Учёт кредитов и займов. Оценка ликвидности и платёжеспособности организации

60

Федеральное агентство по образованию России

ГОУ СПО «Барнаульский торгово-экономический колледж»

ПЦК Учётно-экономических дисциплин

Дисциплина «Бухгалтерский учёт»,

«Анализ финансово-хозяйственной деятельности»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Учёт кредитов и займов.

Оценка ликвидности и платёжеспособности организации»

Выполнил

Специальность

Оценка ____________

Руководитель работы

Барнаул 2007

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы учёта кредитов и займов, оценки ликвидности и платёжеспособности организации

1.1 Понятия «кредит» и «займ», их отличительные особенности

1.2 Сущность и функции кредитов и займов

1.3 Организация бухгалтерского учёта кредитов и займов

1.4 Методика оценки ликвидности и платёжеспособности организации

1.4.1 Понятие ликвидности и платёжеспособности организации

1.4.2 Оценка платёжеспособности на основе показателей ликвидности предприятия

1.4.3 Оценка платёжеспособности предприятия на основе изучения потоков денежных средств

2. Учёт кредитов и займов, оценка ликвидности и платёжеспособности в ООО ТД «Престиж

2.1 Краткая характеристика ООО ТД «Престиж

2.2 Порядок бухгалтерского учёта кредитов и займов в ООО ТД «Престиж

2.3 Оценка ликвидности и платёжеспособности в ООО «Престиж»

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Темпы развития российской экономики зависят от объёма финансирования реального сектора экономики. Одним из источников такого финансирования являются заёмные средства, поскольку в нынешних условиях кругооборот производственных фондов не может обеспечиваться достаточным объёмом собственных средств организаций для продолжения воспроизводственного процесса. Организация краткосрочного кредитования предусматривает определённый порядок выдачи и погашения кредита, контроля за целевым его использованием и своевременным возвратом, обусловленный основными принципами кредитования.

Выбранная мною тема является актуальной в современных условиях. Большинство конкурентоспособных организаций в меньшей степени способны обеспечить себя необходимым количеством собственных денежных средств, в следствии этого почти все организации продолжают свою деятельность путём получения займов и кредитов в коммерческих банках и других кредитных организациях.

Необходим правильный порядок ведения учёта кредитов и займов в бухгалтерском учёте во избежание ошибок, которые могут привести к искажению финансового результата организации. Учёт кредитов и займов регламентируется на основании ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заёмных средств путём выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Настоящее Положение не применяется к беспроцентным договорам государственного займа.

Финансовое состояние торговой организации отражает все стороны её торгово-финансовой деятельности и прежде всего её платёжеспособность и наличие ликвидных активов, которые представляют собой текущие активы, способные незамедлительно обращаться в денежные средства.

При получении заёмных средств учитывается платёжеспособность организации для определения финансового состояния и способности рассчитаться по всем своим обязательствам.

Кредитоспособность клиента в мировой банковской практике является одним из основных объектов оценки при определении целесообразности и форм кредитных отношений. Для оценки кредитоспособности используется сложная система показателей. Она дифференцирована в зависимости от категории заёмщика (крупная компания, фирма, малое предприятие, вид деятельности, конкурентоспособность продукции и т.д.). В основном банки используют такие финансовые показатели, как коэффициент ликвидности, эффективности. Целью данной курсовой работы является рассмотрение учёта кредитов и займов в бухгалтерском учёте, а также анализирование платёжеспособности и ликвидности предприятия.

Исходя из цели в задачи курсовой работы входит: изучить порядок организации учёта кредитов и займов; рассмотреть теоретические основы учёта кредитов и займов и оценки платёжеспособности и ликвидности предприятия; проанализировать платёжеспособность ООО ТД «Престиж»; дать рекомендации по улучшению финансового состояния ООО ТД «Престиж».

Объектом данной курсовой работы является ООО ТД «Престиж» в области учёта кредитов и займов и анализа платёжеспособности и ликвидности.

Предметом исследования является существующий порядок бухгалтерского учёта кредитов и займов, оценки ликвидности и платёжеспособности организации.

Период исследования 2005-2006гг.

Методологической базой для написания курсовой работы явились методические и общеметодические работы современных авторов, проводящих исследование в области организации бухгалтерского учёта и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМА, ОЦЕНКИ ЛИКВИДНОСТИ И ПЛАТЁЖЕСПОСОБНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Понятия «кредит» и «займ», их отличительные особенности

В переводе с латинского «кредит» в буквальном смысле означает «доверие», которым пользуется лицо, взявшее на себя обязательство будущего платежа, то есть доверие, которое оказывает кредитор дебитору. Исторически понятия «кредит» и «заём» отождествлялись и практически означали долг.

Российское законодательство разграничивает эти понятия. Понятие заём шире понятия кредит. Так, по договору займа одна сторона (заимодавец) передаёт в собственность другой стороне (заёмщику) деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками, а заёмщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму заёма) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (возможно с процентами).

Кредит представляет собой разновидность заёма и делится на:

- банковский (оформляемый кредитным договором);

- товарный;

- коммерческий.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на неё.

По товарному кредиту сторонами может быть заключён договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определённые родовыми признаками (договоры товарного кредита).

Коммерческий кредит предполагает, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.

О близости договоров заёма и кредита свидетельствует применение к кредитным отношениям правил о займе. Сходства указанных договоров состоят в следующем:

1. целевой характер. Правила целевого займа, включая предоставление займодавцу возможностей контроля за целевым использованием кредита и одностороннего прекращения кредитования при нарушении заёмщиком целевого назначения кредита;

2. момент возвращения. Сумма заёма, как кредита и ссуды, считается возвращенной либо в момент фактической передачи её займодавцу (из рук в руки), либо в момент зачисления денежных средств на его банковский счёт. Заём возмездный, как и кредитный договор, может быть возвращен заёмщиком только с согласия займодавца, поскольку последний лишается в этом случае части своего дохода (беспроцентный заём может быть возвращён заёмщику или ссудополучателем досрочно, однако по кредитному договору беспроцентного займа нет). При отсутствии займа и кредита указания на срок возврата они подлежат возврату в 30-дневный срок;

3. возвращение по частям. Если договорами займа и кредита предусмотрено возвращение их по частям, то при нарушении заёмщиком срока, установленного для возврата очередной части, займодавец вправе требовать досрочного возврата всей оставшейся их суммы вместе с причитающимися процентами (возврат ссуды предполагается полностью);

4. срок давности взыскания процентов. К требованиям о взыскании процентов применяется общий трёхгодичный срок исковой давности. Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Договоры заёма и кредита существенно отличаются между собой:

1. Предметом договора займа могут быть как деньги, так и иные движимые вещи, которые определяются родовыми, а не индивидуальными признаками. Следовательно, имущество, составляющее предмет заёма, поступает в собственность заёмщика и перестаёт быть объектом собственности займодавца, который вправе претендовать на возврат ему лишь аналогичных по количеству вещей того же рода и качества, но не тех же самых вещей, то есть предметом займа могут быть вещи заменимые. По договору займа право собственности на вещи переносится с кредитора на должника. Предметом кредитного договора могут быть только деньги, но не иное имущество (вещи).

2. Сторонами договора заёма могут быть любые лица, в том числе граждане и некоммерческие организации. В роли займодавца по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ РФ.

3. Форма заключения для кредитного договора должна быть письменная, иначе он является недействительным. Для договора заёма требуется простая письменная форма, если: займодавцем является юридическое лицо; сумма договора, заключённого между гражданами, превышает не менее чем в десять раз минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством. В остальных случаях не требуется даже простой письменной формы.

4. Кредитный договор по своей юридической природе является консенсуальным, а не реальным, то есть вступает в силу с момента достижения сторонами соответствующего соглашения (до передачи денег или вещей заёмщику), тем более что передача денег может производиться периодически, а не однократно. Однако классический консенсуальный характер этого договора ослаблен и сближён с реальным, то есть с/х договором заёма, в связи с тем, что и кредитор, и заёмщик могут отказаться - при определённых условиях - от его исполнения.

Заём является реальным договором, вступающим в силу лишь с момента перехода денег (или вещей) от займодавца заёмщику, когда и возникают соответствующие обязательства, то есть договор заёма считается заключённым с момента передачи денег, вещей (а не обязуется передать). Здесь займодавца нельзя заставить выдать заём, поскольку обещание предоставить его не имеет юридической силы.

5. По обязанностям сторон кредитный договор является двусторонним договором: кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит), а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на неё (по кредитному договору). Договор займа является односторонним, так как возлагает обязанность только на заёмщика, оставляя за займодавцем право требования.

6. Кредит однозначно предполагает обязанность заёмщика уплатить проценты на полученную денежную сумму. При недостаточности суммы платежа, произведенного должником (при отсутствии иного соглашения), погашаются, прежде всего, издержки кредитора по получению исполнения, затем проценты, а в оставшейся части - сумма основного долга.

Проценты по договору заёма могут и не выплачиваться (по умолчанию их размер определяется ставкой рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заёмщиком суммы долга или его соответствующей части). Причём договор заёма предполагается беспроцентным, если в нём указано иное, в случаях: его заключения между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного, установленного законом, МРОТ и если это не связано с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон; передачи заёмщику не денег, а других вещей, определённых родовыми признаками.

Обобщая вышесказанное, следует отметить, что довольно часто на практике неправильное правовое толкование данных категорий приводит к терминологической путанице при определении конкретной хозяйственной операции и, как результат, к неверному отражению её в бухгалтерском учёте.

1.1 Сущность и функции кредитов и займов

Кредит как экономическая категория выражает экономические отношения между кредитором и заёмщиком, возникающие в процессе передачи денег или материальных ценностей одними участниками договора займа другим на условиях возврата. Перемещение стоимости носит последовательный характер. Вначале от кредитора к заёмщику и через какое-то время - от заёмщика к кредитору.

Кредит можно кратко охарактеризовать как форму движения ссудного капитала.

Ссудный капитал - это денежные средства, отданные в ссуду за определённый процент при условии возвратности и удовлетворения потребности заёмщика.

Кредитные отношения предполагают как минимум наличие двух субъектов: кредитора и заёмщика.

В России на современном этапе ссудный капитал в основном формируется за счёт средств, временно высвобождающихся в процессе кругооборота промышленного и торгового капитала (амортизационный фонд; часть оборотного капитала в денежной форме; денежные средства, образующиеся в результате разрыва между получением денег от реализации товаров и выплатой заработной платы; прибыль, идущая на обновление и расширение производства).

Основными условиями существования кредита можно назвать следующие.

1. Несовпадение во времени индивидуальных кругооборотов и оборотов производственных фондов отдельных товаропроизводителей.

2. Кредитор и заёмщик должны быть юридически самостоятельными организациями, что обеспечивает экономическую ответственность сторон в процессе кредитных отношений.

3. Кредитор и заёмщик должны быть заинтересованы в кредитных отношениях. Данную функцию выполняет банковская процентная ставка.

Существование кредита вызвано объективной необходимостью, и он играет существенную роль в процессе общественного производства.

Кредит обеспечивает трансформацию денежного капитала в ссудный и выражает отношения между кредиторами и заёмщиками. С его помощью денежные капиталы и доходы предприятий, личного сектора и государства аккумулируются, превращаются в ссудный капитал, который передаётся за плату во временное пользование.

Функции кредита и займа:

1. Перераспределительная функция. Кредит разрешает противоречие между необходимостью свободного перехода капитала из одних отраслей производства в другие и закреплённостью производственного капитала в определённой натуральной форме.

2. Экономия издержек обращения. Кредит выполняет функцию замещения действительных денег кредитными деньгами, проявляется эта функция через развитие безналичных расчётов, использование кредитных карточек, векселей, чеков, депозитных сертификатов,

3. Кредит стимулирует развитие производительных сил, ускоряет формирование источников капитала для расширения воспроизводства на основе достижений научно-технического прогресса. С этим тесно связана способность кредита ускорять концентрацию капитала.

Это основные функции кредита, отражающие формы проявления его общественного назначения.

Кредит на современном этапе выступает в качестве мощнейшего средства регулирования экономики.

1.2 Организация бухгалтерского учёта кредитов и займов

Учёт кредитов банка

Бухгалтерский учёт банковских кредитов в коммерческих организациях осуществляется на основных пассивных счетах: «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». Краткосрочный кредит выдаётся на нужды текущей деятельности организации и предоставляются на срок до 1 года (не более 12 месяцев), то есть он служит, как правило, источником формирования оборотных средств. Долгосрочный кредит выдаётся на срок свыше 1 года (более 12 месяцев) и используется на цели производственного и социального развития организации: строительство и приобретение основных средств, расширение и совершенствование производства и т.д.

Получение кредитов отражается по кредиту указанных счетов. Согласно «Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций» от 31.10.2000г № 94н, утверждённой приказом Минфина РФ, рекомендуется получение кредитов: наличными, безналичным путём, (зачисление на расчётные, валютные или специальные счета) и в форме платёжного кредита (перечисление непосредственно поставщикам и другим кредиторам). В то же время Положением ЦБ РФ «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 30.08.98 № 54-П рекомендовано кредитным организациям предоставлять кредит юридическим лицам только путём безналичного зачисления на их расчётный (текущий) счёт, в том числе при предоставлении средств на оплату платёжных документов и на выплату заработной платы. Расхождение в названных нормативных актах приводит к тому, что предоставление кредита заёмщику с зачислением его суммы на расчётный счёт, который открыт в другом банке, в банке-кредиторе будет отражаться не путём зачисления на расчётный счёт заёмщика (поскольку его там просто нет), а перечислением с корреспондентского счёта и открытием счёта по учёту кредита, выданного заёмщику. И лишь в банке, где открыт расчётный счёт заёмщику, поступившие денежные средства на корреспондентский счёт от банка-кредитора могут быть зачислены на расчётный счёт заёмщика. Однако на этих условиях банку-кредитору невыгодно предоставление кредита заёмщику - не клиенту банка даже в рамках открытой кредитной линии, да и процедура получения кредита усложняется. Организация-заёмщик может получить кредит в банке, где она не имеет расчетного (текущего) счета, лишь в форме оплаты платежных документов без зачисления на расчетный счет либо она вынуждена открывать в банке-кредиторе дополнительный расчетный счет. Если по условиям кредитного договора порядок предоставления кредита установлен путём перечисления денежных средств из банка-кредитора в банк по месту нахождения расчётного счета заёмщика, то операция по получению кредита организацией-заёмщиком в бухгалтерском учете должна найти отражение на отдельных лицевых счетах по видам банков к счетам: «Расчетные счета» и «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». При этом составляется бухгалтерская запись:

Д 51 К 66, 67

Лишение возможности получения кредитов наличными и на оплату платёжных документов, минуя зачисления их на расчётный счет клиента, ничего принципиально не меняет в учете с точки зрения контроля за использованием выданных кредитов. Это лишь удорожает их для реального сектора экономики, поскольку перечисление денежных средств на расчетный (текущий) счет клиента в полном объеме выданного кредита означает его фактическое получение, хотя расходование кредита клиентом банка может происходить в будущем. Это, естественно, выгодно кредитным организациям, так как предоставления кредита путём внутренних записей банка со счета на счет (счета по учету кредитов и расчетного счета) еще не означает выбытия денежных средств из кредитной организации. Таким образом, выдача кредитов юридическим организациям только в безналичном порядке (рекомендованном ЦБ РФ) путём перечисления денежных средств на расчетный счет не имеет под собой ни юридического, ни экономического обоснования. Это, во-первых, сужает рамки классификации кредитов в зависимости от режима кредитования, срокам и способам выдачи, во-вторых, затрудняет получение кредитов у банков-кредиторов, где нет расчетного (текущего) счета заемщика, и, в-третьих, возникает противоречие с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» от 31.10.2000г № 94н Минфина РФ, где предусмотрена следующая корреспонденция счетов на:

получение кредитов наличными -Д 50 К 66,67;

получение платежных кредитов - Д 60,76 К 66.

Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учет кредитов трактуется разнообразней по сравнению с тем, что предлагается нормативными актами Банка России. Так, в первом случае (в отличии от второго) предполагается получение целевых, строительных кредитов, кредитов на временные нужды, о чем можно сделать вывод по рекомендуемой корреспонденции счетов по полученным кредитам-Д 07, 08 и др. К 66,67.

Абсолютно не согласованы нормативные акты Министерства финансов РФ и Банка России по учету кредитов, предоставляемых банками заемщику на выставление аккредитива. Так, организация-заёмщик полученные от банка-эмитента на эти цели кредиты учитывает на счете «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы». При этом составляется бухгалтерская запись-Д 55/1 К 66,67.

Что касается кредитной организации, то, руководствуясь Положением № 54-П Банка России, она должна зачислять сумму кредита на расчетный счет клиента. Затем с расчетного счета клиента перечислять денежные средства исполняющему банку. Это усложняет учет в банке-кредиторе и делает бесполезным составление в коммерческих организациях-заемщиках такой корреспонденции. Такое же положение и по учету предоставленных кредитов под расчетные чеки. Если в плане счетов кредитных организаций такая операция не предусмотрена, то в плане счетов коммерческих организаций-заемщиков она возможна и при этом составляется бухгалтерская запись-Д 55/2 К 66,67.

Коммерческие банки часто предоставляют заемщику кредиты с использованием собственных векселей, бухгалтерский учет которых не регулируется нормативными актами и противоречат законодательству РФ (ГК РФ), согласно которому выдача кредитов должна производиться только денежными средствами. Кроме того, при предоставлении банком кредита заемщику с использованием собственных векселей в банке-кредиторе не производят записи по зачислению денежных средств на расчетный счет клиента, что уже противоречит нормативным актам Банка России.

Так, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета указывается, что краткосрочный кредит может быть направлен на оплату материалов, товаров, если они оприходованы и оплачены за счет кредита (либо проценты по кредитам отнесены на увеличение их стоимости), то производится запись-Д 10,11, 41 К 66,67.

Погашение задолженности бюджету за счет предоставленного кредита отражается в учете записью-Д 68 К 66,67.

При переоформлении одного вида на другой составляется бухгалтерская запись:

переоформление краткосрочного кредита -

Д 66 - закрытие предыдущего кредита К 66 - открытие нового кредита;

переоформление долгосрочного кредита -

Д 67 - закрытие предыдущего кредита К 67 - открытие нового кредита.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заёмщика в соответствии с ПБУ 15/01 (20) и ПБУ 10/99 (15) его операционными расходами и отражаются по Д 91 «Прочие доходы и расходы» и К 66,67.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по Д 51 и К 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91,66,67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по Д 66,67 и К 91, а отрицательные - по Д 91 и К 66,67.

Учет займов:

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 и 67. На первом счете отражают займы, полученные на срок до 1 года, на втором - на срок более 1 года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по Д денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К счетов 66 и 67.

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по К счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с Д счета 98 в К счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по К 66,67 и Д счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:

- в общем порядке - по Д 91;

- при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг - на увеличение дебиторской задолженности (счета 60,76), которая списывается на счета 10,15 и др.;

- при использовании займов на финансирование инвестиционных активов - на счета 07,08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по Д 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в Д 66,67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с К 66,67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по Д 66,67 с К 50,51,52,07,10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по Д 91 и К 68.

1.3 Методика оценки ликвидности и платёжеспособности организации

1.3.1 Понятие ликвидности и платёжеспособности организации

От ликвидности активов следует отличать ликвидность баланса, определяемого степенью покрытия обязательств организации его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Под ликвидностью следует понимать способность хозяйствующего субъекта превратить свои активы в денежные средства и погасить срочные обязательства.

Под платёжеспособностью следует понимать способность хозяйствующего субъекта оплатить свои обязательства полностью и в установленный срок.

Платёжеспособность и ликвидность организации анализируется как внутри предприятия, так и со стороны внешних контрагентов.

Для анализа платёжеспособности и ликвидности организации составляется огрегированный баланс, в котором по активу средства группируются по степени ликвидности в сторону сокращения степени ликвидности, а пассив группируется по степени срочности платежа в сторону увеличения сроков.

А1 - абсолютно ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения);

А2 - быстро ликвидные активы (дебиторская задолженность, у промышленных предприятий - готовая продукция (не всегда)).

Если у предприятия имеет место проблемная ко взысканию дебиторская задолженность, следует исключение из 2 группы.

А3 - медленно реализуемые активы (запасы, готовая продукция (если отнесена ко 2 группе), ликвидные активы, внеоборотные активы, итог 1 раздела актива).

Если у предприятия имеет место проблемная ко взысканию дебиторская задолженность, неходовые заменившие товары их относят в 4 группу, как трудноликвидные.

П1 - наиболее срочные пассивы (кредиторская задолженность);

П2 - краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы);

П3 - долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты и займы);

П4 - постоянные пассивы (капитал и резервы).

Предприятие считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие равенства или неравенства:

А1 ? П1

А2 ? П2

А3 ? П3

А4 ? П4

Если А1 < П1, то предприятие не в состоянии погасить свои обязательства.

Если А1 + А2 + А3 > П1 + П2 + П3, то предприятие считается перспективно платёжеспособным.

Сравнивая группы А с П и определяя разницу между А и П рассчитывается платёжный излишек или платёжный недостаток.

1.3.2 Оценка платёжеспособности на основе показателей ликвидности организации

Постановлением Правительства РФ от 20.05.94 № 498 была утверждена система критериев для оценки удовлетворённости структуры баланса организации, по которой принимаются решения: о признании структуры её баланса неудовлетворительной, а организацию - неплатёжеспособной; о наличии реальной возможности у организации-должника восстановить свою платёжеспособность. При этом показателями оценки удовлетворительности структуры баланса организации являются коэффициенты: текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, восстановления (утраты) платёжеспособности. Для оценки структуры баланса организации и признания её платёжеспособной либо неплатёжеспособной указанных трёх коэффициентов явно недостаточно.

Министерство экономики РФ приказом от 01.10.97 № 118 утвердило Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия, в которых рекомендованы 4 группы показателей, состоящие из 10 коэффициентов.

В первую группу - показатели ликвидности - входят три коэффициента: покрытия; срочной ликвидности; ликвидности при мобилизации средств.

Вторая группа - показатели финансовой устойчивости - состоит из трёх коэффициентов: соотношения заёмных и собственных средств; обеспеченности собственными средствами; маневренности собственных средств.

Третья группа - интенсивность использования ресурсов - включает два показателя рентабельности: чистых активов по чистой прибыли и рентабельности реализованной продукции. Данная группа не ограничивается этими двумя коэффициентами и предполагает использование других показателей рентабельности.

В четвёртую группу - показатели деловой активности - включаются два коэффициента: оборачиваемости оборотного капитала и оборачиваемости собственного капитала.

Для предварительной оценки финансово-экономического состояния организации вышеприведённые показатели подразделяются на 1 и 2 классы, имеющие между собой качественные различия. В 1 класс (см. табл. 1.1) включены показатели, для которых определены нормативные значения (показатели ликвидности и финансовой устойчивости). Снижение значений показателей ниже нормативных или их превышение, а также движение в одном из названных направлений рассматриваются как ухудшение характеристик анализируемой организации.

Таблица 1.1

Состояние показателей первого класса

Тенденции	Улучшение значений	Значения устойчивы	Ухудшение значений
Соответствие нормативам	1	2	3
Нормальные значения I	1.1	1.2	1.3
Значения не соответствуют нормативам II	II.1	II.2	II.3

Во 2 класс вошли ненормируемые показатели, которые оцениваются путём сравнения со значениями этих показателей в организациях, работающих в одинаковых условиях, или путем анализа тенденций изменения этих показателей в самой организации. К их числу относятся показатели рентабельности, структуры имущества, источников и состояния оборотных средств. Состояние второй группы оценивается следующим образом: «улучшение» - 1; «стабильность» - 2; «ухудшение» - 3.

В зависимости от задач и поставленной цели анализа финансовой отчётности, наиболее оптимальным вариантом является следующая классификация групп показателей: доходности (рентабельности), ликвидности, платёжеспособности, финансовой устойчивости, эффективности использования активов, деловой активности. Все эти группы показателей взаимосвязаны.

Показатели ликвидности дают возможность оценить степень выполнения текущих обязательств организацией, но так как важна её платёжеспособность в будущем и по всем обязательствам (долгам), то в отдельную группу выделены показатели платёжеспособности.

Показатели ликвидности активов организации характеризуют её способность оперативно высвобождать из хозяйственного оборота денежные средства, необходимые для нормальной хозяйственно-финансовой деятельности, и возможность выполнять своевременно свои текущие обязательства как в настоящий момент, так и в краткосрочном плане. Коэффициенты ликвидности отражают кассовую позицию организации и определяют её способность управлять оборотными средствами, то есть в нужный момент быстро обращать активы в наличность с целью погашения краткосрочных текущих обязательств. Зависимость между текущими активами и краткосрочными обязательствами в хозяйственной практике, как правило, выражается с помощью коэффициентов. Различают несколько коэффициентов ликвидности, или степеней покрытия имущественными средствами текущих обязательств, в зависимости от скорости реализации отдельных видов имущества. Прежде чем исчислять и анализировать коэффициенты ликвидности, следует средства организации сгруппировать по степени ликвидности и сравнить их с источниками формирования данных средств, объединенными по срокам их погашения.

При делении краткосрочных обязательств, как и текущих активов, на десять групп с учетом очередности удовлетворения требований по ним можно представить следующим образом (см. табл. 1.2).

Таблица 1.2

Структура баланса организации по степени ликвидности

Актив	Пассив
1. Денежные средства	1. Задолженность по выплате заработной платы и исполнительным листам
2. Вложения в ценные бумаги	2. Платежи бюджету и внебюджетным фондам
3. Авансы выданные	3. Авансы полученные
4. Расходы будущих периодов	4. Доходы будущих периодов
5. Средства в расчетах (дебиторская задолженность)	5. Кредиторская задолженность
6. Товары и готовая продукция	6. Обязательства перед поставщиками и подрядчиками
7. Производственные запасы и затраты	7. Обязательства перед поставщиками и подрядчиками
8. Прочие текущие активы	8. Прочие краткосрочные пассивы
9. Основные средства и нематериальные активы	9. Долгосрочные пассивы. Собственный капитал
10. Прочие внеоборотные активы	10. Долгосрочные пассивы. Собственный капитал

Подобное деление на равное количество детализированных групп активов и обязательств (пассивов) позволит путём их сравнения определить, в какой мере обязательства будут погашены активами и в какие сроки. Разница между текущими активами и краткосрочными обязательствами представляет сумму собственных оборотных средств, или чистый оборотный капитал. Эта разница должна быть всегда больше нуля, либо частное от деления текущих активов на краткосрочные обязательства всегда должна превышать единицу. То есть после уплаты краткосрочных долгов у организации должны быть оборотные активы, необходимые для продолжения бесперебойной деятельности. При анализе ликвидности чаще всего используются соотношения текущих активов и текущих пассивов.

Эффективному анализу ликвидности организации способствуют расчёты показателей, представленных в табл. 1.3

Таблица 1.3

Показатели, используемые в анализе ликвидности организации

Наименование коэффициента	Условные обозначения	Формула расчета
Коэффициент общей ликвидности	К1	Текущие активы / краткосрочные обязательства (текущие пассивы)
Коэффициент быстрой ликвидности	К2	(Текущие активы - материальные ценности) / текущие пассивы
Коэффициент срочной ликвидности	К3	(Денежные средства + вложения в ценные бумаги) / Краткосрочные обязательства
Коэффициент мгновенной ликвидности	К4	Денежные средства / текущие пассивы
Коэффициент денежных и срочных активов	К5	А) Денежные средства / текущие активы Б) (Денежные средства + вложения в ценные бумаги) / текущие активы
Коэффициент запасов в текущих активах	К6	Запасы и затраты / текущие активы
Коэффициент оборотных средств в активах	К7	Текущие активы / активы
Собственные оборотные средства (чистые оборотные активы)	СОС	А) Текущие активы - текущие пассивы Б) Собственный капитал - внеоборотные активы
Коэффициент маневренности	К8	Чистые оборотные активы (СОС) / текущие активы
Коэффициент автономии СОС	К9	СОС / активы
Коэффициент автономии собственных активов	К10	Собственные активы (оборотные и внеоборотные) / активы
Коэффициент участия СОС в запасах	К11	СОС / запасы
Коэффициент участия СОС в объеме продаж	К12	СОС / объем продаж
Коэффициент привлечения средств	К13	Краткосрочные обязательства / текущие активы
Коэффициент запасов и затрат в текущих пассивах	К14	Запасы и затраты / краткосрочные обязательства
Коэффициент достаточности денежных средств	К15	(Денежные средства + средства в расчетах) / ежедневные денежные расходы
Коэффициент соотношения долга	К16	Дебиторская задолженность / кредиторская задолженность

1.3.3 Оценка платёжеспособности предприятия на основе изучения потоков денежных средств

Для оперативного управления платёжеспособностью целесообразно составлять платёжный календарь (план платежей точной даты), в котором, с одной стороны, отражается график поступления денежных средств от всех видов деятельности в течение прогнозного периода времени (5, 10, 15, 30 дней), а с другой - график предстоящих платежей (налогов, заработной платы, формирования запасов, погашения кредитов и процентов по ним и т.д.). Платежный календарь дает возможность финансовым службам предприятия осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств, своевременно фиксировать изменение финансовой ситуации и вовремя принимать корректирующие меры по синхронизации положительного и отрицательного денежных потоков и обеспечению стабильной платежеспособности предприятия.

Календарь составляется на основе данных об отгрузке и реализации продукции, о закупках средств производства, документов о расчетах по оплате труда, на выдачу авансов работникам, выписок со счетов банков и др.

Денежные средства, а не чистый доход, должны использоваться для выплаты кредитов, замены и расширения используемых производственных мощностей и выплаты дивидендов. На практике возможны случаи, когда, несмотря на большую прибыль, полученную в текущем году по сравнению с предыдущим, состояние наличности в организации может быть значительно хуже, чем в прошедшем году. При анализе финансового состояния необходимо рассчитать потоки денежных средств, активов, а также будущие платежи не только краткосрочного, но и долгосрочного характера. Для этой цели применяются показатели платёжеспособности.

Показатели платёжеспособности, как и ликвидности, исчисляются как на данный момент, так и на предстоящий период. Оценка ликвидности и платёжеспособности на ближайший момент основана на анализе данных об остатках на счетах в балансе организации, а будущие ликвидность и платёжеспособность базируются на движении имущества и обязательств по счетам (оборотам).

Оценка долгосрочной платёжеспособности и ликвидности отличается от оценки краткосрочной платёжеспособности и ликвидности, поскольку она состоит в расчёте прогноза денежных потоков на длительный период и не всегда может быть практически обоснована. Поэтому, когда речь идёт о долгосрочной платёжеспособности, то обычно принимается во внимание лишь расчет ее на ближайший период, учитывающий не только краткосрочные обязательства, но и долгосрочные, по которым истекают сроки платежей в ближайшее время. Для чего и рассчитываются будущие потоки денежных средств и активов и будущие платежи.

Входящие потоки денежных средств состоят из объема продаж, уменьшения дебиторской задолженности и прочих денежных поступлений, а входящие - из затрат на себестоимость реализованной продукции, уменьшения кредиторской задолженности, прочего выбытия денежных средств и т.д. Прогноз потока денежных средств позволяет предвидеть нехватку или излишек средств ещё до их возникновения и даёт таким образом, достаточное время для корректировки предпринимаемых действий. Данный прогноз может осуществляться на основе отчета о движении денежных средств. Объем чистых денежных потоков и их прогнозируемых величин можно определить двумя методами: прямого и косвенного подсчёта. Согласно прямому методу составляются суммарные данные по притоку и оттоку денежных средств и определяется чистая сумма денежной наличности по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан с получением выручки от продажи товаров, а также авансов от покупателей, а отток - с уплатой поставщикам, за полученные от них товары, выплатой заработной платы работникам, произведёнными отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате налогам.

Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано с приобретением (продажей) имущества, имеющего долгосрочное использование (поступление и выбытие основных средств, нематериальных активов и т.д.).

Финансовая деятельность связана с поступлениями и выплатами денежных средств от продажи (выпуска) ценных бумаг, погашении их, а также выплатам дивидендов и т.д.

Прямой метод не показывает причин различия сумм полученных денежных средств и чистой прибыли организации. Этот недостаток устраняется применением косвенного метода, согласно которому чистую прибыль корректируют с учетом фактического движения денежных средств (полученных и затраченных). Рассматривая, например, позицию поступления денежных средств от продажи, мы знаем, что реализация товаров и услуг приводит к увеличению денежных средств организации в том случае, когда она осуществляется за наличные деньги, а если товары проданы, но деньги еще не поступили, то увеличивается задолженность покупателей организации. Это возникает чаще всего тогда, когда моментом реализации является отгрузка продукции (работ, услуг), согласно которому доходы признаются даже в том случае, когда деньги еще не поступили (метод начислений). Увеличение денежных средств может произойти после погашения (уменьшения) дебиторской задолженности, хотя продажи товаров не было.

Известно, что погашение задолженности покупателей за реализованные товары в отчетном периоде практически никогда не бывает равным продаже за этот же период. Кроме всего, дебиторская задолженность может быть вообще не погашена, а в текущем отчетном периоде могут быть оплачены счета за товары, реализованные в прошлом периоде. Точно такое же положение и по кредиторской задолженности по заработной плате и начислениям на нее. Например, заработная плата может быть начислена, но еще не выплачена, то есть расходы в учете увеличиваются (прибыль уменьшается), а фактически денежные средства не расходуются.

Анализ прогнозов движения денежных средств позволяет руководству определить, достаточно ли у организации денежных средств для финансирования инвестиционной деятельности в будущем и следует ли при этом обращаться к кредиторам. Зная прогнозную величину свободных денежных средств на определённые моменты времени и сравнив ее с объемом предстоящих платежей, можно рассчитать коэффициент будущей платежеспособности (Кп):

Кп = (ДСн + ПДС)/(МДСо + ПРВ), (1)

где ДСн - денежные средства на начало периода;

ПДС - поступление денежных средств за период;

МДСо - минимальный требуемый остаток денежных средств;

ПРВ - предстоящие расходы и выплаты.

Представляется также целесообразным при анализе платёжеспособности рассчитывать и такие показатели, как сумма собственных средств заёмщика (разница между общей суммой реальных активов и суммой краткосрочных и долгосрочных обязательств), и коэффициент общей задолженности (отношение общей суммы обязательств к общей сумме активов).

На основе коэффициента общей текущей ликвидности можно сделать расчет коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности (Квп) на предстоящей период. Он характеризует наличие реальной возможности у организации восстановить либо утратить свою платежеспособность в течение определенного периода. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности (Квп) определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности можно представить следующей формулой:

Квп = [Колфк + (6/Т) * (Колфк - Колфн)] / Колнорм, (2)

где Колфк - фактическое значение коэффициента общей ликвидности на конец периода;

Колфн - фактическое значение коэффициента общей ликвидности на начало периода;

Колнорм - нормативное значение коэффициента общей ликвидности;

6 - период восстановления платежеспособности (месяцев);

Т - отчетный период в месяцах.

При значении коэффициента общей ликвидности (Кол) либо коэффициента обеспеченности собственными средствами (Ксс) меньше нормативного (допустим, Кол < 2 или Ксс < 0,1) структура баланса признаётся неудовлетворительной, и в этом случае рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за 6 месяцев. Если коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности, определённый исходя из значения периода восстановления платежеспособности, равно 6 месяцам, и установленного (нормативного) значения коэффициента общей (текущей) ликвидности (равного 2), имеет значение больше единицы, то может быть принято решение о наличии реальной возможности у предприятия восстановить платежеспособность. если оба коэффициента (Кол и Ксс) больше или равны нормативному значению, а коэффициент восстановления (утраты) платёжеспособности, определённый исходя из значения периода утраты платежеспособности, равного 3 месяцам, имеет значение меньше 1, то может быть принято решение о том, что предприятие в ближайшее время не сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами (об утрате платежеспособности). При этом коэффициент утраты платёжеспособности (Куп) за 3 месяца рассчитывается по формуле:

Куп = [Колфк + (3/Т) * (Колфк - Колфн)] / Колнорм. (3)

2 УЧЁТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ, ОЦЕНКА ПЛАТЁЖЕСПОСОБНОСТИ И ЛИКВИДНОСТИ ООО ТД «ПРЕСТИЖ»

2.1 Краткая характеристика Общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Престиж"

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Престиж", в дальнейшем общество, создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Престиж". Сокращенное наименование: ООО "ТД "Престиж".

Место нахождения Общества: 656023, Россия, Алтайский край, г. Барнаул, ул. Юрина, 170А. Общество создается в соответствии с пар.4 гл.4 РФ, ФЗРФ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Учредительным договором от 7 сентября 2004 г. заключенный Участниками:

1. Гражданка РФ - Базарнова Арина Романовна, паспорт 0103 № 23, выдан 23.12.03г ОВД Рубцовского Горисполкома Алтайского края.. Проживает: Алтайский край, г. Барнаул, Змеиногорский тракт, 68-2.

2. Гражданка РФ - Яценко Марина Петровна, паспорт 0104 № 62396, выдан Восточным РОВД г. Бийска, Алтайского края.. Проживает: Алтайский край, г. Барнаул, ул. Цеховая, 19-8.

3. Гражданка РФ - Панфилова Маргарита Валерьевна, паспорт 0103 № 726507, выдан 20.05.86г ОВД Дзержинского района Калужской области. Проживает: Алтайский край, г. Барнаул, ул. Панфиловцев, 3-138.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента государственной регистрации.

Общество вправе открывать и иметь банковские счета на территории РФ и за ее пределами.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ и за рубежом. Филиалы и представительства учреждаются общим собранием участников и действует в соответствии с Положением о них. Положения о филиалах и представительствах утверждаются общим собранием участников.

Супермаркет «На рассвете»

Месторасположение: по адресу г. Барнаул, пр. Ленина, 40. Общие сведения о фирме: в соответствии с ГОСТом Р 51773-2001 "Розничная торговля. Классификация предприятий" определена типизация. Супермаркет с универсальным ассортиментом продовольственных товаров и широким ассортиментом непродовольственных товаров повседневного спроса.

Услуги:

1. Реализация товаров;

2. Оказание помощи покупателю в совершении покупки и при ее использовании;

3. Дополнительные услуги.

Кадровый состав: 122 человека.

Оптовая база «Универсам»

Месторасположение: по адресу г. Барнаул, Павловский тракт, 49. Общие сведения. Эта база является единым предприятием, кроме административного, со всеми необходимыми производственно-техническими помещениями, которые сдаются в эксплуатацию.

Кадровый состав: 75 человек.

Торговый Центр "Престиж-мебель

Месторасположение: Фирменный магазин "Престиж-мебель" расположен по адресу г. Барнаул, ул. А. Петрова, 220А.

Общие сведения: специализированный непродовольственный магазин. Часы работы с 10.00 до 19.00.

Услуги:

1. Помощь при выборе покупки;

2. Дополнительные услуги.

Кадровый состав: 30 человек.

Учебный магазин "Переменка".

Месторасположение: по адресу г. Барнаул, ул. Юрина, 170. Общие сведения: Учебный магазин является продовольственным с оказанием дополнительных услуг, с продажей непродовольственных товаров повседневного спроса и оборудованием кафетерии.

Кадровый состав: 8 человек.

Учебное кафе "Конкорд"

Месторасположение: Кафе "Конкорд", это одноэтажное здание, пристроенное к общежитию Барнаульского торгового-экономического колледжа, которое расположено по адресу г. Барнаул, ул. Кавалерийская, 18. Общие сведения: На предприятии общественного питания удобные подъездные пути и пешеходный доступ к входу, имеются необходимые справочно-информационные указатели.

Кадровый состав: 21 человек.

2.2 Порядок бухгалтерского учёта кредитов и займов в ООО ТД «Престиж».Учёт кредитов в ТД «Престиж»

Организация бухгалтерского учёта в ТД «Престиж» производится согласно Плану счетов, ПБУ и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерский учёт банковских кредитов в ТД «Престиж» осуществляется на пассивном счёте 66, 67.

Получение кредитов производится безналичным путём (зачисление на расчётный, валютный и специальный счета) и в форме платёжного кредита (перечисление непосредственно поставщикам и подрядчикам).

При получении платёжных кредитов составляется проводка Д 60, 76

К 66.

Кредитные организации зачисляют суммы кредитов на расчётный счет ТД «Престиж», затем с расчётного счёта ТД «Престиж» перечисляют денежные средства на расчётные счета поставщиков и подрядчиков.

Использование краткосрочного кредита направляется на оплату материалов, товаров, если они оприходованы и оплачены за счёт кредита, при этом производится запись: Д 10, 41 К 66, 67.

Погашение задолженности бюджету за счёт предоставленного кредита отражается в бухгалтерском учёте записью: Д 68 К 66, 67.

Расчёты с разными дебиторами и кредиторами производятся на счёте 76, в соответствии с Планом счетов.