Организация расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО "Ферзиковский молочный завод"

2

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические и правовые основы учета расчётов с покупателями и заказчиками в сельскохозяйственных организациях

1.1 Расчёты с покупателями и заказчиками за сельскохозяйственную продукцию: понятие, сущность, виды

1.2 Нормативно - правовое регулирование расчетов с покупателями и заказчиками

1.3 Теоретические основы учёта расчётов с покупателями и заказчиками

Глава 2. Современное состояние учета и организация расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Ферзиковский молочный завод» Ферзиковского района Калужской области

2.1 Организационно-экономическая и правовая характеристики ОАО «Ферзиковский молочный завод»

2.2 Действующий порядок и организация расчётов с покупателями и заказчиками

2.3 Первичный, аналитический и синтетический учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Глава 3. Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Ферзиковский молочный завод» Ферзиковского района Калужской области

3.1 Оценка и учет дебиторской задолженности и обоснование оптимальных вариантов расчетов с покупателями и заказчиками

3.2 Совершенствование внутрихозяйственного контроля расчетов с покупателями и заказчиками

Выводы и предложения

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Финансовая устойчивость любой организации, производящей продукцию (выполняющей работы, оказывающей услуги), определяется платежеспособностью его покупателей, т. е. возможностью организации своевременно и в полном объеме получить плату за отгруженную покупателям продукцию. Поэтому особое место в работе бухгалтерских служб должно быть отведено контролю за состоянием дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность относится к активам организации, это особенный вид оборотных средств. Высокая доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных средств - одна из причин неудовлетворительного финансового состояния многих предприятий. Не получив вовремя оплату от покупателей, организации- производители не имеют необходимых средств для приобретения сырья, материалов, топлива, для внесения налогов в бюджет, т. е. находятся в тяжелом финансовом и имущественном положении. К тому же часть дебиторской задолженности составляют так называемые сомнительные долги. Большая задолженность покупателей провоцирует рост задолженности поставщикам сырья, материалов, топлива и энергии - кредиторскую задолженность. Так как дебиторская задолженность может образоваться при расчетах и с покупателями, и с подотчетными лицами, и при переплате налогов в бюджет, и во многих других случаях, то необходимо уделять этой проблеме должное внимание и не забывать о ее важности. Поэтому в настоящее время необходимо строго вести учет по всем дебиторам и кредиторам, покупателям и поставщикам.

Из - за примитивности ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях, где отсутствует автоматизация учета и сальдо по дебиторам подсчитывается бухгалтерами лишь в конце месяца, это влечет риск несвоевременного обнаружения (или необнаружения) нежелательного уровня задолженности.

Целью данной работы является оценка текущего состояния и поиск путей совершенствования системы учета и внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками за продукцию на примере отдельно взятой организации.

Объектом исследования выбрано ОАО «Ферзиковский молочный завод» Ферзиковского района Калужской области.

Исходя из цели работы, можно выделить следующие основные задачи исследования:

– изучение теоретических и правовых основ учета реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками ;

– анализ и оценка существующей системы учета и внутреннего контроля организации в целом и в частности процесса продаж и расчетов с покупателями;

– выявление путей совершенствования системы учета и внутреннего контроля продаж продукции и расчетов с покупателями и заказчиками.

В работе были использованы следующие методы исследования: монографический, расчетно-конструктивный.

Источниками информации, необходимой при проведении исследования, служат годовые отчеты ОАО «Ферзиковский молочный завод» за период с 2005 по 2007 годы, первичные бухгалтерские документы, нормативные документы, справочные и учебные пособия, периодические издания, с опубликованными материалами по теме исследования.

Работа состоит из трёх глав, введения, выводов и предложений, списка использованной литературы. Написана на 55 страницах, содержит 5 таблиц, 2 рисунка.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Расчеты с покупателями и заказчиками за сельскохозяйственную продукцию: понятие, сущность, виды

В современных условиях денежные расчеты являются неотъемлемым элементом финансово - хозяйственной деятельности любой организации. Они могут производиться как внутри организации, так и вне её.

Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др. Внешние расчеты обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредита.

Однако, в целом, расчеты, по мнению Лытневой Н. А., представляют собой систему денежных отношений, связанных с оплатой товаров, работ, услуг юридических и физических лиц [23,с.24].

Вместе с тем, наиболее полную характеристику сущности расчетов дает Колпакова Г. М., которая рассматривает расчеты как систему организации и регулирования платежей по денежным требованиям и обязательствам [20, с.36].

В условиях рыночной экономики особая роль расчетов заключается в том, что они используются для взаимного контроля между поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками. Четкая организация расчетов способствует повышению ответственности производителей за сохранность продукции и ее качество, своевременность поставки и осуществления работ.

Через призму расчетов банки и финансовые органы контролируют деятельность организаций, следят за их финансовым состоянием.

В настоящее время постоянно возникающие в процессе производственно-хозяйственной деятельности расчеты товаропроизводителей весьма разнообразны. Они, в частности, включают взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, обслуживающими (транспортными, ремонтными), торгово-снабженческими, заготовительными, различного рода посредническими и другими организациями.

В соответствии с п. 1 ст. 140 ГК РФ платежи по территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. При наличных расчетах происходит движение денежных средств в форме банкнот, монет и других денежных инструментов. Наличные деньги используются для кругооборота товаров и услуг, а также расчетов, непосредственно не связанных с движением товаров и услуг, например, по выплате заработной платы, пенсий; оплате ценных бумаг и выплате по ним дохода; платежам за коммунальные услуги и др. [5, с.341].

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче в учреждение банка с последующим зачислением на счет данной организации; сумма денежных средств, которую можно держать в кассе организации, лимитируется. Порядок и сроки сдачи наличных денег в учреждение банка устанавливаются индивидуально по каждой организации.

При безналичных расчетах происходит движение стоимости без участия наличных денег. Наиболее полно и точно безналичные расчеты определяет Ковалев В.,согласно которому, безналичные расчеты - это расчеты, совершаемые путем перевода банками средств по счетам клиентов, на основе платежных документов, составленных по единым стандартам и правилам [19, с.340].

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации и (или) Банк России по счетам, открытым на основании договоров банковского счета или корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов. При этом соблюдаются следующие принципы организации безналичных расчетов:

1. Документальность. Платежи со счетов производятся банковскими или другими расчетными учреждениями только по письменному распоряжению клиентов либо по приказу судебных или иных органов, которым законодательно предоставлено данное право

2.Срочность. Этот принцип относится в основном к порядку и срокам обработки документов банковскими учреждениями, срокам списания и зачисления средств на счета. Различными инструктивными документами Банка России установлены унифицированные сроки обработки платежных документов в коммерческих банках и расчетно-кассовых центрах Банка России.

3. Обеспеченность платежа. Этот принцип подразумевает осуществление платежей со счета в пределах имеющихся на нем сумм. Все документальные поручения о списании средств со счета исполняются банком в соответствии с очередностью списания денежных средств, установленной ст. 855 части 2 Гражданского кодекса РФ

4.Свобода выбора форм безналичных расчетов. Действующим законодательством установлены несколько форм расчетов и видов платежей, которые организации-контрагенты могут выбирать по своему усмотрению. Каких-либо ограничений со стороны банка по выбору форм расчетов не допускается.

5.Унификация платежных документов. Законодательно установлено, что расчетные документы оформляются на бланках единообразной формы в бумажном или электронном видах.

В зависимости от экономического содержания наличных и безналичных расчетов их можно подразделить на 2 группы :

Расчеты по товарным операциям, связанным с движением товара, расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, комиссионерами и комитентами. Они составляют наибольший удельный вес в общей массе расчетов.

Расчеты по нетоварным операциям, не обусловленным движением товара, и связанным лишь с движением денежных средств, - расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями, акционерами, подотчетными лицами, доверителями и доверенными, кредитными организациями.

Кроме того, все расчеты подразделяются на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Товаропроизводители для осуществления расчетных операций и хранения денежных средств открывают различные счета. Основным является расчетный счет. Он предназначен для осуществления текущих платежей по распоряжению организации и зачислению поступающих денежных средств, в пользу организации.

Хозяйствующий субъект может иметь неограниченное количество расчетных счетов. Кроме расчетного счета по желанию хозяйствующего субъекта могут быть открыты специальные, валютные и иные счета. Специальные счета применяются для хранения денежных средств, строго целевого назначения. Для осуществления расчетов в иностранной валюте товаропроизводители открывают валютные счета в коммерческих банках, имеющих соответствующую лицензию.

В целом, наличные и безналичные расчеты между товаропроизводителями в современных условиях базируются на следующих принципах :

хозяйствующие субъекты совершают безналичные расчеты через учреждения банков;

расчеты, как правило, должны следовать за фактической отгрузкой или сдачей продукции покупателю;

досрочные и отсроченные платежи допускаются в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения получателя и плательщика денег;

срочный платеж может осуществляться авансом (до отгрузки товара), после отгрузки товара и в форме частичных оплат при крупных сделках;

платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика, который контролирует выполнение поставщиком основных условий договора, соблюдение сроков поставки, качества и ассортимента продукции, уровня цен;

отказ от акцепта должен быть обоснован;

списание денег со счета без согласия хозяйствующего субъекта допускается лишь по бесспорным суммам в случаях, предусмотренных законодательством; платежи производятся преимущественно за счет собственных средств плательщика, а в отдельных случаях кредита банка.

В целом, соблюдение этих принципов является важным условием своевременности проведения расчетов с покупателями и заказчиками и повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций.

1.2 Нормативо-правовое регулирование расчетов с покупателями и заказчиками

Каждая организация реализует свою продукцию и получает оплату деньгами, в тоже время, предприятие постоянно приобретает материальные ценности. Таким образом, расчетные взаимоотношения возникают на стадии реализации продукции и на стадии приобретения материальных ценностей. Следовательно, от правильной организации расчетов зависит кругооборот средств организации. Каждый производственный цикл начинается и заканчивается расчетными взаимоотношениями. Задержка в расчетах ведет к замедлению оборачиваемости оборотных средств и даже к остановке производства. Соблюдение договорной дисциплины, эффективное ведение хозяйства обеспечивают финансовую устойчивость организации и его платежеспособность. Однако эффективность расчетов зависит не только от работы предприятия и его платежеспособности, но и от деятельности банков.

Расчеты - это система организации и регулирования платежей по денежным требованиям и обязательствам. /12, с.37/ Совокупность денежных расчетов, образующаяся в результате функционирования денег в качестве средств платежа, образует платежный оборот предприятия. Правовое регулирование денежного обращения в Российской Федерации осуществляется Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993г. №18 (в редакции от 26.02.1996), а также Порядком ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ, утвержденным Приказом ЦБ РФ от 9 октября 2002 г. № 199-П (в редакции от 13.06.2007г., №1836-У).

Также, Центральный банк РФ В соответствии с законодательством разработал Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 г. №14-П (в редакции от 31.10 2002г.), обязательное для выполнения территориальными учреждениями Банка России, расчетно-кассовыми центрами, кредитными организациями и их филиалами. В соответствии с этим Положением организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий. Денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков, а также предприятиям Государственного комитета РФ по связи и информатизации ( Госкомсвязи России) для перевода на соответствующие счета в учреждения банков. Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.

Прием денежной наличности учреждениями банков от обслуживаемых предприятий осуществляется в порядке, установленном Положением «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ» от 9 октября 2002г. № 199-П (с изменениями 26.01.2007г. №8854)

Право выбора формы расчетов в Российской Федерации принадлежит заинтересованным предприятиям, учреждениям, другим организациям, гражданам. И только в строго оговоренных законодательством случаях (например, выплата заработной платы, стипендий, пенсий) форма расчетов должна быть наличной.

Вопросы безналичных расчетов регулируются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации от 3 октября 2002г. № 2-П.

При выборе форм безналичных расчетов учитываются такие факторы, как экономическое положение в стране, уровень инфляции; характер связей между поставщиком о покупателем (постоянный или временный); финансовое положение и репутация покупателя; вид поставляемой продукции; место осуществления платежей (иногородние и местные).

В соответствии с Указом Президента РФ от 20. 12. 94 № 2204 « Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров ( выполнение работ или оказание услуг )» расчеты по поставленной продукции, выполненным работам и оказанным услугам должны быть осуществлены в течении 3 месяцев с момента поставки продукции. Если в указанный срок расчеты не произведены, то весь доход по сделкам подлежит изъятию в бюджет при условии, что кредитор не предпринял всех необходимых мер к возмещению задолженности, вплоть до обращения в суд.

Установленный в Указе Президента порядок расчетов между дебиторами и кредиторами уточнен Постановлением Правительства РФ от 18. 08. 95 г. № 817 (9) (в редакции от 20. 02. 2002 г.) « О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров ( выполнение работ или оказание услуг)». В соответствии с п. 2 данного положения не истребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией - должником товаров в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации - кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает прибыль, учитываемую при налогообложении.

Перед составлением бухгалтерской (финансовой ) отчетности становится особенно актуальным списание с баланса организации дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету « Расходы организации», утвержденному приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н ( в ред. от 27.11.2006 г.), внереализационными расходами организации являются суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н ( в ред. от 26.03.2007 г.), дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовые результаты деятельности организации и являются внереализационными расходами. Для списания просроченной дебиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию задолженностей.

Общий срок исковой давности установлен ст. 196 Гражданского кодекса РФ в 3 года. Срок исковой давности исчисляется в соответствии со ст. 190-194, 200 ГК РФ, причем течение срока исковой давности по обязательствам начинается по окончании срока, определенного договором для исполнения обязательства. С этим можно поспорить. Статьей 203 Гражданского кодекса РФ установлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерыва он отсчитывается заново

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника

В соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательства может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Имущественные права являются одним из видов имущества организации. Таким образом, дебиторская задолженность (право на получение определенной денежной суммы) действительно является частью имущества организации. Вместе с тем неразрывно связанную с ней кредиторскую задолженность (обязательство произвести платеж в определенной сумме) к имуществу отнести уже нельзя. Такое различие связано не только с экономической, но и с правовой природой этих двух видов задолженности :

при погашении дебиторской задолженности валюта баланса не изменяется, просто вместо одного вида имущества (право требования) появляется другой (деньги ) ;

при погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением не только суммы задолженности ( кредитового сальдо по счетам учета расчетов), но и размера имуществ организации ( денежных средств ).

Согласно ст. 128 ГК РФ предметом хозяйственных договоров организаций могут быть любые виды объектов гражданских прав, в том числе права денежного требования или дебиторская задолженность.

Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме. На практике деятельность, оформляемая договором финансирования под уступку денежного требования, или факторинговая деятельность, может предполагать :

«обслуживание долга», т. е. покупку долгов с целью получения в дальнейшем денег по ним ;

«куплю-продажу долгов», т. е. приобретение долга с целью его последующей переуступки новому кредитору.

Согласно ст. 832 ГК РФ в случае обращения финансового агента к должнику с требованием произвести платеж должник вправе в соответствии со ст. 410-412 ГК РФ предъявить к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени, когда им было получено уведомление об уступке требования финансовому агенту.

Таким образом, правовое регулирование расчетов с покупателями заказчиками довольно сложный процесс, который подразумевает знание различных видов законодательных документов и нормативных актов : кодексов, законов, писем, положений, указов.

1.3 Теоретические основы учета расчетов с покупателями

и заказчиками

В хозяйстве при формировании учетной политики был рассмотрен вопрос в выборе метода учета реализации. За момент реализации сельскохозяйственной продукции принят момент ее отгрузки. В этом случае показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции и отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Покупатели и заказчики погашают задолженность по приобретенной сельскохозяйственной продукции в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками предназначен счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Этот счёт активно - пассивный. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1. - «Расчеты по государственным контрактам»,

2. - «Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК»,

3. - «Расчеты по векселям полученным»,

4. - «Расчеты по авансам полученным»,

5. - «Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций»,

6. - «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

Для отражения операций по реализации продукции в ОАО «Ферзиковский молочный завод» применяются следующие документы:

- Счёта - фактуры,

- Расчётные чеки

- Расчёт по аккредитиву

- Платёжное требование

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие продукцию, оказывающие услуги. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки продукции или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту продукцию. Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции.

В ОАО «Ферзиковский молочный завод» применяют в основном счет-фактуру и платежное поручение по расчету с покупателями и заказчиками. Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж, как правило представляются 4 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка покупателя). Никакие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.

Перед выпиской платежное поручение регистрируется в журнале регистраций платежных поручений. При этом ему присваивается порядковый номер. В платежном поручении указывается ИНН; наименование и номер счета в кредитной организации, банковский идентификационный код и др. реквизиты.

Первый экземпляр платежного поручения подписывают гл. бухгалтер и руководитель организации. Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения представляются в обслуживающий вас банк. Последний экземпляр платежного поручения банк должен возвратить клиенту с отметкой «принято к исполнению» и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставится штамп банка и подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению. К документам по учету расчетов с покупателями и заказчиками относятся: расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное требование - поручение.

Схема аккредитивной формы расчетов: - заключение договора - контракта с указанием аккредитивной формы расчетов; - заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком); - выписка из расчетного счета об открытии аккредитива; - извещение об открытии аккредитива, его условия; - сообщение поставщику условий аккредитива; - отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива; - поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива; - извещение об использование аккредитива; - выписка из расчетного счета - зачислен платеж; - выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива. Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.

Предприятие - поставщик может получить денежные средства по аккредитиву, представив в банк четыре экземпляра реестра счетов и предусмотренные условиями аккредитива документы.

Аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.

По дебету 62 счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы. По кредиту -- суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

При отгрузке покупателю продукции (товара), после того как к покупателю перешло право собственности на эти ценности, делаются бухгалтерские записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

После того как заказчик принял выполненные для него работы (оказанные услуги), делаются бухгалтерские записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» (91-1 «Прочие доходы»).

При получении от покупателя (заказчика) денежных средств в оплату задолженности делаются бухгалтерские записи:

Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса»)

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если истек срок исковой давности (прошло три года с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика)) и задолженность не погашена, то ее необходимо списать:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы »

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Получение аванса от покупателей (заказчиков) в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) отражается бухгалтерскими записями:

Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса») К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Начисление НДС с суммы аванса отражается бухгалтерскими записями:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Начисленную сумму НДС необходимо восстановить при передаче покупателю продукции (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Необходимо сумму, учтенную в качестве аванса, зачислить теперь непосредственно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (т. е. зачесть аванс, полученный от покупателей):

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Выдача покупателем (заказчиком) простого векселя в обеспечение задолженности отражается бухгалтерскими записями:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делаются записи:

Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса») К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- на сумму погашения задолженности

К 91 «Прочие доходы и расходы» -- на величину процента.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами -- по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

*покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

*покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

*авансам полученным;

*векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

*векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

*векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Глава 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА И ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В ОАО «ФЕРЗИКОВСКИЙ МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД» ФЕРЗИКОВСКОГО РАЙОНА КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Организационно- экономическая и правовая характеристики ОАО «Ферзиковский молочный завод»

ОАО «Ферзиковский молочный завод» учреждено в соответствии с указом Президента РФ №721 от 1 июля 1992 года путем акционирования и приватизации государственного предприятия «Ферзиковский молочный завод», является его правопреемником, несет права и обязанности, возникшие у указанного предприятия до момента его преобразования в АО.

Акционерное общество является организационной формой объединения акционеров. Оно аккумулирует капитал путем выпуска в обращение ценных бумаг - акций. АО обладает статусом юридического лица. Для его учреждения требуется минимум уставного капитала, распределенный на определенное число акций. Имущество общества составляют средства от продажи акций в форме открытой подписки, доходы и т. д. Акционеры несут ответственность по обязательствам АО в пределах своего вклада (пакета акций).

Высшим органом АО является собрание акционеров, исполнительным органом правление, контрольным органом ревизионная комиссия. Члены общества имеют право на управление обществом посредством голосования по принципу одна акция - один голос. Однако обычно привилегированные акции не дают права голоса на собрании акционеров. Обязательной является ежегодная публикация в прессе таких основных финансовых показателей деятельности общества за год, как прибыль, убытки, дивиденды и др.

АО как организационная форма обладает по сравнению с другими видами предприятий определенными преимуществами:

- неограниченный срок действия;

- возможность привлечения дополнительных инвестиций путем выпуска акций;

- относительная простота обращения акций в деньги при выходе из общества по сравнению с возможностью получить свою долю при выходе из других обществ; наличие отработанного механизма функционирования на базе установившегося в мировой практике акционерного законодательства;

- возможность котировки на фондовых биржах ценных бумаг, выпускаемых АО, и их свободного перехода от одного лица к другому;

- наличие значительного капитала, что уменьшает риск акционеров.

Однако АО присущи и определенные недостатки:

- наличие проблемы увязки интересов дирекции АО и акционеров;

- отсутствие заинтересованности у лиц, работающих на предприятии и не владеющих акциями, в повышении производительности труда и других показателей эффективности;

- недостаточная гибкость, оперативность и маневренность, консерватизм в управлении.

Структура управления представлена схематично на рис.1

Совет директоров Общее собрание акционеров Ревизионная комиссия

Генеральный директор

Зав. коммерческой Главный Главный инженер Заведующий

Службой бухгалтер производством

Юрист -Бухгалтера (3)Кассир

консультант

ЭкспедиторыВодители Слесари Лаборанты Мастера

Кладовщики

продавцы

Грузчики Рабочие

Рис.1 Схема структуры управления в ОАО «Ферзиковский молочный завод».

В ОАО «Ферзиковский молочный завод» существует подразделение, которое занимается изготовлением и выпуском молочной продукции.

Ремонтная группа занимается ремонтом машин и оборудования.

Более наглядно организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.

Акционерное общество

Коммерческий Бухгалтерия Ремонтно-Лаборатория Складское

отделмеханическаяхозяйство

служба

Цех основного производства Ремонтная мастерская Авто. гараж

Бригады

Рис.2 Схема организационной структуры ОАО «Ферзиковский молочный завод».

ОАО «Ферзиковский молочный завод» находится по адресу: Калужская область, Ферзиковский район, пос.Ферзиково, ул.Бычкова, д.16-а. Таким образом, предприятие располагается в черте посёлка Ферзиково, который является районным центром. Расстояние до ближайшей железнодорожной станции Ферзиково пути Калуга-Ряжск 1 км, до областного центра - 38км.

Предметом деятельности АО является торгово-закупочная и производственно-хозяйственная деятельность. Основными направлениями деятельности являются:

- производство молочных продуктов (молоко 2,5% жирности, творог, сметана, масло, масса творожная);

- производство сыра - сырца;

- осуществление в установленном порядке посреднической и торгово-закупочной деятельности и др.

Структура представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Размер и структура товарной продукции

ОАО «Ферзиковский молочный завод» в ценах фактической реализации

Отрасли и виды продукции	Размер денежной выручки, тыс. руб.	Структура денежной выручки, в % к итогу	Изменение (+/-) в структуре отчётного года к
	2005г	2006г	2007г	2005г	2006г	2007г	2005г	2006г
Масло «Крестьянское» в/с:
· 75 гр.	1994186,11	1981759,93	1670771,00	20,3	16	8,8	-11,5	-7,2
· 85 гр.	-	-	533619,80	-	-	2,8	+2,8	+2,8
· 200 гр.	489145,96	377407,84	580799,50	5	3,03	3,06	-1,94	+0,03
· 400 гр.	-	12700,00	-	-	0,1	-	-	-0,1
· 70 гр.	-	260566,97	-	-	2,1	-	-	-2,1
Масса творожная «Особая»,0.25 кг	44487,50	15146,00	61547,50	0,63	0,12	0,32	-0,31	+0,2
Молоко 2,5%	2497582,45	1972862,11	4179011,20	25,5	33,56	22	-3,5	-11,56
Обрат	343100,00	234242,00	-	3.5	1,9	-	-3,5	-1,9
Сливки:
· 20%	35999,00	16170,00	8300,00	0,37	0,13	0,04	-0,33	-0,09
· 25%	-	3000,00	-	-	0,02	-
· 30%	17338,00	14576,00	8780,00	0,18	0,12	0,05	-0,13	-0,07
Сметана 20%:
· 200гр	175212,50	120121,50	-	1,8	0,96	-	-1,8	-0,96
· 220гр	-	23774,25	266274,40	-	0,19	1,4	+1,4	+1,21
· 250гр	8614,40	-	-	0,1	-	-	-0,1	-
· 380гр	-	90962,00	370507,50	-	0,7	1,95	+1,95	+1,25
· 400гр	332108,87	152474,50	-	3,4	1,2	-	-3,4	-1,2
· фляжная	92427,70	11775,00	91344,00	0,94	0,09	0,48	-0,46	+0,39
Сыворотка	19402,82	-	-	0,2	-	-	-0,2	-
Сыворотка(продукция)	18656,10	-	1000,00	0,2	-	0,005	-0,195	+0,005
Сыр/сырец/:
· нежирный	606430,00	124744,00	459166,00	6,2	1	2,4	-3,8	+1,4
· жирный	28272,00	-	-	0,3	-	-	-	-
Сыр-брынза	-	2565,00	-	-	0,02	-	-	-0,02
Творог:
· 18% (35-00)	144062,00	5495916,50	4389577,80	1,5	44,1	23,1	+21,6	-21
· 18% (46-00)	-	-	4961927,20	-	-	26,1	-	-
· 5%	-	308989,50	1269803,08	-	2,5	6,7	-	+4,2
· 9% 250гр	123552,84	77430,00	128563,60	1,26	0,6	0,7	-0,56	+0,1
· 9%	2833547,68	1153766,76	-	2,9	9,3	-	-2,9	-9,3
· обезжиренный	8900,00	-	21070,00	0,1	-	0,1	0	+0,1
Итого:	9813026	12450950	19002063

Из таблицы видно, что основным видом деятельности предприятия является выпуск молочных изделий, что полностью соответствует производственному направлению предприятия. Сбыт готовой продукции осуществляется посредством собственной сети магазинов, расположенных по Ферзиковскому району, а также через торговые точки частных предпринимателей, магазины, организации и предприятия в пределах Калужской области, г.Москвы и Московской области.

Для более оптимального содержания магазинов они не специализируются только на продукции молочного завода, а занимаются и реализацией товаров, приобретаемых у других производителей: ЗАО «Калужский мясокомбинат», ОАО «Сыры Калужские», ЗАО «Агрофирма Оптина» г.Козельск, ЗАО «Хлебокомбинат» г.Калуга, ЧП «Кузькина» г.Калуга, ООО «Премиум» г.Калуга, ИП «Лисенков П.Г.» г.Калуга, ОАО «Калужский хладокомбинат», ООО «Тульский пищекомбинат», «Калужская оптовая торговая база» непосредственно и через частных предпринимателей.

Также молочные изделия ОАО «Ферзиковский молочный завод» реализует в г.Москве и Подмосковье (г. Протвино, г.Пушкино).

Основные показатели размера производства в ОАО «Ферзиковский молочный завод» представлены в таблице 2.2

Таблица 2.2

Размер производства организации.

Показатели		Годы		2007г	в % к
	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2005 г.	2006 г.
Выпуск товарной продукции (за минусом НДС, акцизов) тыс. рублей.	23159	22175	32980	142,4	148,7
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	6150,5	6082,3	6506,5	105,8	107
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	23001	21607	32837	142,8	152
Среднегодовая численность работников, чел.	95	82	73	76,8	89

Чтобы охарактеризовать эффективность деятельности ОАО «Ферзиковский молочный завод» рассмотрим показатели эффективности в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Основные экономические показатели деятельности

организации (тыс. руб.).

Показатели	2005г	2006г	2007г	2007г. в % к
				2005г	2006г
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	23159	22175	32980	142,4	148,7
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	23001	(21607)	32837	142,8	151,9
Валовая прибыль	158	568	143	90,5	25,2
Прибыль (убыток) от продаж	158	568	143	90,5	25,2
2. Прочие доходы и расходы
Прочие доходы	367	207	30	8,17	14,5
Прочие расходы	-201	(604)	(247)	122,9	40,9
3. Прибыль (убыток) до налогообложения	65	171	(74)	113,8	43,3
4. Чистая прибыль (убыток) отчётного периода	30	94	(74)	246,7	78,7

Чистая прибыль ежегодно растет: по сравнению с уровнем 2005 года она возросла на 246,7%.

Рентабельность основной деятельности организации снижается. Эту тенденцию также можно объяснить значительным увеличением коммерческих расходов при реализации продукции, что приводит к росту полной себестоимости, и как следствие снижению рентабельности, даже, несмотря на увеличение прибыли.

2.1 Действующий порядок и организация расчетов с покупателями и заказчиками

Суть всякой системы, в том числе и расчётов с покупателями и заказчиками - это соответствие требованиям нормативно-правовых актов России по гражданским, экономическим и другим вопросам действующего законодательства. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, рациональная и правильная организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому проверке должны подвергаться все расчетные операции с покупателями.

При проверке расчетных операций необходимо учитывать особенности акционерных обществ.

Акционерные общества обладают рядом преимуществ по сравнению с другими видами деловых организаций, делающими их наиболее подходящей формой для крупного бизнеса в силу целого ряда причин. Прежде всего акционерные общества могут иметь неограниченный срок существования, в то время как период действия предприятий, основанных на индивидуальной собственности или товариществ с участием физических лиц, как правило, ограничен рамками жизни их учредителей. Акционерные общества, благодаря выпуску акций, получают более широкие возможности в привлечении дополнительных средств. Поскольку акции обладают достаточно высокой ликвидностью, их гораздо проще обратить в деньги при выходе из акционерного общества,

Акционеры открытого общества могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров этого общества. Такое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их свободную продажу в соответствии с законодательством РФ. Открытое общество вправе проводить закрытую подписку на выпускаемые им акции, за исключением случаев, когда возможность проведения закрытой подписки ограничена уставом общества или требованиями правовых актов Российской Федерации. Число акционеров открытого общества не ограничено.Основными характеристиками открытого общества являются масштабы объединенного капитала и большое количество владельцев. Основная идея, которая обычно преследуется при создании такой формы частного предприятия, заключается в привлечении и концентрации больших денежных средств (капитала) физических и юридических лиц с целью их использования для получения прибыли.

По каждой группе расчетов целесообразно сначала выявить наличие, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности остаткам той или иной задолженности, а затем установить дату и характер ее возникновения. Законность и реальность, а также пути своевременного погашения задолженностей и укрепление расчетно-платежной дисциплины определяются посредством проведения фактического и документальных форм контроля.

Источником контрольных данных для проведения проверки являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книге.

Поэтому при проверке необходимо установить :

имеется ли в организации нормативная база данных, которой может пользоваться бухгалтер данного участка ;

перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнения всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов ;

наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив ;

как организован и насколько эффективен внутрихозяйственных контроль расчетных операций ;

состояние системы бухгалтерского учета расчетных операций.

Система внутреннего контроля учета продажи готовой продукции не может быть охарактеризована как надежная. Годовая сверка выявила ряд отрицательных моментов в реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками :

– нумерация счетов-фактур не осуществляется, что затрудняет проверку и выявление неучтенных счетов-фактур;

– сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов-фактур производится нерегулярно и не сплошным способом;

– разделение обязанностей по контролю и учету выполняется не на всех участка учета;

– график документооборота по участку учета продажи продукции часто не выполняется. Нарушаются сроки предоставления документов, и правила заполнения;

– инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками проводится периодически, но не всегда ее результаты надлежащим образом оформляются;

– инвентаризация расчетов ограничивается проведением выборочных сверок взаимных расчетов ежемесячно с наиболее крупными должниками;

– сроки возникновения задолженности не проверяются, поэтому не показывается просроченная задолженность, что является серьезным минусом для оценки качества учета и системы внутреннего контроля реализации продукции ;

– несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета ;

– отсутствие разработанных корреспонденций счетов по типовым операциям.

Основная нагрузка по проведению проверок возложена на работников бухгалтерии, что занимает достаточно много времени и сил, а следовательно снижает работоспособность и возможно качество ведения непосредственно учета из-за притупления внимательности при выполнении своей работы.

Поэтому основным направлением совершенствования контроля за реализацией продукции является передача части контрольных функций по возможности органу внутреннего контроля, то есть ревизионной комиссии, а также приведение его в систему, разработка планов, программ, рабочих форм документов и отчетов.

Текущий контроль за реализацией продукции и расчетами с покупателями осуществляется бухгалтерией - путем проверки правильности заполнения первичных документов, сверки их данных с другими сводными документами, периодических внезапных инвентаризаций вывоза продукции с территории организации и сверки взаимных расчетов с покупателями.

Работники бухгалтерии должны осуществлять внезапные проверки вывоза продукции с территории ОАО «Ферзиковский молочный завод». Данные проверки проводятся в присутствии заведующего производством и водителя автомашины, вывозящей продукцию, путем сверки с данными сопроводительных документов (накладной) и журналом учета выпуска продукции. Проверка оформляется Актом в 2-х экземплярах. Он напоминает по форме сличительную ведомость и содержит основные данные накладной и фактическое количество вывозимой продукции. Акт подписывается осуществляющим проверку бухгалтером, заведующим производством, и водителем машины, доставляющей продукцию покупателю.

Тесно связан с процессом реализации продукции и процесс получения выручки за продукцию от покупателей. Для оперативного контроля за расчетами за продукцию ведётся Книга расчетов с покупателями и заказчиками по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При обнаружении сравнительно большой задолженности покупателю сообщается об этом по телефону, или письменно.

Инвентаризация расчетов с покупателями заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Она проводится ежеквартально, по не в сплошном порядке, а путем выборочной сверки взаимных расчетов, которая оформляется Актом сверки взаимных расчетов в двух экземплярах, которые отправляются покупателю для сверки текущего сальдо. При согласии с суммой, указанной в акте, он подписывается покупателем, заверяется печатью и присылается обратно. При несогласии проводится процедура сверки, в процессе которой сверяются обороты, то есть количество отгруженной продукции и оплаченной и выявляются расхождения. Для сверки расчетов за продукцию ведётся Книга расчетов с покупателями и заказчиками по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сформированная по конкретному покупателю. В ней отражается сальдо на начало месяца, затем по датам и накладным: по дебету - отгруженная продукция, по кредиту - оплата за продукцию, в конце - сальдо на конечную дату.

Отрицательным моментом контроля за получением выручки является отсутствие контроля за сроками образования сумм дебиторской задолженности. Поэтому неистребованная дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении четырех месяцев не списывается. А продолжает учитываться по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», и в случае поступления денег на расчетный счет или в кассу перекрывается кредитовыми оборотами.

2.3 Первичный, аналитический и синтетический учет расчетов

с покупателями и заказчиками

ОАО «Ферзиковский молочный завод» реализует основную массу произведенной продукции. Реализация является завершающей стадией кругооборота средств предприятия. В процессе ее хозяйству возмещаются в денежной форме средства, затраченные на производство и сбыт продукции, и тем самым завершается полный цикл кругооборота.

Основными задачами учета реализации являются следующие :

контроль за выполнением плана реализации продукции по ее видам, количеству, качеству и направлениям реализации ;

правильное и своевременное составление всех первичных документов, отражающих процесс реализации ;

контроль за реализационными ценами ;

контроль за состоянием расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями.

выявление финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг.

Все эти задачи решаются путем организации правильного документооборота, рационального построения аналитического и синтетического учета процесса реализации.

Для документального оформления операций по реализации продукции предусмотрены соответствующие первичные документы. Например, на каждую партию продукции выписывают товарно-транспортную накладную на отправку - приемку молока и молочных продуктов ( форма № 1-сх (молсырье)). Таким образом, товарно-транспортные накладные служат основанием для списания отправленной продукции в реализацию.

Отпуск продукции работникам акционерного общества в счет оплаты труда оформляют ведомостями, в которых получающие натуральную оплату расписываются в ее получении. Ведомости подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер.

Ежемесячно, по требованию организаций или в конце месяца предоставляются счет-фактура на реализованную продукцию, необходимые предприятиям для оплаты продукции и зачета сумм НДС. Выданные счета-фактуры фиксируются в Журнале регистрации выданных счетов-фактур и в Книге продаж. В течение месяца проводится выборочная сверка расчетов с покупателями продукции, которая оформляется Актом сверки взаимных расчетов в двух экземплярах, которые отправляются покупателю для сверки текущего сальдо. При согласии с суммой, указанной в акте, он подписывается покупателем, заверяется печатью и присылается обратно. При несогласии проводится процедура сверки, в процессе которой сверяются обороты, то есть количество отгруженной продукции и оплаченной и выявляются расхождения. Для сверки расчетов за продукцию используются Книга расчетов с покупателями и заказчиками по счету № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», где на каждого покупателя открывается отдельная страница. В ней отражается сальдо на начало месяца, затем по датам и накладным: по дебету - отгруженная продукция, по кредиту - оплата за продукцию, в конце - сальдо на конечную дату.