Введение

Каждое предприятие вступает во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами. С одной стороны совершаются сделки по приобретению необходимого сырья, материалов, топливо энергетических ресурсов, оборудования, а с другой - по реализации продукции, работ, услуг.

Кроме того, расчеты производятся с бюджетом, банками, фондами социальной защиты, собственными сотрудниками. Все эти расчеты совершаются при помощи денежных средств, стадия денежных расчетов завершает кругооборот предприятия. В форме денежных средств предприятия получают в основном чистый производственный доход. Наличие достаточного для расчетов количества денежных средств свидетельствует о финансовой стабильности предприятия и является необходимым условием возобновления процесса производства.

Существует две формы расчетов юридических лиц: наличным и безналичным путем. Соотношение между этими двумя формами расчетов определяется законом РФ «О денежной системе РФ». Этим нормативным актом, в качестве основной формы расчетов, установлена безналичная. Под безналичными расчетами понимаются такие расчеты, которые осуществляются без участия наличных денег, путем бухгалтерских записей движения денежных средств в банках по счетам предприятий, организаций.

Все предприятия независимо от форм собственности и видов деятельности при осуществлении безналичных расчетов починяются требованиям «Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденному Центральным Банком России 9 июля 1992 года.

Положение о безналичных расчетах регламентирует общие подходы к организации расчетов и единый документооборот в банках. При многообразии форм собственности, деятельности предприятий в условиях развития товарно-денежных отношений Положение о расчетах исходит из принципа свободы выбора предприятиями форм расчетов и закреплении их в договорах, невмешательства банка в договорные отношения.

Расчетные операции осуществляются банками с банковских счетов предприятий, банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступившие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий о перечислении и выдаче со счетов и проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими привилегиями и договором. Средства со счетов предприятий списываются по распоряжению владельца счетов. В настоящее время проблемам ускорения расчетных операций и упорядочения расчетов между юридическими лицами уделяется большое внимание, и эта проблема стала наиболее актуальной. Из-за нарушения сроков расчетов, неплатежей, многие предприятия попали в тяжелое финансовое положение. В связи с этим правительством и президентом РФ был принят ряд документов, регулирующих расчеты и, особенно, расчеты наличными денежными средствами. Этими нормативными актами предусматриваются, и меры ответственности за нарушение этих правил. Установлены самые строгие штрафные санкции, даже строже, чем по расчетам с бюджетом и фондами социальной защиты.

Объектом исследования данной курсовой работы является Открытое акционерное общество «Балашовский текстиль» . ОАО «Балтекс» является юридическим лицом Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс. ОАО «Балтекс» действует на основании устава акционерного общества, является коммерческой организацией, т.е. в качестве основной цели своей деятельности имеет извлечение прибыли. ОАО «Балтекс» в качестве основного вида деятельности осуществляет производство шелковых тканей, имеет производственные площади под ткацкое производство, отделочное производство, вспомогательные цеха складские помещения. На балансе предприятия находится подсобное хозяйство, а также объекты социальной сферы.

1 Теоретическая глава.

Значение и задачи учета денежных средств в условиях современной экономики

1.1 Основные задачи учета денежных средств и расчетов

на современном этапе

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

- контроль над соблюдением кассовой дисциплины;

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денег и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- инвентаризация денежных средств и отражение ее результатов на счетах.

Важной задачей бухгалтерии предприятия является контроль над расходованием денег строго по целевому назначению.

Таким образом, в настоящее время проблема неплатежей, невыполнения своих обязательств, несвоевременных расчетов еще более обострилась и стала наиболее актуальной и значимой для многих российских предприятий.

1.2 Основные формы безналичных расчетов

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам, клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, а также с помощью векселей и чеков, заменяющие наличные деньги. Их применение позволяет снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность. Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции. К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями.

Товарные операции осуществляют с использованием следующих форм безналичных расчетов: платежными требованиями-поручениями, платежными поручениями, аккредитивами, чеками, с использованием векселей, основанных на зачете взаимных требований.

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и местные. Основные формы иногородних расчетов - расчеты платежными требованиями-поручениями, аккредитивы, денежные переводы, с особых счетов. Одногородних - расчеты в порядке плановых платежей, платежными поручениями, чеками.

Расчеты платежными требованиями-поручениями

При этой форме расчетов поставщик на отгруженную продукцию оформляет платежное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдает в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчетного счета и переводит их в банк поставщика для зачисления на счет поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчетного счета.

Расчеты платежными поручениями

Расчеты платежными поручениями производятся за полученные товары и принятые услуги при условии ссылки в поручении на номер и дату товарно -транспортного или другого документа, подтверждающего отпуск товара или оказание услуг по данному предприятию, а также по нетоварным операциям. Платежное поручение - это указание обслуживающему предприятие банку о перечислении суммы со своего счета на счет другого предприятия, оформленное на специальном бланке.

Поручения действительны в течение десяти дней со дня их выписки. В нем указывается общее наименование товара. При перечислении платежа по телеграфу в поручении указывается телеграфный адрес получателя средств, зарегистрированный в органах связи, а также указывается сумма, подлежащая зачислению на счет получателя.

Расчеты за продукцию и услуги, производимые платежными поручениями, отражаются так же, как и при расчетах требованиями-поручениями.

У плательщика: Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 51 «Расчетный счет»

У поставщика: Д 51 «Расчетный счет»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Платежи, производимые по нетоварным операциям, отражаются по дебету разных счетов в зависимости от назначения платежа, указанного в поручении.

Аккредитивная форма расчетов

Применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы состоит в том, что оплату платежных документов по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это поручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и выставляется на срок, указанный в договоре, который может быть продлен по согласию поставщика и покупателя. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестром счетов и транспортных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банк, как правило, на следующий после отгрузки товара.

Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов:

Поставщик Покупатель

Отделение банка 2 Отделение банка

поставщикаполучателя получателя

Обозначение по схеме:

1- аккредитивное заявление;

2- поручение об открытии аккредитива;

3- извещение об открытии аккредитива;

4- отгрузка продукции и отправка документов;

5- предъявление реестра счетов для немедленной оплаты.

Аккредитив учитывают на счете 55 «Прочие счета в банках» субсчет 1

«Аккредитивы». Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют бухгалтерской записью:

Д 55/1 «Специальные счета в банках»

К 51 «Расчетный счет»

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, то составляют запись:

Д 55/1 «Специальные счета в банках»

К 66 «Краткосрочные кредиты»

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют записью:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 55/1 «Прочие счета в банках»

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем такая форма расчетов гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Расчеты чеками

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств .

Различают чеки из лимитированных и не лимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены. При поступлении товаров плательщик выписывает чек из чековой книжки и передает его представителю поставщика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет. Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки» с кредита 51 «Расчетный счет», 66 «Краткосрочные кредиты» и других счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты, основанные на зачете взаимных требований.

Расчеты по взаимным требованиям могут быть разовыми и постоянно действующими. Постоянно действующие зачеты бывают двух видов: децентрализованные зачеты взаимных требований по месту нахождения расчетных счетов организаций и расчеты по сальдо взаимных требований между хозяйственными организациями.

При децентрализованных зачетах взаимных требований каждому участнику зачетов открывается отдельный счет по зачету. Для учета расчетов по зачетам открывают специальный счет «Расчеты в порядке зачетов взаимных требований». По дебету этого счета отражают суммы, причитающиеся организации по предъявленным и принятым к зачету расчетным документам, а по кредиту - суммы, подлежащие оплате этой организации.

Данная форма расчетов не получила широкого распространения в нашей стране, и указанный выше счет отсутствует в Плане счетов. Более широко используются расчеты по сальдо взаимных требований между хозяйственными организациями.

Порядок учета расчетов, основанных на зачете взаимных требований, зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Если за момент реализации продукции принимают момент оплаты ранее отгруженной продукции, то началом товарообменных операций является поступление соответствующих товарно-материальных ценностей. Поступившие ТМЦ приходуют по дебету счетов 08,12,10,41 и др. с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Погашение задолженности поставщикам и подрядчикам по товарообменным операциям отражают по дебету счетов реализации продукции. Фактическую себестоимость отгруженной продукции, реализуемых объектов основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров и другого имущества с кредита счетов 10, 04, 07, 43 и др. Списывают в дебет счетов 90-х,91.

Финансовый результат от расчетов, основанных на зачете взаимных требований, определяют по счетам реализации и списывают с этих счетов на счет 99 «Прибыли и убытки».

При определении выручки от реализации по мере отгрузки продукции отгруженные и отпущенные в счет товарообменных операций ТМЦ отражают по цене реализации по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов реализации . Производственную себестоимость отгруженных и отпущенных ТМЦ списывают со счетов 01,04,10,43 и др. в дебет счетов реализации .

Поступившие в порядке обмена ТМЦ приходуют по счетам 08,10,41 и др. с кредита счетов 60,76. Стоимость поступивших ТМЦ зачитывают в погашение дебиторской задолженности по отгруженным и отпущенным ТМЦ. При этом дебетуют счета 60,76, а кредитуют - 62 или 76.

Расчеты с использованием векселей.

При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции могут использоваться простые или переводные векселя.

Простой вексель - долговое денежное обязательство одной стороны уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или выделение обязательств по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель выписывается кредитором и содержит приказ дебитору уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу и предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи вексель может использоваться неоднократно, тем самым, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа.

В развитии вексельного обращения в стране существенна роль Постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994г. № 1094, в соответствии с которым, с 1 ноября 1994 года в хозяйственный оборот введены единые образцы бланков для простого и переводного веселя. Указанные бланки могут применяться при заключении хозяйственных договоров на срок не более 180 дней.

Учет расчетов векселями у получателей.

Учет расчетов с использованием векселей рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете. Выданные векселя под приобретение ТМЦ отражаются по кредиту счета 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками векселями ». На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям ее списывают с кредита счетов по учету денежных средств в дебет счета 60. Векселя с просроченным сроком оплаты отражают в аналитическом учете отдельно.

Учет векселей у поставщика.

Организации получившие от покупателей векселя, учитывают их на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками векселями».Счет 62 дебетуют на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета реализации готовой продукции или другого вида имущества .

Оплаченные векселя отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. Проценты по векселю обычно включают в его номинальную стоимость. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной суммы векселя, то величину начисленного процента отражают по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и дебету счета 62.

Пример: Отгружено продукции на сумму 3 тыс. руб. с отсрочкой платежа на 6 месяцев. От покупателя принят вексель на сумму 4,5 тыс. руб. . Через 6 месяцев вексель был оплачен.

Бухгалтерские проводки:

1) Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажа»

- на стоимость продукции 3 тыс. руб.

2) Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К99 «Прибыли и убытки»

-на сумму начисленных по векселю процентов 1,5 тыс. руб.

3) Д 51 «Расчетный счет»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

субсчет «Векселя к получению»

- на сумму, поступившую в оплату векселя 4,5 тыс. руб.

Не оплаченные в срок векселя считаются отказанными. Для официального удостоверения неполучения платежа по векселю в установленный срок вексель опротестовывается в нотариальной конторе по месту нахождения плательщика до 12 часов дня, наступающего через день после истечения срока платежа.

После того как вексель опротестован, подают иск в суд на погашение долговых обязательств векселедержателями и индоссантами, которые несут солидарную ответственность по обязательствам. Номинальную сумму отказанного векселя с процентами списывают с кредита счета 62 субсчет 3 «Векселя полученные» в дебет счета 76/2 «Расчеты по претензиям». До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под векселя.

При включении процентов по векселю в его номинальную цену операция учета векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по номинальной стоимости векселей по кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты банков» или 67 «Долгосрочные кредиты банков». И дебету счетов учета денежных средств в фактически полученных суммах, а также счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму учетного процента, уплаченного банку. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности.

Если проценты по векселю предусмотрено оплачивать сверх номинальной суммы векселя, то совокупную сумму векселя отражают по кредиту счетов 66 или 67; фактически полученные суммы денежных средств по номинальной цене векселя отражают по счетам учета денежных средств, проценты по векселю - по дебету счета 99.

По данным вышеприведенного примера на счете 66 будет отражено 4,5 тыс. руб., на счете 99 - 1,5 тыс. руб., на счете 51 - 3 тыс. руб.

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация- векселедержатель обязана возвратить банкам полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства. Перечисленные средства списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счетов 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

Таким образом, из всех вышеперечисленных форм безналичных расчетов самыми распространенными в настоящее время являются:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты с использованием векселей;

- расчеты, основанные на зачете взаимных требований.

1.3 Отчет о движении денежных средств

Главной целью использования отчетности внешними пользователями является оценка способности предприятия генерировать денежные средства в размеры и сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Для того чтобы обеспечить пользователей данными об исторических изменениях денежных средств и их эквивалентов, в международной практике используется отчет о движении денежных средств.

Отчет о прибылях и убытках является отчетом о движении денежных средств, поскольку объясняет изменения, произошедшие по счету нераспределенной прибыли, показывая увеличение и уменьшение нераспределенной прибыли за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках собирается информация об экономических результатах операционной деятельности за период. Ключевыми понятиями, используемыми при определении прибыли за период, является учет доходов и увязка их с расходами. Доходы учитываются в период осуществления деятельности, приводящей, к их получению независимо от того, когда производится оплата. Расходы включают в себя ресурсы, использованные для получения дохода определенного периода и средства, потраченные на управление фирмой за этот период, также без учета того, когда были затрачены соответствующие денежные средства.

Таким образом, прибыль за определенный период не прямо связана с движением денежных средств, ассоциирующихся с произведенными в этот период операциями. Кроме того, в связи с тем, что отчет о прибылях и убытках основан на результатах операций, он несет информацию об инвестиционной и финансовой политике фирмы за данный период.

Информация о движении денежных средств по операциям, осуществленным за отчетный период, а также об инвестиционной и финансовой деятельности за период представляется в отчете о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств описывает операции, которые являются источником получения капитала и требуют использования капитала.

Отчет о движении денежных средств помогают пользователю ответить на следующие вопросы:

- какие суммы были получены от текущей операционной деятельности;

- в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам;

- достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;

- достаточные ли средства вкладываются компанией в имущество и оборудование для поддержания производственных мощностей на прежнем уровне или их увеличения, а также для замещения оборудования на более производительное;

-в какой мере инвестиции компании финансируются за счет денежных

средств, полученных в результате собственной операционной деятельности и в какой - за счет заемного капитала или других внешних источников;

- какая часть из денежных средств относится к заемному капиталу, а какая к собственному.

Хотя отчет о движении денежных средств не может дать ответы на все поставленные вопросы, он может указать на те моменты, о которых необходима дополнительная информация, прежде чем будет принято решение о том, например, следует ли покупать, продавать или оставлять свои вклады в обыкновенных акциях компании.

По месту возникновения и использования источники денежных средств делятся на три категории: от текущей, от инвестиционной и от финансовой деятельности.

В первую категорию попадают приток денежных средств от реализации, поступления по процентам и дивидендам, а также отток денежных средств, связанный с операционными расходами, включая выплаты поставщиками товаров и услуг, зарплаты, процентов и налогов.

Инвестиционная деятельность включает приобретение долгосрочных активов, таких как имущество и оборудование, вложения в ценные бумаги, не являющиеся эквивалентами наличных, и кредитование. Сюда входят и «обратные» операции, например, реализация долгосрочных активов и получения по ссудам.

В финансовую деятельность включаются займы Выплаты по займам, как и выплаты дивидендов, также относятся к финансовой деятельности.

Итак, отчет о движении денежных средств делится на 3 основных раздела: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность. Отчет о движении денежных средств от операционной деятельности может быть подготовлен с применением прямого или косвенного методов.

Когда используется косвенный метод, осуществляются следующие

операции:

1) Определяется сумма денежных средств, полученных от операционной деятельности при помощи регулирующих процедур над суммой чистой прибыли.

2) Выявляются все направления инвестиционной деятельности, например, приобретение или реализация имущества и оборудования. В отчете показывается только отток денежных средств, связанный с приобретениями, при этом любая часть стоимости приобретения, которая была прямо связана с возникновением обязательств, должна быть вычтена из получаемой суммы оттока денежных средств. В отчете показываются только поступления от реализации активов.

3) Выявляются все направления финансовой деятельности, такие как новые займы или погашение существующих выплат дивидендов наличными. Если обращаемые ценные бумаги были действительно обращены, эта операция фиксируется не в самом отчете, а в приложении к нему.

4) Складываются промежуточные суммарные результаты по трем разделам отчета и определяется увеличение или уменьшение размера денежных средств и их эквивалентов. Затем эта сумма прибавляется к начальному сальдо и устанавливается конечное сальдо.

В международной практике признано, что необходимым этапом работы этим отчетом является прогнозирование денежных потоков на основании исторической информации.

В первую очередь, при составлении отчета о движении денежных средств необходимо осознать его целевую направленность: показать собственникам и кредиторам способность предприятия обеспечивать приток денежных средств в результате текущей деятельности, как основного стабильного источника генерирования денежных средств. Следовательно, при составлении и последующей работе с отчетом необходимо корректно относить конкретные суммы на соответствующий вид деятельности.

Следующим условием возможности использования данного отчета для принятия экономических решений является устранение двойного счета или внутренних оборотов, возникающих в результате перехода денежных средств из одной статьи в другую. В этой связи можно отметить, что в соответствии с требованиями МСБУ №7, определяющим порядок раскрытия информации отчета о движении денежных средств, перемещение денежных средств между их отдельными статьями не рассматривается как движение.

В процессе интерпретации информации отчета о движении денежных средств устанавливаю стабильные и случайные источники поступления денежных средств на предприятие. Для этого надо, в частности, раскрыть информацию, касающуюся особых или чрезвычайных событий и связанных с ними необычных поступлений или платежей. Цель данных пояснений - создать информационную базу для прогнозирования будущих денежных потоков.

Отдельно в комментариях к отчету указывают те суммы, которые связаны с возникшими в отчетном периоде курсовыми ризницами, которые хотя и не представляют реального движения денежных средств, однако влияют на их общее изменение .

Таким образом, международная практика составления отчета о движении денежных потоков даст возможность просмотреть поступление и направления использования денежных средств, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, что необходимо внешним пользователям.

1.4 Методы управления денежными средствами

Управление денежными средствами потерпело серьезные изменения за последние 20 лет в результате воздействия двух факторов. Во-первых, с 1982 года процентные ставки имеют тенденцию к повышению, что ведет к увеличению альтернативных затрат в связи с хранением денежных средств в банке и заставляет финансовых менеджеров искать более эффективные способы управления средствами.

Во-вторых, новые технологии, в особенности, применение электроники при расчетах представляют возможность оптимизации денежных расчетов в режиме реального времени.

Управление денежными средствами осуществляется, как правило, совместно с фирмой и обслуживающим ее банком, вместе с тем, эффективность этого процесса все же с большей степени зависит от способностей финансового менеджера.

Методы управления предусматривают:

1) Синхронизацию денежных потоков;

2) Использование денежных средств в пути;

3) Ускорение денежных поступлений;

4) Пространственно-временную оптимизацию банковских расчетов;

5) Контроль выплат.

Основную роль в сфере бизнеса играют крупные фирмы, многие из которых ведут свои операции в пределах региона, государства или по всему миру. Денежные потоки осуществляются по различным направлениям. Крупные компании имеют заводы- изготовители, расположенные по всему миру, а также торговые представительства и банковские счета практически в каждом городе, где производятся операции. Пункты сбора платежей таких компаний находятся на значительном удалении друг от друга в зависимости от рынков сбыта. Таким образом, корпорация может иметь сотни или даже тысячи банковских счетов. Поскольку движение денежных средств на каждом из них, т.е. на каждом отдельном счете может быть не всегда сбалансированным, система расчетов в целом должна быть организована таким образом, чтобы имелась возможность свободного перевода средств со счета на счет, осуществления займов для покрытия в случае необходимости общего дефицита денежных средств и инвестирования временно свободных денежных средств. Причем все эти операции должны происходить без задержек.

Далее рассматриваются наиболее часто используемые методы управления денежными средствами

Синхронизация денежных потоков.

Если индивид получает доход раз в год, он, вероятно, вложит эту сумму в банк, периодически снимая часть денег для текущих расходов и имея средний остаток на счете в течение года в размере половины годового дохода. Если же он получает доход ежемесячно, а не раз в год, то ситуация сходная, но средний остаток будет гораздо меньше. Если же денежный поток достаточно хорошо прогнозируем по дням, то средний остаток средств на счете будет небольшим. Если можно упорядочить поступление денежных средств, а также оплату арендных платежей, обучение и другие расходы по дням и если можно с достаточной уверенностью прогнозировать величину притоков и оттоков денежных средств, то средний остаток на счете может быть значительно уменьшен.

Аналогичная ситуация в отношении фирмы. Стараясь увеличить достоверность прогнозов и добившись того, чтобы денежные поступления сочетались с денежными выплатами наилучшим образом, фирма может сократить текущий остаток на счете до минимума.

Зная об этом, компании, занимающиеся предоставлением коммунальных услуг, нефтяные компании, компании по производству кредитных карточек и др. договариваются с поставщиками о перечислении сумм, подлежащих выплате, а с покупателями о получении задолженности в соответствии с постоянными в течении месяца «платежными циклами». Это способствует синхронизации денежных потоков и помогает сократить остаток денежных средств на счете, уменьшить банковские кредиты, снизить расходы на выплату процентов и увеличить прибыль.

Ускорение денежных поступлений.

Финансовые менеджеры стараются найти способы ускорения процесса погашения дебиторской задолженности с момента совершения продажи в кредит. Хотя это и является их обязанностью, но скорость, с которой производятся расчеты, также во многом зависит от способа ведения банковских операций.

Рассмотрим несколько способов, которые могут быть использованы для ускорения расчетов и перемещения денежных средств труда, где возникает необходимость в них, а именно систему локбоксов, систему расчетов в порядке плановых платежей с последующим акцептом.

Система локбоксов является одним из старейших инструментов управления денежными средствами. В рамках данной системы поступающие чеки отправляют в специальное отделение банка по месту нахождения покупателя, а не по месту нахождения главного правления корпорации.

Периодически содержимое локбоксов переводится на счет компании в местном банке, и фирма информируется о состоянии этих расчетов через электронную сеть, при этом происходит корректировка счетов дебиторской задолженности. Система локбоксов сокращает время, необходимое для получения чеков, их депонирования и осуществления расчетов через банковскую сеть. Это происходит за счет уменьшения сроков почтовых переводов и времени получения чеков при использовании локбоксов, находящихся в одной географической зоне с покупателем.

Применение локбоксов Часто делает доступными денежные средства раньше на один-четыре дня, чем при обычной системе.

Система расчетов в порядке плановых платежей с последующим акцептом.

Данная система позволяет осуществлять автоматический перевод средств со счета покупателя на счет фирмы в оговоренные дни. Эти операции также называются банковскими, или безбумажными, так как осуществляются без использования традиционных чеков.

Система ускоряет перевод денежных средств, поскольку полностью исключается время на почтовые переводы и клиринг. Хотя эта система является весьма эффективной и представляет собой технологию будущего, степень одобрения ее плательщиками ниже, чем ожидалось. Очевидно, что плательщик в этом случае теряет преимущество в виде средств в пути к оплате по сравнению с обычной бумажной технологией.

Контроль выплат.

Ускорение процесса сбора денежных средств является лишь одной стороной управления этими активами, тогда как контроль выплат - это его другая не менее важная сторона, поскольку ощутимых результатов можно добиться лишь при условии грамотного управления как поступлениями, так и расходами.

Централизация расчетов с кредиторами.

Ничто не способствует контролю за денежными выплатами, как централизация расчетов с кредиторами. Это позволяет финансовому менеджеру правильно оценить поступающие потоки денежных средств по фирме в целом и составить график необходимых выплат. Кроме того, появляется возможность более эффективного контроля расчетов с кредиторами и движения средств в пути.

Конечно централизованной системе присущи также и недостатки - филиалы и местные отделения фирмы могут оказаться не в состоянии произвести своевременные расчеты за оказанные услуги, что чревато потерей благожелательного отношения клиентов и увеличением операционных затрат. Некоторые фирмы, добиваясь экономии нескольких пенни за счет централизации расчетов с кредиторами, теряли значительно больше в результате высоких операционных затрат и потери благожелательного отношения.

Счета с нулевым сальдо.

Это специальные счета расходов, имеющие нулевое сальдо. Чаще всего фирмы создают несколько таких счетов в банке-накопителе, и в случае необходимости средства на эти счета переводятся с главного счета. Когда чек приходит на ZBA для оплаты, денежные средства автоматически перечисляются с главного счета. Если же в данный момент главный счет имеет отрицательное сальдо, то средства пополняются путем банковского займа в пределах кредитной линии, займа на рынке государственных коммерческих векселей или продажи части казначейских векселей из портфеля фирмы.

Счета с нулевым сальдо облегчают контроль расходов и остатков денежных средств, следовательно, сокращает сумму свободных средств, лежащих без движения на банковском счете.

Таким образом, при рассмотрении данного вопроса хотелось бы отметить, что все методы в основном используются в зарубежной практике, однако, на наш взгляд, могли бы быть применены и в отечественной практике управления денежными потоками.

2. Практическая глава.

Учет денежных потоков и анализ движения денежных средств на ОАО «Балашовский текстиль»

2.1 Взаимосвязь предприятия с банком по денежным и расчетным операциям

Большая часть расчетов по выполнению взаимных обязательств предприятий производится через учреждения банков, т. е. Путем безналичных расчетов.

При проведении расчетных операций банки осуществляют контроль за соблюдением предприятиями платежной и договорной дисциплины, содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов, ускорению оборачиваемости оборотных средств и быстрейшей реализации продукции, работ, услуг. На учреждения банков возложено и кассовое обслуживание предприятий. Банк выдает им наличные деньги для оплаты труда, выплат по временной нетрудоспособности, пенсий, премий, на командировочные и хозяйственные расходы.

Одновременно предприятие берет на себя определенные обязательства: использовать получаемые в банке наличные деньги по целевому назначению, расходовать полученные в банке средства в течение 3-х дней.

ОАО «Балашовский текстиль» имеет расчетный счет в АКСБ Саратовский СБ РФ. При открытии счета составляют договор на расчетно-кассовое обслуживание. В договоре определяют перечень услуг, оказываемых банком клиенту.

Т.е. банк обязуется:

1) Выполнять поручения предприятия о перечислении денежных средств с принадлежащего ему счета на другие счета;

2) Производить прием и выдачу ОАО «Балтекс» наличных денег;

3) Выполнять оплату расчетных документов.

Обслуживание предприятия производится в строго определенное время с 9 до 13 часов. Расчетные операции производятся в строгом соответствии с действующими правилами осуществления безналичных расчетов. Выдача наличных денег на выплату заработной платы производится в сроки, предусмотренные в кассовой заявке - это не позднее 3-х дней при получении заработной платы один раз в месяц.

Выписки с расчетного счета с приложением необходимых документов ежедневно выдаются бухгалтеру и доверенному лицу. Расчетно-кассовое обслуживание предприятия банком производится за плату в зависимости от вида операций.

2.2 Синтетический и аналитический учет операций

по расчетному счету

При расчетах между предприятиями, банком и государством применяется календарная система расчетов. Это значит, что все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы. Из них наиболее распространенными, которые применяются на ОАО «Балтекс», являются:

- объявление на взнос наличными ;

- платежное поручение;

- чек;

- платежное требование-поручение.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Это взносы от населения за проданные им материалы, запчасти. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом при получении товара со склада предприятия.

Чек является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег. Деньги по чеку выплачиваются лицу, которое указано в чеке. В ОАО «Балтекс» выплата денег по чеку производится главному бухгалтеру, а также другому счетному работнику, подписавшему чек второй подписью.

Деньги по чеку выдаются на заработную плату, на хозяйственные нужды, на материальную помощь.

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, в котором предприятие поручат учреждению банка списать со своего расчетного счета определенную сумму и зачислить ее на счет получателя.

В платежном поручении указывается:

1) Наименование плательщика, обслуживающий его банк, номер расчетного счета, БИК, ИНН;

2) Наименование получателя, его банк, номер расчетного счета, БИК, ИНН;

3) Сумма проставляется в цифрах и прописью;

4) Дата получения товара, оказания услуг;

5) Назначение платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных услуг, номера и суммы товарных документов;

6) Отдельно выделяется НДС;

7) Подписи главного бухгалтера и директора;

8) Печать предприятия.

Платежное поручение выписывается в четырех экземплярах. В банке на четвертом экземпляре платежного поручения проставляется подпись контролера и печать банка, и данный экземпляр выдается вместе с выпиской из расчетного счета бухгалтеру. С помощью платежных документов «Балтекс перечисляет свои денежные средства в организации за полученные материалы, запчасти; в финансовый отдел района - налоги, сборы; а также поставщикам и другим организациям. Механизм применения данной формы расчетов, а также ее преимущества и недостатки были подробно рассмотрены в первой главе.

Предприятие ежедневно получает от АКСБ выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке прилагаются документы, полученные от других предприятий, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные самим предприятием.

Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета предприятия. Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия , поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер знает об этой особенности и записывает зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счете 76/2 «расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

Обработку выписок начинают с проверки преемственности выписки. В каждой из них приведены две даты: дата составления данной выписки и дата предыдущей выписки. Преемственность проверяют по двум показателям: по датам выписок и по совпадению исходящего остатка по предыдущей выписке с входящим по обрабатываемой выписке. После проверки преемственности бухгалтер подбирает документы, послужившие основанием для записей по счету.

Сначала подбирают все документы по приходу, а затем по расходу. Документы подбирают по суммам и номерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств на начало месяца, поступление наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции. По кредиту этого счета отражают денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей, бюджету, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2.

Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы списываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Примеры бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный счет» за декабрь 2003 гола согласно журналу-ордеру №2 приведены в Таблице 1 и ведомости №2 в Таблице 2.

Таблица 1.

Операции, которые были отражены в журнале-ордере №2

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Получены в кассу денежные средства с расчетного счета.	50 «Касса»	51 «Расчетный счет»	5495
2.Оплачены платежные документы за работы, услуги.	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетный счет»	100000
3.Частично оплачен заказ	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	51 «Расчетный счет»	7000
4. Ошибочно списана сумма	76/2 «Расчеты по претензиям»	51 «Расчетный счет»	11000
5. Погашена задолженность органам соцстраха	69 «Расчеты по социальному страхованию»	51 «Расчетный счет»	3005
6.Перечислены налоги в бюджет	68 «Расчеты с бюджетом»	51 «Расчетный счет»	57000
7.Оплачены долгосрочные займы	67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	51 «Расчетный счет»	9000

Таблица 2.

Операции, которые были отражены в ведомости №2

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Сданы деньги из кассы на расчетный счет	51 «Расчетный счет»	50 «Касса»	500
2. Возвращены предприятию ошибочно перечисленные им суммы	51 «Расчетный счет»	76/2 «Расчеты по претензиям»	1000
3. Получен от заказчика окончательный расчет	51 «Расчетный счет»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	40000
4. Получен аванс от заказчика	51 «Расчетный счет»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	8000
5. Поступили денежные средства в уплату за товары	51 «Расчетный счет»	41 «Товары»	50000
6. Зачислено в погашение долга от дебитора	51 «Расчетный счет»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51000
7. Получены средства от заимодавцев на срок более года	51 «Расчетный счет»	67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	30000

Таким образам, синтетический и аналитический счет ведется в ОАО «Балашовский текстиль» в соответствии с общепринятыми правилами ведения бухгалтерского учета.

2.3 Особенности организации и учета операций, осуществляемых за наличный расчет

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией Банка России от 4 октября 1993г. №18 «О порядке ведения кассовых операций в РФ».

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Лимит хранения денежных средств в кассе устанавливается учреждением банка, в котором открыт расчетный счет. Размер лимита согласовывается с руководителем и главным бухгалтером предприятия. При утверждении размера лимита учитываются размер среднедневного расхода денежных средств за предыдущий квартал, наличие или отсутствие наличной денежной выручки, ее размеры.

Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий премий .

Выдачу наличных денег из кассы ОАО «Балтекс осуществляется в следующих случаях:

- на выплату заработной платы;

- на выплату материальной помощи;

- под отчет на хозяйственные расходы;

- под отчет на расходы, связанные со служебными командировками.

А прием денег в кассу происходит за счет продажи запчастей, арендная плата. При приеме денежных билетов в платеже кассир руководствуется установленными Центральным Банком приказами и правилами определения платежности банковских билетов.

Поступления денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записываются в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель и главный бухгалтер.

При выдаче денег по расходному ордеру кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда выдан и отбирает расписку получателя.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир проверяет:

1) Наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном ордере - подпись руководителя;

2) Правильность оформления документов;

3) Наличие перечисленных в документах приложений.

Заработную плату, пенсию, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости.

Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени, отчества получателя денег указывается фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдаются по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир указывает «по доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному ордеру или платежной ведомости.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплат пособий кассир должен:

1) В платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные суммы выплат, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

2) Составить реестр депонированных сумм;

3) Записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и

поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №….».

Бухгалтер производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдают в банк, и на сданные суммы составляют общий один расходный кассовый ордер. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы по передаче в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ним платежей, регистрируют после их выдачи. Главный кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера заполняются бухгалтерией четко и ясно шариковой ручкой. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все поступления и выдачи наличных денег предприятия ОАО «Балтекс» учитываются в кассовой книге. Предприятие ведет одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия. Вторые экземпляры отрываются и служат отчетом кассира. Первые остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число.