изучить организацию бухгалтерского и налогового учетов основных средств, разработать мероприятия по совершенствованию учета и использования основных средств.

Для достижения поставленной цели были решены задачи:

-изучены нормативно-законодательные акты, регулирующие учет основных средств;

- рассмотрено документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- проверено наличие и сохранность основных средств по местам пользования и материально-ответственным лицам;

- рассчитано правильность исчисления и отражение в учете амортизации основных средств;

- изучена организация учета затрат на восстановление основных средств;

- рассчитана эффективность использования основных средств;

- выявлены резервы повышения эффективности использования основных средств;

- рассмотрена взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета основных средств;

- изучена статистической и бухгалтерской отчетность по учету основных средств.

В работе использованы традиционные способы обработки и изучения информации (сравнения, балансовый и относительных величин), для изучения влияния использования основных фондов на результаты хозяйствования использованы способы детерминированного факторного анализа.

При выполнении работы использованы нормативно - законодательные акты, публикации по данной проблеме, документы, учетные регистры, отчетность ЗАО «Электротехническая компания» за 2002 - 2004 гг.

1. Основные средства как объект учета

1.1 Основные средства, их классификация

Материальной основой производства продукции на предприятии являются средства производства, которые подразделяются на средства труда (машины, оборудование) и предметы труда (сырьё, материалы). Производственные фонды подразделяются на основные и оборотные: средства труда составляют вещественное содержание основных производственных фондов, предметы труда - оборотных производственных фондов.

Основные средства участвуют в процессе производства продукции в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный срок, сохраняя свою натурально-вещественную форму и перенося свою стоимость на готовый продукт не целиком, а по частям по мере их амортизации.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н и введенным в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2001 год (в редакции приказа МФ РФ от 18.05.2002 № 45), определено что, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение четырех условий:

использование в качестве средств труда для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для целей управления;

срок полезного использования превышает 12 месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

не предполагается последующая продажа таких активов;

приобретение подобных активов связано, с намерением получить экономическую выгоду (доход) в процессе использования.

Ранее действовавший стоимостной критерий отнесения соответствующих активов к основным средствам был исключен (письмо МФ РФ от 18.10.2000 № 16-00-17/26). Теперь к основным средствам относится имущество со сроком службы более одного года независимо от его стоимости. Тем самым Минфин устранил противоречия между ПБУ 6/01 и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом от 31.10.2000 № 94 н [7]. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, признаются затратами на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатации.

Особыми объектами основных средств являются земельные участки, объекты природопользования, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям) и законченные капитальные вложения в арендованные основные средства [9].

Нет принципиального расхождения в этой части и с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), а именно со стандартом 4 «Бухгалтерский учет амортизации», действующему с 01.01.1977г. Согласно ему, изнашиваемыми активами признаются активы, которые:

как ожидается, будут использоваться в течении более чем одного отчетного периода;

имеют ограниченный срок полезной службы;

предназначаются для использования в процессе производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или административных нужд.

Эти условия приведены и в МСФО 16 «Основные средства». В п. 14 МСФО 16 прямо указывается на то, что экономическая выгода может быть получена не только от использования конкретного объекта основных средств. Его приобретение необходимо для получения в будущем экономической выгоды от использования других активов, принадлежащих данной компании. Единственное ограничение: приобретаемый объект основных средств, признается активами в той степени, в которой его итоговая балансовая стоимость и стоимость связанных с ним активов не превышали бы их общую возмещаемую сумму.

С 01.01.2002г. вступила в силу глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», утвержденная Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ, в редакции от 31.12.2002 года [3].

Согласно ст. 257 НК РФ, под основными средствами в налоговом учете понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства в реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Для отнесения имущества к основным средствам необходимо выполнять общее условие, установленное для амортизируемого имущества (в НК РФ общее понятие амортизируемое имущество составляют - основные средства и нематериальные активы). То есть имущество должно:

находиться у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);

использоваться для извлечения дохода;

иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 10 000 рублей [3].

В целях налогового учета основные средства стоимостью до 10000 рублей не относятся к амортизируемому имуществу. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию [3].

В бухгалтерском и налоговом учете возникают существенные различия понятия активов, не включаемых в состав основных средств. В целях бухгалтерского учета, в составе основных средств (согласно ПБУ 6/01) не учитываются:

-машины, оборудование (иные аналогичные ценности), числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары - на складах торговых организаций;

-финансовые вложения (т.е. инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы);

-незавершенные капитальные вложения (т.е. объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законодательством документами, включая документы о государственной регистрации недвижимости) [3].

Согласно ст.256, 322 НК РФ для целей налогообложения в состав амортизируемого имущества не включаются:

земля и иные объекты природопользования (вода, недра и др.);

имущество бюджетных организаций;

имущество некоммерческих организаций, полученных в качестве целевых поступлений для осуществления некоммерческой деятельности ;

имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

объекты внешнего благоустройства;

-продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

приобретенные печатные издания (например, книги, журналы) и произведения искусства;

основные средства, переданные или подученные по договорам в безвозмездное пользование;

имущество, переведенное на консервацию сроком свыше 3 месяцев;

имущество, находящееся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев [3].

В бухгалтерском учете основные средства подразделяются в соответствии Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 г. № 359 (в редакции Изменения 1/98, утв. Госкомстандартом РФ 14.04.1998 г.) на 8 групп [17].

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов -- это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект [9].

В учете и отчетности основные средства группируются по ряду признаков.

Классификация основных средств, осуществляется по следующим признакам:

1. по вещественной форме, так называемые материальные основные фонды и неосязаемые - нематериальные основные фонды (нематериальные активы). Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и оборудование», т.е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

2. по степени участия человека в создании отдельных объектов основных фондов:

- непосредственное участие - так называемые рукотворные основные средства (здания, машины и пр.);

- без участия человека - так называемые нерукотворные основные средства земельные участки и объекты природопользования - вода, недра и другие природные ресурсы).

3. по отрасли народного хозяйства: данная классификация устанавливается Госкомстатом России. В настоящее время она определяется Инструкцией по заполнению формы Федерального Государственного статистического наблюдения № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов», утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.02.2001 г. № 13 [15]. Отнесение основных средств, к соответствующей отрасли народного хозяйства определяется видом деятельности организации. Это означает, что классификационной единицей при группировке основных средств по данному приказу служит их совокупность, числящаяся на балансе организации.

4. по назначению основных средств: перечень групп основных средств по назначению установлен Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Данный Перечень введен в действие с 01.01.1996 г.

Согласно ОКОФ в составе основных средств выделены следующие группы:

I. Здания (кроме жилых);

П. Сооружения;

Жилища;

Машины и оборудование;

V.Средства транспортные;

VI.Инвентарь производственный и хозяйственный;

VII.Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя);

VIII. Насаждения многолетние.

Четкое разграничение отдельных объектов применительно к соответствующим группам имеет важное экономическое значение, оказывая непосредственное влияние на формирование финансовых результатов организации. Благодаря такой группировке существует возможность соблюдения действующих норм амортизации по отдельным объектам основных средств и, следовательно, правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Как указывалось выше в соответствии со ст. 258 НК РФ с 01.01.2002 г. Постановлением Правительства РФ № 1 введена в действие Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы [16]. Основным группировочным признаком Классификации, в соответствии с НК РФ и мировой практикой, стал срок полезного использования амортизируемого имущества. В классификации применяется девятизначная система кодов.

В соответствии со ст.258 НК РФ, основные средства делятся на 10 амортизационных групп (по срокам полезного использования).

5. по функциональному назначению, т.е. характер участия основных средств в процессе производства:

производственные;

непроизводственные (объекты социальной сферы).

К производственным основным средствам, относятся: здания и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть - машины, оборудование, транспортные средства, их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ, и пассивную часть - здания, сооружения, их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.

Непроизводственные -- это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива организации. К ним относятся, числящиеся на балансе организации : жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.

6. по степени использования основных средств в производственном процессе:

действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

бездействующие, т.е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, стадии достройки м пр.);

находящиеся в запасе, т.е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывших из эксплуатации объект.

7. в зависимости от имеющихся прав на соответствующие объекты:

- объекты, принадлежащие организации на праве собственности, так называемые собственные основные средства;

-объекты, полученные организацией в аренду;

- объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

8. по способу перенесения стоимости на затраты:

- амортизируемые;

- неамортизированные;

- без начисления амортизации, списываемые в затраты в момент ввода в эксплуатацию;

- с повышенной нормой амортизации;

- с пониженной нормой амортизации основные средства.

Принадлежность того или иного объекта к соответствующей группе основных средств устанавливается на базе первичной учетной документации (технических паспортов, инструкций по эксплуатации и др.) и имеет важное значение при исчислении сумм амортизации, арендной платы.

1.2 Оценка основных средств

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшее его эксплуатация, имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единства означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от их организационно-правовой формы. Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости. Первоначальная стоимость (балансовая) основных средств - складывается в момент передачи в эксплуатацию на предприятии.

В соответствии с ПБУ 6/01, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [9].

В целях бухгалтерского учета, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, проценты по заемным средствам, если они привлечены при целевом приобретении, сооружении и изготовлением этого объекта.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель, включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ [9].

Взрослый продуктивный скот основного стада принимается на учет в следующей оценке:

при формировании основного стада за счет молодняка животных, выращенных в своем хозяйстве (в течение года по плановой себестоимости, по итогам года +, - отклонения равны фактической себестоимости);

при покупке на стороне - по фактической стоимости приобретения животных, включая расходы на доставку.

В целях исчисления налога на прибыль налоговая оценка основных средств, входящих в состав «амортизируемого имущества», отличатся от бухгалтерской оценки.

Статьей 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется, как сумма расходов на ее приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ [ 3].

Главой 25 НК РФ определено, что при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена предприятием - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки [3].

Поскольку безвозмездно полученное имущество не является амортизируемым с точки зрения налогового учета, определение его стоимости важно лишь для исчисления суммы полученных внереализационных доходов. Ввиду того, что метод отражения в бухгалтерском учете таких доходов иной (в соответствии с Приказом МФ РФ от 22.07.2003 № 67н, стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается в составе доходов будущих периодов с последующим равномерным включением в доходы по мере начисления амортизации), в целях налогообложения необходимо организовать обособленный учет.

Порядок оценки основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, в целях налогообложения отдельно не рассмотрен. Тем не менее, косвенным образом данная норма установлена в п. 1 ст. 277 НК РФ: стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости вносимого (передаваемого) имущества (имущественных прав), определяемой на основании решения акционеров (участников, пайщиков) организации - эмитента, либо, исходя из стоимости, определенной независимым оценщиком. Т.е. стоимость основных средств определяется в оценке учредителя либо оценщика, но без включения прочих расходов, связанных с доставкой и получением объекта организацией.

В гл. 25 НК РФ не содержится положение, на основании которого организация могла бы увеличить первоначальную стоимость объектов основных средств на результаты переоценки. Таким образом, суммы дооценки указанных объектов, для целей налогообложения, не увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Указанные выше особенности формирования первоначальной стоимости основных средств, в целях налогообложения прибыли не применяются при исчислении налога на имущество, для которого по-прежнему используется «бухгалтерская» стоимость основных средств (их остаточная стоимость по балансу).

Изменение первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете допускается только в случаях:

достройки;

дооборудования;

реконструкции;

модернизации;

частичной ликвидации;

переоценки объектов основных средств, ПБУ 6/01 [9].

В 2001 году в очередной раз введен новый порядок отражения в учете изменения стоимости основных средств, в случаях их реконструкции или модернизации.

В данном случае речь идет о проведении (приобретении) организацией работ, приводящих к повышению или улучшению принятых ранее показателей функционирования объекта основных средств.

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость основных средств также изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. [ 3]

Глава 25 НК РФ, в отличие от ПБУ 6/01, не содержит указаний на то, что для увеличения первоначальной стоимости основного средства необходимо улучшение его первоначально принятых показателей функционирования.

Восстановительная стоимость в бухгалтерском учете - стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из действующих цен в момент переоценки в условиях изготовления аналогичных объектов. В связи с инфляционными процессами, происходящими в стране, в связи с использованием договорных цен на промышленную продукцию, электрическую и тепловую энергию, на грузовые перевозки, уровень которых в условиях рыночной экономики постоянно изменяется, организация производит переоценку основных средств, приближая их первоначальную (восстановительную) стоимость к рыночной цене. Перевод первоначальной стоимости основных средств - в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет сама организация [9].

Если переоценка предусмотрена учетной политикой организации, то она должна производиться регулярно, так чтобы балансовая оценка основных средств существенно не отличалась от рыночной стоимости, но не чаще одного раза в год (на начало нового отчетного года). Переоценка основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время использования. Согласно п. 1 ст. 257 ПК РФ восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных до 01 января 2002 года, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до 01.01.2002 г.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Она определяется путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта суммы его амортизации за период эксплуатации.

Остаточная стоимость основных средств в отличие от ее первоначальной или восстановительной стоимости постоянно изменяется, поскольку организация ежемесячно проводит начисление амортизации.

Ликвидационная стоимость -- стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Различают также амортизируемую стоимость -- стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете (ПБУ 6/01) производится одни из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начислений амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования годовая сумма начислений амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца срока службы, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовое начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В целях налогового учета (гл.25 ст.259 НК РФ) начисляют амортизацию одним из следующих методов:

- линейным методом:

К= [ 1/n] x 100%, (1)

где К- норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого объекта;

п - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах;

- нелинейным методом ( кроме основных средств, входящих в группы 8 - 10):

К= [ 2/n] x 100%, (2)

где К- норма амортизации в процентах к остаточной стоимости , применяемого к данному объекту амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Нормы амортизации рассчитываются исходя из срока полезного использования основных средств в рамках той группы, в которую попадает это основное средство по Классификатору Правительства РФ (утвержден Постановлением РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Как в бухгалтерском, так и налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа, следующего за месяцем выбытия или начисления полной амортизации основного средства.

В случаях улучшения (повышения) первоначальных показателей функционирования объекта основных средств в результате реконструкции, модернизации, технического перевооружения организации может пересмотреть срок полезного использования по этому объекту. Такое правило существует и в налоговом (п.1 ст.258 НК РФ), и в бухгалтерском (ПБУ 6/01) учете. При этом увеличение срока в налоговом учете можно только в пределах сроков, установленных для этой амортизационной группы, в которую ране было включено основное средство.

Единый способ начисления амортизации, одинаковый и для бухгалтерского, и для налогового учета, - линейный.

Кроме того, для определения срока полезного использования основных средств в бухгалтерском учете разрешено применять тот же Классификатор Правительства РФ, что и для налогообложения. Поэтому для основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г., есть возможность в бухгалтерском и налоговом учете получать одинаковые суммы амортизационных отчислений.

Сложнее с основными средствами, числящимися в учете на начало 2002 года. По многим позициям в Классификаторе Правительства РФ сроки меньше чем ранее утвержденных, а возможность менять в бухгалтерском учете не предусмотрена. Поэтому суммы бухгалтерской и налоговой амортизации по многим объектам (например, оргтехника), введенным в эксплуатацию до 2002 г., будут различаться.

1.3 Нормативно - правовое регулирование и обзор литературы по

учету основных средств

Основополагающим нормативным документом в деятельности любого хозяйствующего субъекта является в настоящее время принятый 21.10.1994 г. Государственной Думой Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), который введен в действие с 01.01.1995г. (с изменениями от 10.01.03), а также часть вторая Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), принятая Государственной Думой 22.12.1995г. и введенная в действие с 01.03.1996 (с изменениями от 26.03.03 г.)

ГК РФ регулирует вопросы создания коммерческих организаций, применяется к обязательным отношениям. В соответствии с ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Статья 48 ГК РФ устанавливает, что все "...юридические лица должны иметь договорные отношения, т.е. обязаны создать соответствующую систему учета" [ 1 ].

В Российской Федерации введен в действие Налоговый кодекс (НК РФ). Часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (введена в действие с 01.01.1999г.) и часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, принятый Государственной Думой ФС РФ 16.07.1998г

Налоговый Кодекс раскрывает понятие законодательства о налогах и сборах, определяет систему налогов и сборов в Российской Федерации, устанавливает правовой статус налогоплательщиков, и налоговых органов и их ответственность, подробно регулирует порядок налоговой отчетности и налогового контроля. С 01.01.2002 г. введена глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ. В связи с этим появилось новое понятие «Налоговый учет». Определение налогового учета содержится в ст.313 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренных Налоговым кодексом. С введением главы 25 НК произошло существенное реформирование системы налогообложения прибыли организации, в первую очередь посредством открытых перечней доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Сделаны важные шаги в сторону снятия ограничений по включению в расходы отдельных затрат, применения нового механизма амортизации имущества. Под основными средствами в ст.257 главы 25 НК РФ понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средства труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК.

Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей, включительно включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.02, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.

Прибыль от реализации амортизируемого имущества определяется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода(расхода). Прибылью, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика [3].

Бухгалтерский учет в Обществе ведется в соответствии со следующими документами, устанавливающими единое правовое и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

Федеральный Закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (в редакции от 24.05.99, принят ГД ФС РФ 24.11.95 г.), в соответствии с которым «акционерное общество - коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций».

Приказ Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

Во исполнение реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению. Вводится в действие с 1 января 2001 года.

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.

Изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Для учета выбытия объектов основных средств, в дебет его субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета расходов на продажу.

При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств").

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование, принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование с целью получения дохода, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно.

Для учета выбытия материальных ценностей, в дебет его субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств [7].

Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции изменений, внесенных ФЗ от 23.07.98 №122-ФЗ, от 10.01.03 № 8-ФЗ,от 30.06.03 № 86- ФЗ определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. Положения по бухгалтерскому учету фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета; приведены возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. В настоящем законе в гл.2 ст.8,11,12 определены требования к ведению бухгалтерского учета имущества. Бухгалтерский учет имущества ведется в рублях. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации. Организация ведет бухгалтерский учет имущества путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования ; имущества, произведенного в самой организации, -по стоимости его изготовления. Для обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета организация обязана проводить инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка [4].

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом МФ РФ от 09.12.1998 т. № 60н (в ред. от 30.12.1999).. Учетная политика организации является основным документом, который регламентирует порядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия ученой политики организаций. Под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Формируется учетная политика главным бухгалтером, утверждается руководителем организации, оформляется приказами и распоряжениями. В положении рассмотрены случаи в которых может производиться изменения в учетной политике организации [8].

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом МФ РФ от 06.07.1999 г. № 43н. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическим лицам по законодательству РФ, а также взаимодействия организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражается информация о находящихся в ней активах в качестве основных средств, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной стоимости этих активов и начисленной амортизации [6].

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. от 30.03.2001 № 27н). Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций). Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы.

Для целей настоящего Положения доходы, отличные от доходов обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения» [11].

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99), утеержденно приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн (в редакции от 30.03.2001 № 28 н). Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учет информации о расходах коммерческой организации (кроме кредитных и страховых организаций). Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации). Для настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов в связи с приобретением внеоборотных активов (основных средств). В 3 гл. п.11 операционными расходами являются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств. Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств определяется в порядке, предусмотренном п.6 настоящего положения [10].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. от 18.05.2002 № 45н). Настоящий Приказ введен в действие начиная с 2001 года. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Формулирует необходимые условия для принятия активов в качестве основных средств. Раскрывает ,что относится к основным средствам, их срок полезного использования. Формирует фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Определяет первоначальную стоимость основных средств, случаи изменения первоначальной стоимости и переоценки основных средств. Условия выбытие основных средств [9].

Раскрытие конкретного механизма применения бухгалтерских приемов осуществляется в методических указаниях по ведению бухгалтерского учета:

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом МФ РФ от 13.10.2003г. №91н . Настоящие методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Формулирует задачи которые бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить. Регламентирует учетные документы и документооборот организации по учету основных средств. Классифицирует основные средства. Рассматривает аналитический и синтетический учет основных средств. Дает корреспонденцию счетов по учету фактических затрат, связанных с приобретением основных средств, ремонтом , переоценкой и выбытием основных средств [13].

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49 нормативный документ, в соответствии с которым организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Методические указания устанавливают основные цели инвентаризации имущества. Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, денежные средства и прочие финансовые активы. Устанавливают порядок, сроки, обязательные случаи проведения инвентаризации имущества. Документальное оформление приказа, комиссии, ответственных за проведение инвентаризации. Подробно описаны правила проведения инвентаризации, составление инвентаризационных и сличительных ведомостей. Порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации [12].

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 21.01.2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» [15].