Учёт и анализ дебиторской задолженности

1

ИвГУ 2007 год

Тема: Учёт и анализ дебиторской задолженности

Содержание

Введение

Глава 1

1.1 Теоретические аспекты учета дебиторской задолженности

1.1.1 Цели и задачи учета дебиторской задолженности

1.1.2 Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1.3 Управление дебиторской задолженностью

1.2Теоретические аспекты анализа дебиторской задолженности

1.2.1. Цели и задачи анализа дебиторской задолженности

1.2.2. Методики проведения анализа дебиторской задолженности

1.2.3. Формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции и построение систем контроля за движением и своевременной инкассацией дебиторской задолженности

Глава 2

2.1 Постановка учета дебиторской задолженности на примере ООО «ТексПак».

2.1.1Общая характеристика обследуемого предприятия

2.1.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.1.3 Учет дебиторской задолженности при расчете с персоналом организации

2.1.4 Учет прочей дебиторской задолженности

2.1.5 Отражение дебиторской задолженности в отчетности

2.2Анализ дебиторской задолженности на примере ООО «ТексПак»

2.2.1 Анализ бухгалтерской отчетности

2.2.2 Углубленный анализ дебиторской задолженности

2.2.3 Автоматизация анализа дебиторской задолженности

2.2.4 Проблема ликвидности дебиторской задолженности и оценка ее рыночной стоимости

2.2.5 Анализ внутренней дебиторской задолженности

Введение

Сложные экономические условия становления и развития отечественного предпринимательства вынуждают российские предприятия постоянно искать решения, обеспечивающие им возможность выживания. В частности, длительное отсутствие свободных денежных средств в стране и кризис банковской системы способствовали активизации использования организациями не денежных форм погашения задолженностей.

Условия развития российского предпринимательства, что до сих пор побуждают либо активно использовать не денежные формы расчетов, либо прибегать к товарообменным операциям. Система налогообложения, кризисы платежной системы и ряд других факторов способствовали возрождению натурального обмена, встречающегося в нашей стране значительно чаще, чем в мире цивилизованных рыночных отношений.

Проблема неплатежей одна из острейших проблем периода экономических реформ нашей российской экономики. Руководители и главные бухгалтеры предприятий (организаций) озабочены высоким уровнем дебиторской задолженности и соответствующими потерями. Делаются огромные усилия, принимаются неординарные меры, направленные на погашение неплатежей покупателей и поставщиков.

Многие предприятия вынуждены компенсировать выведенную из оборота часть средств в виде дебиторской задолженности за счет заемных средств, при этом их значительная часть предоставляется кредитными учреждениями в виде векселей (финансовый вексель), которые наряду с товарными векселями получили широкое распространение в системе расчетов.

В последнее время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

Объективно на это повлияли переход страны на рыночные отношения и принятие новых законодательных актов, которые увеличили значение договорных обязательств сторон, участвующих в сделке.

Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и, как следствие, принятие государством ряда нормативных актов, направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции, а также желание многих организаций производить расчеты без использования денежных средств.

Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами достаточно хорошо разработан и описан в учебниках и монографиях. В литературе достаточно подробно освещены вопросы анализа расчетов с дебиторами и кредиторами.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Современный этап экономического развития страны характеризуется значительным замедлением платежного оборота, вызывающим рост дебиторской задолженности на предприятиях. Поэтому важной задачей финансового менеджмента является эффективное управление дебиторской задолженностью, направленное на оптимизацию общего ее размера и обеспечение своевременной инкассации долга.

Актуальность темы определяется введением новых нормативных документов по инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, по созданию резерва сомнительных долгов, использованием предприятиями не денежных форм расчетов и усложнением учета дебиторской и кредиторской задолженности. Неправильный учет дебиторской и кредиторской задолженности может привести к искажению бухгалтерской отчетности.

Целью дипломной работы является получение ключевых параметров, дающих объективную и наиболее точную картину состояния дебиторской задолженности и систематизация нормативных и методических документов по учету дебиторской задолженности и применение теоретических положений для анализа дебиторской задолженности на конкретном предприятии. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть нормативное регулирование и бухгалтерский учет расчетов с дебиторами;

- рассмотреть не денежные формы расчетов с дебиторами;

- рассмотреть постановку учета и анализ расчетов с дебиторами на примере ООО «ТексПак»;

-провести анализ методик анализа дебиторской задолженности;

-рассмотреть формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции и построение систем контроля за движением и своевременной инкассацией дебиторской задолженности

Дипломная работа состоит из 2-х частей

Первая часть - теоретическая, где приведены теоретические аспекты постановки учета на предприятии при товарообменных операциях, а так же рассмотрены методологические основы анализа дебиторской задолженности: значение, сущность, задачи и основные виды методик, проведёны различные методики анализа дебиторской задолженности, представленных в трудах отечественных учёных-специалистов в области финансово-экономического анализа, среди которых: А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Г.В. Савицкая, Л.Т. Гиляровская, В.В. Ковалёв, И.А. Бланк, В.И. Бариленко и др. На основе методов учета и анализа дебиторской задолженности, изложенных в теоретической части, был проведен ее анализ на ООО«ТексПак».

В практической части рассмотрен учет и анализ расчетов с дебиторами на примере предприятия ООО «ТексПак».

Информационной базой дипломной работы являются бухгалтерская отчетность ООО «ТексПак» за 2004 год, 2005год, 2006 год, и данные внутреннего аналитического учета.

В заключительной части приведены основные результаты, полученные в ходе работе.

1. Теоретические аспекты учета и анализа дебиторской задолженности

1.1 Учет дебиторской задолженности

Дебиторы - это юридические и физические лица, являющиеся должниками анализируемого предприятия. Дебиторская задолженность, как правило, является внеплановым отвлечением средств из оборота предприятия, ухудшающим его финансовое положение.

Целью бухгалтерского учета расчетов с дебиторами является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей - внутренних и внешних. В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

- рациональное формирование учетной политики в области расчетов с дебиторами;

- правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов;

- правильное исчисление налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов и т.д.;

- организация аналитического учета по каждому дебитору, а также по каждой сделке;

- достоверное отражение расчетов с дебиторами на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

К основным документам, регулирующих бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами, первого уровня относятся:

- Гражданский кодекс Российской Федерации [1].;

- Налоговый кодекс Российской Федерации [2];

- Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ[3];

- Указ Президента РФ «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение» [4] .

Основным документом, регулирующий бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами, второго уровня относится:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ[5].

К основным документам, регулирующих бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами, третьего уровня относятся:

- План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению[6];

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств[7];

-Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утверждено ЦБ РФ[8];

- Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [9].

Основным документом, регулирующий бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами, второго уровня относится:

- Учетная политика предприятия.

Дебиторская задолженность рассматривается в двух группах статей раздела II актива баланса:

- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более
чем через 12 месяцев после отчетной даты (стр. 230);

- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются
в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр. 240).

В каждой из этих групп выделяются виды дебиторов: покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность участников по взносам в уставной капитал, аван-сы выданные, прочие дебиторы (задолженность за налоговыми органа-ми, работников по ссудам и займам, подотчетных лиц, поставщиков по недостачам, обнаруженным при приемке, штрафы, пени, неустойки).

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации. Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Дебиторская задолженность по своему характеру в зависимости от расчетных отношений может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая создает финансовые затруднения для приобретения производственных запасов и выплаты заработной платы. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению.

Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих в ней

субъектов (юридических или физических лиц), результатом, которого является возникновение товарных и денежных обязательств.

Дебиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на две группы:

1)задолженность, обусловленную процессами основной деятельности организации;

2)задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки, выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

Как отразить в бухгалтерском учете дебиторскую задолженность предприятия - этот вопрос не относится к разряду сложных. Однако в последнее время в связи с переходом страны на рыночные отношения и принятия новых законодательных актов усложнился порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

- договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

- гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок

- законодательными и административными документами по налогообложению

В условиях рыночных отношений договор -- основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, и их заключение, изменение и расторжение предусмотрены в Гражданском кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [1].

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьей 128 Гражданского кодекса. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количество товара[1]. Дополнительными условиями договора являются срок и цена товара.

Договор купли-продажи, предусматривающий эти обязательства, является важнейшим юридическим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения поставщика и покупателя. В нем кроме обязательств передать в собственность покупателя товар и получать за него определенную договором цену приводятся требования к качеству, условиям поставки, определяются порядок расчетов, ответственность сторон и т.д.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. [1]

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила при купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. [1]

Поскольку отгрузка и отпуск продукции разным потребителям производятся, как правило, в течение года неоднократно и в разное время, необходим оперативный учет и контроль за выполнением договоров поставки. Он осуществляется по данным ведомостей отгрузки и реализации готовых изделий, составляемых в разрезе покупателей и номенклатуры реализуемой продукции (работ, услуг).

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

- авансы, выдаваемые физически лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);

- задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

- 6задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «расчеты по вкладам в уставный капитал»);

- задолженность по прочим операциям (счет 76).

Необходимо отметить сложность оценки дебиторской задолженности. Это обусловлено тем, что величину задолженности не всегда можно точно определить. Например, если товар отгружен на условиях коммерческого кредита с отсрочкой платежа в несколько месяцев и требованием ежемесячной оплаты процентов с оставшейся суммы долга, то размер процентов будет меняться ежемесячно в зависимости от скорости погашения обязательств. Следовательно, при отгрузке сумма оплаты будет неизвестна. И в форме N ТОРГ-4, и в форме N М-7 следует показывать цену, но если товар еще не оплачен, то его точная цена может быть неизвестна. Тогда нужно смотреть так называемую плановую цену (указанную в договоре). По ней товар числится до тех пор, пока не придут документы и не выяснится его фактическая стоимость. То, что нужен именно такой учет, и логично (договорная цена наиболее близка фактической), и косвенно подтверждено в ПБУ 5/01 (п. 26). [5]

Если в поступивших позднее документах цена товара будет отличаться от плановой, то бухгалтер должен откорректировать свои записи - сторнировать или доначислить разницу и НДС. Но по этой схеме действуют только в том случае, если бумаги приходят в том же отчетном периоде, в котором получен товар. Если же документы поступают уже после сдачи годовой отчетности, то корректируются расчеты с поставщиком, но стоимость товара остается неизменной, а разница отражается на счете 91 как прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Часто встречается и такая распространенная ошибка: даты выписки счета-фактуры и накладной отличаются. Накладная может быть выписана раньше или позже выставления счета. Первый случай допустим, так как, если разница в датах составления документов не более пяти дней, ведь именно этот срок после реализации товаров (работ, услуг) Налоговый кодекс предусматривает для выставления счетов-фактур (п. 3 ст. 168). [2] А во второй ситуации (когда сначала составлен счет-фактура, а потом уже отгружены товары и выписана накладная) возможны проблемы. Налоговый инспектор, заметив подобное несоответствие, откажет в вычете НДС на основании пункта 2 статьи 169 Налогового Кодекса РФ[2], мотивируя свое решение тем, что при выставлении счета-фактуры нарушен порядок, указанный в пункте 5 этой статьи (неверная дата).

1.2 Цели и задачи учета дебиторской задолженности

Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является преимущественно активным. По его дебету при отгрузке продукции покупателям отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту - ее погашение. Счет 62 может быть пассивным только в случае, если получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору. Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под доставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, следует открыть субсчет «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы за отгруженные товары или продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация выставляет расчетные документы покупателю или заказчику. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи»

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита сета 62 в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.)

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.

С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции. Выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

При продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи ( за исключением основных средств ),его стоимость по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». А в случае продажи основных средств - стоимость имущества списывают с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету. Предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с покупателями и заказчиками приведены в таблице 1

Таблица 1

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Отражена продажная стоимость отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг, относящихся к обычным видам деятельности.	Накладная, акт об оказанных услугах или выполненных работах	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»
Отражена продажная стоимость отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг, не относящихся к обычным видам деятельности.	Накладная, акт об оказанных услугах или выполненных работах	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
Получена выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) наличными.	Приходный кассовый ордер. Кассовая книга	50 «Касса»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Зачислена выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) на расчетный счет.	Выписка банка, платежное поручение	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебиторская задолженность списана за счет резерва по сомнительным долгам	Приказ (распоряжение) руководителя	63 «Резервы по сомнительным долгам»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Получен аванс на расчетный счет	Выписка банка, платежное поручение	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Зачтен аванс на расчетный счет	Накладная на отгрузку	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

1.3 Теоретические аспекты учета расчетов с учредителями

Уставный капитал акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью на момент регистрации общества должен быть оплачен участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. Вклады учредителей в уставный капитал могут осуществляться деньгами, ценными бумагами, материальными ценностями, имущественными либо другими правами, имеющими денежную оценку. Оценка подобных вкладов производиться по согласованию участников (учредителей), если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, дебиторская задолженность за участниками (учредителями) по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности организации. Состояние расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями», предназначенном для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и др. [11]

Счет 75 активно-пассивный и имеет развернутое сальдо. Субсчет 75-1 имеет дебетовое сальдо, равное дебиторской задолженности за учредителями по вкладам в уставный капитал. В течение первого года деятельности данное сальдо должно стать нулевым. Субсчет 75-2 имеет кредитовое сальдо, равное задолженности организации перед участниками (учредителями) по выплате доходов (дивидендов).

По дебету счета 75, субсчет 75-1 по факту создания (государственной регистрации) общества отражается сумма объявленного в учредительных документах уставного капитала в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал.

По кредиту счета 75. субсчет 75-1 отражается стоимость фактически поступивших вкладов учредителей в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, а также счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и в зависимости от содержания вклада. Внесенные материальные ценности приходуются в оценке по договоренности учредителей, которая фиксируется в учредительных документах.

Если в качестве вклада вносится имущество (денежные средства), оцененное в учредительных документах в иностранной валют, то задолженность по данному вкладу начисляется в рублях в оценке имущества по официальному курсу на дату подписания учредительных документов. При оприходовании поступившего имущества оно оценивается в рублях по официальному курсу на дату оприходования. Курсовые разницы в рублевой оценке данного имущества. Возникшие в связи с изменением курса валют на указанные даты, отражаются по дебету счета 75-1 в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

Предоставление учредителем в качестве вклада права пользования зданиями, сооружениями и оборудованием отражается записью по кредиту счета 75 и дебету счета 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

Начисление дивидендов участникам (акционерам) организации отражается в учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на выплату дивидендов учредителям. Начисление дивидендов производится по кредиту счета 70 в том случае, если учредитель одновременно является работником этой же организации.

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю. Кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

1.4 Управление дебиторской задолженностью

В условиях формирования рыночных отношений, практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и экономического анализа деятельности предприятия. Данные бухгалтерского учета и экономического анализа деятельности предприятия используются для оперативного руководства над работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Катастрофический спад производства, свертывание отдельных отраслей народного хозяйства вызывали рост инфляции, безработицы, а самое главное нестабильность рыночных отношений между хозяйствующими субъектами, ухудшение их финансового состояния.

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос учета дебиторской задолженности, которая напрямую связан с расчетно-платежными операциями хозяйствующего субъекта.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предполагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства, нередко, а точнее постоянно, возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная, резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

- Правильная организация учета дебиторской задолженности;

- Анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, задолженности и снижение её роста.

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования, дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил).

Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе - это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

- Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

- Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.

- Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и, следовательно, актив перестает быть активом.

- К активам не относится выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия.

- В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность».

1.5 Цели и задачи анализа дебиторской задолженности

Финансовый анализ - это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Однако при этом главной целью является оценка финансово- хозяйственной деятельности нашей организации относительно будущих условий существования.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность является информаци-онной базой финансового анализа, потому что в классическом понимании финансовый анализ - это анализ данных финансовой отчетности. Финансовый анализ проводится по-разному, в зависимости от поставленной задачи. Он может: использоваться для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью; служить для оценки деятельности руководства организации; быть использован для выбора направлений инвестирования капитала, наконец, выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

В процессе анализа дебиторской задолженности преследуются различные оценка платежной дисциплины покупателей и заказчиков;

- анализ рисков дебиторской задолженности и вероятности возврата средств;

- выявление в составе дебиторской задолженности обязательств, маловероятных для взыскания;

- разработка политики кредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей.

В качестве основных задач анализа О.В. Ефимова [22] выделяет следующие:

- анализ состояния дебиторской задолженности, ее состава и структуры;

- формирование аналитической информации, позволяющей контролировать дебиторскую задолженность;

- определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности денежных средств;

- анализ и разработку политики расчетов, обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;

- контроль за соответствием условий предоставления кредита покупателям и получения коммерческого кредита от поставщиков;

- прогнозирование инкассации дебиторской задолженности.
На величину дебиторской задолженности оказывают влияние:

- общий объем продаж организации;

- условия расчетов с дебиторами;

- политика взыскания дебиторской задолженности. Чем большую активность проявляет предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше качество дебиторской задолженности;

- платежная дисциплина покупателей;

- состояние бухгалтерского учета, обоснованность проведения

- инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля;

- качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.

1.6 Методики проведения анализа дебиторской задолженности

Задачи анализа состоят в выявлении размеров, оценке динамики неоправданной задолженности и причин ее возникновения или роста. Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных форм №1 «Бухгалтерский баланс» и №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами.

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составляется аналитическая таблица.

Таблица 2. Анализ состава и движения дебиторской задолженности

Показатели	Движение средств	Темп роста, остат-ка%
	Остаток на н.г.	Возникло	Погашено	Остаток на к.г.
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.Дебиторская задолженность, всего 1.1Краткосочная 1.1.1. в том числе просроченная 1.1.1.1. их нее длительностью свыше 3 месяцев 1.2.Долгосрочная 1.2.1. в том числе просроченная 1.2.1.1 из нее длительностью свыше 3 месяцев

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей; определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру; определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года; оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики неоправданной (сомнительной) задолженности.

По данным аналитического учета (журналы-ордера № 6-8, карточки, договоры, коммерческая переписка) изучают персональный состав дебиторов, сроки возникновения долгов, причины, суммы, меры, принятые ко взысканию задолженности. При этом необходимо выделять допустимую и недопустимую задолженность. [21]

На основе оперативной отчетности производят ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов, которые классифицируются по группам: срок оплаты не наступил; просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца); от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев); от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев); от 181 до 360 дней (от 6 месяцев до 1 года); от 360 дней и более (более года) [22].

Анализ возрастной структуры дебиторской задолженности дает четкую картину состояния расчетов с покупателями и обращает внимание на задолженность с длительным сроком образования. Он в значительной степени облегчает проведение инвентаризации состояния расчетов с дебиторами, благодаря чему становится возможным выделить ту часть дебиторской задолженности, которая может быть причислена к сомнительной. Кроме того, такой анализ позволяет составить прогноз поступлений средств, выявить дебиторов, в отношении которых необходимы дополнительные усилия по возврату долгов, оценить эффективность управления дебиторской задолженностью.

К оправданной относится задолженность, срок погашения которой не наступил либо составляет менее месяца. Неоправданной считается просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Наличие сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о нерациональной политике организации по предоставлению отсрочки в расчетах с покупателями, создает реальную угрозу неплатежеспособности самого предприятия-кредитора и ослабляет ликвидность его баланса. Сомнительная дебиторская задолженность может иметь место и по другим статьям актива баланса: «Товары отгруженные» и «Прочие оборотные активы». Так, в статью «Товары отгруженные» может включаться неоправданная дебиторская задолженность в виде:

- отгруженных товаров и сданных работ по расчетным документам, не переданным в банк на инкассо, по которым истекли сроки, установленные для сдачи документов в обеспечение кредитов,

- отгруженных товаров и сданных работ по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками.

Статья «Прочие оборотные активы» может включать недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей, не списанных с баланса в установленном порядке.

Ухудшение состояния расчетов с покупателями и рост неоправданной задолженности подтверждается удлинением среднего срока инкассирования дебиторской задолженности.

Увеличение статей дебиторской задолженности может быть обусловлено:

- неосмотрительной кредитной политикой организации по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнеров;

- наступлением неплатежеспособности и даже банкротства некоторых потребителей;

- слишком высокими темпами наращивания объема продаж;

- трудностями в реализации продукции.

Резкое сокращение дебиторской задолженности может, быть следствием негативных моментов во взаимоотношениях с клиентами (сокращение продаж в кредит, потеря потребителей продукции) . [19]

В зависимости от выводов, сделанных из анализа дебиторской задолженности по срокам образования, необходимо проанализировать кредитную политику организации. Сумма задолженности, проходящая по счетам, имеет какой-то смысл лишь до тех пор, пока существует вероятность ее получения. От продолжительности периода погашения дебиторской задолженности зависит доля безнадежных долгов.

По причинам образования различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность. Срочная дебиторская задолженность возникает вследствие применяемых форм расчетов. Просроченная дебиторская задолженность включает: не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам; расчеты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и др.

Для определения конкретных причин образования сомнительной дебиторской задолженности проводится внутренний анализ ее суммы по дебиторам и срокам возникновения на основании оперативных данных бухгалтерского учета.

Кроме того, в процессе анализа необходимо определять удельные веса дебиторской задолженности в сумме оборотных средств предприятия, что будет указывать на то, какая часть оборотных средств вовлечена в незавершенные расчеты. Рост доли дебиторской задолженности в составе оборотных активов может свидетельствовать об ухудшении финансового состояния предприятия. При анализе дебиторской задолженности следует также иметь в виду, что еще 20 декабря 1994 г. был издан Указ Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг)» № 2204, в соответствии с которым с 1 января 1995 г. вступил в действие новый порядок государственного регулирования состояния расчетов, призванный в какой-то мере преодолеть кризис неплатежей в экономике страны. Указом установлено, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары, работы, услуги равен трем месяцам с момента фактического получения товаров или выполнения работ. Если этот срок превышен и предприятие-кредитор не предпринимает решительных мер по взысканию причитающейся ему задолженности, то федеральное управление по делам о несостоятельности само вправе взыскать с дебитора этот долг, но уже в доход федерального бюджета Российской Федерации. Указом определено, что если сделка является ничтожной в соответствии с ГК РФ[1], т.е. заключен договор или торговая сделка, в соответствии с условиями которой партнеры умышленно не осуществляют полный расчет за поставленную продукцию, работы, услуги (а превышение трехмесячного срока расчетов как раз и является признаком такой сделки), то все причитающиеся сторонам по сделке средства перечисляются в бюджет. Это очень суровые меры, и в ходе анализа дебиторской задолженности теперь необходимо выделять задолженность, превышающую трехмесячный срок, подлежащую списанию как безнадежная дебиторская задолженность, в убытки предприятия-кредитора (если, конечно, такое предприятие не отстоит свои права по суду).

Оборачиваемость дебиторской задолженности оценивается с по-мощью следующих показателей.

Оборачиваемость дебиторской задолженности рассчитывается по следующим формулам [23]:

(1.)

Средняя дебиторская задолженность за период

(2.)

или ОДЗ = 360 дней / оборачиваемость ДЗ в оборотах,

где ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности;

ДЗ - средняя за год дебиторская задолженность;

t - отчетный период в днях;

В - выручка от продажи (по ф. № 2).

При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

(3.)

и долю сомнительной задолженности в составе деби-торской задолженности:

(4.)

Этот показатель характеризует качество дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности. Весьма актуальным в этом случае является вопрос о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности.

Оценивая состояние оборотных активов, важно изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности и дать обобщающую характеристику портфеля дебиторской задолженности. Для этого Г.В. Савицкая предлагает использовать следующий показатель - период оборачиваемости дебиторской задолженности (П д.з.) или период инкассации долгов. [18] Он равен времени между отгрузкой товаров и получением за них наличных денег от покупателей:

П д.з. = Ср.остатки дебит.зад-ти х Дни отч.периода (5.)

Сумму погашенной дебит.зад-ти за отч.период

Особую актуальность проблема неплатежей приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег. Чтобы подсчитать убытки предприятия от несвоевременной оплаты счетов дебиторами, необходимо от просроченной дебиторской задолженности вычесть сумму, скорректированную на индекс инфляции за этот срок.

Можно так же подсчитать утерянные выгоды от недоиспользования этих средств в операционном или инвестиционном процессе. Для этого необходимо провести дисконтирование суммы каждого вида просроченного платежа по альтернативной ставке доходности и сопоставить с суммой просроченного платежа.

Бланк И.А. предлагает также определять сумму эффекта, полученного от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. [29]

В этих целях сумму дополнительной при-были, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а также прямых финансовых потерь от невозврата долга покупателями (безнадежная дебиторская задолженность, списанная в связи с неплатежеспособностью покупателей и истечением сроков исковой давности). Расчет этого эффекта осуществляется по следующей формуле:

(6.)

где Э_дз - сумма эффекта полученного от инвестирования средств в дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями;

П_дз - дополнительная прибыль предприятия, полученная от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита;

ТЗдз - текущие затраты предприятия, связанные с организацией кредитования покупателей и инкассацией долга;

ФП_Дз - сумма прямых финансовых потерь от невозврата долга покупателями.

Наряду с абсолютной суммой эффекта в процессе этого этапа анализа может быть определен и относительный показатель - коэффициент эффективности инвестирования средств в дебиторскую задолженность. Он рассчитывается по следующей формуле:

(7.)

где КЭдз - коэффициент эффективности инвестирования средств в дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями;

Эдз - сумма эффекта, полученного от инвестирования средств в дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями в определенном периоде;

Д3_рп - средний остаток дебиторской задолженности по расчетам с покупателями в рассматриваемом периоде.

Результаты анализа используются в процессе последующей разработки отдельных параметров кредитной политики предприятия.

Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности является одним из этапов анализа дебиторской задолженности и позволяет выявить причины образования последней. При этом многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то организация рационально использует средства, т.е. временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота. Бухгалтеры относятся к этому отрицательно, поскольку кредиторскую задолженность организация обязана погашать независимо от состояния дебиторской задолженности.

Заключительным этапом анализа, как правило, является принятие управленческих решений и внедрение комплекса мероприятий по управлению дебиторской задолженностью.

Итак, на завершающем этапе анализа должны быть разработаны предложения, направленные на ликвидацию или минимизацию сумм дебиторской задолженности. В частности, к таким мероприятиям можно отнести следующие:

- укрепление финансовой и расчетно-платежной дисциплины, уси-ление контроля за ее соблюдением;

-улучшение организации бухгалтерского учета на предприятии;

-своевременное применение установленных договорами финансовых санкций к неаккуратным плательщикам;

-применение форм расчетов (например, аккредитивная форма расчетов), обеспечивающих оплату товаров, работ, услуг в установленные сроки;

- отказ от контрактов с ненадежными партнерами, анализ потенциальной платежеспособности тех предприятий, с которыми устанавливаются деловые контакты.

1.7 Формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции и построение систем контроля за движением и своевременной инкассацией дебиторской задолженности

В современной коммерческой и финансовой практике реализация продукции в кредит (с отсрочкой платежа за нее) получила широкое распространение как в нашей стране, так и в странах с развитой рыночной экономикой. Формирование принципов кредитной политики отражает условия этой практики и направлено на повышение эффективности операционной и финансовой деятельности предприятия.

В процессе формирования принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции решаются два основных вопроса: а) в каких формах осуществлять реализацию продукции в кредит; б) какой тип кредитной политики следует избрать предприятию.

Формы реализации продукции в кредит имеют две разновидности - товарный (коммерческий) кредит и потребительский кредит.

Товарный (коммерческий) кредит представляет собой форму оптовой реализации продукции ее продавцом на условиях отсрочки платежа, если такая отсрочка превышает обычные сроки банковских расчетов. Обычно товарный (коммерческий) кредит предоставляется оптовому покупателю продукции на срок от одного до шести месяцев.