Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета носит глобальный характер. Во всем мире в процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов возникает проблема унификации бухгалтерского учета. В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация. Они сначала различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации. Однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы или как взаимодополняющие понятия.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать организация учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах - членах сообщества, т. е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета - КМСБУ (International Accounting Standards Committee, IASC), разрабатывая и публикуя Международ-ные стандарты бухгалтерского учета -- МСБУ (International Accounting Standards, IAS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых в любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

13. Отличие отечественной практики учета и отчетности от положений международных стандартов учета(финансовой отчетности)

Развитие рыночных отношений в РФ привело к изменению национальной учетной системы. Причиной является необходимость ее соответствия современным политическим, экономическим, социальным, культурным условиям России.

Динамика экономической деятельности потребовала разработки Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности МСФО (постановление Правительства РФ от 13.06.98 г. № 283). Предполагается, что формирование данных бухгалтерской отчетности по МСФО повысит прозрачность, достоверность, объективность данных бухгалтерского учета и позволит стать одним из условий привлечения иностранных инвестиций и роста совместных проектов.

В российской отчетной практике составляются такие формы промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, как бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и пояснения к ним, т.е. отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка рассматриваются как часть пояснений. В системе МСФО финансовая отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, учетную политику и пояснения. Кроме обязательных форм финансовой отчетности, компании представляют информацию аналитического характера, раскрывающую финансовое состояние и финансовые результаты работы.

Правила, зафиксированные в Положении по ведению бухгалтерского учета, раскрыты в ПБУ № 1/98 «Учетная политика организации», , включено требование своевременности. Оно характеризуется представлением фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности в момент совершения операций или, если это невозможно, после их совершения. Однако если учесть, что своевременность является условием полноты отражения хозяйственных операций в учете и отчетности, то вряд ли правомерно, выделение своевременности как требования учетной политики.

Приведенное определение требования (правила) осмотрительности, является недостаточно корректным, поскольку в национальной системе учета и отчетности не показываются возможные доходы и активы, а фиксируется информация об имевших место фактах хозяйственной деятельности, т.е. о фактических доходах и активах. С другой стороны, приписка о недопущении скрытых резервов сделана для того, чтобы организации не могли уменьшить величину прибыли и стоимости имущества за счет создания организацией не разрешенных нормативными документами резервов. Эти данные используются для расчета налогооблагаемой прибыли согласно положениям главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ и налога на имущество.

В мировой практике основными пользователями отчетности считаются инвесторы, поэтому предпочтение отдается созданию реальной картины финансового состояния и финансовых результатов деятельности. В связи с этим можно считать, что провозглашенное в ПБУ № 1/98 «Учетная политика организаций» требование осмотрительности используется лишь в рамках, предусмотренных нормативными документами, регламентирующими методику учета и отчетности конкретных объектов имущества и обязательств организации. Российский бухгалтер не имеет возможности использовать профессиональные оценки, а потенциальные убытки не могут быть отражены в отчетности до тех пор, пока они не понесены.

В системе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) учетная политика организации должна быть уместной для потребностей пользователей при принятии экономических решений, надежно и достоверно представлять финансовые результаты и финансовое положение организации. Для этого в финансовой отчетности должно отражаться экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическая форма. Информация должна быть нейтральной, т.е. свободной от предвзятости, осмотрительной и полной во всех существенных отношениях.

Если в российской учетной и отчетной практике реализуется требование непрерывности деятельности независимо от перспектив деятельности (ликвидация, прекращение деятельности, осуществление деятельности в дальнейшем), то в системе МСФО необходимы убедительные доказательства (в виде результатов анализа финансового состояния, финансовых результатов) возможности применения допущения непрерывности деятельности.

Отечественная практика формирования бухгалтерской отчетности характеризуется большей консервативностью, нежели мировая, поскольку основными пользователями российской отчетности являются государственные органы, а в развитых странах более активные экономические субъекты -- инвесторы, кредиторы, заимодавцы, поставщики, принимающие экономические решения в отношении взаимодействия с компанией.

В МСФО каждая существенная статья финансовой отчетности должна быть представлена отдельно. Существенной считается информация, если ее отсутствие может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. Отечественная практика расчета и представления данных в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 4/99 (п.11) требует, чтобы в случае существенности отдельные показатели бухгалтерской отчетности были приведены обособленно. Речь идет об отдельных показателях активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операциях, без информации о которых невозможна объективная оценка финансового состояния организации или финансовых результатов ее деятельности.

Бухгалтерская отчетность в российской практике используется ограниченным числом пользователей, потребности в представлении сопоставимой информации по методике ее формирования, классификации данных являются ограниченными по сравнению с мировой практикой. Кроме этого, начальный этап рыночных преобразований в России, сложившийся уровень экономических взаимосвязей между хозяйствующими субъектами не создают объективных условий для продвижения вперед. Поэтому разработанные основы получения сопоставимой информации можно рассматривать как начальный этап этого и других направлений сближения российской и мировой практики составления бухгалтерской отчетности.

14. Предназначение, сфера действия и содержание международных стандартов учета (финансовой отчетности)

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и составления финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. К пользователям финансовой отчётности относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях: 1. Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. 2. Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

Первый стандарт был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года. В настоящее время действуют 34 стандарта. Каждый стандарт включает следующие элементы: объект учёта - даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним; признание объекта учёта - даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности; оценка объекта учёта - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности; отражение в финансовой отчётности - раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

Интерпретации Комитета по интерпретациям - это важная составная часть международных стандартов. Интерпретации разрабатываются в контексте существующих МСФО и принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие стандарты. При разработке интерпретаций Комитет проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств - членов КМСФО. Комитет занимается вопросами достаточно широкого значения, при этом интерпретации можно разделить на две категории: назревшие вопросы (неудовлетворительная практика в рамках существующих международных стандартов) и новые вопросы (новые темы, относящиеся к существующему стандарту, но не рассматривавшиеся при его разработке).

В июне 2002 г. КМСФО выпустил МСФО 1 (IFRS 1) «Первое применение МСФО», заменивший Интерпретацию 8. Этот стандарт является первым в новой редакции международных стандартов, которые будут действовать после осуществления проекта по улучшению стандартов. Данный стандарт вступит в силу в отношении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 2004 г., однако приветствуется досрочное применение этого стандарта. Стандарт по первому применению МСФО был принят для того, чтобы предприятия в ближайшем будущем переходящие на МСФО (прежде всего европейские) смогли уже сейчас подготовить все необходимые данные для подготовки начальных балансов и сравнительной информации за 2003 год, так чтобы отчетность полностью соответствовала МСФО.

15.Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета

За рубежом принято подразделять бухгалтерский учет на финансовый и управленческий.В России традиционно не существовало деления на финансовый и управленческий учет. Бухгалтерский учет понимался как единое целое и являлся информационной базой и для анализа хозяйственной деятельности, и для составления отчетности, принятия управленческих решений. Финансовый учет представляет собой систему сбора учетной ин формации, обеспечивающей регистрацию хозяйственных операций и их бухгалтерское оформление.

Именно этот вид учета позволяет составить финансовую отчетность организации. Управленческий учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, которая используется внутри организации руководителями различных уровней. Любая организация нуждается в оперативной, достоверной и полной информации, позволяющей адекватно реагировать на изме нения, происходящие как во внешней, так и во внутренней среде

Таким образом цели и задачи финансового учета соответствуют целям и задачам упраленческого учета со свойственной финансовому анализу спецификой.(см вопрос 30)

Управленческий учет предназначен для подготовки информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера -- принятия решений, планирования, контроля и регулирования. Для принятия управленческий решений не хватает фи нансового учета, а требуется еще и управленческий. Эта необходимость вытекает из различных целей ведения финансового и управленческого учета.

В общем случае финансовый учет нужен для исчисления налогов и контроля за деятельностью организаций, а также для создания единого информационного пространства для инвесторов. Поэтому государство регулирует методологию финансового учета и регламентирует правила его ведения и подготовки отчетности.

Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и Финансовый учет аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации.

Финансовые учет ориентирован на периодическое представление обязательной отчетности регламентированного вида.

Информация для принятия управленческих решений требует быстрого сбора данных, поэтому может быть неполной. Приблизительной информации может быть достаточно для оперативного принятия управленческих решений, в отличие от информации финансового учета, которая должна быть предельно точной.

Финансовые отчеты должны быть составлены в соответствии с правилами учета, определенными государством, либо исходя из общепринятых норм учета.Это позволит внешним пользователям сопоставлять и сравнивать. Управленский учет ведется по внутренним правилам, которые наиболее подходят для принятия управленческих решений. Финансовые отчеты составляются на основе уже совершенных фактов хозяйственной деятельности предприятия. А управленческие могут содержать прогнозные или еще не свершившиеся факты. Кроме того, управленческие отчеты содержат плановые показатели.

Данные финансового учета не являются конфиденциальными, а в ряде случаев законодательство предусматривает обязательную публикацию финансовой отчетности в средствах массовой информации.

Между финансовым и управленческим учетом много общего. Можно сказать, что больше общего, чем различий, т.е. граница между ними весьма условна. Отсутствие в организации обособленного управленческого учета вовсе не означает, что он там не ведется. В этом случае функции управленческого учета выполняет финансовый учет.

16.Организационно-правовые особенности предприятия и их влияние на постановку финансового учета в хозяйствующих субъектах

Предприятие - это основное звено в рыночной экономике. Именно на предприятие осуществляется производство товара, блага, реализация которых позволяет удовлетворить потребности членов общества.

Организационно-правовые формы различаются: а) по типу собственности и правилам в отношении этой собственности; б) по ответственности за результаты своей деятельности: ограниченная или неограниченная; в) по цели: коммерческое или некоммерческое. г) по содержанию: предприятия (производят материальные блага, экономический продукт) и учреждения (они не создают товары, а способствуют, помогают их производству (Министерства).

Предприятие - организатор себя и окружающего его пространства. Форма организации определяет особенности функционирования предприятия. С введением ГК РФ с 1995 г. термин предприятие как организационная форма оставлена только для государственных и муниципальных предприятий, в основе которых лежит собственность (федеральная, субъектов РФ и муниципальная), а все остальные организационные формы предприятия называются организациями.

По отношению к прибыли, предприятия подразделяются на: - коммерческие: преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и могут ее распределять как угодно; - некоммерческие: не могут ставить целью извлечение прибыли и это должно быть отражено в Уставе, но они могут получать прибыль в результате хозяйственной деятельности, однако расходовать могут только на уставные цели (не могут класть себе в карман). Существует 5 наименований для коммерческих орг-заций:1. Товарищества: а) полное; б) коммандитное (товарищество на вере); 2. Общества: а) ООО; б) ОДО; в) Акционерные общества (ОАО, ЗАО); 3. Производственный кооператив; 4. Государственное унитарное предприятия (собственник государство).

Организационные формы предприятий (организаций) различаются по ответственности: - неограниченная или солидарная ответственность, она установлена для учредителей полного товарищества. В случае банкротства в погашении долга конфискуется даже личное имущество и, во-вторых, действует принцип "один за всех и все за одного", т.е. 1 учредитель должен покрыть долги всех остальных несостоятельных учредителей. - ограниченная ответственность LIMITED означает, что вкладчики в случае банкротства теряют только свои вложения (указано в названии фирмы)

Организационные формы различаются по типу собственности. Можно считать, что определяющим отличительным признаком организаций является собственность и права в отношении ее. Частная собственность реализуется в частном предприятии, т.е. все имущество принадлежит собственнику - юр. или физ. лицу. Здесь необходимо отметить, что юр. лицо - это организация со своим названием. Ее учредители отдают либо деньги, либо основные фонды в собственность предприятия (юр. лица) и теряют свои права на эту собственность взамен на участие в прибылях и доходах. Государственная собственность всегда принадлежит государству. Унитарная - все (имущество) принадлежит либо муниципалитету либо федеральным госорганам или госорганам субъектов РФ.

Необходимо различать: частную и общественную (государственную) собственность. Собственность реализуется в правах владения, пользования и распоряжения. Можно быть полным собственником, т.е. реализуются все 3 права: - владения; - пользования; - распоряжения. Можно оставаться собственником, владельцем, но не пользоваться самому, а отдать хоз. ведение другому на определенных условиях. Можно также отдать только в оперативное управление, т.е. тот кто пользуется этим имуществом, может только на нем работать и никаких других действий не совершать (отчуждать, продавать).

Сравнение различных организационно-правовых форм предприятия:

ЧП: Ответственность по обязательствам - Всем своим имуществом. Не требуется официальной бухгалтерии, за исключением записей по НДС и НДФЛ. Прекращение деятельности - По желанию собственника, регистрация, подготовка отчетов занимает минимальные сроки, Уставной капитал -- Не обязательно

ООО: имеет ограниченную ответственность по обязательствам, требуется ведение официальной бухгалтерии и подготовки отчетов в соответствии. с официальными требованиями. Все официальные налоги. Продолжает существовать, пока не будет ликвидировано учредителями. Регистрация и подготовка отчетов занимают достаточно длительное время. Уставной капитал - Не менее 100 МРОТ

ЗАО: Ответственность по обязательствам -- В пределах стоимости своих вкладов. Требуется ведение официальной бухгалтерии и подготовки отчетов в соответствии с официальными требованиями, оплачивает все официальные налоги, продолжает существовать, пока не будет ликвидировано учредителями. Регистрация и подготовка отчетов занимают достаточно длительное время. Уставной капитал - Не менее 100 МРОТ

17.Основное содержание и порядок документального ведения и отражения в бухучете денежных средств и расчетов в коммерческих организациях

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Учет операций по расчетному счету.На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ”Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Учет операций по валютному счету.Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов предусмотрен счет 52 ”Валютный счет”. Согласно указаниям по заполнению квартальной бухгалтерской отчетности предприятия в 1993 г. (п.11) рекомендовано открывать к этому счету следующие субсчета: 1 ”Транзитные валютные счета”, 2 ”Текущие валютные счета”, 3 ”Валютные счета за рубежом”. Наименование субсчетов дано во множественном числе потому, что аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов организуется по кодам валют. Предприятия имеют право не только на обязательную, но и на самостоятельную продажу инвалюты через уполномоченные банки. Продажа инвалюты отражается на счете 48 ”Реализация прочих активов”.

Учет кассовых операций и ценных бумаг.Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 ”Касса”. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Учет расчетов с подотчетными лицами.Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 ”Расчеты с подотчетными лицами”. Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке.

Основанием для заполнения журнала-ордера №7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем предприятия. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями (по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит), оно хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.п.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на счетах 63, 73, 76 и др.

Аналитический учет по счетам 61, 64, 65, 75, 78, 79, 62 ведется в ведомости №7, а по счету 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.

В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей №7 записывают в журнал-ордер №8 по кредиту счетов 61, 62, 63, 68, 73, 76, 78, 79 и др. Записи по счетам 61, 63, 73 производят в журнале-ордере одной строкой за месяц, а по счету 76 - итогами за месяц по субсчетам. По счетам 68, 78, 79 синтетический учет в журнале-ордере №8 совмещается с аналитическим.

18.Основное содержание и порядок ведения учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования в коммерческих организациях

Долгосрочные инвестиции -- это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи. Не являются долгосрочными инвестициями долгосрочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций. Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются: своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов; обеспечение контроля за ходом выполнения работ или услуг, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах: 08-1 «Приобретение земельных участков»; 08-2 «Приобретение объектов природопользования»; 08-3 «Строительство объектов основных средств»; 08-4 «Приобретение объектов основных средств»; 08-5 «Приобретение нематериальных активов»; 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные затраты на создание и приобретение соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных созданных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других внеоборотных активов. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. Незавершенные долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Источники финансирования долгосрочных инвестиций в зависимости от принадлежности делятся на собственные и привлеченные. К собственным средствам организаций, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относятся: амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам; прибыль, остающаяся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль и иных аналогичных платежей; страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, наступивших в результате утраты и порчи имущества, и др. К привлеченным средствам относятся: средства, поступающие от дольщиков при долевом участии в строительстве; кредиты банков, займы; средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе. Использование собственных источников на финансирование долгосрочных инвестиций в бухгалтерском синтетическом учете не отражается.

Начисленные суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам учитываются на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Списание сумм начисленной амортизации с указанных счетов производится только в случае выбытия объектов основных средств и нематериальных активов. Учет привлеченных на финансирование долгосрочных инвестиций средств осуществляется в следующем порядке. При использовании кредитов и займов составляются следующие бухгалтерские записи: Дебет 51 «Расчетные счета»; Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», Кредит 51 «Расчетные счета» (55 «Специальные счета в банках») -- погашена задолженность по кредитам и займам. В таком же порядке учитываются средства, полученные на финансирование капитальных вложений из бюджета и внебюджетных фондов на возвратной основе. При этом сумма полученных на возвратной основе средств подлежит обособленному хранению на специальном счете в банке и отражается в учете по дебету счета 55 «Специальные счета в банках». Если же средства из бюджета и внебюджетных фондов поступают на безвозвратной основе, то они подлежат учету как целевое финансирование. В учете при этом составляются записи: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 55 «Специальные счета в банках» -- произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с приобретением и созданием имущества. Использование средств целевого финансирования в бухгалтерском учете отражается после ввода объектов основных средств в эксплуатацию. При этом использованные средства включаются в доходы будущих периодов: Дебет 86 «Целевое финансирование», Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

По мере начисления амортизации часть доходов будущих периодов в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации, включается в прочие доходы: Дебет 98 «Доходы будущих периодов», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», Дебет 86 «Целевое финансирование», Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». В том случае, если полученные средства в качестве целевого финансирования превышают стоимость передаваемого объекта строительства, разница возвращается дольщику: Дебет 86 «Целевое финансирование», Кредит 55 «Специальные счета в банках».

19.Основное содержание и порядок ведения учета основных средств в коммерческих организациях

Понятие, виды (группы) объектов основных средств