Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в швейной промышленности

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет Экономики и менеджмента

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет»

на тему:

«Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в швейной промышленности»

Выполнила: студентка 40 Б группы

специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит

форма обучения очная

Забелина Василина Владимировна

Проверил:

Корзун Л.Н.

Оценка__________

Дата____________

Курск 2008

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1.1 Задачи учета затрат на производство

1.2 Учет основных затрат на производство

1.3 Сводный учет затрат на производство

1.4 Методы учета затрат на производство

2. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия ЗАО«Мелита»

3.Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на

ЗАО «Мелита»

3.1 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

3.2 Учет формирования себестоимости продукции

3.3 Учет сырья и материалов

3.4 Недостатки учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ЗАО «Мелита» и возможные пути их усовершенствования

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Темой данной курсовой работы является «Учет затрат и калькулирование себестоимости швейной промышленности».

В условиях перехода к рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, вырыжающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата). Поэтому на каждом предприятии необходим учет таких затрат для калькулирования (исчисления) себестоимости. Таким образом, актуальность темы - учет затрат и калькулирование себестоимости продукции швейной промышленности, очевидна.

Целью данного исследования является рассмотрение метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в разрезе конкретного предприятия.

Задачами данного исследования являются:

1) изучение теоретических основ учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

2) оценка экономического состояния изучаемого предприятия;

3) рассмотрение метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на выбранном предприятии;

4) анализ недостатков и преимуществ применяемого метода в рамках выбранного предприятия.

Объектом исследования выступает швейно-трикотажный комбинат ЗАО «Мелита».

Предметом моего исследования является метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции выше указанной организации.

Основные методы исследования, используемые в работе: статистический, финансовый анализ деятельности и отчетности, балансовый и др.

Основными источниками литературы являются учебники и пособия Грузинова В.П., Керимова В.Э., Кондракова Н.П. и др.

Периодом исследования являются 2004-2006 год включительно.

1. Теоретические основы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

1.1 Задачи учета затрат на производство

Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость - важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

Цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

В основе организации учета затрат на производство лежат следующие принципы:

документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

группировка затрат по объемам учета и местам их возникновения;

согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат - с нормативными, плановыми и т д.;

целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;

локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции;

осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции.

1.2 Учет основных затрат на производство

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за исключением стоимости оборотных отходов); расходы на оплату труда; отчисления на социальные мероприятия, амортизацию основных фондов; другие затраты.

Стоимость материальных ресурсов по элементу материальные затраты формируется исходя из цен их приобретения без учета НДС, за исключением случаев, когда это предусмотрено законодательными актами (включая уплату процентов за кредит, предоставляемый поставщиком этих ресурсов, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим организациям, стоимости услуги, пошлины и таможенного сбора, расходов на транспортировку, хранение и доставку, которые осуществляются сторонними организациями).

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение упаковки и тары, кроме деревянной и картонной, полученной от поставщиков материальных ресурсов за исключением стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены отдельно сверх цены на эти ресурсы.

Из расходов на материальные ресурсы, которые включаются в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы - это остатки сырья и материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства продукции (работ, услуг) и утратили полностью или частично потребительские свойства начального ресурса, и поэтому используются с повышенными затратами (снижение выхода продукции) или совсем не используются по прямому назначению.

К материальным затратам относится стоимость:

сырья и материалов, которые приобретаются у сторонних предприятий и организаций и входят в состав изготовляемой продукции, составляя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг);

покупных материалов, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или используются для других производственных и хозяйственных нужд;

покупных комплектующих средств и полуфабрикатов, подлежащих монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятий и не относятся к основному виду деятельности;

используемого природного сырья в части отчислений на геологоразведочные и геологопоисковые работы, рекультивацию земель, включая расходы на оплату работ по рекультивации земель, которые осуществляются специализированными предприятиями, плату за древесину, проданную на пне, плату за воду, которая выбирается промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов, возмещение в пределах нормативов потерь сельскохозяйственного производства при изъятии угодий для расширения добычи минерального сырья;

приобретенного у сторонних предприятий и организаций какого-либо топлива, которое используется в технологических целях на производство всех видов энергии, отопление производственных помещений, транспортные работы, связанные с обслуживанием производства собственным транспортом;

приобретенной энергии всех видов, которая используется на технологические, энергетические и другие производственные нужды предприятия;

потерь от нехватки материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Организация учета расхода материалов в производстве начинается с отпуска их непосредственно на рабочие места для изготовления продукции. Организация учета использования материалов зависит от ряда факторов, в частности характера производства, видов производственного оборудования, сменности работы, порядка подачи материалов на рабочие места (через кладовые или минуя их) и т д. Поэтому в каждом отдельном случае требуется индивидуальный подход к организации учета использования материалов в зависимости от конкретных производственных условий. Для учета расхода материалов по направлению затрат применяют различные способы документирования: инвентарный и партионный. При инвентарном способе документирования расхода материалов фактический расход материалов на производство исчисляется с учетом остатков, не используемых на начало и конец месяца. С этой целью в конце отчетного периода производится инвентаризация остатков материалов. Для определения фактического расхода материалов производится расчет: к начальному остатку прибавляются отпущенные материалы и вычитаются конечные остатки материалов.

Методом учета партионного раскроя материалов пользуются для выявления отклонения по каждой партии раскраиваемых наиболее дефицитных и дорогостоящих материалов. Учет раскроя материалов по партиям обеспечивает достоверность учетной информации о количестве полученных и фактически израсходованных материалов, а также о количественных и стоимостных результатах раскроя.

Учет при этом методе осуществляется на основании карт учета раскроя материала, выписываемых на каждую партию раскраиваемого материала в разрезе марок и профилей (для металла), с указанием артикула, группы, ширины (для текстильных материалов). В указанные документы записываются количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок, изготовленных из этой партии, а также количество полученных отходов и неиспользованного материала, возвращенного обратно по накладной.

Определение расхода материала по нормам осуществляется путем умножения количества изготовленных деталей на норму расхода, установленную на предприятии. Результат раскроя (экономия, перерасход) устанавливается путем сопоставления количества фактически израсходованного материала с расходом по нормам.

Раскрой текстильных материалов имеет свои особенности, которые необходимо иметь ввиду при организации учета.

В практике применяются два основных вида раскроя текстильных материалов:

групповой раскрой - по заранее установленной длине настила, когда карта учета раскроя выписывается не на деталь, а на партию материала, предназначенного для получения необходимого комплекта деталей;

индивидуальный - при выполнении работ по исправлению брака, изготовлении запасных частей, а также при выполнении разовых заказов.

Наиболее рациональным при этом методе является выявление отклонений от норм в условиях снятия остатков материалов за смену или пятидневку по отдельным исполнителям или бригадам рабочих, что позволяет точно и своевременно выявлять причины отклонений и виновников. Основным учетным документом при инвентарном методе является “Карта учета использования материалов в производстве”, которая открывается на каждый номенклатурный номер. В указанных картах по данным нормативных калькуляций (или технической документации) проставляются текущие нормы расхода материалов на детали, а также количество деталей, изготовленных из данного материала согласно сведениям по учету выработки рабочих. Выявленные отклонения от норм записываются в соответствующие графы карт учета использованных материалов.

Учет и контроль за расходованием материалов по отдельным исполнителям можно осуществлять в оперативном порядке при выдаче производственных заданий. В этом случае в наряд на сдельную работу или в другой первичный документ записывается количество выданного в работу материала. При приемке выполненных работ работник должен представить полное количество деталей (по норме) или возвратить остаток неиспользованных материалов. В практической работе предприятий расход материальных ценностей оформляется на основании первичных документов, в которых указываются назначение расхода, наименование производственного подразделения, изделия или заказа, отчета об израсходованных материальных ценностях на производство. Если из однородных материальных ценностей изготавливают разные виды заказов или изделий, фактический их расход условно распределяется между этими заказами или изделиями.

На некоторых предприятиях, в зависимости от отраслевой принадлежности, применяется коэффициентный способ косвенного распределения израсходованных материальных ценностей. Данный способ для каждого вида и сорта однородных заказов, изделий устанавливает определенный коэффициент соотношения, начиная с единицы. Умножая эти коэффициенты на выпуск продукции, находят коэффициенто-числа, пропорционально которым разделяют израсходованные материальные ценности по видам изделий, заказам.

Возвратные отходы образуются при израсходовании материальных ценностей. С точки зрения возможного использования отходы могут быть возвратными и безвозвратными. Возвратные отходы - это такие отходы, которые могут быть использованы в дальнейшем, безвозвратные - такие, которые не могут быть использованы в дальнейшем технологическом цикле (усушка, угар и т д.).

На стоимость возвратных отходов, приходуемых со счетов производства (20, 23), уменьшаются затраты материальных ценностей.

Энергетические затраты (пар, электроэнергия и т д.) в себестоимость продукции учитываются в составе косвенных расходов и не выделяются в самостоятельную статью калькулирования.

Основная заработная плата основных производственных рабочих, находящихся на сдельной оплате труда, как правило, относится непосредственно на соответствующие виды изделий, заказов или видов услуг.

К элементу отчисления на социальные страхования относятся обязательные отчисления по установленным законодательством нормам на государственное социальное страхование и в Пенсионный фонд от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников финансирования затрат на оплату их труда. Отчисления на социальное страхование распределяются пропорционально сумме основной и дополнительной заработных плат в установленном проценте. К элементу амортизации основных фондов относится сумма амортизационных отчислений на полное восстановление производственных фондов. На предприятиях, осуществляющих свою деятельность на условиях аренды, к элементу амортизации основных фондов - амортизационные отчисления на полное их обновление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

К данному элементу также относятся амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов (помещений), которые предоставляются бесплатно организациям (структурным подразделениям предприятия) общественного питания для обслуживания трудовых коллективов, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставленных медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия.

К элементу “другие затраты” относятся:

платежи на обязательное страхование имущества предприятия, которое входит в состав основных производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответственных видов продукции (работ, услуг), непосредственно на работах с повышенной опасностью для жизни и здоровья;

выплата процентов за краткосрочные кредиты и займы банков, получение которых связано с текущей производственной деятельностью, кроме процентов за просроченные и отсроченные на покрытие недостачи собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов;

затраты на сертификацию и сбыт (реализацию) продукции, включая экспортную пошлину;

затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;

затраты на командировки по нормам, установленным государством;

затраты на организационный набор работников, подъемные;

обязательные отчисления по установленным нормам во внебюджетные фонды содействия конверсии, на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог, финансирование отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских и исследовательско-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых технологий и производству новых видов продукции (инновационные фонды);

износ нематериальных активов;

налог с владельцев транспортных средств;

плата за земли сельскохозяйственного назначения, а также занятые под объекты и сооружения производственного назначения;

плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов в пределах норм амортизационных отчислений на их полное восстановление;

платежи за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов и других видов вредного воздействия в пределах лимитов;

другие затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), но не относящиеся к перечисленным ранее элементам затрат.

Затраты, связанные с производством и сбытом продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы разделения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты - предыдущей (аренда) или последующей. Отдельные виды расходов по которым невозможно точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также расходы в сезонных отраслях промышленности включаются в затраты производства в сметно-нормативном порядке.

Непродуктивные потери и расходы отображаются в учете того отчетного периода, в котором они выявлены. Расходы, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в иностранной валюте, отображаются в национальной денежной единице в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка, действующему во время осуществления операций.

1.3 Сводный учет затрат на производство

Сводный учет или обобщение затрат по калькуляционным статьям, элементам, цехам и видам изделий (заказов), видов услуг относятся к завершающему этапу затрат на производство.

Обобщение затрат происходит в определенной последовательности. В первую очередь на счета производства относятся все прямые затраты. Списание прямых затрат осуществляется на основании ведомостей распределения соответствующих издержек, составляемых по данным первичных документов, а также ведомостей начисления амортизации основных средств и износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Во вторую очередь распределяются услуги вспомогательных производств, а также косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы по содержанию машин и оборудования). После этого списываются расходы будущих периодов и потери от брака.

Затем осуществляется подсчет производственных затрат по статьям, по видам изделий, кодам заказов, виду услуг, по отдельным структурным подразделениям и в целом по предприятию.

Техника обобщения затрат на производство зависит от формы учета. При журнально-ордерной форме учета для обобщения затрат используют журнал-ордер № 10, при упрощенной форме - ведомость В-3, а при сокращенной журнально-ордерной форме учета - журнал-ордер № 05.

Журнал-ордер № 10 по форме состоит из трех разделов. В разделе 1 приводятся данные о затратах на производство, в разделе 2 показывается расчет затрат на производство по экономическим элементам. Раздел 3 составляется на основании первого раздела по дебету счета 20 “Основное производство”, включая транспортно-заготовительные расходы по материальным затратам.

При упрощенной форме учета в ведомости по форме В-3, которая является сводным регистром аналитического учета материальных затрат предприятия, отражаются остатки незавершенного производства на начало месяца. В данной ведомости учет затрат на производство определяется по видам продукции, работ и услуг.

В течение отчетного периода в приходной части ведомости определяется общая сумма материальных затрат предприятия, проставляется количество изготовленной продукции в натуральном выражении и определяется себестоимость единицы готовой продукции. В расходной части ведомости отражается количество готовых изделий, сданных на склад и отпущенных в порядке реализации.

Затраты по дебету счета 20 собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.

В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство продукции по их видам и на управление производством (накладные расходы). По окончании месяца и при подсчете всех затрат (по графе 11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции. В первом случае делаются записи в графе 11-сторно по строке “Всего затрат на управление” (накладные расходы) и черным по строкам (объектам) учета затрат производственной продукции (работ, услуг).

При списании затрат на реализованную продукцию они относятся в дебет счета 46 с отражением в графе 16 “Реализовано”.

При определении затрат на законченную производством продукцию выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции - на склад (счет 40 “Готовая продукция”), реализацию (счет 46 “Реализация”) и другие.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство. Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости В-3 за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.

1.4 Методы учета затрат на производство

Метод учета производственных затрат - это определение состава и размера затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т д. Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются отраслевая принадлежность, тип производства; характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции; организационная структура управления производством.

В нашей стране в настоящее время основные методы учета затрат классифицируются:

по отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный;

по объектам калькуляции - деталь, узел, изделие, процесс, передел, производство, заказ;

по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, - способу предварительного контроля - нормативный метод.

Позаказный метод учета затрат на производство применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах обрабатывающих отраслей промышленности, где производятся неповторяющиеся или редко повторяющиеся изделия или работы, а также во вспомогательных производствах предприятия.

Объектом учета затрат является отдельный заказ, открываемый на заранее установленное количество одинаковых изделий, или определенный объем выполненных работ или услуг. Производственные затраты собираются по отдельному заказу, а внутри его в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов.

Фактическая себестоимость выпущенных изделий, выполненных работ или услуг по каждому заказу калькулируется по его окончании суммированием затрат на производство с учетом имевшего место возврата неиспользованных материальных ценностей и является не средней, а вполне определенной величиной. Калькулирование фактической себестоимости отдельных изделий осуществляется способом прямого расчета, то есть сумма всех затрат на производство делится на количество входящих в этот заказ изделий.

Попередельный метод учета затрат на производство применяется в массовых производствах, где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов - прерывных стадий обработки, представляющих совокупность операций или процессов, в результате которых изготовляется однородная, по исходному материалу и характеру обработки, продукция. Сущность этого метода заключается в том, что производственные затраты учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела - по калькуляционным статьям расхода. Попередельный метод применяют в основном, в металлургической, текстильной, деревообрабатывающей, стекольной, бумажной, пищевой промышленностях, предшествующих стадий обработки и затрат последнего периода.

Нормативный метод учета затрат на производство характеризуется следующими принципами организации учета:

предварительным составлением нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат на производство в натуральном и денежном выражении;

учетом изменений действующих текущих норм и определением влияния этих изменений на себестоимость продукции;

выявлением отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.

Применение системы нормативного учета позволяет использовать нормативный способ калькулирования, при котором фактическая себестоимость продукции исчисляется путем алгебраического сложения нормативной ее себестоимости с величиной измерений норм и отклонений от норм. Организация нормативного метода учета позволяет осуществить повседневный и непрерывный учет и контроль за текущими затратами.

Совершенствование хозяйственного механизма идет по пути полной самостоятельности на разных уровнях хозрасчетных подразделений. Документом, отражающим эффективность работы хозрасчетного подразделения, может быть лицевой счет. Наиболее перспективной, с учетом широкого использования вычислительной техники, является последовательная замена учета фактических затрат нормативным учетом по отклонениям от нормативной информации (норм, нормативов и нормативных показателей), что значительно повысит информационность в системе управления предприятием.

2. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество ЗАО «Мелита», расположенное по адресу Энергетиков, 2, один из самых крупных текстильной промышленности России, специализирующийся на выпуске пряжи каивальной и объемной, верхнего и бельевого трикотажа, имеет расширенный рынок сбыта своей продукции. ЗАО «Мелита» имеет дочерние предприятия:

ООО «Фламинго» г. Курск, ул. Ленина 32;

ООО «Фирменный магазин» г. Рыльск, ул. К. Маркса 1/3;

ООО «Глория» г. Курск, ул. Гагарина 28;

ООО «Русь» г. Железногорск, ул. Трестовская 34;

ООО «Завидово» г. Брянск, ул. Добролюбова 76.

ЗАО «Мелита» является многопрофильным (см. таблицу 1). Итоги производственной деятельности представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные показатели производственной деятельности

Показатель	Годы	Темп роста,%	Темп прироста,%
	2004	2005	2006
Выручка от реализации, тыс.руб.	25220	34905	49931	197,98	97,98
Себестоимость, тыс. руб.	19823	26319	34952	176,32	76,32
Валовая прибыль, тыс. руб.	5397	8586	14979	277,54	177,54
Рентабельность продаж,%	21,4	24,6	30	140,19	40,19

За анализируемый период основные показатели производственной деятельности увеличились. Выручка от реализации увеличивается более быстрыми темпами, чем себестоимость, за счет этого валовая прибыль увеличилась почти в три раза, что является положительной характеристикой.

Также возросла рентабельность продаж на 8,6%.

За анализируемые годы имущество предприятия увеличилось (табл.2)

Таблица 2

Характеристика имущественного положения предприятия

Показатель	Годы	Абс. отклонение	Темп роста,%
	2004	2005	2006	2005г. от 2004г.	2006г. от 2005г.
1	2	3	4	5	6	7
Имущество всего	42825	32622	56011	-10203	23389	130,79
Внеоборотные активы, всего	3922	5015	8661	1093	3646	220,83
в% к итогу имущества,	9,15	15,37	15,46	6,21	0,09	168,77
Основные средства, всего	1959	2208	1027	249	-1181	52,42
в% к итогу внеоборотных активов	49,95	44,03	11,86	-0,06	-0,32	23,74
Оборотные активы, всего	38903	27607	47350	-11296	19743	121,71
в% к итогу имущества,	90,84	84,62	84,54	-0,06	-0,08	93,06
Запасы, всего	20270	16559	22221	-3711	5662	109,62
в% к итогу оборотных активов	52,1	59,98	46,93	7,88	-13,05	90,07
Дебиторская задолженность, всего	14133	7740	17787	-6393	10047	125,86
в% к итогу оборотных активов	36,33	28,03	37,56	-8,3	9,53	103,4
Денежные средства, всего	10	8	87	-2	79	870
в% к итогу оборотных активов	0,025	0,029	0,183	0,004	0,154	714,8

Так в 2006 году стоимость его составила 56011 тыс. руб., что на 13186 тыс. руб. больше чем в 2004 году, в том числе за счет внеоборотных активов на 4739 тыс. руб., и оборотных активов на 8447 тыс. руб. Основные средства уменьшились почти в два раза (52,42%), так как в 2005 году их большое количество выбыло (см. форма№5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за 2005 год).

Запасы и затраты при этом увеличились на 1951 тыс. руб., главным образом за счет роста цен.

Дебиторская задолженность уменьшилась в 2005, так как многие клиенты рассчитались по своим долгам, но уже в 2006 она опять увеличилась.

Денежные средства так же увеличились за анализируемый период на 714,8%.

Произошли определенные изменения в источниках имущества (табл.3): собственный капитал увеличился на 565 тыс. руб., в том числе увеличилась сумма нераспределенной прибыли на 8,05%.

В результате неодинаковых темпов роста отдельных источников имуществе изменилась их структура: доля собственного капитала уменьшилась с 19,05% до 15,58%, а доля заемного соответственно увеличилась с 80,94% до 84,43%. Такое изменение в структуре отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поскольку увеличивается его финансовая зависимость и уменьшается показатель соотношения собственных и заемных средств (табл.4).

Уставный капитал не претерпел изменения. У предприятия отсутствуют краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы. Краткосрочные обязательства состоят только из краткосрочной задолженности, которая увеличилась на 36,33%.

Таблица 3

Размер и структура капитала предприятия

Показатель	Годы	Абс. отклонение	Темп роста,%
	2004	2005	2006	2005г. от 2004г.	2006г. от 2005г.
1	2	3	4	5	6	7
Источники, всего	42825	32622	56011	-10203	23389	130,79
Собственный капитал, всего	8160	6385	8725	-1775	2340	106,92
в% к итогу источников	19,05	19,57	15,58	0,52	-3,99	81,75
Уставный капитал, всего	1140	1140	1140	0	0	100
в% к итогу собственного капитала	13,97	17,85	13,07	3,88	-4,79	93,52
Нераспределенная прибыль, всего	7020	5245	7585	-1775	2340	108,05
в% к итогу собственного капитала	86,03	82,15	86,94	-3,88	4,79	101,05
Заемный капитал, всего	34665	26237	47286	-8428	21049	136,41
в% к итогу источников	80,94	80,43	84,43	-0,52	3,99	104,3
Долгосрочные кредиты и займы, всего	0	0	0	0	0	0
в% к итогу заемного капитала	0	0	0	0	0	0
Краткосрочные обязательства, всего	34665	26237	47260	-8428	21023	136,33
в% к итогу источников	80,94	80,43	84,43	-0,52	3,95	104,24
Краткосрочные кредиты и займы, всего	0	0	0	0	0	0
в% к итогу краткосрочных обязательств	0	0	0	0	0	0
Кредиторская задолженность, всего	34665	26237	47260	-8428	21023	136,33
в% к итогу краткосрочных обязательств	100	100	100	0	0	100

Финансовое положение предприятия, его независимость характеризуют показатели финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности.

Организация в ближайшее время может погасить очень маленький процент текущей краткосрочной задолженности (0,18%), причем за анализируемый период это значение увеличилось более чем в 6 раз (табл.4). От норматива это всего 0,6%. Говоря о платежеспособности, нужно отметить, тот факт, что оборотные средства предприятия на 50,1% меньше своих текущих обязательств. В 2004 году этот показатель был незначительно выше. Уменьшение произошло на 10,78%.

У ЗАО «Мелита» недостаточно собственных оборотных средств для его текущей деятельности. С 2004 по 2006 год произошло уменьшение с 0,11 до 0,001, то есть на 99,09%. Доля собственных средств на 76,4% меньше заемных в 2004году, а к 2006 году эта доля еще уменьшилась на 78,39%.

Анализируя финансовую независимость и устойчивость в динамике нужно отметить уменьшение этих показателей, а соответственно и возрастание финансовой зависимости и уменьшение финансовой устойчивости, что может неблагоприятно сказывается на деятельности комбината.

Ни один из показателей финансового состояния не соответствуют нормативам: значительно занижены были в 2004 году, а к 2006 году еще уменьшились, хотя и незначительно.

Таблица 4

Коэффициент	Норматив	Годы	2006г. в% к
		2004	2005	2006	2004г	норм.
Абс. ликвидности	0,3	0,00029	0,0003	0,0018	620,7	0,6
Текущей ликвидности	?2	1,123	1,052	1,002	89,22	50,1
Обеспеченности собств. источниками	?0,5	0,11	0,05	0,001	0,91	0,2
Соотношения собств. и заемных средств	?1	0,236	0,243	0,185	78,39	18,5
Финансовой независимости	от 0,4 до 0,6	0,19	0,2	0,16	84,21	26,67
Финансовой устойчивости	?0,6	0,19	0,2	0,16	84,21	26,67

Оценка финансового состояния предприятия

Показатели рентабельности за анализируемый период увеличились (см.табл.5): продаж на 40,19%; активов на 121,25%; собственного капитала на 159,57%; оборотного капитала на 127,91%, а чистая возросла на 30,09%, что безусловно является положительной характеристикой. Произошло такое изменение в основном за счет увеличения валовой прибыли (см.табл.1)

Таблица 5

Показатели рентабельности предприятия

Показатель	Годы	Абс. отклонение	Темп роста,%
	2004	2005	2006	2005г. от 2004г.	2006г. от 2005г.
Рентабельность продаж	21,4	24,6	30	+3,2	+5,4	140,19
Чистая рентабельность	15,45	18,45	20,1	+3	+1,65	130,09
Рентабельность активов	12,6	26,32	26,73	+13,72	+0,41	212,25
Рентабельность собственного капитала	66,14	134,47	171,68	+68,33	+37,21	259,57
Рентабельность оборотного капитала	13,88	31,1	31,63	+17,22	+17,75	227,91

3. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции ЗАО «Мелита»

3.1 Затраты, включаемых в себестоимость изготавливаемой продукции

Рассмотрим подробнее организацию учета затрат и калькулирование себестоимости конкретно на примере швейно-трикотажного комбината ЗАО «Мелита».

Для производства продукции необходимо три основных компонента: основные производственные материалы, труд производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы. В понятие "материалы" включаются как основные производственные материалы, так и вспомогательные. Основными производственными материалами считается сырье, которое непосредственно используется для производства продукции. В данном случае в «Мелите» является шерсть, идущая на производство пряжи, верхнего и бельевого трикотажа. Вспомогательными производственными материалами считается сырье или материалы, не входящие физически в состав производимой продукции, но необходимые для успешного осуществления производственного процесса. В данном случае сюда можно отнести смазочные масла для станков и механизмов.

В связи с тем, что основные производственные материалы физически входят в состав готовой продукции, стоимость использованных основных материалов должна быть включена в себестоимость готовой продукции как одна из трех составляющих производственной себестоимости.

В процессе производства работники производят из основных производственных материалов готовую продукцию. Трудом производственных рабочих считается труд работников, занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов.

Трудом вспомогательных рабочих считается труд работников, участвующих в процессе производства, но не занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов. В себестоимость готовой продукции входит стоимость обеих статей.

Труд производственных рабочих учитывается как отдельная составная часть производственной стоимости, а стоимость труда вспомогательных рабочих включается в общепроизводственные накладные расходы.

В общепроизводственные накладные расходы входят все статьи, необходимые для производства продукции, за исключением основных производственных материалов и труда производственных рабочих. Несмотря на то, что статьи, отнесенные к общепроизводственным накладным расходам, необходимы для производства продукции, невозможно определить их конкретное наличие в каждом произведенном изделии. В ЗАО «Мелита» общепроизводственными накладными расходами являются: вспомогательные производственные материалы и труд вспомогательных рабочих, ремонт и материально-техническое обеспечение, амортизационные отчисления на машины и оборудование, стоимость коммунальных услуг (тепло-, электро- и водоснабжение, арендная плата, налог на недвижимое имущество, страховые платежи за помещение, групповое страхование работников производства. Хотя в состав общепроизводственных расходов включается значительное число расходов различных видов, все они рассматриваются как одна составная часть и включаются в общую сумму общепроизводственных накладных расходов за отчетный период.

В ЗАО «Мелита» не подлежат включению в себестоимость отчисления на производство новых цехов (производство новых цехов возмещается за счет средств, направляемых на финансирование капитальных вложений), затраты на подготовку и переподготовку кадров, затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. Платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ осуществляются за счет себестоимости, а платежи за превышение их - за счет прибыли.

3.2 Учет формирования себестоимости продукции

ЗАО «Мелита» закупает сырье, а затем производит продукцию для последующей реализации. На практике ЗАО «Мелита» списывает производственные затраты на производимые изделия в течении отчетного периода. При реализации изделий стоимость включенных в них производственных затрат образует себестоимость реализованной продукции.

Производственные затраты, отнесенные на нереализованные изделия, образуют себестоимость запасов на конец отчетного периода.

Планом счетов и Положением о Бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено два варианта группировки и списания затрат на производство и калькулирование себестоимости. Первый вариант основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Второй вариант основан на разделении расходов на переменные и постоянные и исчислении неполной производственной себестоимости продукции.

Для ЗАО «Мелита» характерен традиционный для отечественного учета первый вариант, так называемый нормативный. То есть в течение отчетного периода по дебету счетов затрат на производство (20"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно связанные с производством данного вида продукции, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

В ЗАО «Мелита» учет выпуска продукции ведется следующим образом: в течение отчетного периода готовая продукция списывается со счетов 20, 23, 29 по плановой себестоимости в дебет счетов 40 "Готовая продукция", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и др. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с кредита счета 40 в дебет счета 46. По окончании отчетного периода определятся фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактической их себестоимости от плановой, и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками.

3.3 Учет сырья и материалов

Цель учета сырья и материалов состоит в том, чтобы иметь необходимые данные о стоимости приобретенных и использованных в производстве материалов. При учете товарно-материальных ценностей (запасов) предприятие должно показать количество единиц каждого из видов запасов, имеющихся в наличии, и их себестоимость. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятиям предоставлено право выбора порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов. Для характерен традиционный вариант отражения в учете данного процесса, который предполагает записи по дебету счета 10 "Материалы"и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Материальные ценности в пути, оплаченные, но не поступившие на предприятие, характеризуют при данном подходе к учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета 60 и других аналогичных счетов и кредит счета 51 "Расчетный счет"). Материальные ценности в пути неоплаченные не отражаются при данном варианте учета в синтетическом учете. Материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в конечном счете по их фактической себестоимости. В ЗАО «Мелита» определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения), определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов.

Рассмотрим пример оценки материальных ресурсов на ЗАО «Мелита»:

Показатель	Масса, кг	Цена за 1 кг, руб	Сумма, руб
Остаток на 1 сентября	22300	28	624400
Поступило:
- 1 декада	70500	28	1974000
- 2 декада	17800	30	534000
- 3 декада	45600	32	1459200
Итого поступило	133900	-	3967200
Расход за месяц	120400	-	3446000
Остаток на 1 октября	-	-	1145600

Было израсходовано 120400 кг, из них:

92800 кг (22300 + 70500) были оценены по 28 рублей на сумму 2598400;

Остальные 27600 кг (120400-92800) оценены так:

17800 кг по 30 рублей на сумму 534000 рублей и 9800 кг по 32 рубля на сумму 313600 рублей.

Таким образом, 120400 кг израсходованного за месяц материала оценивались на сумму 3446000 рублей (2598400 + 534000 + 313600)

Остаток определен в размере 1145600 рублей (32 рубля*35800)

Рассмотрим пример учета затрат и калькулирования себестоимости на ЗАО «Мелита»:

Закрытое акционерное общество «Мелита» производит различные виды трикотажных изделий. Для рассмотрения метода учета затрат на этом предприятии возьмем производство футболок. На 1 сентября незавершенное производство составило 12750 штук. Все исходное сырье (пряжа различных видов) было отпущено в производство, завершенность по добавленным затратам достигла 30%. Материальные затраты на незавершенном производстве составили 13821 руб., добавленные затраты - 10605 руб.

В сентябре в производство было отпущена пряжа в следующих количествах:

1 вид 7500 кг по цене 28 руб/кг

2 вид 1800 кг по цене 30 руб /кг

3 вид 4600 кг по цене 32 руб/кг

Прямые трудовые затраты составили 59280 руб. за месяц, общепроизводственные расходы списывались по норме 160% от прямых трудовых затрат. На 1 октября в незавершенном производстве оставалось 1020 единиц незаконченной продукции. Все сырье было отпущено в производство, завершенность по добавленным затратам составила 50%. Выпущена готовая продукция 7725 штук.

Требуется:

Оценить по фактической себестоимости всю готовую продукцию и остаток незавершенного производства на 1 октября;

Составить схему учетных записей на бухгалтерских счетах

Ожидается, что в следующем месяце объём производства останется без изменений, однако в связи с инфляцией затраты возрастут на 10%. Постоянные и переменные общепроизводственные расходы распределяются в пропорции 1:2. Выход продукции составит 80% от объёма переработанного сырья. Руководство предприятия рассчитывает на рентабельность производства 25%.

Определим:

факторы, которые необходимо рассмотреть при установлении цены на футболки в будущем месяце;

рекомендации руководству предприятия по возможному диапазону цены в следующем месяце, а так же какая цена обеспечит безубыточность производства.

Решение

На 1 сентября

незавершенное производство - 12750 единиц

материальные затраты - 13821 руб.

добавленные затраты - 10605 руб.

Итого: 24426 руб.

Затраты на производство в сентябре

Показатели	Масса (кг)	Цена (руб)	Сумма (руб)
пряжа
- 1 вид	7500	28	210000
- 2 вид	1800	30	54000
- 3 вид	4600	32	147200
Итого материальных затрат:	13900	--	411200
- прямые трудовые затраты			59280
- общепроизводственные расходы			94848
Всего затрат:			565328

Оценка незавершенного производства на 1 октября

Изготовлено футболок за месяц, включая незавершенное производство на 1 октября:

7725 + 1020 = 8745 единиц

Выход продукции в% из объема (кг) переработанной пряжи:

8745*100/13900 = 63%

Расход пряжи на 1 футболку:

13900/8745 = 1,589 кг

Расход пряжи на остаток незавершенного производства на 1 октября:

1,589 * 1020 = 1620 кг

Расход пряжи на готовую продукцию:

13900 - 1620 = 12280 кг

Общая сумма добавленных затрат:

- добавленные затраты в незавершенном производстве на 1 октября - 10605 р.

- прямые трудовые затраты за октябрь - 59280 р,

- общепроизводственные накладные расходы - 94848 р.

Итого добавленных затрат: 10605 + 59280 + 94848 = 164733 р.

Изготовлено футболок (единиц) с учетом незавершенного производства на 1 октября (завершенность по добавленным затратам 50%)

7725 +1020*50% = 8235 единиц

Добавленные затраты на 1 футболку:

164733/8235 = 20 руб.

Добавленные затраты в незавершенном производстве на 1октября:

20* 1020*50% = 10200 руб.

Себестоимость незавершенного производства на 1 октября:

45360(28*1620) + 10200 = 55560 руб.

Себестоимость готовой продукции:

Счет 20 "Основное производство"

дебет кредит

Сальдо на 01.09.05 г. 24426
1. сырье 411200	4. Себестоимость готовой продукции
2. трудовые затраты 59280	24426 + 565328 - 55560 = 534194
3. общепр. расходы 94848
Оборот: 565328	Оборот: 534194
Сальдо на 01.10.05 г. 31134

Себестоимость 1 футболки:

534194/7725 = 69,15 руб.

Составляем проводки:

Дебет 20 - Кредит 10 -- 411200

Дебет 20 - Кредит 70 -- 59280

Дебет 20 - Кредит 25 -- 94848

Дебет 40 - Кредит 20 -- 534194

Калькуляция себестоимости готовой продукции

Статьи затрат	На весь выпуск (руб)	На единицу (руб)
1.Материальные затраты (13821+411200-45360)	379661	49,15
Добавленные затраты (10605+59280+94848-10200)	154533	20
Итого:	534194	69,15

Объём производства не изменился, т.е. остался 7725 единиц.

Материальные затраты, необходимые для изготовления такого количества футболок:

Увеличение выхода продукции на 5% из переработанного сырья. Для этого потребуется:

12280 - 80%

х - 75%

х = 75 *12280/80 = 11512,5 кг

Материальные затраты оценим по цене первой партии:

28* 11512,5 = 322350 руб.

Т.к. инфляция составляет 10%, то материальные затраты с учетом инфляции:

322350*1,1 = 354585 руб.

Добавленные затраты:

- постоянные 154533 * 1/3 = 51511 руб

- переменные 154533 * 2/3 = 103022 руб.

Переменные расходы с учетом инфляции:

103022 * 1,1 = 113324,2 руб

Итого затрат:

354585+ 51511 + 113324,2 = 519420,2 руб.

Себестоимость 1 футболки:

519420,2 /7725 = 67,24 руб.

Если предприятие хочет получить прибыль в размере 25%, то цена 1 футболки:

67,24 * 1,25 = 84,05 руб.

Факторы, которые необходимо рассмотреть для уменьшения цены выпускаемой продукции:

необходимо изучить спрос на продукцию

изучить предложение других изготовителей

снижать себестоимость путем:

- увеличения выхода продукции

- усовершенствованием технологии

- совершенствованием управления.

Аргументированная рекомендация безубыточности работы данной фирмы:

-- цена на уровне себестоимости. (т.е. 67,24 руб)

3.4 Недостатки учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ЗАО «Мелита» и возможные пути их усовершенствования

Проанализировав организацию учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в ЗАО «Мелита» нельзя не отметить некоторые недостатки и трудности, существующие в практике данного предприятия. А также сформулирую собственные предложения по совершенствованию организации учета затрат и калькулирования себестоимости в ЗАО «Мелита».

Для начала необходимо сказать несколько слов о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции в ЗАО «Мелита». На этом предприятии не подлежат включению в себестоимость продукции затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, затраты по подготовке и переподготовке кадров, а также отчисления на производство новых цехов. Эти затраты возмещаются за счет прибыли. На мой взгляд, целесообразно включить эти затраты в себестоимость продукции. При группировке затрат, формирующих себестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содержанием, они будут относиться к элементу "прочие затраты".

Как было видно из анализа действующей практики в ЗАО «Мелита», учет затрат предусматривает разделение их на прямые и косвенные, и калькулируется полная фактическая себестоимость. Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции; недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом; используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимоти отдельных видов продукции.

По моему мнению, целесообразнее применять другой вариант учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчете себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 46, кредит счета 26.