Учет материалов

Министерство образования и науки Российской Федерации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский учет

на тему: «Учет материалов»

Губкин

2007

Содержание

Задание

Введение

1. Учет материалов

1.1. Классификация производственных запасов

1.2. Оценка производственных запасов

1.3. Документация и документооборот по движению производственных запасов

1.4. Учет поступления производственных запасов

1.5. Учет расхода производственных запасов

1.6. Сортовой (аналитический) учет производственных запасов

1.7. Инвентаризация и переоценка производственных запасов

2. Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода

3. Корреспонденция счетов по всем хозяйственным операциям

4. Схематическое изображение балансовых счетов по всем хозяйственным операциям

5. Оборотная ведомость по синтетическим счетам

6. Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода

7. Сводный баланс за отчетный период (форма № 1)

8. Отчет о прибылях и убытках к годовому отчету (форма № 2)

Заключение

Список используемой литературы

Задание на курсовую работу

Задание

1. Учет материалов.

2. Остатки по счетам Главной книги на начало отчетного периода

Таблица № 1

№ п/п	Наименование счетов	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
1.	Основные средства	150800
2.	Амортизация основных средств	9750
3.	Нематериальные активы	10000
4.	Амортизация нематериальных активов	180
	Запасы:
5.	Материалы	32800
6.	Топливо	15100
7.	Запасные части	41800
8.	Инвентарь и хозяйственные принадлежности	7400
9.	НДС по приобретенным ценностям	6900
10.	Касса	2400
11.	Расчетные счета	140200
12.	Расчеты с покупателями и заказчиками	441800
13.	Готовая продукция	43030
14.	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	111500
15.	Расчеты по налогам и сборам	147400
16.	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	47600
17.	Расчеты с персоналом по оплате труда	290000
18.	Расчеты с подотчетными лицами	2100
19.	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	7700
20.	Уставный капитал	81400
21.	Резервный капитал	50000
22.	Добавочный капитал	5400
23.	Нераспределенная прибыль	40800
24.	Долгосрочные ссуды банков	98400
	Итого:	882300

3. Хозяйственные операции, произведенные на предприятии за отчетный период

Таблица № 2

№ п/п	Хозяйственные операции	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
1.	Приобретены основные средства от поставщика	58000
2.	НДС по приобретенным основным средствам (18%)	определить
3.	Оприходованы основные средства	определить
4.	Оплачены основные средства	определить
5.	Начислена амортизация основных средств по основному производству	21000
6.	Приобретены нематериальные активы	10000
7.	НДС по приобретенным нематериальным активам (18%)	определить
8.	Оплачены нематериальные активы	определить
9.	Приобретены товарно-материальные ценности для работы предприятия	18700
10.	НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (18%)	определить
11.	Приобретено топливо	5000
12.	НДС на приобретенное топливо (18%)	определить
13.	Оплачено поставщикам с расчетного счета за топливо и товарно-материальные ценности	определить
14.	Списаны товарно-материальные ценности на основное производство	22400
15.	Списывается НДС по оплачиваемым товарно-материальным ценностям и топливу на расчеты с бюджетом по НДС	определить
16.	Поступили денежные средства на расчетный счет за выполненные работы и услуги с НДС	1300000
17.	Начислен НДС по поступившим денежным средствам на расчетный счет (18%)	определить
18.	Поступили денежные средства в кассу предприятия с расчетного счета	290000
19.	Начислена заработная плата рабочим основного производства	200000
20.	Произведены отчисления от фонда оплаты труда во внебюджетные фонды (ЕСН 26%), в том числе: а) пенсионный фонд, 20%; б) социальное страхование, 2,9%; в) федеральный фонд медицинского страхования, 1,1%; г) территориальный фонд медицинского страхования, 2%	определить определить определить определить определить
21.	Удержан налог на доходы с физических лиц (13%)	определить

Продолжение таблицы № 2

1	2	3
22.	Выдана заработная плата рабочим из кассы предприятия	определить
23.	Отгружена продукция, произведенная на предприятии, и предъявлены счета заказчику	240000
24.	Выданы денежные средства из кассы предприятия в подотчет	5000
25.	Списаны расходы подотчетных лиц, относящихся к основному производству	28000
26.	Денежные средства, числившиеся в пути, поступили на специальные счета в банке	20000
27.	Перечислен начисленный единый социальный налог	определить
28.	Перечислен налог на доходы с физических лиц в бюджет, удержанный из заработной платы	определить
29.	Погашена с расчетного счета задолженность банку по ссуде	15000
30.	Начислены местные налоги	10000
31.	Перечислены местные налоги с расчетного счета	определить
32.	Отражен финансовый результат от основного вида деятельности	определить
33.	Списаны затраты основного производства	определить
34.	Акцептованы предъявленные счета по оказанным услугам сторонним организациям	115000
35.	Погашена кредиторская задолженность с расчетного счета за полученные материалы	7000
36.	Начислена амортизация по нематериальным активам	80
37.	Сдана в кассу неизрасходованная часть денежных средств, полученная в подотчет	150
38.	Оплачены оказанные услуги сторонних организаций	определить
39.	НДС по предъявленным счетам сторонних организаций (18%)	определить
40.	Отнесены на затраты основного производства прямые расходы, оплаченные с расчетного счета	7000
41.	Начислен налог на прибыль (24%)	определить
42.	Перечислен налог на прибыль	определить
43.	Нераспределенная сумма прибыли	определить
44.	Поступило документальное подтверждение о денежных переводах от разных дебиторов и кредиторов	20000

Требуется:

1. раскрыть теоретический вопрос;

2. по исходным данным предприятия составить:

баланс на начало отчетного периода на основании Главной книги

по остаткам балансовых счетов;

корреспонденцию счетов по всем хозяйственным операциям;

схематическое изображение балансовых счетов, записать в них начальное сальдо, отразить хозяйственные операции, определить обороты по ним и вывести исходящее (конечное) сальдо;

оборотную ведомость по синтетическим счетам;

баланс на конец отчетного периода;

сводный баланс за отчетный период (форма № 1);

отчет о прибылях и убытках к годовому отчету (форма № 2).

Введение

В целях обеспечения непрерывности определенная часть предметов труда должна находиться в запасе. Предметы труда, находящиеся на складе, но не в производстве и образуют производственные запасы, которые условно называют "материалы".

В настоящее время данная тема актуальна, т.к. в хозяйственной практике и бухгалтерском учете производственные запасы относятся к оборотным средствам. В состав производственных запасов включают часть орудий труда, которые из-за своей специфики относятся к оборотным средствам. При создании производственных запасов предприятие определяет объем и структуру материалов.

Но нельзя считать, что чем больше объем запасов, тем выше гарантия непрерывности производства. Это может привести к нерациональному использованию запасов, т.к. производственные запасы пока находятся на складе, не участвуют в процессе производства - это приводит к снижению эффективности. Кроме того, на запасы уходит часть средств, которая не может быть использована на другие цели. Первоочередная задача - оптимизация размеров производственных запасов, исходя из особенностей заготовления, производства и рационального использования в производстве. Установка оптимального уровня производственных запасов имеет важное значение для контроля за сохранением материальных ценностей, направленных на экономическую заинтересованность предприятия в экономии материальных ресурсов.

Сохранность и рациональное использование обусловлено тем, что материальные ресурсы - часть национального баланса страны. Добыча обходится дорого, а запасы полезных ископаемых невосполнимы.

Экономическая стратегия должна исходить из реализации курса на ресурсные сбережения. Особое внимание надо уделить снижению материальных затрат и материальной емкости продукции путем принятия новых решений, внедрения новых технологий, норм переработки и т.д.

Серьезные требования предъявляются к учету производственных запасов. Данные учета должны содержать всю необходимую информацию для осуществления контроля за полезным движением и рациональным использованием производственных запасов. Отсутствие четкого учета приводит к срывам контроля за наличием и расходом производственных запасов. Они должны находиться в сфере влияния руководства предприятия. Учет должен быть оперативным и точным, а объем информации достаточным для принятия управленческих решений.

Эти основоположные требования конкретизируются в индивидуальных задачах:

ѕ получение достоверных данных об остатках производственных запасов, по их объему и структуре, необходимых для управления и обеспечения бесперебойной работы;

ѕ контроль за сохранением производственных запасов, как в местах хранения, так и в местах потребления;

ѕ выявление и отражение фактической себестоимости приобретения материальных ценностей;

ѕ контроль за использованием производственных запасов в процессе производства и эксплуатация в соответствии с установленными нормами;

ѕ своевременное и правильное начисление фактической себестоимости израсходованных материальных ресурсов и их отнесение на себестоимость продукции.

Важное значение имеет организация системы снабжения предприятия материальными ценностями, наличие хорошего складского хозяйства, оснащение учебных подразделений и мест хранения материалов современной вычислительной техникой, средствами регистрации и передачи информации. Для правильного учета производственных запасов на предприятии надо установить список личной ответственности за приемку/выдачу материальных ценностей, оформление операций и хранение материалов. С такими лицами должны заключаться письменные договоры о материальной ответственности. Должны быть определены лица, которым можно подписывать документы на выдачу материалов и т.д.

1.1 Классификация производственных запасов

В процессе производства и образовании вновь изготовленного продукта отдельные виды производственных запасов имеют различное значение. Для правильной организации БУ производственных запасов важное значение имеет их экономически обоснованная классификация и увязка ее с системой счетов БУ.

Исходя из назначения и роли производственных запасов в образовании продукта труда они подразделяются на:

ѕ сырье и основные материалы;

ѕ вспомогательные материалы;

ѕ покупные полуфабрикаты;

ѕ отходы;

ѕ топливо;

ѕ тара и тарные материалы;

ѕ запасные части;

ѕ малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП).

Сырье и основные материалы образуют вещественную основу созданного продукта: они полностью потребляются, изменяя свою первоначальную форму.

Основные материалы - это продукция обрабатывающей промышленности, черные и цветные металлы, продукты промышленности и сельского хозяйства (сырье), ткани и т.д. [1]

Вспомогательные материалы в отличие от основных не образуют вещественной основы продукта: они могут присоединиться к основным материалам для придания ему определенного качества, они могут потреблять орудия труда для поддержания их в рабочем состоянии; могут использоваться для обеспечения нормального хода процесса производства: для ремонта и т.д.

Подразделение материалов на основные и вспомогательные носит условный характер, не определенный физико-химическими свойствами. Одни и те же материалы в разных производствах могут быть основными или вспомогательными материалами.

В ряде отраслей промышленности в силу специальных свойств вообще трудно определить основные и вспомогательные материалы.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Эти полуфабрикаты и комплектующие изделия могут считаться основными материалами.

Отходы производства - остатки сырья и материалов, образующиеся в результате раскроя материалов и их обработки. Одни отходы полностью утрачивают свои потребительские свойства, другие могут вновь пройти обработку.

В отдельные группы выделены: топливо, запасные части, которые по своей роли являются вспомогательными материалами, но учитывая, что они имеют значительный удельный вес, они выделяются в отдельную группу.

Топливо в производстве подразделяется на энергетическое и технологическое, а также для хозяйственных нужд.

Тара предназначена для хранения, упаковки, транспортировки, сохранности качества материалов с тот. продукцией - инвентарная тара - предметы обслуживающего производства в качестве тары длительного (многократного) пользования. Тара в зависимости от стоимости и срока службы может учитываться в составе основных средств, либо в составе МБП.

Неинвентарная тара учитывается вместе с тарными материалами и предназначена для упаковки реализуемой готовой продукции.

Условиями поставки товаров предусматриваются определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату, либо сдачи ее тарособирательным организациям или тароремонтным предприятиям. Возвратная тара - тара многократного пользования. С целью возврата за некоторые виды тары с покупателей взимается залог, который возвращается после сдачи тары (залоговая тара).

Запасные части используются для ремонта основных средств и имеют, как правило, строго целевой характер. Они нужны для поддержки оборудования в рабочем состоянии.

МБП по своей природе относится к средствам труда, но и частое пополнение и их приобретение за счет оборотных средств обуславливает их учет в составе производственных запасов.

Приведенная экономическая группировка производственных запасов положена в основу выделенных счетов и субсчетов. Для формирования показателей о наличии и движении в настоящее время используются счет: 10 - "Материалы"

Материалы на счете 10 отражаются на отдельных субсчетах по соответствующим классификационным группам:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные полуфабрикаты;

3. Топливо;

4. Тара и тарные материалы;

5. Запасные части;

6. Прочие материалы;

7. Материалы, переданные в переработку на сторону;

8. Строительные материалы.

Перечень субсчетов для предприятий носит рекомендательный характер и может уточняться.

На используемых счетах и субсчетах МЦ учитываются по каждому наименованию. Для правильного планирования потребности производственных запасов, рациональной организации аналитического учета и контроля за использованием производственных запасов предприятие применяют более детальную группировку по технологическим признакам. Все материалы подразделяются на группы (по свойствам), а внутри групп на сорта, типы и т.д.

Каждому сорту, наименованию и т.д. приписывается номенклатурный номер, который заносят в номенклатурный справочник, представляющий собой систематизированный перечень материалов. В этом справочнике содержится полностью техническая характеристика каждого поименно в соответствии с действующими стандартами. [3]

Аналитический учет производственных запасов организуется в соответствии с построением номенклатуры-ценника, а зарезервированный номенклатурный номер обязательно проставляется во всех приходных и расходных документах по учету материальных ценностей. Использование в учете вычислительной техники позволяет ввести в номенклатуру-ценник дополнительно такие показатели как норма запаса, естественная убыль, синтетический счет и т.д.

Вся информация содержащаяся в номенклатурах-ценниках, является условно-постоянной и может храниться в памяти вычислительной техники.

1.2 Оценка производственных запасов

Для организации учета производственных запасов важна оценка.

От выбора метода оценки производственных запасов в значительной мере зависит точность определения материальных затрат на производства, а также величина баланса и налогооблагаемой прибыли. Все запасы в синтетическом учете и бухгалтерском балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения/заготовления и включают следующие элементы:

ѕ стоимость по счетам поставщиков (без налога по НДС),

ѕ также включается оплата % за пользование кредитов,

ѕ предоставляемых поставщиком наценки,

ѕ комиссионное вознаграждение, уплачиваемое снабженческим или внешнеэкономическим организациям,

ѕ стоимость услуг товарных бирж,

ѕ таможенные пошлины,

ѕ расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных ценностей, осуществляемую сторонними организациями.

Другие расходы, связанные с приемкой/складированием также должны включаться в себестоимость запасов, но сложное распределение доходов по отдельным видам, обуславливает учет этих затрат в составе общехозяйственных расходов.

Исчисление фактической себестоимости каждого приобретенного вида ресурсов осуществляется в конце отчетного периода, т.к. не все слагаемые этой себестоимости могут быть известны в момент поставки производственных запасов предприятию.

Одни и те же материалы в течение отчетного месяца могут приобретаться по разным ценам.

Расход материалов происходит ежедневно, поэтому определить их себестоимость в момент их отпуска невозможно.

Технический учет МЦ, согласно действующему законодательству, разрешается вести по учетным ценам. В качестве учетных цен могут быть средне-номенклатурные цены или плановая себестоимость приобретения/заготовления.

Средне-номенклатурные цены рассчитываются по сложным уровням цен на начало и конец отчетного месяца по конкретным наименованиям производственных запасов.

План себестоимости определяется по сложному уровню покупных цен и расходов по заготовлению и доставке их на предприятие.

Оценка МЦ по учетным ценам предполагает обособленно учитывать разницу (отклонение) между фактической себестоимостью приобретенных различных видов МЦ и стоимостью по учетным ценам. Присоединение таких отклонений к учетным ценам даст факт себестоимости. Отклонение фактической себестоимости от учетных цен в аналитическом разрезе учитывается по видам/группам однородных МЦ. [2]

В конце каждого отчетного периода установленную сумму отклонений распределяют между израсходованными и оставшимися на складе МЦ пропорционально их стоимости по учетным ценам.

Действующее положение о БУ и отчетности предусматривает возможность использования методов оценки производственных запасов:

· по себестоимости первых по времени закупок (FIFO);

· по себестоимости последних закупок (LIFO);

· по средней себестоимости.

Концепция этих методов, основаны на том, что себестоимость израсходованных материалов исчисляется по себестоимости их приобретения в определенной последовательности.

1. При FIFO (First In First Out - "первый в приход - первый в расход")

себестоимость МЦ, приобретенных первыми, должна быть списана на издержки производства первой.

2. При LIFO (Last In First Out - "последний на приход - первый в расход") себестоимость МЦ, приобретенных последними, используется для определения себестоимости списания на производство материалов в первую очередь.

Оценка производственных запасов по LIFO и FIFO требует организации учета производственных запасов по отдельным партиям.

3. При оценке производственных запасов по методу средней себестоимости производится ее расчет каждого вида МЦ. Расчет производится, исходя из себестоимости имеющихся в наличии и приобретении ценностей с делением полученной суммы на количество единиц МЦ. В результате средняя себестоимость единицы конкретного вида материалов используется для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на издержки производства и оставшихся в наличии.

Предприятие при формировании учетной политики имеет возможность выбора метода оценки производственных запасов, любой вариант может быть выбран, но ни один из этих вариантов не является идеальным.

Использование FIFO позволяет показывать производственные запасы по себестоимости наиболее близкой к затратам на их приобретение, так как оценка производится по времени последних закупок. В условиях инфляции, повышения цен использование FIFO не обеспечивает должное соответствие текущих расходов и доходов, т.к. занижает себестоимость материальных ресурсов и завышает прибыль от реализации продукции.

Метод LIFO наоборот дает большую себестоимость материальных затрат и при сопоставлении доходов от реализации с себестоимостью позволяет показывать меньшую прибыль в отчетности. Оценка оставшихся материалов по LIFO приводит к занижению их стоимости при существующем росте цен.

Оценка производственных запасов по методу средней себестоимости или на основе учетных цен с отклонениями в большей мере сглаживает колебания цен, но эти цены менее эффективны при принятии решений.

Основная проблема при выборе метода - как точнее увязать издержки производства с доходами от реализации и оценить производственные запасы на конец периода по стоимости, соответствующей рыночной конъюнктуре.

Выбранный метод должен последовательно применяться из года в год, и не может в течение года изменяться. Только при наличии серьезных оснований предприятия может изменить метод, указав причины и последствия в прилагаемой записке.

МЦ, на которые в течение года снизилась стоимость либо они морально устарели или потеряли первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной цены, а разница списывается на финансовые результаты. [1]

1.3 Документация и документооборот по движению производственных запасов

Согласно Постановления Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а (ред. от 11.11.1999) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве " с 01 ноября 1997 года по движению производственных запасов применяются следующие бланки первичных документов:

1) по учету материалов (см. Приложение №1):

ѕ М-2 "Доверенность",

ѕ М-2а "Доверенность",

ѕ М-4 "Приходный ордер",

ѕ М-7 "Акт о приемке материалов",

ѕ М-8 "Лимитно-заборная карта",

ѕ М-11 "Требование-накладная",

ѕ М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону",

ѕ М-17 "Карточка учета материалов",

ѕ М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений";

2) по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов (см. Приложение №2):

ѕ МБ-2 "Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов",

ѕ МБ-4 "Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов",

ѕ МБ-7 "Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений",

ѕ МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

Доверенность (формы № М-2 и № М-2а) - применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю. Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило, 15 дней.

Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

Приходный ордер (форма № М-4) - применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Графа "Номер паспорта" заполняется при оформлении хозяйственных операций по материальным ценностям, содержащим драгоценные металлы и камни.

Акт о приемке материалов (форма № М-7) - применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме отдельными строками, записываются в разделе "Другие данные".

Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Графа "Номер паспорта" заполняется только в случаях обнаружения расхождений при оформлении хозяйственных операций по поступлению материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни. [3]

Лимитно-заборная карта (форма №М-8) - применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма №М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.

Отпуск материальных ценностей производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Бланк лимитно-заборной карты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с помощью средств вычислительной техники.

Требование - накладная (форма №М-11) - применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей. [2]

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) - применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Карточка учета материалов (форма №М-17) - применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35) - форма применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.

Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику. Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма №МБ-2) - применяется для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных под расписку работнику для длительного пользования.

Заполняется в одном экземпляре кладовщиком на каждого работника, получившего эти предметы, или выдается материально ответственным лицам.

Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма №МБ-4) - применяется для оформления поломки и утери малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается в структурном подразделении, а второй - направляется в бухгалтерию.

При предъявлении акта выбытия работнику взамен негодного или утерянного предмета выдается годный. Об этом делается соответствующая запись в карточке учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма №МБ-2). Акты выбытия впоследствии прикладываются к актам на списание (форма №МБ-8).

Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма №МБ-7) - применяется для учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование. (Применяется при автоматизированной обработке учетных данных.)

Заполняется в двух экземплярах кладовщиком структурного подразделения. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у кладовщика.

Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма №МБ-8) - применяется для оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Составляется в одном экземпляре комиссией. После сдачи списанных предметов в кладовую для утиля акт с распиской кладовщика сдается в бухгалтерию. На разные виды малоценных и быстроизнашивающихся предметов акты на списание составляются отдельно.

Все указания по применению и заполнению форм были приняты в редакции Постановлений Госкомстата РФ от 25.01.1999 №5, от 02.07.1999 №51 и Постановления Росстата от 11.11.1999 № 100. [3]

1.4 Учет поступления производственных запасов

Для обеспечения производства сырьем и материалами на предприятии осуществляется постоянное пополнение производственных запасов: за счет поставщиков, собственного производства, от ликвидации основных средств и т.д.

Основной источник - закупка у поставщиков. Предприятие заключает договоры с поставщиком, где указаны:

ѕ номенклатура;

ѕ качество;

ѕ сроки и размер поставок;

ѕ порядок расчетов;

ѕ права и обязанности сторон и т.д.

Оперативный учет заключения договоров и контроль за их выполнением осуществляется отделом материально-технического снабжения. Поставщик высылает расчетные и сопроводительные документы: счета-фактуры, транспортные документы и другие документы.

Для контроля за поступлением материальных ценностей все расчетные и товарные документы регистрируются в отделе снабжения в журнале учета поступления грузов. Расчетные документы либо акцептуются либо дается мотивированный отказ. После проверки и регистрации расчетные документы передаются в бухгалтерию. Дается распоряжение экспедитору на доставку материальных ценностей. На получение грузов у поставщика экспедитору выдается доверенность. Все данные о выдаче и расписке в получении доверенности фиксируются на корешке доверенности или в журнале.

Прибывшие грузы сверяются по весу и количеству в соответствии с документами. При обнаружении повреждений пломб, тары и т.д. составляется коммерческий акт, что является основой для претензий к поставщику. [1]

При приобретении производственных запасов возможны случаи неотфактурованных поставок, по которым расчетные документы не выданы. Если документы акцептованы, а материалы не поступили, они считаются как "материалы в пути". Ошибочно привезенные материалы или материалы не по договору принимаются предприятием на ответное хранение.

Экспедиторы привозят материалы и сдают их заведующему складом, который проверяет соответствие товара сопроводительным документам и оформляет приемку выпиской приходных ордеров, где указывается наименование поставщика, № склада, наименование и номенклатура материалов, количество, цена, сумма.

В целях сокращения количества первичных документов разрешается оформлять приемку без выписки приходных ордеров при отсутствии расхождений.

На документах поставщика проставляется штамп, содержащий основные реквизиты приходного ордера. Также может использоваться товарно-транспортная накладная как приходный документ.

МЦ, имеющие количественные или качественные расхождения оформляются актом о приемке материалов, который составлен комиссией с участием заведующим складом, поставщика или третьего лица. В акте указывается наименование поставщика, № склада, наименование материалов, их номера, количество, качество фактических материалов и материалов по сопроводительным документам. Расхождения показываются в этом же акте. Акт составляется в двух экземплярах: первый используется для оприходования фактически принятых материалов, второй передается отделу снабжения для оформления претензий поставщику. Этим же актом оформляются неотфактурованные материалы.

При переходе к рыночным отношениям увеличился объем сделок, совершаемых между юридическими и физическими лицами по поводу приобретения МЦ за наличный расчет. МЦ, приобретенные за наличные деньги в магазинах и т.д., подотчетное лицо передает заведующему складом, который выписывает приходные ордера в общем порядке. При составлении авансового отчета должны быть приложены документы, подтверждающие покупку: чеки магазинов, торгово-закупочные акты при приобретении материалов и т.д.

Поступление материалов от собственных цехов, а также оприходование отходов производства, возврат неиспользованных материалов и поступление материалов от ликвидации основных средств оформляют накладными на внутреннее перемещение в двух экземплярах - первый остается в цехе, второй направляется на склад в качестве приходного документа.

После оприходования МЦ все документы передаются заведующим складом в бухгалтерию. Данные приходных документов используются для формирования показателей по поступлению материалов и отражения их в БУ.

При журнально-ордерной форме учета при операциях по приобретению МЦ в зависимости от источников поступления применяют журнал-ордер №6 (от поставщиков), №7 (через подотчетных лиц) и №10/1 (собственное изготовление, отходы и т.д.). [2]

В учетных регистрах от поставщиков записи ведут линейно-позиционным способом от каждого поставщика: наименование и номер счета поставщика, общая сумма по расчетному документу и дается разбивка этой суммы по дебетуемым счетам, в отдельной графе отражается сумма НДС, указанная в расчетных документах, стоимость МЦ по учетным ценам, а на основании банковских выписок делается отметка об оплате счетов поставщиков. Поступившие в отчетном месяце материальные ценности, по которым не предъявлены расчетные документы, отражаются по учетным ценам. Вместо номера счета проставляется буква "Н" - неотфактурованные поставки. При поступлении расчетных документов произведенные записи сторнируются и делаются новые записи в соответствии с полученными документами.

В учетных регистрах также отражаются материалы в пути. Их стоимость определяется на основании акцептованных и оплаченных документов поставщиков. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а при поступлении груза производятся обычные бухгалтерские записи.

Могут быть выявлены излишки или недостачи. Излишки материалов приходуются по акту и показываются отдельными троками как неотфактурованные поставки. Суммы по недостачам грузов по предъявленным претензиям отражаются в отдельной графе.

В зависимости от принятой организации учета поступление производственных запасов может быть отражено: а) с использованием счетов 15 и 16 и б) без них.

а) При использовании счетов 15 и 16 процесс снабжения отражается по Дт счета 15 на стоимость материалов и по Дт 19 на сумму НДС и на всю сумму Кт 60.

Если материальные ценности поступили от подотчетных лиц, то:

Дт15 - Кт71.

Если у населения:

Дт 15 - Кт 76

Если материалы поступили от собственных цехов:

Дт 15 - Кт 23, 20

Запись по Дт 15 и по Кт 60 производится независимо от получения расчетных документов и времени поступивших материалов.

Оприходование ПЗ, фактически поступивших на предприятие, осуществляется по учетным ценам и отражаются:

Дт 10 - Кт 15.

Сумма разницы в стоимости списывается на счет отклонения в стоимости материалов счета 16. [4]

Аналитический учет по счету 16 ведется по группам МЦ с приблизительно одинаковым уровнем отклонений. Остаток по счету 15 показывает стоимость МЦ, находящихся в пути. При составлении бухгалтерского баланса, он отражается в подразделе запасы: сырье, материалы и т.д. в разделе оборотные активы.

Допускается списывать остаток на счет 10.

б) Иной порядок отражения процесса снабжения без использования счетов 15 и 16. Оприходованные МЦ отражается сразу по счету 10:

Дт 10 - Кт 60, 76, 71 - на стоимость материалов.

Налог на добавленную стоимость отражается на счете 19:

Дт 19- Кт 60,76,71. [4]

Поступившие материалы приходуются независимо от момента получения расчетных документов. Стоимость материалов, находящихся в пути, отражается на счете 10 «Сырье и материалы» обычной записью с выделением их в аналитическом учете как "Материалы в пути". В начале следующего месяца эта запись сторнируется.

Важная особенность - на счете 10 формируется фактическая себестоимость МЦ, а объем их поступления - по учетным ценам, и суммы расходов по заготовлению и доставке отражается в аналитическом учете. Независимо от принятой организации учета поступаемых производственных запасов суммы предъявляемых претензий поставщикам на счетах БУ отражаются:

Дт 63 - Кт 60. [4]

В расчетных документах поступившие суммы НДС фиксируются по Дт 19 - Кт60. В случае отказа от оплаты поставщику МЦ принимаются предприятием на ответственное хранение и учитываются на забалансовом счете 002. Такие МЦ хранятся на складе обособленно и до поступления указаний поставщика не могут быть использованы. [1]

1.5 Учет расхода производственных запасов

Производственные запасы предприятия используются на изготовление продукции, на обслуживание производства, хозяйственные нужды. Материалы могут быть переданы сторонним организациям в переработку, ненужные запасы могут быть реализованы.

Производственное потребление - основной вид расхода. Отпуск ресурсов осуществляется, исходя из объема выпуска продукции, и устанавливаются нормы расхода на единицу выпускаемой продукции (лимиты на отпуск материалов).

Установление лимитов отпусков - первый этап предварительного контроля.

Отпуск материалов производится заведующими складами по расходным документам с обязательным взвешиванием, измерением и подсчетом. Списки лиц, уполномоченных получать материалы с образцами подписей, заранее передаются на склады. Должностные лица, имеющие права подписи на выдачу дефицитных и дорогих материалов, определяются руководителем и согласовываются с главным бухгалтером.

Документальное оформление отпуска и осуществление на этой основе оперативного учета расхода материалов зависит от характера производства, назначения материалов, периода и порядка выдачи и т.д. Основными документами, используемыми при оформлении отпуска являются лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону.

Все первичные документы группируются в разрезе синтетических счетов и субсчетов, отдельных групп материалов по местам использования и направления затрат; заверенная группировка составляется в разработанной таблице распределения расхода материалов - основание для распределения материалов. [3]

На основании этой таблицы и первичных документов производится отражение на счетах БУ. На стоимость материалов, отпущенных в производство и на хозяйственные нужды делается проводка:

Дт 20, 23, 25, 26 - Кт 10. [4]

Текущий учет МЦ на больших предприятиях ведут по учетным ценам и в течение отчетного месяца расходование отражается по учетным ценам. Для формирования фактической себестоимости израсходованных МЦ к их стоимости по учетным ценам присоединяется соответствующая доля отклонений.

Отпущенные материалы в производство нельзя считать израсходованными. На предприятии осуществляется контроль за расходованием МЦ. Контроль за расходованием материалов в процессе производства организуется с учетом особенностей материалов и технологией производства. Многообразие видов породило множество способов контроля за соблюдением нормированием расходов, что отражено в отраслевой инструкции.

Основные методы контроля:

ѕ документальное оформление отклонений от норм;

ѕ партионный раскрой материалов;

ѕ технический расчет с применением инвентаризации.

1. Способ документирования основан на документальном оформлении отклонений фактического расхода материальных ресурсов от установленной нормы расхода. Такие отклонения возникают из-за замены материалов, а также в результате неправильного их использования в производстве и т.д. Различные виды отклонений от нормы по разному оформляется в первичных документах. При отпуске материалов, для соответствующих технологических процессов, отклонения определяются в документах на отпуск материалов. В документах указаны размеры отклонений по количеству, стоимости и причины отклонений.

При разовых заменах при использовании полноценного материала взамен отходов рекомендуется материалы отпускать по специальным сигнальным документам, которые могут быть другого цвета или с яркой полосой. При замене материалов удорожается их себестоимость, увеличивается трудоемкость обработки, что ведет к увеличению себестоимости. В документах отражаются причины замены, расчет по количеству и стоимости относительно первоначальных материалов.

2. Метод "партионного раскроя" основан на документировании результатов раскроя и выявлении отклонений от действительных норм расходов материалов, подвергнутых раскрою на детали, другие заготовки. Этот метод применяется, как правило, в крупносерийных и массовых производствах, в которых подача материалов осуществляется партиями и продукцию получают путем обработки полученных заготовок и изготовленных из них деталей, узлов, а затем их механической сборки в готовую продукцию. Здесь важен контроль за использованием материалов на первой операции. Сущность этого способа заключается в том, что на каждую партию материалов, поданных на эту операцию, выписывается раскройный лист, в котором кроме характеристики материала указывается задание на получение заготовки и норма расхода на каждую заготовку. После раскроя материалов работник отдела технического контроля (ОТК) или мастер проверяет количество полученных заготовок и записывает его в раскройном листе. Если полученные материалы для заготовки детали не полностью израсходованы, то на это количество происходит уменьшение фактических расход материалов. Сопоставив фактический и нормированный расход, определяются отклонения.

Раскройные листы используются иногда для учета выработки.

3. Инвентарный метод контроля состоит в выявлении разницы между отпуском материалов в производстве с учетом остатков материалов на начало отчетного периода и остатков материалов по инвентаризации. После определения фактического расхода материалов он сопоставляется с нормативным расходом материалов на фактический выпуск продукции. Сущность инвентарного метода контроля заключается в том, что на участках предприятия, где расход сырья, в зависимости от характера производства и потребления материалов невозможно применить другие методы контроля. Сложность метода: инвентаризацию остатков материалов для обеспечения действующего контроля следует проводить в конце каждой смены. Инвентаризацию проводят, как правило, один раз в месяц.

Для учета, систематизации и анализа норм независимо от метода многие предприятия разрабатывают перечни причин отклонений с применением соответствующих кодов для машинной обработки. Коды используются в документах на дополнительный отпуск материалов, замену и т.д. Список причин составляется, исходя из особенностей действия каждого предприятия. Информация об отклонениях имеет большое значение для определения себестоимости продукции. [3]

Прежде всего, тара, используемая для упаковки продукции, учитывается в составе материалов на отдельном субсчете "Тара и тарные материалы". При этом в соответствии с действующей классификацией этой тары, учет ее ведется по видам (деревянная, из картона, из металла, из пластмассы, из стекла, из ткани и нетканых материалов). Тара, постоянно используемая для хранения материалов либо готовой продукции на складах, либо используемая в цехах для внутризаводской транспортировки, т.е. инвентарная тара, учитывается в зависимости от ее стоимости либо в составе основных средств, либо в составе МБП.

Тара, используемая для упаковки и транспортировки готовой продукции (счет 10), может приобретаться у поставщиков, либо изготовляться на самом предприятии (тогда затраты на ее изготовление учитываются на счете 23). Стоимость тары, используемой для упаковки готовой продукции, включается в цену реализуемой продукции и применяется корреспонденция счетов Дт 20 - Кт 10 субсчет "Тара и тарные материалы". Если упаковка - после сдачи продукции из цеха на склад, то Дт 43 - Кт 10 субсчет "Тара и тарные материалы". Учет упаковочной тары на складах предприятия такой же, как учет материалов.

Аналитический учет тары в бухгалтерии происходит в количественном и денежном выражении.

Суммы НДС по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, учитываются и уплачиваются при реализации этой тары предприятиями-изготовителями продукции. Если готовая продукция затаривается в тару одноразового пользования, включенную в цену готовой продукции, или эта продукция затаривается в транспортную тару, оплаченную сверх цены, то стоимость этой тары включается в налогооблагаемый оборот.

Предприятия, использующие для своей готовой продукции многооборотную тару, имеющую залоговые цены, учитывают эту тару по залоговым ценам без предъявления к зачету, включая НДС на счет 10 субсчет "Тара и тарные материалы". При этом предъявления НДС к зачету при приобретении такой тары осуществляется вместе с продукцией или ТМЦ (не выдается отдельно). Сумма НДС за одноразовую тару предъявляется к зачету в общеустановленном порядке в составе общей суммы НДС. При предъявлении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по транспортной таре, оплачивается сверх цены готовой продукции, к зачету принимается сумма налога, начисленная от той стоимости тары, которая оплачена сверх цены. Следует помнить, что стоимость стеклянной посуды в розничных торговых предприятиях (в магазинах) и на предприятиях общественного питания в розничный товарооборот не включается. [2]

1.6 Сортовой (аналитический) учет производственных запасов

Для оперативного управления, а также управления производственным процессом характеристики состояния и движения производственных запасов в показателях по данным синтетического учета недостаточно, т.к. они дают информацию о движении каждого вида материальных ценностей.

Наиболее полно о МЦ можно судить по данным сортового аналитического учета, который призван обеспечивать контроль за наличием, движением и сохранностью материальных ресурсов по каждому наименованию, складу и материально-ответственному лицу. Методика ведения учета производственных запасов предусматривает группировку показателей по складам и материально-ответственным лицам по группам, подгруппам и номенклатурным номерам МЦ, по источникам поступления и направления расхода и использования материальных ресурсов. Основой служит исходная информация приходных и расходных документов, подвергнутых тщательной проверки, как с точки зрения правильного оформления, так и с точки зрения правильно отраженных операций. Итоговые данные сортового аналитического учета и контроля МЦ соответствуют показателям синтетического учета. Информация о поступлении и расходовании материальных ресурсов на склад, формируется на этих складах. Структура складского хозяйства на каждом предприятии определяется объемом производственных запасов и порядком их хранения. На предприятиях могут быть различные склады, где хранятся МЦ или ПЗ. С использованием средств механизации и вычислительной техники облегчается ведение складского учета и контроля за запасами. В отдельных структурных подразделениях могут быть созданы кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Приказом каждому складу дается номер, что должно быть указано во всех документах.

Правильная организация учета производственных запасов на складах зависит от роли различных материалов по секциям. Применение различных ярлыков, содержащих информацию о материалах, предупреждает ошибки, ведущие к пересортице и помогает быстро найти нужные материалы.