Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях

Вопросы по специализации «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях»

1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета, его функции и задачи

Учет - это система наблюдения, измерения, регистрации фактов и явлений, связанных с какой-либо деятельностью.

Бухучет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухучета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, инвесторам, кредиторам).

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет выполняет несколько функций в системе управления хозяйственной деятельностью предприятия: 1) Контрольная функция - позволяет работникам бухгалтерии, налоговых служб, аудиторам контролировать сохранность и движение имущества предприятия, правильность и современность его расчетов с государством и другими субъектами хозяйствования. 2) Информационная функция - бухгалтерский учет - основной источник информации для всех уровней управления. 3) Обеспечение сохранности имущества - бухгалтерский учет позволяет выявлять недостачи, растраты, хищения, неэффективное использование ресурсов. 4) Функция обратной связи - бухгалтерский учет обеспечивает все уровни управления предприятия информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, о существенных отклонениях от заданных параметров. 5) Аналитическая функция - анализ данных бухгалтерского учета позволяет выявить ключевые проблемы предприятия и наметить пути его развития.

Ведение бухучета включает в себя следующее:

- учет информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении на основании первичных документов бухгалтерского и налогового учета организации;

- систематизация первичных документов бухгалтерского учета;

- составление сводных регистров бухгалтерского и налогового учета;

- расчет налогооблагаемой базы по налогам, предусмотренным законодательством (НДС, налог на прибыль, единый социальный налог, налог на имущество и другие);

- расчет сумм налогов исходя из действующих ставок;

- формирование проводок по начислению налогов;

- расчет заработной платы;

- составление финансовой отчетности для налоговой инспекции (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет о движении капитала, расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса);

- составление налоговых деклараций (по налогу на прибыль, НДС, по налогу на имущество, по единому социальному налогу);

- составление отчетов во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд занятости, фонд медицинского страхования, фонд квотирования) на основе данных бухгалтерского учета.

2. Законодательное и нормативное регулирование бухучета в РФ

Ведение бухучета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (ФЗ ”О бухучете” N129-ФЗ, ПБУ), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - это самонастраивающаяся система, принципы построения которой позволяют ей, во-первых, органично совершенствоваться с развитием экономических отношений в стране, во-вторых, обеспечивать интересы и потребности в достоверной финансовой информации различных групп пользователей.

Нормативные документы можно представить в виде системы:

1-й уровень: законодательные акты, Указы президента РФ, постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухучета,

2-й уровень: стандарты (положения) по бухучету и отчетности,

3-й уровень: методические рекомендации, инструкции, комментарии, письма МИНФИНА и других ведомств,

4-й уровень: рабочие документы по бухучету самого предприятия.

С момента введения в действие Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" можно по сути дела говорить о начале формирования подотрасли права - системы законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. Принятие Закона "уравнивает в правах" нормы бухгалтерского учета с нормами других отраслей права, повышает статус норм бухгалтерского учета, ставит бухгалтерский учет на одну ступень с налоговым законодательством, которое изначально формировалось на основе федеральных законов. Это обстоятельство имеет важное значение при рассмотрении споров, разрешающих противоречия действующего законодательства.

Реформирование бухучета в России осуществлялось на основе Программы реформирования бухучета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 06.03.98г. N 283. Основанная цель реформирования бухучета - приведение национальной системы бухучета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. В результате реформирования были решены проблемы:

- формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей,

- обеспечение увязки реформы бухучета в РФ в Росси с основными тенденциями стандартов на международном уровне,

- оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении управленческого учета.

Основными направлениями реформирования были:

- законодательное и нормативное регулирование,

- формирование нормативной базы,

- методическое обеспечение,

- кадровое обеспечение,

- международное сотрудничество.

3. Пользователи бухгалтерской информации в рыночной экономике

Пользователей бухгалтерской информации можно разделить натри группы: администрация организации; сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом; сторонние пользователи информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом.

Администрацию организации представляют Совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений.

Представители администрации - одни из основных пользователей бухгалтерской информации. Ее состав для каждого представителя определяется в зависимости от функций, выполняемых представителем, и уровня должности, занимаемой им. Собственников, совладельцев и первых руководителей предприятия, например, больше всего интересует прибыльность и ликвидность предприятия (соотношение платежных средств и обязательств); для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и т.п.

Сторонние пользователи бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом - сегодняшние или потенциальные инвесторы, банки, поставщики основных средств и производственных запасов и другие кредиторы. Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и на основе ее данных делают выводы о финансовых перспективах предприятия в будущем, ликвидности и платежеспособности организации.

Сторонние пользователи бухгалтерской информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом - налоговые органы, казначейство, контрольно-ревизионное управление (КРУ) Минфина РФ, аудиторские фирмы, Госкомстат, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Государственный фонд занятости РФ, органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики и другие пользователи (фондовые биржи, работники профессиональных союзов, научные консультанты, покупатели и др.).

Налоговые органы и казначейство в отличие от других сторонних пользователей информации имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией предприятия, необходимой для проверки правильности уплаты (федеральных, республиканских и местных налогов на прибыль (доходы), налогов на добавленную стоимость (НДС) и на заработную плату, акцизов. Вся учетная информация представляется ревизорам КРУ Минфина РФ и вышестоящих органов управления, а также аудиторам, осуществляющим по договору аудиторскую проверку.

Представителям Пенсионного фонда, Фонда социального страхования и Государственного фонда занятости представляется учетная информация, необходимая для проверки правильности отчислений в указанные фонды.

Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации.

Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации.

Остальные сторонние пользователи информации используют в основном данные бухгалтерской отчетности (как правило, для оценки финансового состояния предприятия). В органы Госкомстата представляется статистическая отчетность, при составлении которой, как правило, используются данные бухгалтерского учета.

4. Основополагающие принципы. Объекты бухгалтерского наблюдения. Основные методы бухучета

Предметом бухгалтерского наблюдения и учета является хозяйственная деятельность организации, а его объектами, или составными частями предмета, -имущество (хозяйственные средства) организации, источники его формирования и хозяйственные процессы, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

Основные правила ведения и организации бухгалтерского учета в организациях установлены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми другими нормативными документами.

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности содержатся следующие основные правила ведения бухгалтерского учета: 1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. 2. Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после се окончания и содержать обязательные реквизиты. 3. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. 4. Обязательность проведения инвентаризации имущества и (финансовых обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. 5. Формирование учетной политики организации осуществляется в соответствии с допущениями и требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия".

Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности предприятия.

1. Обязательным условием отражения хозяйственных операций в системном бухгалтерском учете является оформление их первичными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соответствующим предъявляемым к ним требованиям (они должны быть достоверными, ясными, объективными и др.). От качества первичных документов в значительной мере зависит качество всего бухгалтерского учета.

2. Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества предприятия. Инвентаризации подлежат основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства, расчеты, незавершенное производство, незавершенное строительство, товары торговых предприятий и др.

3. Средства предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает, другая - из каких источников они возникли. Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, но, с одной стороны, по составу и размещению, с другой - по источникам его образования. Таким образом, баланс позволяет осуществлять наблюдение за состоянием хозяйственных средств и их использованием на предприятии.

4. Отчетность предприятия (организации) представляет собой систему показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия (организации) за определенный период (месяц, квартал). В соответствии с ФЗ “О бухгалтерском учете” бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния предприятия, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, для оценки положения предприятия на рынке.

5. Классификация счетов бухучета. Планы счетов бухучета

Счета бухгалтерского учета составляют основу информационной системыэкономического субъекта. Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. В самом общем подходе современная теория классификации счетов предусматривает их группировку по двум признакам: 1) экономическому содержанию; 2) назначению и структуре.

1. Экономическая классификация Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) отвечает на вопрос, что отражается на том или ином счете.

2. Структурная классификация Цель классификации счетов по назначению и структуре -- получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования. Данная классификация дает ответ на вопросы: для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием.

План счетов бухучета - это упорядоченная номенклатура перечня синтетических счетов, которые должны применять и соблюдать все предприятия и организации (кроме кредитных и бюджетных), всех форм собственности и организационно правовых форм, осуществляющих учет методом двойной записи. В основу построения Плана счетов положены следующие подходы: 1. Независимость содержания финансовой информации формируется в бухучете от структуры Плана счетов. 2. Относительная независимость систематизации и накапливания информации о фактах хозяйственной деятельности от формирования данных для целей налогообложения. 3. Относительная независимость учетного процесса от какого-либо определенного вида бугалтерской отчетности. 4. Обеспечение возможностей хозяйствующим субъектам свободно конструировать рабочие планы счетов, соблюдая общие методические принципы бухучета.

План счетов включает в себя балансовые и забалансовые счета. Балансовые счета сгруппированы в восьми разделах, каждый раздел содержит краткую аннотацию, в которой раскрывается значение счетов, формирующих состав данного раздела. Затем, приводится название каждого счета, дается краткая характеристика его применения, исходя из экономической сущности, учитываемого на нем объекта учета. В заключении приводится типовая корреспонденция счета по дебету и кредиту с другими счетами первого порядка. Каждому балансовому и забалансовому счету в Плане счетов присвоен определенный номер, называемый «кодом» (шифром счета), использование их вместо их названия значительно упрощает работу, сокращает ее объем и удобно при механизации учета.

Раздел I. Внеоборотные активы - счета используется для обобщения информации текущего бухучета о наличии и движении внеоборотных активов - включает 7 счетов, раскрывающих содержание и движение имущества долгосрочного пользования в материальной и нематериальной форме. Здесь представлены также счета по учету операций, связанных с их формированием и выбытием.

Раздел II. Производственные запасы - формирует данные о наличии и движении запасов, отклонением в их приобретении. Представлены также счета для целей обобщения информации, о резервах под отклонение стоимости ТМЦ, полученных в процессе их заготовления, от рыночной себестоимости (счет 14), других средств в обороте, а также сумм НДС по приобретенным производственным запасам.

Раздел III. Затраты на производство - включает в себя 7 счетов и формирует информацию о затратах, связанных с уставной деятельностью экономического субъекта, а также социально-бытовым обслуживанием его персонала.

Раздел IV. Готовая продукция и товары - включает в себя 7 счетов первого порядка и полностью соответствует перечню счетов одной из подгрупп счетов, формирующих процесс обращения совокупного общего продукта.

Раздел V. Денежные средства - содержит 7 счетов, на которых обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту.

Раздел VI. Расчеты - объединение 13 счетов на которых накапливается и обобщается информации о всех видах расчета предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Раздел VII. Капиталы - объединяет счета, содержание которых раскрывает процесс формирования и использования собственного капитала организации в отчетном году , а также обобщает информацию о наличии ее непокрытого убытка. Обособленно в данном разделе представлен счет 86 «Целевое финансирование» на нем формируется и обобщается информация о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого характера ,поступивших от других организаций и лиц, бюджетных и иных средств.

Раздел VIII. Финансовые результаты - состоит из 7 счетов, с их помощью обобщается информация о состоянии и формировании доходов и расходов организации, ее финансовых результатов за отчетный период.

6. Модели текущего учета основных хозяйственных процессов. Учетные регистры

Моделирование как метод научного познания предполагает изучение какого-либо объекта посредством создания его модели, обладающей теми же основными характеристиками, что и изучаемый объект. Главной задачей моделирования является максимально возможное приближение свойств и характеристик созданной модели к объекту или явлению, поведение которого необходимо изучить.

Моделирование в бухгалтерском учете является знаковым, логико-математическим и преследует цель создания схем обработки, обобщения и группировки бухгалтерской информации. Модель текущего учета хозяйственных процессов должна включать, как минимум, следующие элементы: унифицированные формы обобщения и представления бухгалтерской информации; единые методы группировки данных, их детализации, распределения для калькулирования и оценки, а также последующей группировки по иным признакам с целью формировать бухгалтерскую отчетность для представления заинтересованным пользователям; рациональные способы и последовательность обработки бухгалтерской документации.

Элементы моделей учетных процессов в теории и практике бухгалтерского учета реализуются в виде: учетных регистров -- специальных бланков учета, предназначенных для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии и состоянии имущества и обязательств организации и операциях с ними; учетные регистры могут быть унифицированными (обязательными к применению в масштабах страны, отрасли или типа производства) или разрабатываться в организации, ведущей бухгалтерский учет; форм бухгалтерского учета (форм счетоводства), представляющих собой сочетание учетных регистров и способов записей в них хозяйственных операций; учетных процедур -- порядке и последовательности действий при, заполнении отдельных учетных регистров.

Законом о бухгалтерском учете к учетным регистрам предъявляются следующие требования: 1. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для ее отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. 2. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. 3. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. 4. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. 5. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. 6. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. 7. Лица, получившие доступ к информации, которую содержат регистры бухгалтерского учета и внутренняя бухгалтерская отчетность, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Регистры бухучета классифицируются по следующим признакам: 1. По характеру бухгалтерских записей регистры подразделяются на: регистры хронологической записи; регистры систематической записи; регистры комбинированной записи. 2. По объему содержания - регистры аналитического учета; регистры синтетического учета. 3. По форме построения - двусторонней формы; регистры односторонней формы; регистры шахматной формы. 4. По внешнему виду регистры делятся на: книги; карточки; ведомости; магнитные носители. 5. По порядку ведения записей учетные регистры классифицируются на ведущиеся: ручным способом; машинным способом.

7. Формы бухучета, процедуры бухучета, этапы, процедуры, контрольные моменты

Различные сочетания технических средств учета (система взаимосвязанных между собой учетных регистров) определяют форму ведения бухгалтерского учета. Все совершенные операции хозяйственного плана отражаются в специальных формах, которые называются учетными регистрами. В зависимости от видов учетных регистров различают следующие формы бухгалтерского учета: 1) Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, применяется большинством предприятий; 2) Мемориально-ордерные; 3) Машинная, с помощью компьютерных программ; 4) Упрощенная форма, которая применяется на малых предприятиях. К учетным регистрам, применяемым при журнально-ордерной форме учета относятся: - журналы-ордера; - главная книга; - разработочные ведомости. Все первичные документы регистрируются в учетных регистрах. При этом производится контировка счетов, т.е. обозначение корреспондирующих счетов по их кодам, операциям, непосредственно на самих первичных документах. Затем осуществляется регистрация этих операций в журналах-ордерах, которые открываются на месяц, либо на отдельный счет, либо на группу взаимосвязанных счетов. Журналы-ордера построены по кредитовому признаку. Записи в них заносятся в хронологическом порядке в разряде аналитических и синтетических счетов. В конце месяца в журналах-ордерах выводятся итоги за месяц, которые переносятся в главную книгу. Каждый регистр главной книги называется счетом. Записи по счетам главной книги ведутся в развернутом виде по дебету, и одной суммой по кредиту. Главная книга открывается на год. В ней представляются все счета синтетического учета, которые присутствуют в рабочем плане счетов данного предприятия. На счетах записывается начальное сальдо, то есть на начало каждого месяца, и по итогам месяца производится регистрация итоговых данных журналов-ордеров. Далее подсчитываются кредитовые и дебетовые обороты за месяц и выводится сальдо на конец месяца. Главная книга должна быть пронумерована, прошнурована и закреплена печатью и подписью.

В качестве отдельных учетных процедур принято выделять следующие:

Составление первичных документов в бухгалтерии организации.

Регистрация первичных документов - ей подлежат все первичные документы независимо от того, исполняются они в организации или поступают извне.

Группировка документов - выполняется посредством распределения всей совокупности документов на группы, каждая из которых отражается в одном учетном регистре или нескольких однородных регистрах.

Котировка -- определение корреспондирующих счетов исходя из экономического содержания хозяйственных операций. Если на этапе группировки документов может быть однозначно определен один из счетов, участвующих в бухгалтерской проводке, то при контировке определяется второй счет (для сложной операции -- несколько счетов).

Разноска операций по учетным регистрам. При совершении этой учетной процедуры данные из первичных документов переносят в учетные регистры в порядке, установленном нормативными документами и учетной политикой организации применительно к выбранной форме бухгалтерского учета.

Арифметический подсчет - суммирование данных по строке, столбцу, распределение сумм затрат по видам и т.п.

Группировка учетных регистров для подшивки и хранения.

Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности целесообразно получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. На практике подтверждение реализуется в форме актов сверки взаимных расчетов.

Проверка документов - заключается в том, что проверяющий должен убедиться в реальности определенного документа.

Прослеживание - процедура, в ходе которой проверяют движение некоторых первичных документов внутри организации и правильность осуществления с этими документами всех учетных процедур.

8. Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность -- единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Всю бухгалтерскую отчетность организации можно классифицировать по следующим признакам.

По периодичности представления: годовая; промежуточная (квартальная и месячная).

По виду информации: бухгалтерская; статистическая; налоговая.

По адресату: отчетность, представляемая внешним пользователям бухгалтерской информации; отчетность, представляемая внутренним пользователям бухгалтерской информации.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а квартальную -- в случаях, предусмотренных законодательством РФ, -- в течение 30 дней по окончании квартала.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность не может быть истребована ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Бухгалтерская отчетность состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках); аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Каждая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

9. Учетная политика и организация учета

Порядок составления учетной политики организации установлен ПБУ 1/98. Из пункта I ПБУ 1/98 следует, что процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации состоит из двух этапов: формирование (выбор и обоснование) и раскрытие (придание гласности) учетной политики.

Первый этап обязателен для всех организаций, имеющих статус юридического лица. Исключение сделано только для кредитных организаций (в силу специфики их предпринимательской деятельности) и для филиалов и представительств иностранных организаций, находящихся на территории Российской Федерации (которые могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, при условии, что эти правила не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности).

Раскрывать учетную политику обязаны только организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству России, учредительным документам либо по собственной инициативе. К числу таких организаций относятся, например, открытые акционерные общества, публичность отчетности которых установлена законодательно (Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 30 декабря 1995 г. № 209-ФЗ).

Учетная политика организации -- это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: * первичное наблюдение; * стоимостное измерение; * текущая группировка; * итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета (в соответствии с пунктом 3 ПБУ 1/98) относятся способы: * группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности; погашение стоимости активов; * организация документооборота; инвентаризация; применение счетов бухгалтерского учета; * система регистров бухгалтерского учета, обработка информации и иные соответствующие способы и приемы.

При формировании учетной политики предполагается, что: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности); организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности); принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики); факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты); своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности); большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

10. Бухгалтерская профессия. Профессиональная этика

Отношение к бухгалтерской профессии изменялось с развитием бухгалтерского учета от практики к науке и от совокупности технических операций к содержательному элементу управленческой деятельности. Вплоть до середины XX века бухгалтерская профессия предполагала выполнение набора сравнительно простых учетных процедур, механическое отражение стоимостных характеристик хозяйственных операций, последующую группировку и детализацию данных в соответствии с правилами, жестко установленными нормативными документами. Это обусловило невысокую требовательность к уровню квалификации и профессионального опыта бухгалтера. С развитием и усложнением процессов производства и управления постепенно повышались и требования к уровню и составу специальных знаний бухгалтерских работников. Последняя четверть прошлого века характеризуется становлением и развитием бухгалтерского учета как инструмента стратегического управления. В связи с этим фигура бухгалтера вообще и главного бухгалтера в частности становится одной из главных в системе управления.

В нашей стране бухгалтерский учет также прошел разные стадии развития. До 1917 года работа бухгалтера сводилась в основном к выполнению счетоводческих функций. В период плановой экономики это положение изменилось несущественно: бухгалтерские работники разных уровней занимались отражением хозяйственных операций и формированием учетных регистров и форм бухгалтерской отчетности.

В настоящее время профессию бухгалтерского работника можно классифицировать по нескольким признакам. По функциональным обязанностям и месту в управленческом аппарат: 1. Бухгалтер-кассир. 2. Бухгалтер-специалист. 3. Бухгалтер-ревизор. 4. Бухгалтер-методист.

Кроме того, применяется классификация бухгалтерских работников по сферам, где они выполняют свои обязанности. Это могут быть: отрасли материального производства (выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг); торговля и общественное питание; кредитные организации; негосударственные пенсионные фонды и другие виды страхования; некоммерческие организации (ассоциации, союзы, общественные объединения и т.д.); образование (преподавательская деятельность); аудит и консалтинг; бюджетные учреждения.

Особые требования к этике бухгалтера обусловлены несколькими факторами, в числе которых: обладание большими объемами конфиденциальной информации, разглашение или некорректное использование которой может повлечь нанесение материального ущерба организации и ее работникам; непосредственное участие в формировании и регулировании де-

нежных потоков и движении иных видов имущества, постоянное общение с трудовым коллективом по вопросам, носящим не только производственный характер, непосредственное участие в разработке внутренних нормативных актов, затрагивающих интересы всего персонала организации (формы и системы оплаты труда, коллективный договор, положение о премировании, нормирование труда и т.п.); возможность возникновения разногласий с руководством организации по вопросам, связанным с движением денежных средств; регулярные контакты с налоговыми и иными контролирующими органами по вопросам, носящим специальный характер и решаемым, как правило, при минимальном участии руководства организации; работа в коллективе (или руководство коллективом) работников, деятельность которых связана с вероятностью ошибок, приводящих к материальным потерям и к взысканиям.

В качестве основных этических принципов выделяются следующие: 1.Профессиональная честность. 2.Объективность требуется бухгалтеру во взаимоотношениях с работниками организации. 3. Принципиальность необходима при работе с руководством организации и контролирующими органами. 4. Умение хранить коммерческую тайну. 5. Профессиональное и добросовестное выполнение функциональных обязанностей.

11. Международные и национальные профессиональные организации бухгалтеров. Международные организации, занимающиеся вопросами унификации учета (финансовой отчетности)

В разных странах мира подготовка финансовой отчетности либо регламентируется подробными и конкретными юридическими правилами, либо закон предоставляет юридические рамки регулирования, а конкретные вопросы определяются стандартами, либо в основном действуют стандарты, а роль законодательства невелика. Существуют также международные и национальные организации, занимающиеся регулированием финансовой отчетности.

К международным организациям относятся:

Основная задача Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (IASC) - гармонизация международной практики учета и отчетности через систему так называемых международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН. Рабочая группа создана в 1982 г. и занимается изучением проблем учета в международном аспекте, содействием организации учета на национальном и международном уровнях, помощью развивающимся странам во внедрении стандартов. Группа тесно взаимодействует с международными организациями (ООН, ОЭСР, КМСБУ).

Совет по разработке финансовых учетных стандартов занимается разработкой американских учетных принципов. Как правило, стандарты этой, неправительственной организации получают распространение в странах англо-американской модели, однако сейчас эта организация рассматривается как потенциальный конкурент КМСБУ в разработке международных стандартов финансовой отчетности.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ). Основная цель - развитие и совершенствование профессии бухгалтера на основе согласованных стандартов.

Межамериканская организация бухгалтеров создана в 1949 г. в Сан-Хуане (Пуэрто-Рико), ее членами являются 27 профессиональных организаций из 21 страны. Основные усилия направлены на стандартизацию и гармонизацию практики учета в странах Латинской Америки.

В России к профессиональным бухгалтерским организациям относятся: «Общероссийское объединение бухгалтеров по развитию стандартов бухгалтерского учета и взаимодействия с регулирующими органами» является добровольным самоуправляемым общественным объединением граждан. Задачами Объединения являются: объединение бухгалтеров для обобщения, формулирования законных интересов бухгалтеров и содействия защите их прав в органах государственной власти и управления, предпринимательских структурах и общественных объединениях; содействие в формировании стандартов профессиональной деятельности в области бухгалтерского учета и налогообложения; содействие распространению достоверной информации о профессии «бухгалтер» в среде широкой общественности и средствах массовой информации с целью повышения престижа и статуса профессии «бухгалтер»; содействие росту профессионализма и повышению квалификации бухгалтеров.

Национальный комитет бухгалтеров, финансистов и экономистов, зарегистрированный Министерством финансов России (ФНС РФ) и Министерством юстиции России (ФРС РФ). Учредителем является Всемирная организация по мировым и национальным стандартам аттестации и сертификации. Задачи комитета: объединение в единую профессиональную организацию квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета и финансово-экономического профиля; организация и проведение аттестации и сертификации; разработка методологии и методики бухучета; совершенствования профессиональной деятельности персонала организаций; защита интересов специалистов в законодательных и исполнительных органах власти.

Высшее международное агентство по аттестации и сертификации. Официальным учредителем агентства является Всемирная организация по мировым и национальным стандартам аттестации и сертификации (WОWNSАС). Агентство проводит аттестации и сертификации по более чем 50 специальностям по международным, национальным и общественным стандартам. Проверка компетентности специалистов проводится в целях повышения их профессионального статуса и значимости на профессиональном рынке труда и услуг. Аттестованным специалистам присваивается профессиональная степень доктора (мастера своего дела) в конкретной сфере практической деятельности.

12.Роль и назначение международных стандартов учета(финансовой отчетности).Система стандартов GAAP. Перспективы унификации этих двух систем

GAAP - это система бухгалтерских стандартов и процедур, обладающая своей иерархической структурой. Как правило, выделяют 4 уровня системы GAAP. Такое деление обусловлено тем, что, согласно Правилам этики независимых общественных дипломированных бухгалтеров, упоминавшимся выше, аудитор может дать стандартное заключение о финансовой отчетности компании только, если она составлена в соответствии с общепринятыми принципами учета (GAAP). Соответственно, 4 уровня системы GAAP определяют обязательность исполнения тех или иных стандартов - документов, принятых уполномоченными организациями.

1 уровень. Официально установленные принципы (стандарты) учета - документы FASB и предшествующих ему организаций: Положения о стандартах финансового учета (FASB); Интерпретации (FASB); Мнения АРВ (AICPA), не отмененные последующими решениями FASB; Бюллетени бухгалтерских исследований CAP (AICPA), не отмененные последующими решениями FASB. Документы первого уровня - это обязательные стандарты учета. Достаточно часто эту часть GAAP отождествляют с GAAP в целом, хотя, по мнению автора, здесь можно говорить лишь о GAAP в узком смысле или об основной части системы GAAP.

2 уровень. Документы, принятые уполномоченными профессиональными бухгалтерскими организациями, утвержденные в соответствующем порядке и устанавливающие определенные бухгалтерские принципы (стандарты) или описывающие общепринятую существующую практику. К ним относятся: Отраслевые руководства по учету и аудиту (AICPA), Заявления о позиции (AICPA), Технические бюллетени (FASB, GASB). К данным источникам информации аудитор должен прибегать, если бухгалтерская трактовка учетного события не специфицирована в категории документов 1 уровня.

3 уровень. Сложившаяся практика и документы, которые являются "общепринятыми", поскольку представляют собой превалирующий способ учета в определенной отрасли или широко используются в конкретной ситуации. Этот уровень представлен Учетными интерпретациями (AICPA) и широко используемой практикой в отраслях. Во втором и третьем случае аудитор может дать стандартное заключение, обосновав бухгалтерскую трактовку. Документы 2 и 3 уровня являются предпочтительными GAAP, в отличие от 1 уровня.

4 уровень бухгалтерская практика, рекомендованная другими документами и бухгалтерской литературой. К документам этого уровня относятся Положения (АРВ), Доклады о проблемах (AICPA), Практические бюллетени (AICPA), Положения рабочей группы по возникающим проблемам (FASB), Положения о концепциях финансового учета (FASB) и другие документы профессиональных организаций и регулирующих органов (например, SEC), а также бухгалтерская литература и периодика. Использование этих источников информации зависит от данных конкретных обстоятельств, специфики документа, статуса организации, выпустившей документ (очевидно, что документы FASB имеют большую значимость, чем статья в журнале). Заключение аудитора в этом случае будет базироваться в большей степени на профессиональном суждении.