Учёт и анализ дебиторской задолженности

Потребительский кредит (в товарной форме) представляет собой форму розничной реализации товаров покупателям (физическим лицам) с отсрочкой платежа. Он предоставляется обычно на срок от шести месяцев до двух лет.

Выбор форм реализации продукции в кредит определяется отраслевой принадлежностью предприятия и характером реализуемой продукции (товаров, услуг).

Тип кредитной политики характеризует принципиальные подходы к ее осуществлению с позиции соотношения уровней доходности и риска кредитной деятельности предприятия. Различают три принципиальных типа кредитной политики предприятия по отношению к покупателям продукции - консервативный, умеренный и агрессивный.

Консервативный (или жесткий) тип кредитной политики предприятия направлен на минимизацию кредитного риска. Такая минимизация рассматривается как приоритетная цель в осуществлении его кредитной деятельности. Осуществляя этот тип кредитной политики, предприятие не стремится к получению высокой дополнительной прибыли за счет расширения объема реализации продукции. Механизмом реализации политики такого типа является существенное сокращение круга покупателей продукции в кредит за счет групп повышенного риска; минимизация сроков предоставления кредита и его размера; ужесточение условий предоставления кредита и повышение его стоимости; использование жестких процедур инкассации дебиторской задолженности.

Умеренный тип кредитной политики предприятия характеризует типичные условия ее осуществления в соответствии с принятой коммерческой и финансовой практикой и ориентируется на средний уровень кредитного риска при продаже продукции с отсрочкой платежа.

Агрессивный (или мягкий) тип кредитной политики предприятия приоритетной целью кредитной деятельности ставит максимизацию дополнительной прибыли за счет расширения объема реализации продукции в кредит, не считаясь с высоким уровнем кредитного риска, который сопровождает эти операции. Механизмом реализации политики такого типа является распространение кредита на более рискованные группы покупателей продукции; увеличение периода предоставления кредита и его размера; снижение стоимости кредита до минимально допустимых размеров; предоставление покупателям возможности пролонгирования кредита.

В процессе выбора типа кредитной политики должны учитываться следующие основные факторы:

- современная коммерческая и финансовая практика осуществления торговых операций;

- общее состояние экономики, определяющее финансовые возможности покупателей, уровень их платежеспособности;

- сложившаяся конъюнктура товарного рынка, состояние спроса на продукцию предприятия;

- потенциальная способность предприятия наращивать объем производства продукции при расширении возможностей ее реализации за счет предоставления кредита;

- правовые условия обеспечения взыскания дебиторской задолженности;

- финансовые возможности предприятия в части отвлечения средств в дебиторскую задолженность;

- финансовый менталитет собственников и менеджеров предприятия, их отношение к уровню допустимого риска в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Определяя тип кредитной политики, следует иметь в виду, что жесткий (консервативный) ее вариант отрицательно влияет на рост объема операционной деятельности предприятия и формирование устойчивых коммерческих связей, в то время как мягкий (агрессивный) ее вариант может вызвать чрезмерное отвлечение финансовых средств, снизить уровень платежеспособности предприятия, вызвать впоследствии значительные расходы по взысканию долгов, а в конечном итоге снизить рентабельность оборотных активов и используемого капитала.

Рассмотрим построение эффективных систем контроля за движением и своевременной инкассацией дебиторской задолженности.

Такой контроль организуется в рамках построения общей системы финансового контроля на предприятии как самостоятельный его блок. Одним из видов таких систем является "Система ABC" применительно к портфелю дебиторской задолженности предприятия. В категорию "А" включаются при этом наиболее крупные и сомнительные виды дебиторской задолженности (так называемые "проблемные кредиты"); в категорию "В"- кредиты средних размеров; в категорию "С" - остальные виды дебиторской задолженности, не оказывающие серьезного влияния на результаты финансовой деятельности предприятия.

Критерием оптимальности разработанной и осуществляемой кредитной политики любого типа и по любым формам предоставляемого кредита, а соответственно и среднего размера дебиторской задолженности по расчетам с покупателями за реализуемую им продукцию, выступает следующее условие:

Д3_{0 --}ОПд_р ? 03_Дз + ПСдз ,

где Д3₀ - оптимальный размер дебиторской задолженности предприятия при нормальном его финансовом состоянии;

ОПдр - дополнительная операционная прибыль, получаемая предприятием от увеличения продажи продукции в кредит;

Здз - дополнительные операционные затраты предприятия по обслуживанию дебиторской задолженности;

ПС_ДЗ - размер потерь средств, инвестированных в дебиторскую задолженность из-за недобросовестности (неплатежеспособности) покупателей.

Итак, в современной коммерческой и финансовой практике реализация продукции в кредит (с отсрочкой платежа за нее) получила широкое распространение как в нашей стране, так и в странах с развитой рыночной экономикой. Формирование принципов кредитной политики отражает условия этой практики и направлено на повышение эффективности операционной и финансовой деятельности предприятия.

В условиях формирования рыночных отношений, практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и экономического анализа деятельности предприятия. Данные бухгалтерского учета и экономического анализа деятельности предприятия используются для оперативного руководства над работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

2. Постановка учета и анализа дебиторской задолженности на примере ООО «ТексПак»

2.1 Общая характеристика обследуемого предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ТексПак» работает на рынке с 2002 года. Единственный участник общества является его генеральным директором.

ООО «ТексПак» занимается следующими видами деятельности:

- изготовление и монтаж наружной рекламы;

- изготовление полиграфической продукции;

- изготовление и размещение рекламы в Интернете.

ООО «ТексПак» состоит из следующих подразделений:

Схема 1 Структурные подразделения ООО «ТексПак» и их подчиненность

Генеральный директор

Коммерческий директор

Технический директор

Ведущий дизайнер

Ведущий программист

Главный бухгалтер

Отдел продаж (3 чел.)

Цех по изготовлению и монтажу наружной рекламы (4 чел.)

Дизайнерская служба (7 чел.)

Отдел web-программирования (4 чел.)

Бухгалтерия, кадровая служба (3 чел.)

Таким образом, штатная численность организации на 1 января нынешнего года составляет 27 человек. Помимо этого, для выполнения отдельных работ организация привлекает сторонних лиц на основе гражданско-правовых договоров.

В организации действуют две формы оплаты труда: сдельно-премиальная и повременно-премиальная. Последняя применяется для управленческих работников (директора, бухгалтерско-кадровая служба). Сдельно-премиальная система действует для всех остальных сотрудников организации. При этом оплата труда сотрудников отдела продаж определяется количеством заключенных договоров, цеха по изготовлению наружной рекламы, отдела web-программирования и дизайнерской службы - количеством выполненных заказов. Премия начисляется сотрудникам по результатам хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Бухгалтерский учет в ООО «ТексПак» ведется объединенной кадрово-бухгалтерской службой в составе 3 бухгалтеров, возглавляемых главным бухгалтером. На предприятии ведется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Автоматизация бухгалтерского учета осуществляется с помощь средств Microsoft Office. Использование систем автоматизированного бухгалтерского учета («1С: Бухгалтерия») признано нецелесообразным из-за специфики деятельности - сравнительная простота учета, небольшое число хозяйственных операций, наличие хозяйственных операций, не вписывающихся в стандартные конфигурации бухгалтерских систем и др., но не смотря на это вся бухгалтерская отчетность создается только в системе «1С: Бухгалтерия» и сдается в налоговые органы по средствам электронной связи Internet , а так же вся отправленная бухгалтерская отчетность хранится только в электронном виде, что является прямым нарушением Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ и Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Дебиторская задолженность - задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Дебиторская задолженность, возникающая при отгрузке продукции, отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги ООО «ТексПак» предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи».

При погашении задолженности, она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50 или 51,52).

В случае продажи имущества, цена продажи списывается в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражается по дебету счетов по учету денежных средств (50 и 51) и кредиту счета 62.

Также по счету 62 отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию.

Для аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности ведутся разработанные на предприятии формы аналитического учета:

Таблица 3. Аналитическая ведомость расчетов с ОАО «Судогодское стекловолокно»

(за 2006 год)

№№ п/п	Возникновение задолженности	Погашение задолженности
	Дт	Кт	Наименование	Дата	Сумма	Дата	Сумма	Дата	Сумма
1	62	90	Изготовление штендеров	18.06.2006	14.720	29.06.06	14.720
2	62	90	Изготовление web-сайта	01.09.2006	120.000	8.09.06	70.000	25.12.06	45.000
3	62	90	Изготовление баннеров (растяжек)	20.09.2006	75.000	25.12.06	75.000
4	62	91	Поставка вычислительной техники (списание ОС)	20.09.2006	12.000	20.09.06	12.000
5	62	90	Изготовление и размещение рекламы на «Радио-Мост»	20.11.2006	127.000	25.12.06	(переведена на р/с «Радио-Мост» в счет оплаты задолженности ООО «ТексПак»)

Итого возникло задолженности - 348.720 руб.

Погашено - 343.720 руб.

Задолженность за контрагентом на 01.01.2007 - 5.000 руб.

Бухгалтер _______________________________

Случаев списания безнадежной дебиторской задолженности на финансовые результаты (убытки) в организации не было. Предприятие не создает резерва по сомнительным долгам.

2.3 Учет дебиторской задолженности при расчете с персоналом организации

В организации заработная плата выплачивается 4 раза в месяц: три авансовых платежа (еженедельная оплата) и окончательный расчет по результатам месяца. Аванс начисляется по результатам работы в предыдущем месяце. Дебиторская задолженность при расчете с персоналом организации возникает в следующих случаях:

1) авансовая переплата при недостаточном количестве выполненной работы в текущем месяце.

2) нецелевое расходование выданных подотчетных сумм.

3) ООО «ТексПак» выплачивает за своих сотрудников потребительские кредиты. Эти суммы приходуются по Кт 70. В результате в течение отчетного периода возникает скрытая дебиторская задолженность (задолженность, не определяемая на дату начала/окончания расчетного периода) между организацией и работником.

Данную задолженность можно рассмотреть на примере, когда заработная плата работника составляет 10 000 рублей. В счет погашения потребительского кредита организация ежемесячно удерживает из его заработной платы 2370 рублей. Заработная плата при это с учетом выплачиваемого кредита составляет 7630 рублей. Авансовый платеж составляет 1900 рублей. Срок платежа по кредиту - 7 число каждого месяца.

Размер возникающей в данном примере скрытой дебиторской задолженности составит (по рабочим дням расчетного периода - декабря 2006 года):

Таблица 4 Расчет скрытой дебиторской задолженности руб.

Дата	Фактически заработанная сумма (с начала месяца)	Фактически полученная сумма (с начала месяца)	Платеж по потребительскому кредиту (с начала месяца)	Кредитовое сальдо расчетов
1 декабря	476,19			-476,19
4 декабря	952,38			-952,38
5 декабря	1 428,57			-1 428,57
6 декабря	1 904,76			-1 904,76
7 декабря	2 380,95		2370	-10,95
8 декабря	2 857,14	1900	2370	1 412,86
11 декабря	3 333,33	1900	2370	936,67
12 декабря	3 809,52	1900	2370	460,48
13 декабря	4 285,71	1900	2370	-15,71
14 декабря	4 761,90	1900	2370	-491,90
15 декабря	5 238,09	3800	2370	931,91
18 декабря	5 714,28	3800	2370	455,72
19 декабря	6 190,47	3800	2370	-20,47
20 декабря	6 666,66	3800	2370	-496,66
21 декабря	7 142,85	3800	2370	-972,85
22 декабря	7 619,04	5700	2370	450,96
25 декабря	8 095,23	5700	2370	-25,23
26 декабря	8 571,42	5700	2370	-501,42
27 декабря	9 047,61	5700	2370	-977,61
28 декабря	9 523,80	5700	2370	-1 453,80
29 декабря	10 000,00	7630	2370	0,00

Таким образом, в расчетах с данным работником трижды имеет место возникновение скрытой дебиторской задолженности. Оптимизация системы расчетов с персоналом могла бы позволить высвободить дополнительные оборотные средства.

2.4 Учет прочей дебиторской задолженности

В настоящее время основной особенностью ведения расчетов между хозяйствующими субъектами является предоплата. Не исключение и ООО «ТексПак». Поэтому нормальной является ситуация, когда дебиторами организации являются поставщики и подрядчики. Выданные таким дебиторам авансы учитывают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Авансы выданные» с кредита счетов учета денежных средств (50, 51) или с кредита других счетов (71 - при выдаче аванса из подотчетных сумм).

По предъявлении счетов на оплату кредитуется счет 60 субсчет 1 «Расчеты по поставленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам)» и дебетуется соответствующие материальные счета (08, 10 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

Оплата полученной продукции отражается следующими проводками:

Дт 60.1 Кт. 50, 51, 76 и др. - на сумму фактической оплаты

Дт 60.1. Кт 60.2 - на сумму выданного аванса

Нередкой является ситуация, когда поставщик организации становится покупателем продукции ООО «ТексПак». В таком случае прекращение взаимных обязательств организаций друг перед другом осуществляется путем дебетования счета 60 и кредитования счета 62.

Учет и анализ прочей дебиторской задолженности (бюджета, Пенсионного фонда России и др.) в данных главах не рассматривается, так как ее удельный вес в валюте баланса либо равен 0, либо ничтожен.

2.5. Отражение дебиторской задолженности в отчетности

В соответствии с пунктом 4.20 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение 2 к приказу Минфина России от 12.11.96г. №97) по сроку погашения по отношению к отчетной дате дебиторская /кредиторская задолженность разделяется на: в консультанте

- долгосрочную, подлежащую погашению более чем через один год с момента возникновения;

- краткосрочную (текущую) со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с момента принятия обязательств в бухгалтерском учете).

Эти сведения применяются при заполнении формы №1 "Баланс предприятия".

В свою очередь долгосрочная и краткосрочная задолженность делятся на:

- срочную, срок погашения которой не наступил;

- просроченную, срок погашения которой уже прошел;

- отсроченную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Это разделение применяется для заполнения раздела 1 "Движение заемных средств" и раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы №5 приложения к бухгалтерскому балансу.

В свою очередь из просроченной задолженности выделяется задолженность, по которой истек срок исковой давности. Указом Президента РФ от 20.12.94г. №2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" определен трехмесячный срок со дня фактического получения товаров организацией-дебитором, в течение которого должны быть проведены все взаиморасчеты между производителем и потребителем. Суммы задолженности, по которым истекли предусмотренные в договорах сроки погашения, по прошествии четырех месяцев списываются на финансовые результаты. Списанная на убыток задолженность должна учитываться за балансом в течении 5 лет для контроля за возможностями взыскания с должника. При поступлении средств от должника по списанию дебиторской задолженности дебетуются счета учета денежных средств, и кредитуется счет "Прибыли и убытки".

В разделе 6"Дебиторская и кредиторская задолженность" формы № 5 ООО «ТексПак» показывает состояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из просроченной задолженности выделяются долги длительностью свыше 3 месяцев, а из долгосрочной - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По строкам 270-279 приводится перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность на конец года перед организацией за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Перечень составляется по данным аналитического учета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Число дебиторов соответствует числу строк в справке 3.

Фактические данные по дебиторской задолженности ООО «ТексПак», отраженной в бухгалтерской отчетности, будут приведены ниже.

2.6 Анализ бухгалтерской отчетности

Анализ бухгалтерской отчетности проводится на основании данных представленных в ф. №1 (бухгалтерский баланс) и ф. № 5 (приложение к бухгалтерскому балансу). Использование баланса для целей анализа дебиторской задолженности возможно напрямую для этого при ведем его к укрупненному виду. Результат укрупнения на примере ООО «ТексПак» приведен в таблице 2.2.1.1.

Таблица 5. Укрупненный баланс ООО «ТексПак» руб.

Наименование показателя	Отчетная дата
	01.01.2003	01.01.2004	01.01.2005	01.01.2006	01.01.2007 (предварительные данные)
Внеоборотные активы Оборотные активы: - запасы - готовая продукция - дебиторская задол- женность покупате- лей и заказчиков - денежные средства	10.000 2.415 4.385 2.000	14.385 28.735 4.381 28.417 7.000	42.713 14.619 18.710 6.787 29.000	67.473 2.815 9.615 14.514 26.000	420.617 4.319 75.413 26.717 17.000
БАЛАНС	18.800	82.918	111.829	120.417	544.066
Собственные средства Краткосрочные кредиты банков Кредиторская задолж.	12.835 5.965	52.155 30.763	91.130 20.699	100.073 20.344	110.510 404.841 28.715
БАЛАНС	18.800	82.918	111.829	120.417	544.066

На первом этапе анализа важно выяснить основные характеристики дебиторской задолженности, имеющейся у организации. Для этих целей используются следующие показатели:

1) оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах:

Выручка от продажи

ОДЗ об. = ------------------------------------------------------- (2.2.1.1.)

Средняя дебиторская задолженность

2) оборачиваемость дебиторской задолженности в днях:

365

ОДЗ дн. = ------------------------------------------------------- (2.2.1.2.)

ОДЗ об.

При этом средняя дебиторская задолженность рассчитывается по формуле:

Дебитор. задолж-ть + Дебитор.задолж-ть

на начало периода на конец периода

ОДЗ дн. = --------------------------------------------------------------- (2.2.1.3.)

2

Данные для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности приведены в таблице 2.2.1.2.

Таблица 2.2.1.2. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «ТексПак»

Показатель	2003 год	2004 год	2005 год	2006 год
Выручка от продаж (по данным формы №2), руб	844.120	1.710.614	1.414.135	2.210.287
Средняя дебиторская задолженность, руб.	16.401	17.602	10.651	20.616
Оборачиваемость де-биторской задолжен-ности, оборотов	51	97	133	107
Оборачиваемость де-биторской задолжен-ности, дней	7	4	3	4

Таким образом, с момента регистрации организации до 2005 года включительно наблюдалась тенденция к уменьшению сроков оборачиваемости дебиторской задолженности. Это было связано с формированием организационной структуры организации и достаточным контролем за дебиторской задолженностью. В результате, в 2005 году средний срок ее оборачиваемости составил 3 дня, что соответствует заключаемым организацией договорам (срок оплаты - 3 банковских дня после получения товара).

Однако, в 2006 году скорость оборачиваемости дебиторской задолженности вновь изменилась - с 3 дней до 4 дней. Поэтому следует этому периоду уделить повышенное внимание.

Второй этап анализа бухгалтерской отчетности - расчет следующих относительных показателей:

- удельный вес дебиторской задолженности в составе текущих активов;

- доля просроченной задолженности в составе дебиторской задолженности;

- соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

Они показывают «качество» дебиторской задолженности. Для расчета используются данные таблицы 2.2.1.1. Расчет данных показателей приведен в таблице 2.2.1.3.

Таблица 2.2.1.3. Расчет показателей «качества» дебиторской задолженности в ООО «ТексПак»

Наименование показателя	Отчетная дата
	01.01.2003	01.01.2004	01.01.2005	01.01.2006	01.01.2007 (предварительные данные)
Удельный вес дебиторской задолженности в составе текущих активов, % Доля просроченной задолженности в составе дебиторской задолженности, % Доля просроченной задолженности в составе текущих активов, % Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности	50 0 0 0,74	41 14 6 0,92	10 0 0 0,33	27 19 6 0,71	22 54 12 0,93

Для наглядности часть показателей отразим на графике:

Рис 2.2.1.1. Динамика удельного веса дебиторской задолженности

в составе текущих активов

Как видно из графика, несмотря на общую тенденцию к снижению удельного веса дебиторской задолженности, наблюдается рост доли просроченной задолженности. Причем, удельный вес просроченной задолженности в общем объеме дебиторской задолженности составляет 54%. Помимо этого, наблюдается тенденция к увеличению соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, что может поставить под угрозу финансовую устойчивость предприятия.

2.2.2 Углубленный анализ дебиторской задолженности

Как показали предыдущие расчеты, наиболее сложная ситуация с погашением кредиторской задолженности возникла у организации по состоянии на 1 января 2007 года. С этой целью следует провести углубленный анализ сумм дебиторской задолженности, сложившихся к концу 2006 года. Источником данных будут аналитические ведомости расчетов с покупателями и заказчиками. и ф. № 5 (приложение к балансу).

По состоянию на окончание отчетного года у предприятия сложилась следующая картина просроченной дебиторской задолженности:

Таблица 2.2.2.1 Аналитическая ведомость дебиторской задолженности на 31.12.2006 г. руб.

Наименование предприятия	Дата возникновения	Сумма
ООО «ТехноМакс»	12.12.2006	4.352
ООО «Анталия»	27.11.2006	3.814
ООО «Ателье «Ромашка»	18.12.2006	4.186
Просроченная
ОАО «Судогодское стекловолокно»	01.09.2006	5.000
ООО «АртСофт»	07.10.2006	4.300
ИП Семичаевская Е.Н.	03.07.2006	4.100
ООО «Грин»	11.08.2006	965
ИТОГО		26.717

Замечу, что эта сумма не совсем точно отражает реальное положение дел, сложившееся на предприятии. Так, в июле минувшего года между ООО «ТексПак» и ООО «Эстамп» был заключен рамочный договор на создание для ООО «Эстамп» рекламного пространства, состоящего из штендеров, баннеров (растяжек), рекламы в Интернете и рекламы в средствах массовой информации. Общая сумма договора предполагалась в размере 450 тысяч рублей. На выполнение каждого вида работы в последующем был заключен отдельный договор.

Все работы организацией были выполнены в срок и сданы заказчику. Исключение составили разработка и размещение web-сайта. Стоимость работ (по фактической себестоимости) составила 68 813 рублей, сумма договора составила 120 тысяч рублей. И хотя сайт фактически был готов и был предъявлен заказчику 29 июля прошлого года, заказчик отказался оплатить его, ссылаясь на сложное финансовое положение предприятия. В результате, работа заказчику не сдана из-за того, что ООО «Эстамп» в настоящий момент является неплатежеспособным предприятием.

Поскольку директор предприятия-заказчика считает возможным в ближайшее время оплатить работы, я считаю, что данную сумму для целей анализа следует рассматривать в качестве дебиторской задолженности, поскольку ни заказчик, ни исполнитель не отрицают того факта, что данная работа будет оплачена. Тогда таблица 2.2.2.1. может быть дополнена пунктом

ООО «Эстамп»	29.08.2006	120.000

Эта сумма окончательно «испортит» показатели «качества» готовой продукции. Так, удельный вес дебиторской задолженности в текущих активах составит почти 83%, а если значение этого показателя превышает 30%, то это говорит о серьезных финансовых проблемах предприятия Т. Ефимова. Как анализировать финансовое положение предприятия. М, 1994. С. 68.. В данном случае следует говорить уже о срочных мерах по изменению ситуации с дебиторской задолженностью. Руководству предприятия необходимо предпринять следующие меры:

1) потребовать ликвидации просроченной дебиторской задолженности со стороны организаций-должников. В соответствии с заключенными ООО «ТексПак» договорами, организация вправе применить к неплательщикам штрафные санкции. При необходимости обратиться в арбитражный суд;

2) ориентироваться на большее количество заказчиков, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.

Важным фактором, оказывающим влияние на величину и динамику дебиторской задолженности, является профессионализм менеджеров организации. Именно отдел продаж является тем звеном, которое находит заказы для производственных секторов организации, а затем следит за выполнением заказов и оплатой выполненных работ. Поэтому одним из этапов проведения анализа дебиторской задолженности в ООО «ТексПак» стала проверка эффективности работы сотрудников отдела продаж.

Поскольку объем принятых заказов у менеджеров несопоставим, то для анализа используем относительный показатель - удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общем объеме принятых заказов, который определим как частное от деления общей суммы принятых заказов (в денежном выражении) на сумму заказов, которые не были оплачены в срок. Результат покажем в процентах. Полученные результаты приведены в таблице 2.2.2.2.

Таблица 2.2.2.2. Просроченная дебиторская задолженность в разрезе по сотрудникам отдела продаж за 2006 г. %.

Должность	Месяц года
	01	02	03	04	05	06	07	08	09	10	11	12
Начальник отдела	8,1	8,4	9,2	7,1	7,7	7,9	8,1	8,2	8,9	8,1	8,0	7,9
Менеджер 1	2,4	2,6	2,4	2,5	2,5	2,6	2,4	2,3	2,1	2,2	2,3	2,1
Менеджер 2	2,8	2,6	2,7	2,6	2,6	2,5	2,8	2,4	2,5	2,6	2,5	2,2
Менеджер 3	4,7	5,4	5,6	5,7	4,9	5,9	5,7	5,3	5,5	5,9	6,1	5,8

Из данных результатов были сделаны следующие выводы. Высокий уровень просроченной дебиторской задолженности у начальника отдела продаж объясняется тем, что именно он принимает на себя риск по крупным сделкам или сделкам, по которым не смогли принять решение менеджеры отдела. Но вот ситуация с менеджером №3 оказалась неожиданной для руководства ООО «ТексПак» и была объяснена тем, что он - молодой специалист, не имеющий большого опыта в своей профессии. В результате, начальник отдела продаж принял решение о повышенном внимании к этому сотруднику и заказам, которые он принимает.

2.2.3 Автоматизация анализа дебиторской задолженности

Поскольку принятию управленческого решения предстоит достаточно сложный математический и аналитический процесс, руководству ООО «ТексПак» предложено использовать в рамках отдела продаж и бухгалтерии какую-либо из CRM-систем (систем контроля за продажами и закупками). Они позволяют (в зависимости от внедренной системы):

- создать единое информационное пространство по всем данным, имеющим отношение к коммерческой деятельности предприятия;

- организовать и контролировать бизнес-процессы; 

- поддерживать клиентоориентированную стратегию предприятия; 

- получать управленческие отчеты по коммерческой деятельности организации в любых разрезах; 

- подготавливать информацию, необходимую для принятия управленческих решений в сфере ценообразования, рыночной стратегии, стратегического планирования и контроля выполнения планов;

- контролировать работу менеджеров по продажам; 

- анализировать текущую коммерческую деятельность с целью оптимизации экономической политики и организации планирования.

2.2. 4 Проблема ликвидности дебиторской задолженности и оценка ее рыночной стоимости

Очень важная проблема, которая стоит не только перед ОАО «ТексПак», но и перед другими предприятиями, независимо от форм собственности, масштабов производства и вида деятельности - это проблема ликвидации дебиторской задолженности.

Теоретически, осуществление предпринимательской деятельности участниками имущественного оборота предполагает, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвращают вложенные средства, но и получают доходы. Однако, на практике, не редко возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятия не имеют возможности взыскать долги с контрагентов. В этом случае дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда и годы. Как правило, причиной является неплатежеспособность должника. Рост дебиторской задолженности приводит к неэффективной работе предприятия. Ухудшает финансовое состояние предприятия, т.к. «зависшая дебиторская задолженность - это денежные средства которые выпадают из оборота и естественно не только не дают дохода, но и ставят очень часто предприятие в трудное положение при расчетах с другими предприятиями, а это влечет за собой непредвиденные расходы в виде штрафов, пений неустоек за нарушение обязательств перед кредиторами.

В сложившейся неблагоприятной экономической ситуации, широкое распространение получила гибкая система скидок за оплату в срок и предоплату.

Именно скидки за оплату в срок и предоплату способствуют сокращению дебиторской задолженности. Они позволяют вовремя получить денежные средства от покупателей и заказчиков, так как являются своего рода стимулятором для более быстрых расчетов.

Скидки, представляемые покупателям и заказчикам ООО «ТексПак» можно подразделить на две группы:

I группа. ООО «ТексПак» имеет прейскурант цен, одна колонка которого - цены при оплате после получения готовой продукции (1-я колонка), другая - цены на условиях предоплаты (2-я колонка);

II группа. Поощрительные и штрафные санкции. Если заказчик погасил свою задолженность в срок или делал предоплату, то ему предоставляется скидка при следующем заказе. При задержке платежа цены на второй заказ применяются по 2-й колонке независимо от типа оплаты. Применение этих скидок способствует сокращению сомнительной задолженности и увеличению оборачиваемости дебиторской задолженности.

Особую актуальность проблема неплатежей приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег. При инфляции, например, в 30% в год в конце года можно приобрести всего 70% того, что можно было купить в начале года. Поэтому невыгодно держать деньги в наличности, невыгодно продавать товар в долг. Однако выгодно иметь кредитные обязательства к оплате в денежной форме, т.к. выплаты по различным видам кредиторской задолженности производится деньгами, покупательская способность которых к моменту выплаты уменьшается.

Поскольку дебиторская задолженность является видом имущества (ст. 128 и 132 Гражданского кодекса Российской Федерации), то для улучшения своего финансового положения ООО «ТексПак» может продать часть своей дебиторской задолженности. Поэтому на современном этапе рыночных отношений важно определять не только балансовую, но и рыночную стоимость дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Методика определения рыночной стоимости дебиторской задолженности определяется стандартом оценки СТО ФДЦ 13-05-98, разработанным Федеральным долговым Центром при Правительстве Российской Федерации.

Для определения рыночной стоимости дебиторской задолженности каждой из организаций-дебиторов должны быть определены коэффициенты дисконтирования. Коэффициенты дисконтирования принимаются в зависимости от срока неплатежа по денежным обязательствам, на основании статистических данных о хозяйственной деятельности более 300 предприятий России в различных отраслях.

Платежи по погашению дебиторской задолженности должны быть получены в течение 3-х месяцев. Если организация-дебитор накапливает новые обязательства и не рассчитывается в пределах этого срока, то на четвертом месяце обязательства начинают дисконтироваться (пропорционально уменьшаться) по следующей шкале (Таблица 2.2.4.1.).

Таблица 2.2.4.1 Коэффициент дисконтирования в зависимости от срока неплатежа

Срок неплатежа свыше 3-х месяцев (в месяцах)	1	2	3	4	5	6 и более
Коэффициент дисконтирования ( К )	0,8	0,6	0,4	0,2	0,1	0,01

Величина рыночной стоимости дебиторской задолженности определяется путем умножения величины балансовой стоимости дебиторской задолженности за вычетом безнадежных долгов на величину коэффициента дисконтирования, в зависимости от срока неплатежа по денежным обязательствам.

Проведя необходимый анализ о составе дебиторской задолженности по счетам, оценив финансовое состояние организации-дебитора, составляется таблица 2.2.4.2, в которую заносятся значение остатков с учетом дисконтирования в зависимости от срока неплатежа по денежным обязательствам.

Суммируя дисконтированные остатки, получаем рыночную стоимость дебиторской задолженности по каждой организации-дебитору на дату оценки. Просуммировав рыночную стоимость денежных обязательств всех организаций-дебиторов, получим рыночную стоимость всей дебиторской задолженности предприятия по счетам.

Таблица 2.2.4.2 Рыночная стоимость просроченной дебиторской задолженности ООО «ТексПак» на 31.12.2006 г. руб.

Наименование предприятия	Дата возникновения	Сумма	Срок неплатежа свыше 3 мес.	Коэффициент дисконтирования	Рыночная стоимость задолженности
ОАО «Судогодское стекловолокно»	01.09.2006	5.000	1	0,8	4.000
ООО «АртСофт»	07.10.2006	4.300	0	1	4.300
ИП Семичаевская Е.Н.	03.07.2006	4.100	2	0,6	2.460
ООО «Грин»	11.08.2006	965	1	0,8	772
ООО «Эстамп»	29.08.2006	120.000	1	0,8	96.000
ИТОГО		134.365			107.532

Таким образом, по состоянию на 1 января 2007 года просроченная дебиторская задолженность уже потеряла 1/5 часть своей стоимости, и если не принять немедленных мер по ее ликвидации, в течение января рыночная ее стоимость окажется ниже балансовой уже на 40%.

2.2.5 Анализ внутренней дебиторской задолженности

Если задолженность покупателей и заказчиков сложно поддается регулированию, то вот внутренняя дебиторская задолженность - один из эффективных методов решения финансовых проблем предприятия.

Особое внимание при анализе внутренней дебиторской задолженности следует обратить на расчеты с персоналом: задолженности работников по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям.

Для этих целей в ООО «ТексПак» сначала была проведена сплошная проверка авансовых отчетов и приложенных к ним документов, анализировались записи в накопительных ведомостях и данные авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов.

Выяснилось, что иногда бухгалтерия допускает скрытое авансирование рабочих и служащих на личные нужды под видом авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Так, в начале сентября 2006 года ведущим дизайнером была получена сумма в размере 12 000 рублей на хозяйственные нужды, которая в конце месяца была принята к уменьшению выданной заработной платы. Поэтому сделана рекомендация руководителю предприятия обращать внимание на следующие моменты:

- не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;

- не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;

- не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия.

Следующим этапом анализа был анализ по возмещению материального ущерба. К счастью, на предприятии недостач и хищений зафиксировано не было.

Важным этапом принятия управленческого решения по уменьшению дебиторской задолженности стала выработка системы оплаты труда. Я уже приводила примеры того, что из-за недостаточно грамотной системы авансовых платежей возникает задолженность работника перед организацией. Так, в октябре за три авансовых платежа было выплачено работникам 210.000 рублей (ведомости №№ 37, 38, 39). Фактический же фонд оплаты труда за октябрь составил 252.740 рублей. При расчете фактической еженедельной оплаты труда, сумма авансовых платежей составила бы, в среднем, 252 740 / 4 = 63 185 рублей за один авансовый платеж или 189 555 рублей за три авансовых платежа. Фактически, дебиторская задолженность работников перед организацией составила после трех авансовых платежей 210 000 - 189 555 = 20445 рублей. Кстати, именно в этот период у предприятия возникли некоторые финансовые затруднения, и несвоевременно был осуществлен платеж по налогу на доходы физических лиц. Сумма задолженности по НДФЛ - 26.345 рублей - вполне сопоставима с суммой дебиторской задолженности, обусловленной неоптимальной системой оплаты труда.

Заключение

В условиях формирования рыночных отношений, практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и экономического анализа деятельности предприятия. Данные бухгалтерского учета и экономического анализа деятельности предприятия используются для оперативного руководства над работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Катастрофический спад производства, свертывание отдельных отраслей народного хозяйства вызывали рост инфляции, безработицы, а самое главное нестабильность рыночных отношений между хозяйствующими субъектами, ухудшение их финансового состояния.

Дебиторская задолженность - это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства, нередко, а точнее постоянно, возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

Увеличение дебиторской задолженности инициирует дополнительные издержки предприятия на: увеличение объема работы с дебиторами (связь, командировки и пр.); увеличение периода оборота дебиторской задолженности (увеличение периода инкассации); увеличение потерь от безнадежной дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - элемент оборотных средств, ее уменьшение снижает коэффициент покрытия. Поэтому финансовые менеджеры решают не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. При анализе соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностями необходим анализ условий коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.

С целью максимизации притока денежных средств предприятию следует разрабатывать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты и гибким ценообразованием. Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.

Система скидок способствует защите предприятия от инфляционных убытков и относительно дешевому пополнению оборотного капитала в денежной или натуральной форме. Для того чтобы определить, следует ли покупателю предоставлять скидку за авансовые выплаты остатков на счетах, финансовому менеджеру следует сравнить доход от денежных средств, получаемых в результате ускоренных платежей, с суммой скидки.

В ходе проделанной работы были выявлены ошибки по ведению бухгалтерского учета на предприятии ООО «ТексПак», во-первых, бухгалтерский учет ведется только в электронном виде, что противоречит закону о бухгалтерском учете и дана рекомендация хранить бухгалтерскую отчетность на бумажных носителях.

Во-вторых, в ходе анализа выяснилось, что иногда бухгалтерия допускает скрытое авансирование рабочих и служащих на личные нужды под видом авансов на хозяйственные и командировочные расходы.

Поэтому сделана рекомендация руководителю предприятия обращать внимание на следующие моменты:

- не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;

- не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;

- не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия.

Следующим этапом анализа был анализ по возмещению материального ущерба. К счастью, на предприятии недостач и хищений зафиксировано не было.

По результатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской и дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Чтобы избежать проблем при проведении аудиторской проверки, предприятие должно иметь полную документацию, подтверждающую правильность отражения по соответствующим статьям баланса остатков задолженности, обосновывающую причины образования задолженности, реальность ее получения (акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают задолженность). Очень важно следить за сроками задолженности по каждому дебитору и кредитору в отдельности и своевременное принятие мер для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке, а также чтобы иск не подали на рассматриваемое предприятие. Несмотря на то, что ситуация на рассматриваемом предприятии достаточно благополучна с точки зрения того, что доля просроченной дебиторской задолженности незначительна, тем не менее, рост объемов и дебиторской задолженности определяет необходимость повышенного внимания ко всему, что с ней связано.

Динамика и состав дебиторской задолженности свидетельствует о том, что поставщики предприятия, получая вовремя его продукцию, задерживают ее оплату, причем объем просроченной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности на начало года позволяет сделать вывод о том, что предприятие в значительной мере кредитует деятельность своих контрагентов. Это создает препятствия для погашения его собственных обязательств.

Важно не допустить дальнейшего роста доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов предприятия - это может повлечь за собой снижение всех финансовых показателей, замедление оборота ресурсов, простои вследствие не внутренних проблем, а внешних, снижение возможности оплачивать свои обязательства перед кредиторами

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации 2006г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации

3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.(в ред. от 30.07.2003 г.)

4. Указ президента РФ «Об улучшению расчетов в хозяйстве и повышение ответственности за их своевременное проведение»

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изм. от 24 марта 2000 г.)

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изм. от 7 мая 2003 г.) и Инструкция по его применению

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

8. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утверждено ЦБ РФ

9. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждение унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

10. Письмо Минфина России от 31.10.1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»

11. Под редакцией Бабаева Ю.А. «Бухгалтерский учет» М.,2005

12. Под редакцией Березина Т.Г. «Бухгалтерский учет» ИД «Инфра-М»,2005

13. Сапожникова Н.Г. «Бухгалтерский учет» М.,2006

14. Баканов А.С. Годовая отчетность коммерческой организации. М.,2000.

15. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.,2003.

16. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. М.,1996.

17. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.,2005.

18. Савицкая Г.В. Экономический анализ. М., 2004.

19. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. М.,2005.

20. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового ана-лиза. М., 2004.

21. Анализ финансовой отчетности/Под ред. В.И. Бариленко. М.,2005.

22. Анализ финансовой отчетности/Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М., 2004.

23. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. М., 2003

24. .Баканов А.С. Годовая отчетность коммерческой организации. М.,2000.

25. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.,2001.

26. Бочаров В.В. Финансовый анализ. СПб., 2001.

27. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб., 2003.

28. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.,2005.

29. Бланк И.А Основы финансового менеджмента. Киев 1999.

30. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. М., 2003.

31. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.,2002.

32. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры. М.,2001