Учет основных средств в ЗАО "Электротехническая компания"

Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359 (в ред. изменения 1/98, утв. Госкомстандартом РФ 14.04.1998), веден в действие с 01.01.1996 г. [17].

В ОКОФе установлен перечень групп основных фондов. В настоящее время, действие общероссийского классификатора основных фондов устарело. Сейчас в правительстве РФ находится на рассмотрении новая редакция ОКОФ.

В соответствии со ст. 258 НК РФ Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1, утвержденная Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, использоваться и для целей бухгалтерского учета [16]. Согласно ей все основные средства делятся на 10 групп в зависимости от срока полезного использования.

Указания по бухгалтерскому учету лизинговых операций утверждены Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 Настоящие Методические рекомендации предназначены для расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора. В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов. При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты[14]. Как мы уже сказали, с тех пор как был издан этот документ, появился новый План счетов, а также Федеральный закон "О финансовой аренде (лизинге)". Поэтому руководствоваться Указаниями нужно с учетом этих нововведений.

Федеральный закон о финансовой аренде (лизинге) № 164 - ФЗ от 29.10.98 (в редакции Федерального закона от 29.01.2002 N 10-ФЗ, с изменениями, внесенными Федеральным законом от 24.12.2002 N 176-ФЗ). Целями настоящего ФЗ являются развитие форм инвестиций в средства производства на основе финансовой аренды (лизинга) (далее - лизинг), защита прав собственности, прав участников инвестиционного процесса, обеспечение эффективности инвестирования. В ФЗ определены правовые и организационно - экономические особенности лизинга. Сферой применения ФЗ (гл.1 ст.1)является лизинг имущества, относящегося к непотребляемым вещам (кроме земельных участков и других природных объектов), передаваемым во временное владение и в пользование физическим и юридическим лицам [5].

Кардинальные изменения, внесенные в 2002 году с позиции бухгалтерского учета для всех организаций России характеризуется двумя важными обстоятельствами:

- переходом на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации;

- гл.25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса Российской федерации.

Что повлияло на разделение учета на бухгалтерский и налоговый. Возникла проблема взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, особенно это коснулось учета основных средств.

Поэтому вопросам учета основных средств уделяется огромное внимание в бухгалтерских печатных изданиях:

- Русакова Е.А. в своем пособии «Учет основных средств» рассматривает вопросы учета основных средств с применением нового Плана счетов и ПБУ 6/01.

- Листопад Е.Е. в своей статье «Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия». Определяет варианты взаимодействия 2-х учетов. Первый вариант взаимодействия возникает при параллельном ведении обоих видов учета. Общими для обоих видов учета будут лишь первичные документы организации, а взаимодействие двух систем учета сведется к минимуму: данные бухгалтерского учета становятся вообще ненужными для налогового учета, а бухгалтерский учет использует из налогового учета только данные о начисленном налоге на прибыль. При втором варианте взаимодействия предприятию следует пойти по пути максимального сближения двух систем учета. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. Инструментом такого сближения должна стать учетная политика организации, состоящая из двух взаимоувязанных частей - бухгалтерской и налоговой учетной политики. Определены принципы на которых может базироваться такое взаимодействие [26].

- Астахов В.П. в своем пособии «Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение» в доступной форме изложил порядок организации учета поступления и движения основных средств, их амортизации и ремонта. Подробно рассматривается отражение лизинговых операций, результатов инвентаризации и переоценки основных средств. Большое внимание уделено вопросам налогообложения операций с основными средствами [21];

- Яковенко А.С.в книге «Основные средства предприятия» подробно рассмотрел классификацию основных средств в соответствии с ОКВЭД; подробно осветил общие вопросы учета основных средств и наиболее распространенных операций с объектами основных средств, а так же их документальное оформление;

- Бондарь Е. в статье «Организация приобрела персональный компьютер» подробно рассмотрел отражение расходов на покупку различными способами: как единое целое устройство или как набор отдельных устройств. А так же расходы на обслуживания, ремонт персонального компьютера и начисление амортизации [ 22];

- Ковалев В.В., к.э.н. в статье «Тонкости долгосрочной аренды» рассмотрел экономическое содержание лизинговых операций, их налоговые и иные выгоды. Предлагает рассматривать лизинг не как самостоятельный, отдельный вид инвестиционного процесса, а как инструмент налогового планирования [24];

- Каляев К.С. эксперт журнала «Главбух» в статье «Имущество получено в лизинг: нюансы учета и налогообложения» рассмотрел подробнейшим образом вопросы учета по договору лизинга: имущество учитывается на балансе у лизингополучателя и имущество учитывается на балансе лизингодателя. Оценка предмета лизинга, амортизации и лизинговых платежей, перехода в собственность лизингового имущества [25];

- Заровнядный И.А. в статье «Как рассчитать амортизацию после реконструкции или модернизации основных средств» рассказывает, как правильно пересчитать амортизацию при модернизации основного средства в бухгалтерском и налоговом учете. А так же какие доводы использовать в споре с налоговым инспектором о порядке начислений [23].

2. Особенности организации учета основных средств в ЗАО

«Электротехническая компания»

2.1 Экономическая характеристика организации

Акционерное общество закрытого типа “Электротехническая компания” (далее ЗАО «ЭТК») создано в установленном действующим законодательством порядке 24.11.99 года и зарегистрировано администрацией Свердловского района г.Екатеринбурга под № 4090 7 декабря 1999 года. АО является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ.

Учредителями предприятия являются физические лица - Граждане России.

Создавая акционерное общество закрытого типа, учредители руководствовались следующими законами и нормативными актами Российской Федерации:

-ст.12 Конституции РФ;

- Гражданским Кодексом РФ (часть 1);

-Законом РФ “О предприятиях и предпринимательской деятельности” от 25 декабря 1995 года (в части, регламентирующей государственную регистрацию предприятия статьи 34, 35)

-Законом РФ “Об акционерных обществах” от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ;

-Постановлением Правительства РФ “Об утверждении Положения о выпуске ценных бумаг и фондовых биржах в РСФСР” от 28 декабря 1992 года.

Местонахождение общества: г. Екатеринбург, ул. Куйбышева, 140а

Зарегистрированными видами деятельности общества являются:

-организация оптовой и розничной торговли машиностроительной продукцией и оборудованием, строительными материалами;

АО является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, фирменное наименование, круглую печать. АО приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации. АО для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. АО отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом; а его акционеры несут риски по обязательствам общества в пределах стоимости принадлежащих им акций.

АО является частным торгово-закупочным предприятием с численностью работающих 86 человек. Предприятие функционирует на полном самофинансировании и является самостоятельным хозяйствующим субъектом правоотношений. Высшим органом управления является Совет Директоров со главе с генеральным Директором. Каждый из директоров руководит и отвечает за определенный участок работы. 70 % работающих имеют высшее образование, Генеральный директор является доктором технических наук, коммерческий директор - кандидат технических наук. Средний возраст работников 30 лет.

АО «ЭТК» расположен в Свердловском районе г. Екатеринбурга. Основным направлением работы компании является оптовая торговля электротехническим оборудованием. Предприятие имеет удачное местоположение: хорошие подъездные пути, удобную площадку для парковки автомобилей. АО арендует складские помещения в специализированном, снабженном подъездными железнодорожными путями, предприятии. Офис и склады находятся в непосредственной близости с товарной железнодорожной станцией «Бахаревка», что также ускоряет процесс реализации и закупки товаров. География работы ЗАО «ЭТК» очень обширна - от самых западных до самых восточных районов России. Следовательно, географическое положение г.Екатеринбурга - в центре страны- является положительным фактором, влияющим на эффективность работы.

Таблица 1 - Финансовые результаты ЗАО «ЭТК», тыс. руб.

Показатели	2002 г.	2003 г.	2004г.	Изменения 2003-2002гг.	Изменения 2004-2003 гг.
Выручка от реализации товаров	113181,0	170168,9	250435,7	56987,9	80266,8
Себестоимость проданных товаров	85168,7	129566,5	194906,8	44397,8	65340,3
Издержки обращения	13359,1	21198,3	26196,7	7839,23	4998,37
Финансовый результат от реализации продукции	14653,2	19404,1	29332,2	4750,89	9928,11
Результат от прочей реализации	71,8	-1402,52	-3311,3	-1474,32	-1908,78
Доходы и расходы от внереализационных операций	-679,3	- 8,195	-672,7	671,10	-664,50
Балансовая прибыль	14045,7	17993,37	25349,2	3947,67	7355,83
Уровень рентабельности ,%	12,409	10,57	10,12	-1,839	-0,45

Таблица 1 составлена на основании бухгалтерского баланса и отчетах о прибылях и убытках.

Данные таблицы 1 свидетельствует о том, что предприятие является растущим и рентабельным. Выручка от реализации товара увеличилась за 3 года в 2,2 раза и равна в 2004 году 250435,7 тыс. руб.; издержки обращения увеличились в меньшей степени в 1,9 раз; балансовая прибыль в увеличилась в 1,8 раз и достигла в 2004 году 25349,2 тыс. руб. Результаты от прочей реализации, а так же доходы и расходы от внереализационных операций выросли незначительно и не оказали сильного влияния на финансовые результаты. Рентабельность продаж снизилась на 2,29 % относительно 2002 года , в связи с повышением конкуренции на рынке электротехнической продукции предприятие снижает цены на свои товары. Рассмотрим динамику товарооборота и рентабельность продаж по группам товаров (таблицы 2).

Таблица 2 - Динамика объемов и структуры реализации по группам товаров ЗАО «ЭТК»

Группа товара	2002 г	2003 г	2004 г	Всего за 3 года
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес,%	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
1.эл/двигатели	37980,0	33,57	65632,8	38,57	98754,2	39,43	202367,0	37,91
2. Вентиляторы	10591,0	9,36	23040,0	13,54	33730,4	13,47	67361,4	12,62
3. Насосы	26750,0	23,63	42735,4	25,11	52621,0	21,01	122106,4	22,88
4. Металл	14310,8	12,64	8998,7	5,29	14251,1	5,69	37560,6	7,04
5. Низковольтная аппаратура	11549,2	10,2	14261,99	8,38	21079,0	8,41	46890,19	8,78
6.Кабельная продукция	12000,0	10,6	15500,0	9,11	30000,0	11,98	57500,0	10,77
Всего:	113181,0	100	170168,9	100	250435,7	100	533785,6	100

В течение 3 лет возрос объем реализации продукции по всем группам товаров (таблица 2), особенно по группе 2 - вентиляторы, группе 1 - двигатели, группе 6 - кабельная продукция (в 3,2 раза, в 2,6 раза, в 2,5 раза соответственно). В 2005 году появится новая группа товара - высоковольтная аппаратура. Этот товар успешно продается предприятием, но поставленный на предприятии в 2004 году аналитический учет не дает более детального учета товаров по группам. Все рассмотренные группы товаров являются рентабельными. Наиболее рентабельна группа «Насосы» (36%), наименее - «Металл» (11 %). Однако первенство по объему продаж (37,91%) традиционно принадлежит первой группе товаров - электродвигатели, несмотря на самый высокий показатель рентабельности.

ЗАО «ЭТК» начинало свою деятельность как фирма, торгующая электродвигателями, а все остальные товары в ассортименте появились гораздо позднее. Низкий рейтинг продаж - у вентиляторов (12,62 %) при рентабельности выше среднего показателя (29 %).

Изменения в структуре и составе издержек обращения прослеживаются в таблице 3.

Таблица 3 - Состав и структура издержек обращения ЗАО «ЭТК», тыс. руб.

Статья затрат	2002 г	2003 г	2004 г	Изменение 2004-2002 гг
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Абсолютное	В число раз
Транспортные расходы	3519,2	26,3	4651,9	22,0	6718,0	25,6	3198,8	1,9
Оплата труда и отчисления на социальные нужды	4587,8	34,3	7734,8	36,5	11598,9	44,3	7011,1	1,5
Амортизация ОФ	489,8	3,7	525,5	2,5	587,8	1,8	98,0	1,2
Командировочные расходы	95,3	0,7	285,7	1,3	834,8	3,2	739,5	8,7
Услуги связи	998,4	7,5	1151,2	5,4	1217,3	4,6	218,9	1,2
Арендная плата	447,3	3,4	1424,2	6,7	1507,5	5,8	1060,2	3,3
Расходы на охрану	16,0	0,1	108,2	0,5	137,1	0,6	121,1	8,5
Налоги	280,1	2,1	406,1	1,9	555,2	2,2	275,1	1,9
Прочие	2621,7	19,6	3760,2	17,8	2644,5	10,1	22,8	1,0
Расходы на рекламу	303,5	2,3	1150,6	5,4	448,4	1,8	144,9	1,5
Всего:	13359,1	100	21198,3	100	26196,7	100	12837,6	1,9

За 3 года в среднем по предприятию издержки обращения возросли в 1,9 раз. Отдельные статьи затрат, такие как командировочные расходы, арендная плата, услуги охраны возросли в гораздо большей степени (в 8,7 раза, в 3,3 раза, в 8,5 раз соответственно). Увеличение расходов на командировки произошло вследствие повысившейся активности предприятия по поиску новых партеров для коммерческой деятельности предприятия. Арендная плата увеличивалась в связи с увеличение в 2003 года складских помещений в 2 раза. Расходы на рекламу в 2003 году увеличились в связи с участием в ярмарке электротехнической продукции, рекламы по телевидению. Расходы на охрану увеличились в связи с увеличением и удорожанием имущества и товарно-материальных ценностей предприятия. Увеличение транспортных расходов произошло с увеличением количества перевозок от поставщиков на склад и со склада к покупателям. Большие прочие расходы связаны с ремонтом и благоустройством новых офисных помещений.

Финансовые показатели предприятия, за анализируемые 3 года, находятся в динамике. Растет товарооборот, расширяется ассортимент и количество продукции. Предприятие в 2002 году провело широкую рекламную акцию, что расширило границы деятельности с покупателями и поставщиками. Но дано обратить внимание на коэффициент рентабельности продаж , который имеет тенденцию к снижению.

В качестве основных показателей, позволяющих оценить финансовые результаты деятельности предприятия, применяются коэффициенты ликвидности, устойчивости и рентабельности, которые рассчитаны в таблице 4.

При анализе основных показателей хозяйственной деятельности и ликвидности баланса ЗАО “ЭТК” необходимо учитывать, что любое предприятие, осуществляющее торговые или снабженческо-сбытовые операции, имеет несколько иные оценочные критерии, чем предприятие, занимающееся производством продукции, так как в отличие от предприятий производственной сферы, у торгового предприятия к высоколиквидным относятся именно запасы, которые в производстве являются медленнореализуемыми активами. Основной особенностью предприятий торговли является большой удельный вес товарных запасов (иногда свыше 80 % общей величины активов) и значительный объем краткосрочных ссуд и займов.

Коэффициент абсолютной ликвидности очень низкий и имеет тенденцию к уменьшению, за 3 года на 0,02. т.к. большая часть заемных обязательств.

Коэффициент общей ликвидности в 2003 году был в норме, но 2004 году дебиторская задолженность выросла и коэффициент превысил норму на 0,2.

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) все 3 года находится в динамике, т.е. увеличился на 1,18. Что свидетельствуют о достаточности оборотных средств предприятия. И в случае, если предприятие будет вынуждено в срочном порядке рассчитаться с кредиторами, оборотных средств хватит для покрытия долга.

Таблица 4 - Оценка финансовой устойчивости ЗАО «ЭТК»

Показатели	Формула для расчета	Норма-тив	2002 г	2003г	2004 г	Откл-ние 2004-2002гг
1	2	3	4	5	6	7
1.0 К о э ф ф и ц и е н т ы л и к в и д н о с т и
1.1 Коэффициент абсолютной ликвидности	250+260/ 610+620	0,2…0,7	0,06	0,00	0,04	- 0,02
1.2 Коэффициент общей ликвидности	230+240+260 610+620	0,8…1,0	0,66	1,0	1,2	+ 0,54
1.3 Коэффициент текущей ликвидности (покрытия)	290 610+620	1,5…2,0 и выше	1,52	2,3	2,7	+ 1,18
2.0 К о э ф ф и ц и е н т ы ф и н а н с о в о й у с т о й ч и в о с т и
2.1 Коэффициент автономии	490 / 700	>= 0,5	0,42	0,62	0,66	+ 0,24
2.2 Коэффициент финансовой зависимости	590+690 700	=<0,5	0,58	0,38	0,34	- 0,24
2.3Коэффициент финансовой устойчивости	490+590 700	0,6…0,8	0,42	0,62	0,66	+ 0,24
2.4 Коэффициент маневренности	490-190/ 490	0,5	0,7	0,8	0,85	+ 0,15
2.5 Коэффициент мобильности	290 / 190	Ок. 0,5	6,8	6,9	9,2	+ 2,4
2.6 Коэффициент обеспечения запасов собственными источниками формирования	490+640+650+ 660-190 210+220	>= 0,6…0,8	0,87	1,26	1,41	+ 0,54
1	2	3	4	5	6	7
3.0 К о э ф ф и ц и е н т ы р е н т а б е л ь н о с т и
3.1 Рентабельность всего капитала	(140ф.2 / 700ф.1)*100%		0,38	0,40	0,36	- 0,02
3.2 Рентабельность производственных фондов	(140ф.2 / 190 ф.1)*100%		2,96	3,16	3,71	+ 0,75
3.3 Рентабельность продаж	140ф2 *100% 010ф2		0,124	0,106	0,102	- 0,022
3.4 Чистая прибыль на 1 руб. оборота	140-170ф.2*100% /010 ф.2		0,093	0,07	0,073	-0,02

На предприятии коэффициент автономии в 2002 году был ниже нормативного значения. 0,42. В мировой практике нормой считается показатель Кавт =0,6. Но к 2004 году коэффициент вырос до 0,66.

Коэффициент финансовой зависимости не укладывался в норматив в 2002 году, но к 2004 году он уменьшился до нормативного 0,34. Т.е. уменьшилась степени зависимости предприятия от внешних кредиторов.

Коэффициент финансовой устойчивости в 2002 году был ниже нормы, но к 2004 году вырос до 0,66. Это говорит о том, что доля собственных средств в структуре баланса за 3 года выросла.

Коэффициент маневренности выше нормы и имеет тенденцию к повышению. 85 % собственного капитала задействовано для пополнения оборотных средств.

Коэффициент мобильности во много раз превышает норматив, и изменение в изучаемом периоде происходит в большую сторону от 6,8 до 9,2 при норме 0,5. Этот показатель находится на таком высоком уровне вследствие большой величины запасов товара и невысокой степени фондовооруженности. Для предприятий торговли невысокая степень фондовооруженности - распространенное явление, т.к. торговля обычно осуществляется на арендованных площадях и не требует дорогостоящего оборудования.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования увеличился за 3 года на 0,54 и стал равен 1,41. Это подтверждает факт обеспечения на предприятии запасов за счет собственных источников.

В коэффициентах рентабельности наблюдается не большой спад их значений. Предприятие в 2002 году более рентабельное, чем в 2004 году. Рентабельность всего капитала упала на 2% и составила 36 %; рентабельность продаж упала на 1,8 % и составила 10,1%. Если на начало периода на 1 рубль оборота приходилось 9,28 копейки прибыли, то на конец анализируемого периода на 1 рубль оборота уже приходится 7,3 копейки прибыли. Рентабельность производственных фондов выросла за 3 года на 7,5%.

Рассмотрев коэффициенты ликвидности, устойчивости и рентабельности ЗАО «ЭТК» за анализируемый период, можно сказать финансовое состояние предприятия устойчиво и стабильно. Все коэффициенты, за исключением рентабельности, улучшились. Доля собственного капитала повысилась и имеет тенденцию к повышению. Финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов снизилась. Платежеспособность предприятия повысилась, значительно ниже нормы только коэффициент абсолютной ликвидности. Несколько снизился уровень рентабельности продаж, в связи с ценовой политикой предприятия на рынке товаров. Но за счет снижения цен предприятие сумело увеличить объем реализации продукции и повысить прибыль предприятия.

Таблица 5 - Анализ деловой активности ЗАО “ЭТК”

Показатели	Формула расчета	2002 г	2003 г	2004 г	Отклонение 2004-2002 гг
1	2	3	4	5	6
1. О б о р а ч и в а е м о с т ь о б о р о т н ы х с р е д с т в
1.1 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	Коб= =010ф2/ 290ф1	3,49	4,35	3,98	+ 0,49
1.2Продолжительность1 оборота	360дн. / Коб	103,15	82,76	90,45	- 12,7
1.3 Коэффициент закрепления оборотных средств	Кз= =290ф1/010ф2	0,286	0,22	0,25	- 0,04
1.4 Сумма дополнительно вовлеченных средств в хоз. оборот или высвобождения средств в связи с ускорением оборачиваемости	(КЗ ОТЧ - КЗ БАЗ) * 010ф2	Х	- 9874,52	+5314,8	Х
1	2	3	4	5	6
2. О б о р а ч и в а е м о с т ь д е б и т о р с к о й з а д о л ж е н н о с т и
2.1 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	010ф2 / / (230+240)ф1	8,89	10,04	9,29	+ 0,40
2.2 Продолжительность 1 оборота дебиторской эадолженности	360дн/п.2.1	40,49	35,85	38,75	- 1,74
3. О б о р а ч и в а е м о с т ь к р е д и т о р с к о й з а д о л ж е н н о с т и
3.1 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	(020+030+040)ф2/ / 620ф1	4,57	10,07	11,47	+ 6,8
3.2Продолжительность 1 оборота кредиторской задолженности	360дн/п.3.1	77,08	35,75	31,38	- 45,7
3.3 Соотношение в днях Д и К задолженности	П.2.2 / п.3.2	0,52	1,00	1,2	+ 0,68
4. О б о р а ч и в а е м о с т ь и н в е с т и р о в а н н о г о к а п и т а л а
4.1 Коэффициент оборачиваемости инвестированного капитала	010ф2/ (490+590)ф1	7,11	6,09	5,4	-1,71
4.2 Продолжительность 1 оборота	360дн/п.4.1	50,63	59,11	66,67	+ 16,04

Расчет коэффициентов деловой активности предприятия с 2002 по 2004 года на базе данных бухгалтерской отчетности, приведен в таблице 5.

На основании этих расчетов можно сделать вывод, что на предприятии очень низкий коэффициент оборачиваемости оборотных средств (средний показатель за 3 года равен 3,6 оборота в год) и имеет тенденцию к снижению. Экономическая политика предприятия, принятия в 2003 году и направленная на повышение конкурентных преимуществ предприятия на рынке электротехнической продукции за счет снижения цен и отсрочка платежа за отгруженную продукцию, повысила товарооборот и балансовую прибыль ( в 2,2 раза и 1,8 раз соответственно), но существенно снизила оборачиваемость оборотных средств (продолжительность одного в 2004 году относительно 2003 года увеличилась на 10% или 8 дней) , что повлекло вовлечение дополнительных оборотных средств в 2004 году в сумме 5314,8 тыс.руб. ( краткосрочные кредиты банка). Оборачиваемость дебиторской задолженность превышает оборачиваемость кредиторской задолженности на 7,4 дня или 23%.

ЗАО «ЭТК» наращивает свой экономический потенциал и масштабы деятельности, объем продаж растет быстрее экономического потенциала, что говорит о повышении использования ресурсов предприятия, темпы роста прибыли предприятия ниже темпов роста объема продаж. Повышается платежеспособность и финансовая устойчивость предприятия.

2.2 Анализ структуры, технического состояния и использования

основных средств

В балансе предприятия доля основных средств в общей сумме активов занимает в 2004 году 9,79% . Фондовооруженность предприятия низкая. Для предприятий торговли невысокая степень фондовооруженности - распространенное явление, т.к. торговля обычно осуществляется на арендованных площадях и не требует дорогостоящего оборудования.

Все основные средства ЗАО «ЭТК» имеют производственное назначение; переданы в эксплуатацию; непригодных и требующих капитального ремонта нет. ЗАО «ЭТК» молодое предприятие (5 лет), все основные средства приобретены новыми (эксплуатации не подвергались), дооценка и переоценка основных средств не производилась.

Рассмотрим состав и динамику основных средств (далее ОС) предприятия за 3 года по функциональному назначению и вещественно-натуральному составу.

Данные таблица 6 показывают, что за отчетный период произошли существенные изменения в наличии и структуре основных фондов. Стоимость основных фондов предприятия возросла на 3621,7 тыс.руб. ( в 2,13 раз) и достигла 6823,8 тыс.руб. Значительно вырос удельный вес пассивной части ОПФ с 45% до 63,3% (рис. 1). Рост пассивной части произошел в связи с приобретением офисных помещений ( + 2771,8 тыс.руб.), удельный вес которых составляет 55,1% ОПФ предприятия.

Таблица 6 - Состав и структура основных средств ЗАО «ЭТК»

Группы основных средств	2002 г	2003 г	2004 г	Разница 2004-2002 гг
	Сумма тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма тыс. руб	Удельный вес, %	Сумма тыс. руб	Удельный вес, %	Сумма тыс. руб	Темпы роста, раз
Пассивные
Здание	987,87	30,8	2990,4	52,6	3759,7	55,1	+ 2771,8	3,8
Хозяйственный инвентарь	455,07	14,2	557,96	9,8	560,96	8,2	+ 105,89	1,23
Итого пассивные	1442,9	45,0	3548,3	62,4	4320,7	63,3	+ 2877,7	2,99
Активные
Вычислительная техника	855,28	26,7	910,00	16,0	1000,9	14,6	+ 145,62	1,17
Транспортные средства	353,04	11,0	582,42	10,2	906,59	13,3	+ 553,55	2,56
Производственный инвентарь	351,15	11,0	403,15	7,1	410,80	6,1	+ 59,65	1,16
Прочие основные средства	199,69	6,3	240,43	4,3	184,81	2,7	- 14,88	0,92
Итого активные	1759,2	55,0	2136,0	37,6	2503,1	36,7	+ 743,94	1,42
Всего	3202,1	100,0	5684,3	100,0	6823,8	100,0	+3621,7	2,13

Рисунок 1 - Структура производственных фондов ЗАО «ЭТК»

Рисунок 2 - Структура активной части основных производственных фондов ЗАО «ЭТК»

Таблица 7 - Баланс основных средств ЗАО «ЭТК», тыс. руб.

Статьи баланса	2002 г.	2003 г.	2004 г.
	Полная первоначальная стоимость	Остаточ-ная стоимость	Полная первоначальная стоимость	Остаточ-ная стоимость	Полная первоначальная стоимость	Остаточ-ная стоимость-
Наличие ОС на начало года	1137,314	970,616	3859,517	3202,960	6863,953	5685,203
Поступление ОС, принятых в эксплуатацию в отчетном году	2722,203	2722,203	3091,208	3091,208	1727,071	1727,071
Выбытие ОС, в т.ч. сумма амортизации за год Продажа	Х Х	489,858 Х	Х 86,772	525,478 83,487	Х Х	587,799 Х
Всего выбыло за год	Х	489,858	86,772	608,966	Х	587,799
Наличие на конец года	3859,517	3202,1	6863,953	5684,3	8591,024	6823,8

Баланс основных средств ЗАО «ЭТК» составлен по инвентарным карточкам основных средств:

По данным баланса вычислим следующие показатели :

Таблица 8 - Показатели состояния и движения основных средств

ЗАО «ЭТК»

Показатели	Формула	2002 г	2003 г	2004 г	Разница 2004-2002 гг
Коэффициент износа (Ки)	Стоимость износа ОС / первоначальная стоимость ОС	0,17	0,17	0,20	+ 0,03
Коэффициент обновления (Кобн)	Стоимость введенных ОС / стоимость ОС на начало года	2,39	0,80	0,25	- 2,14
Коэффициент поступления ( К пост)	Стоимость поступивших ОС / стоимость на конец этого периода	0,705	0,45	0,20	- 0,505
Коэффициент выбытия (Квыб)	Стоимость выбывших ОС / стоимость ОС на конец года	0,00	0,013	0,00	0,0
Коэффициент прироста (Крост)	Стоимость ОС на конец года / стоимость ОС начало года	3,29	1,77	1,2	- 2,09
Коэффициент годности (Кг)	Остаточная стоимость ОС/ Первоначальную стоимость ОС	0,83	0,83	0,80	- 0,03

Данные таблицы 8 показывают, что за отчетный период ОПФ на предприятии в основном приобретаются, коэффициент выбытия равен нулю, но темпы прироста ОПФ имеют тенденцию к уменьшению, это ведет к снижению коэффициентов обновления, поступления, прироста, годности (на 2,14; 0,505; 2,09; 0,03 соответственно).

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия ОПФ, являются фондовооруженность труда и техническая вооруженность труда.

Таблица 9 - Показатели обеспеченности фондов ЗАО «ЭТК»

Показатели	Формула	2002 г	2003 г	2004 г	Разница 2004-2002 гг
Фондовоо-руженность труда (Фв), тыс.руб./чел	Среднегодовая стоимость ОС / среднесписочную численность работающих	44,36	59,13	71,03	+ 26,67
Техническая вооруженность труда (Фт), тыс.руб./чел	Стоимость производственного оборудования / среднесписочную численность работающих	33,83	34,45	29,10	- 4,73
Фондообеспе-ченность (Фоб), тыс.руб./кв.м	Среднегодовая стоимость ОС / S пл	4,5	3,6	5,4	+ 0,9

Данные таблица 9 показывают, что за отчетный период общий показатель фондовооруженности труда значительно вырос (+26,67) и достиг 71,03 тыс.руб. на 1 работника , это высокий показатель для предприятия оптовой торговли, его рост произошел за счет увеличения площадей (приобретение офисов), а не за счет технической вооруженности труда, которая уменьшилась на 4,73 тыс.руб. на одного работника. Этот недостаток временный, т.к. приобретенные площади требуют время и средств для технического оснащения.

Таблица 10 - Показатели использования основных средств в ЗАО «ЭТК»

Показатели	Формула	2002 г	2003 г	2004 г	Разница 2004-2002 гг
Фондоотдача (ФО)	Выручка от реализации / среднегодовая стоимость ОС	35,34	29,93	36,70	+ 1,36
Фондоемкость (Фе)	1 / ФО	0,028	0,033	0,027	- 0,001
Рентабельность основных фондов	Прибыль /среднегодовая стоимость ОС	4,39	3,16	3,71	- 0,68
Экономия основных фондов	Ф1 - Ф0 * IВП	х	+ 870,00	- 1541,87	х

Данные таблицы 10 показывают, что за отчетный период показатели эффективности использования ОПФ стабильны. Снижение показателей наблюдалось в 2003 году: фондоотдачи на 5,41, рентабельности на 1,23 ,что свидетельствует об ухудшении использования основных фондов. В 2003 году на 1 руб. основных средств приходилось 29,93 руб. товарооборота, относительно 35,34 рублей в 2002 году. Что повлекло за собой дополнительные вложения в ОПФ на 870,00 тыс. рублей. На предприятии в 2003 году произошел рост удельных капиталовложений на один рубль прироста продукции. Но 2004 году показатели улучшились: 1 рубль вложенный в основные ОПФ принес 36,7 рублей товарооборота и 3,71 рубль прибыли, экономия вложений в основные фонды составила 1541,87 тыс.руб..

На изменение уровня фондоотдачи оказывают влияние ряд факторов. Исходя из взаимосвязи объема продукции со среднегодовой стоимостью основных фондов и их фондоотдачей (О = Ф * ФО), проанализируем влияние этих факторов на изменение объема продукции в абсолютном выражении за анализируемые год. На основании «Отчет о прибылях и убытках», таблицы 10 «Показатели использования основных средств в ЗАО «ЭТК» и таблицы 7 «Баланс основных средств ЗАО «ЭТК» составлена исходная информация для анализа фондоотдачи (таблица 11).

Таблица 11 - Исходная информация для анализа фондоотдачи

Показатели	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Абсолютное изменение 2004 -2002 гг.
Товарооборот (О), тыс. руб.	113181,0	170168,9	250435,7	+ 137254,7
Среднегодовая ст-ть основных фондов (Ф),тыс.руб.	3202,1	5684,4	6823,8	+ 3621,7
Фондоотдача (ФО), руб.	35,34	29,93	36,70	+ 1,36
Фондоемкость (Фе), руб	0,028	0,033	0,027	- 0,001

Расчет влияния факторов рассчитан способом абсолютных разниц.

Изменение товарооборота в 2003 году за счет увеличения объема основных фондов -

?О(Ф) = ФО2002 * ( Ф2003 - Ф2002) = 35,34 * (5684,4 - 3202,1) =

= 87797,35 тыс.руб.;

Изменение товарооборота в 2003 году за счет улучшения использования основных фондов -

?О(ФО) = ( ФО2003 - ФО2002) * Ф2003 = ( 29,93 - 35,34) * 5684,4 =

= - 30809,45 тыс.руб.

Совместное влияние обоих этих факторов привело к росту товарооборота в 2003 году

?О = ?О(Ф) + ?О(Фо) = 87797,35 + ( - 30809,45) =

= 56987,9 тыс.руб.;

Изменение товарооборота в 2004 году за счет увеличения объема основных фондов -

?О(Ф) = ФО2003 * ( Ф2004 - Ф2003) = 29,93 * (6823,8 - 5684,4) =

= 34078,30 тыс.руб.;

Изменение товарооборота в 2003 году за счет улучшения использования основных фондов -

?О(ФО) = ( ФО2004 - ФО2003) * Ф2004 = ( 36,7 - 29,93) * 6823,8 =

= 46188,50 тыс.руб.

Совместное влияние обоих этих факторов привело к росту товарооборота в 2004 г.

?О = ?О(Ф) + ?О(Фо) = 34078,30 + 46188,50 =

= 80266,80 тыс.руб.

Данный расчет позволяет сделать вывод, что в 2003 году ухудшилось использование основных фондов (каждый вложенный рубль в основные средства принес в 2003 году в товарооборот на 5,41 рублей меньше, чем в 2002 году), что повлекло за собой уменьшение прироста товарооборота на 30809,45 тыс.руб. (или 27,2%), рост объема основных фондов на 2482,3 тыс.руб. ( или 56,3%) повлиял на увеличение товарооборота на 87797,35 тыс.руб. В 2004 году повышение фондоотдачи на 6,77 руб. увеличило товарооборот на 46188,50 тыс.руб. (или 27,14%), рост объема основных фондов на 1139,4 тыс.руб. ( или 20%) повлиял на увеличение товарооборота на 34078,30 тыс.руб. (или 20%).

С 2002 года по 2004 года рост товарооборота на 137254,7 тыс.руб. в ЗАО «ЭТК» произошел за счет увеличения объема основных средств на 121875,65 тыс.руб.( или 88,8%) и лишь на 15379,15 тыс.руб. (или 11,2 %) за счет повышения эффективности использования.

На изменение уровня фондоотдачи оказывают так же влияние такие факторы, как изменение доли активной части фондов в общей их сумме, изменение фондоотдачи активной части фондов:

ФО = УДа * ФОа , где

ФОа - фондоотдача активной части ОПФ,

УДа - доля активной части в общей их сумме.

Анализ влияния факторов на снижения фондоотдачи основных фондов в 2003 году.

Таблица 12 - Исходная информация для анализа фондоотдачи

Показатель	2002 г	2003 г	2004 г	Абсолютное Изменение +,-
Товарооборот (О), тыс.руб.	113181,00	170168,89	250435,7	+ 137254,70
Среднегодовая ст-ть, тыс. руб основных фондов (Ф) активной части (Фа)	3202,1 1759,2	5684,4 2136,0	6823,8 2503,1	+ 3621,7 + 743,9
Фондоотдача (ФО), руб.: активной части (ФОа)	35,34 64,34	29,93 79,66	36,7 100,05	- 9,02 + 35,71
Удельный вес , коэффициент активной части (УДа)	0,54	0,38	0,37	- 0,17
Среднегодовое количество оборудования (К)	108,00	133,00	158,00	+ 50,00

Расчет влияния факторов осуществлен способом абсолютных разниц.

В 2003 г. фондоотдача уменьшилась на 5,41 руб., в том числе:

- за счет изменения удельного веса активной части в ОПФ -

?ФОуд = (УДа2003 - УДа2002) * ФОа2002 = (0,38 - 0,54) * 64,34 =

= - 11,23 (руб.) ;

- за счет изменения фондоотдачи активной части ОПФ -

?ФОакт = (ФОа2003 - ФОа2002) * УДа2003 = (79,66- 64,34) * 0,38 =

= 5,82 (руб.)

Совместное влияние обоих этих факторов повлияло на изменение фондоотдачи

?ФО = ?ФОакт + ?ФОуд= 5,82 + (- 11,23) = - 5,41 руб.

Приведенный расчет позволяет сделать вывод, что в 2003 г. на снижение фондоотдачи ОПФ на 5,41 руб. ( или 15%) существенное влияние оказало уменьшение удельного веса активной части ОПФ на 0,16 ( или 29,6%) , и снижение фондоотдачи ОПФ составило 11,23руб.. Повышение фондоотдачи активной части ОПФ на 15,32 руб. (или 23,8%) сгладило снижение фондоотдачи ОПФ на 5,82 руб.

В 2004 г. фондоотдача увеличилась на 6,77 руб., в том числе:

- за счет изменения удельного веса активной части в ОПФ -

?ФОуд = (УДа2004 - УДа2003) * ФОа2003 = (0,37 - 0,38) * 79,66 =

= - 0,796 (руб.);

- за счет изменения фондоотдачи активной части ОПФ -

?ФОакт = (ФОа2004 - ФОа2003) * УДа2004 = (100,05 - 79,66) * 0,37 =

= 7,566 (руб.)

Совместное влияние обоих этих факторов повлияло на изменение фондоотдачи

?ФО = ?ФОакт + ?ФОуд= 7,566 + (- 0,796) = 6,77 руб.

Приведенный расчет позволяет сделать вывод, что за 3 года (2002-2004 гг.) на повышение фондоотдачи ОПФ на 1,35 руб. ( или 3,8 %) существенное влияние оказало уменьшение удельного веса активной части ОПФ на 0,17 ( или 31,4%) и снижение фондоотдачи ОПФ составило 12,02 руб. (или 34%). Повышение фондоотдачи активной части ОПФ на 35,71 руб. (или 100,5%) сгладило снижение фондоотдачи ОПФ на 13,37руб.

ЗАО «Электротехническая компания» на 1 января 2005 года имеет грузовой автотранспорт в составе: три ГАЗ-31031(ГАЗЕЛЬ) и два КАМАЗа. Рассмотрим показатели состояния и движения грузового

Общая грузоподъемность автотранспорта за 3 года выросла на 13 тонн или 113%, а средняя численность автомашин на 3 штуки. Это положительно повлияло на показатели работы грузового автотранспорта. Общий коэффициент использования грузового автотранспорта увеличился на 20% и равен 0,24. Общий пробег автомашин увеличился на 165,62% (+284,7 тыс.км), а пробег автомашин с грузом на 210,7% (+208,0 тыс.км), следовательно повысился коэффициент использования пробега на 7,54%. Объем грузооборота вырос на 165,89% (+746,7 тыс.т/км). Коэффициенты технической готовности, использования грузоподъемности, использования машин в работе остались неизменными (0,90; 0,79; 0,59 соответственно). Незначительно выросли коэффициенты использования рабочего времени на 6,84% (+0,05) и использования пробега на 17,54% (+0,1).

В целом производительность грузового автотранспорта в отчетном периоде увеличилась в основном за счет приобретения новых грузовых машин. Несколько снижены коэффициенты средней грузоподъемности и средней загруженности, т.к. приобретенные в 2003 году две грузовые ГАЗели обладают малой грузоподъемность (1,5 т.), но эффективны при малогабаритном грузе и в черте города.

Проделанный экономический анализ использования основных средств в ЗАО «ЭТК» за 3 года (2002 - 2004 гг.) позволяет сделать вывод, эффективность использования основных фондов осталась на прежнем уровне. Существенно увеличилась фондоотдача активной части ОПФ и достигла в 2004 г. 100,05 руб. при унижении удельного веса активной части на 31,4%.

2.3 Учет поступления и аналитический учет основных средств

ЗАО «ЭТК», предприятие, занимающее оптовой торговлей электротехнической продукции, ведет все виды и формы оперативной, бухгалтерской, статистической и другой периодической отчетности в соответствии с законодательством РФ.

ЗАО «ЭТК» привлекает профессионального аудитора (ООО «Региональная Уральская Аудиторская фирма» г. Екатеринбург), не связанного имущественными интересами с компанией, для проведения проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

В ЗАО «ЭТК» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета: журнально-ордерная форма. Данные первичных документов систематически накапливаются в журналах-ордерах и вспомогательных ведомостях. Бухгалтерский учет ведется на основе разработанного и утвержденного плана счетов по видам деятельности и в разрезе подразделений. Текущие затраты учитываются котловым способом.

ЗАО «ЭТК» осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте, действующей на территории РФ, - в рублях и копейках. Бухгалтерская отчетность предоставляется в тысячах рублей, сдается в налоговую инспекцию с использованием Интернета, что значительно экономит рабочее время бухгалтера. Учетная политика предприятия нацелена на гармонизацию бухгалтерского и налогового учетов, т.е. для налоговых учетных регистров используются бухгалтерские регистры с дополнительными данными [27].

Организационная структура, функции и задачи бухгалтерии определены Положением о бухгалтерии. Руководство бухгалтерией ЗАО «ЭТК» осуществляется главным бухгалтером. Бухгалтерия делится на отделы первичного учета и налогового учета.

Отдел первичного учета (4 человек) осуществляет учет и выписку приходных и расходных документов на товар. Отдел налогового учета (3 человек) осуществляет учет затрат, основных средств, заработной платы, налогов.

Ко всем работникам бухгалтерии применяются квалификационные требования:

Бухгалтер 1 категории - высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж финансово-бухгалтерской работы не менее 2 лет.

Бухгалтер 2 категории - высшее профессиональное (экономическое) образование или средне-специальное и стаж финансово-бухгалтерской работы не менее 1 года.

Бухгалтерский учет в ЗАО «ЭТК» автоматизирован с использованием бухгалтерской программы «ФинЭко», сопровождает обслуживание программы отдел по автоматизации систем управления, который самостоятельно разрабатывает некоторые программы, обеспечивающие автоматизацию отдельных участков учета.

Основными техническими средствами, используемыми для решения задач бухгалтерского учета, являются персональные компьютеры, то есть рабочее место каждого работника бухгалтерии оборудовано ПК. Данные ПК являются средством автоматизированного индивидуального труда при решении широкого круга задач (в данном случае - экономических). ПВЭМ выполняет функции ввода - вывода, хранения, обработки и отображения информации. Между собой ПК соединены сетью, что позволяет быстрому обмену информацией между пользователями. Кроме того, компьютеризация учета позволяет взаимодействию не только между работниками бухгалтерии, но и с другими отделами предприятия - экономическим отделом и коммерческими отделами, так как информационная база одна.

Для автоматизации учета основных средств используется «АРМ-Основные средства». Он предназначен для автоматизации работ бухгалтера по учету основных средств и является составной частью комплекса ПС по автоматизации бухгалтерского учета на базе персонального компьютера.

Задачами АРМ - Основные средства являются:

- учет основных средств в натурально-стоимостном выражении;

- формирование данных о наличии основных средств при смене материально-ответственного лица на дату инвентаризации; формирование данных о поступлении, выбытии, перемещении основных средств за отчетный период;

- расчет амортизации основных средств:

- формирование данных о суммах амортизационных отчислений на полное восстановление;

обобщение данных по счетам 01, 02, 03 ;

- формирование оборотов за отчетный месяц по статьям движения;

- формирование аналитических данных счета 02.

В качестве входных данных для реализации программных средств используются типовые формы документов по учету основных средств.

Недостатками данной программы в разделе учета основных средств является:

- ненаглядные и громоздкие ведомости по начислению амортизации;

- не предусмотрено инвентаризационные ведомости установленной формы;

- не выводятся на печать инвентарные карточки;

- периодичные сбои в работе.

Состав производственных и непроизводственных основных средств отражается в форме ф. № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов и других нефинансовых активов»:

к группе «здания» относится офис;

к группе "машины и оборудование": кондиционеры, автопогрузчики, компьютеры и др.

к группе «транспортные средства» относятся: автомобили грузовые и легковые;

к группе «инвентарь производственный и хозяйственный» относятся: рабочие столы, сейфы, множительная техника, мебель, водонагреватель и др.

-к группе «другие виды основных средств» относятся: сотовые телефоны, стальные двери, охранная сигнализация.

Поступающие в ЗАО "ЭТК" основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем организации. В комиссию по приемке (выбытию) в обязательном порядке включаются лица, отвечающие за сохранность основных средств (начальники функциональных отделов и т. д.) Перечень таких лиц по должностям устанавливается приказом по предприятию. С одними из них заключаются договоры о полной индивидуальной материальной ответственности в письменной форме. С другими договоры не заключаются, но при подписании трудового договора оговаривается их ответственность за основные средства, находящихся в их отделах.

Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Эту форму применяют для оформления зачисления в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию.

Акт в одном экземпляре на каждый объект в отдельности составляет приемная комиссия. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.д., если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце под ответственность одного и того же лица. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи передают в бухгалтерию ЗАО "ЭТК", учет основных средств ведется в бухгалтерии (отдел налогового учета). К акту прикладывают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). На основании этих документов производятся соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объектов, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывает работник цеха, уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха или организации, производящей реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию, где делают необходимые записи в инвентарных карточках учета основных средств о капитальном ремонте, реконструкции и модернизации.

В технический паспорт объекта основных средств вносят необходимые уточнения характеристики, обусловленной ремонтом (реконструкцией, модернизацией) объекта.

Акт составляют в двух экземплярах. Второй экземпляр передают организации производившей ремонт. Акт подписывает руководитель и главный бухгалтер.

Внутреннее перемещение основных средств из одного отдела в другой, оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф.№ ОС-1). Накладную выписывают в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии объекта.

Единицей учета считается инвентарный объект. Инвентарные объекты бывают простые и сложные, т.е. состоящие из нескольких предметов. Каждому объекту основных средств при поступлении, присваивается соответствующий инвентарный номер. Если у объекта основных средств имеется несколько частей с различным сроком использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Инвентарные номера в обязательном порядке приводятся в первичных документах. Инвентарные номера состоят из 3 знаков и присваиваются по порядку вне зависимости от группы основных средств. Если инвентарный объект сложный, то на каждом предмете стоит тот же номер, что и на основном объединяющем предмете.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним все время, его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Каждый объект основных средств предприятия имеет свой инвентарный номер, прикрепленный к объекту. Под этим же номером данный объект должен проходит и по документам, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших по различным причинам основных средств не присваиваются вновь поступившим основным средствам в течение пяти лет по окончании года списания.

Далее, в бухгалтерии на основании первичных документов составляются реестры аналитического учета по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию по предприятию в разрезе материально-ответственных лиц, отделов. Данные реестров аналитического учета объединяются в сводные реестры по движению основных средств в целом по компании.

Бухгалтерия предприятия на каждый инвентарный объект открывает инвентарную карточку (форма ОС-6), которая является основным регистром аналитического учета основных средств. В ЗАО "ЭТК" ведется автоматизированный учет основных средств. Полученный массив инвентарных карточек пополняется информацией о поступлении, выбытии, перемещении, а также износе основных средств и изменении амортизационных отчислений. В результате этого накапливаются данные о наличии основных средств по местам использования, поступления и выбытия основных средств по хозяйственным операциям, видам и группам, по каждому материально-ответственному лицу.

На места нахождения основных средств для контроля за их сохранностью бухгалтерией предоставляются ведомости наличия основных средств (в виде машинограмм). В них указан инвентарный номер объекта, его полное название, код классификации, код затрат, код нормы амортизации, год выпуска, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость, сумму износа с начала эксплуатации и остаточную стоимость. Учет движения основных средств отражается в разработочной ведомости по каждому объекту основных средств, отдельно по приходу и расходу. Затем составляется оборотная ведомость по компании, с выведением общей суммы прихода и расхода. Указанные ведомости сверяются с реестрами аналитического учета движения основных средств.

Все основные средства в ЗАО "ЭТК" поступали в результате их приобретения за оплату. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусматриваемых законодательством РФ).

Учет операций по поступлению основных средств осуществляется (согласно утвержденному рабочему плану счетов) с использованием синтетического счета 01 «Основные средства»:

субсчет 01-1 «ОС собственные» (по видам основных средств);

субсчет 01-2 «Выбытие ОС» ( по видам основных средств).

Счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 активный, калькуляционный, сальдо дебетовое отражает сумму фактических затрат в незавершённые вложения, в объекты, не сданным в эксплуатацию, которые не приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, т.к не оформлены актом приемки -передачи (согласно пункту 41 Положения по ведению бухг.учета и отчетности). Оборот по дебету - сумма фактических затрат по строительству и приобретениям отчетного месяца, включаемая в первоначальную стоимость объектов основных средств. Оборот по кредиту - списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов и списание затрат и списание затрат не включаемых в первоначальную стоимость, возмещаемых за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), целевых финансирований и поступлений.

В ЗАО «ЭТК» к счету 08 открыты субсчета:

08-1 "Приобретение земельных участков ";

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 "Приобретение объектов основных средств";