Бухгалтерский учет основных средств

5

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1 Экономическая сущность основных средств

1.1 Понятие и классификация основных средств

1.2 Оценка основных средств

Глава 2 Бухгалтерский учет основных средств

2.1 Организация бухгалтерского учета основных средств

2.2 Учет поступления основных средств

2.3 Учет амортизации основных средств

2.4 Учет затрат на восстановление основных средств

2.5 Учет выбытия основных средств

2.6 Переоценка и инвентаризация основных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Введение

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Эффективность использования основных средств во многом зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных средств, получаемые в процессе инвентаризации. На основе указанной информации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемых объектов основных средств путем продажи или ликвидации.

Основные средства через экономический механизм амортизации, а также затраты на их ремонт участвуют в формировании себестоимости товаров (работ, услуг) и финансового результата деятельности организации. На финансовый результат оказывают значительное влияние и операции по выбытию основных средств. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет операций с основными средствами в строгом соответствии с нормативными документами.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка. Неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;

неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность вложений во внеоборотные активы.

Стоимость основных средств составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерского учета основных средств являются весьма актуальными.

Цель курсовой работы ? рассмотреть порядок учета основных средств. Для достижения цели курсовой работы необходимо выполнить следующие задачи:

1. Выявить экономическую сущность основных средств, рассмотреть их классификацию и методы оценки.

2. Определить задачи бухгалтерского учета основных средств.

3. Рассмотреть особенности учета поступления, амортизации, ремонта и выбытия объектов основных средств, а также порядок инвентаризации и переоценки основных средств.

Глава 1 Экономическая сущность основных средств

1.1 Понятие и классификация основных средств

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 определяет основные средства как совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере и утрачивающие свою стоимость по частям.

Основные средства ? это средства организации, используемые сроком свыше 12 месяцев, стоимостью не менее 20 тысяч рублей, и в процессе использования переносящие свою стоимость на себестоимость произведенной продукции.

В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования объекта.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: по отраслевой принадлежности, по видам, по степени использования, по имеющимся правам на объекты основных средств, по характеру участия в производственном процессе, по назначению, амортизационным группам.

1.Группировка основных средств по отраслевому признаку (24 отрасли, в том числе промышленность, сельское хозяйство, транспорт, операции с недвижимым имуществом, информационно - вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка промышленность и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

2.По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения и передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недрам другие природные ресурсы).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

3.По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; на стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.

4.В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

· на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

· находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

· полученные организацией в аренду;

· полученные организацией в безвозмездное пользование;

· полученные организацией в доверительное управление.

5. По характеру участия в производственном процессе основ-ные средства делятся на активные и пассивные. Активные основ-ные средства непосредственно воздействуют на предмет труда, пассивные обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.

6. По назначению основные средства подразделяются на про-изводственные, используемые для получения доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственные, не используемые при осуществлении обычных видов деятельности организации.

К основным средствам производственного назначения относятся объекты, использование которых направлено на систематическое по-лучение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности. Они применяются в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видах деятельности.

Непроизводственные - это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные); социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая) и культурного (дом культуры, библиотека) назначения.

7. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для целей деятельности организации.

Срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности у амортизационной группе и Классификации основного средства, определяемой Правительством РФ. Пунктом 3 статьи 258 НК РФ установлено 10 амортизационных групп. На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациям организаций-изготовителей (п.5 ст. 258 НК РФ).

Следует отметить, что, согласно пункту 3 статьи 259 НК РФ, к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию применяется только линейный метод начисления амортизации.

В каждой из амортизационных групп выделены и подгруппы, например, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства и т. д.

К первой амортизационной группе отнесено все недолговечное имущество сроком от 1 года до 2 лет включительно. В данной амортизационной группе выделена одна подгруппа - машины и оборудование, в которую вошли, в основном, инструменты, используемые в различных производствах; оборудование для различных способов добычи нефти и газа; молотки отбойные и т. д.

Ко второй амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно. Здесь наряду с подгруппой машин и оборудования, числится и земляника в качестве многолетних насаждений. По многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, то есть амортизация в целях бухгалтерского учета не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01).

К третьей амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. В её состав входят подгруппы: сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, и основные средства, не включенные в другие группировки. Впервые в состав основных средств отнесены животные зоопарков и служебные собаки.

К четвертой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Здесь включены подгруппы: здания (из пленочных материалов, киоски), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, многолетние насаждения (многолетние ягодные культуры).

К пятой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. В состав этой амортизационной группы вошли подгруппы: здания (сборно-контейнерного исполнения, щитовые и облегченные здания и т. п.), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный, насаждения многолетние (среди них и впервые учтенные в составе амортизируемого имущества лекарственные возделываемые культуры).

К шестой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Эта группа подразделяется на подгруппы: сооружения и передаточные устройства, жилища (каркасно-камышовые), машины и оборудование, средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный, многолетние насаждения (косточковые культуры).

К седьмой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. В этой группе имеются подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения и основные средства, не включенные в другие группировки.

К восьмой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. Выделены подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный.

К девятой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно. А именно подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства.

К последней, десятой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. В данную группу включены подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 259 НК РФ). Другими словами, предприятие может установить более длительный срок эксплуатации, чем это предусмотрено Налоговым кодексом.

Хотя у Классификации основных средств имеются и недостатки, например, затруднен поиск «нужного» объекта по группам амортизируемого имущества, но сроки полезного использования объектов основных средств, рассчитанные на основании классификации по амортизационным группам значительно улучшают ведение бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

1.2 Оценка основных средств

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно - правовой формы собственности.

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

Оценка основных средств производится согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. «Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)» Малявкина Л.И., Лытнева Н.А. Определение первоначальной стоимости основных средств //Бухгалтерский учет, 2006, №8, С.41.

.

Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию.

К фактическим затратам, включаемым в первоначальную стоимость, относятся:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). «Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств» Малявкина Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, М.:ИНФРА-М, 2006, С. 57.

.

Основные средства приходуются по первоначальной стоимости как отдельный инвентарный объект, поэтому первоначальную стоимость называют также инвентарной. Оприходование основного средства означает постановку его на баланс, поэтому первоначальная стоимость представляет собой балансовую стоимость.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

В процессе эксплуатации основные средства теряют свои физические свойства, и определение в стоимостной оценке суммы износа называется амортизацией. Организации с момента ввода в эксплуатацию основных средств определяют срок полезного использования и в зависимости от срока определяют способы начисления амортизации. Сумма амортизации уменьшает стоимость основных средств, и возникает новая оценка основных средств, которая называется остаточной стоимостью.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств. При отражении в бухгалтерском балансе остаточная стоимость на конец периода представляет собой балансовую стоимость. Балансовая стоимость - это стоимость основных средств, отраженная в бухгалтерском балансе на определенный период.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость это стоимость основных средств, определенная при осуществлении дополнительных расходов, связанных с ремонтом, восстановлением, модернизацией, реконструкцией основных средств. Восстановительная стоимость основных средств определяется сложением остаточной стоимости и суммы произведенных расходов.

Восстановительная стоимость может возникнуть в процессе переоценки основных средств. Переоценка процесс доведения стоимости основных средств до реальной оценки путем прямого пересчета, либо с использованием коэффициента инфляции.

Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Основные средства могут поступать в виде взносов в уставный капитал. При этом стоимость внесенного объекта согласуется учредителями, и в этом случае стоимость является согласованной.

Различают также амортизируемую стоимость - стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.

Для оценки основных средств могут также использоваться:

Страховая стоимость - величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения (определяется на основании договора страхования);

Налогооблагаемая стоимость - стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.

Глава 2 Бухгалтерский учет основных средств

2.1 Организация бухгалтерского учета основных средств

Цель бухгалтерского учета основных средств состоит в полном отражении информации об имуществе организации и её финансовом состоянии.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств;

точное определение результатов при ликвидации основных средств;

контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств при принятии к бухгалтерскому учету присваивается соответствующий инвентарный номер. Присвоение номера производится независимо оттого, находится объект в эксплуатации, в запасе или на консервации.

В тех случаях, когда инвентарный объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, и каждая из этих частей учитывается как самостоятельный объект, каждой части присваивается инвентарный номер.

Объект основных средств, поступивший в организацию по договору аренды, может учитываться у арендатора по инвентарному номеру, присвоенному ему арендодателем.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период нахождения в данной организации.

Инвентарные номера по выбывшим объектам основных средств не присваиваются вновь поступившим объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия. Такой порядок препятствует возникновению возможных ошибок при отражении операций, относящихся к выбывшим и поступившим объектам.

Номер, присвоенный инвентарному объекту, может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Инвентарные номера указываются в первичных документах, на основании которых в бухгалтерском учете отражается движение основных средств (поступ-ление, выбытие, внутренне перемещение и др.).

Документирование хозяйственных операций регламентируется статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктами 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учётной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре «Акт приемки-передачи основных средств» (форма №OС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учёта основных средств.

После оформления акт приёмки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту.

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах - для сдающей и принимающей основные средства организации.

Приёмку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта оформляют «Актом приёмки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (форма№OС-3). В акте указывают изменения в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванные реконструкцией или модернизацией. Акт подписывают работник цеха, уполномоченный на приёмку основных средств, и представитель цеха, проводящего реконструкцию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которое производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учёту основных средств. Если ремонт осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса в эксплуатацию оформляют «Актом (накладной) на внутреннее перемещение основных средств» (форма №OС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха-сдатчика. Первый экземпляр передаёт в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остаётся у сдатчика для отметки о выбытии объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют «Актом о ликвидации основных средств» (форма №OС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - «Актом о ликвидации автотранспортных средств» (форма №OС-4а).

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат их ликвидации.

Основным регистром аналитического учёта основных средств являются инвентарные карточки, содержание и форма которых зависит от вида основных средств.

Здания и сооружения учитываются на инвентарных карточках формы №OС-6, машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь - форма №OС-7; животные и многолетние насаждения - в форме №OС-8. Указанные инвентарные карточки различаются в основном содержанием оборотной стороны, предназначенной для краткой индивидуальной характеристики объекта. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приёмке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат, сумму износа на дату приёмки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

Инвентарные карточки формы №OС-6, OС-7 и OC-8 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учёт однотипных предметов может осуществляться в «Инвентарных карточках группового учёта основных средств» (форма №OС-9) с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений, по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению затрат с пометкой “Для начисления износа” в соответствии с утверждённым распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между пользователями.

В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, по объектный учёт может быть организован в «Инвентарной книге учёта основных средств» (форма №OС-11). Записи в книге производят по классификационным группам основных средств и по местам их нахождения.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов, которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в «Описи инвентарных карточек по учёту основных средств» (форма №OС-10) с указанием их номера карточки, инвентарного номера объекта и его назначения. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют.

По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью ведут «Инвентарные списки основных средств» (форма №OС-13). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии - дату и номер документа, и причину выбытия.

На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учёта поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют его инвентарную картотеку, построенную с учётом классификационных групп по видам основных средств.

На основании инвентарной картотеки на каждую классификационную группу основных средств открывают «Карточку учёта движения основных средств» (форма №OС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт.

Надлежащее ведение документации является необходимым условием аналитического учета основных средств.

2.2 Учет поступления основных средств

Поступление основных средств может быть из следующих источников:

1. Взносы учредителей в уставный капитал;

2. Приобретение у поставщиков;

3. Строительство;

4. Безвозмездное получение;

5. Обнаружение излишков при инвентаризации;

6. Приобретение у физических лиц;

7. Прочие источники.

При поступлении основные средства учитываются по сумме фактически произведенных расходов на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету 08 счета отражаются произведенные расходы, по кредиту - списание расходов (отнесение расходов на первоначальную стоимость). При поступлении основных средств необходимо контролировать расходы, включаемые в стоимость основных средств.

1. Поступление основных средств от учредителей. В соответствии с учредительским договором учредители могут осуществлять взносы в уставный капитал объектами основных средств. Учредители должны определить вид основных средств и их стоимость (основные средства, вносимые учредителями, характеризуются согласованной стоимостью).

Образование уставного капитала отражается проводкой: Д 75 К 80. Счет 75 «Расчеты с учредителями», счет 80 «Уставный капитал». При взносе основных средств в уставный капитал дается поводка Д 08 К 75. При поступлении основных средств от учредителей возникают расходы по доставке и оплате труда. Д 08 К 76 - предъявлен счет организации за доставку основных средств, Д 08 К 10 - произведены расходы материалов по доставке основных средств, Д 08 К 70 - начислена заработная плата за разгрузку основных средств.

2.Поступление основных средств от поставщиков. Поставщиками являются юридические лица, осуществляющие производство и выпуск объектов основных средств. При приобретении основных средств у поставщиков необходимо заключение договора, в котором указываются:

Предмет договора - наименование объекта основных средств и его характеристики.

Сроки и форма оплаты. Сроки являются обязательными, так как если покупатель нарушает сроки оплаты, то поставщик может не разгрузить продукцию и применить штрафные санкции. Существует безналичная и наличная форма оплаты. Безналичная - расчеты перечислениями на расчетный счет. При наличной форме расчеты производятся через кассу. При осуществлении расчетов в наличной форме следует помнить, что сумма расчета с одним поставщиком в один рабочий день не должна превышать 60 тысяч рублей.

Условия поставки. В этом пункте важным является, какая сторона, до какого места несет расходы по доставке основных средств. Выделяют следующие условия поставки: франко-склад поставщика, франко-станция отправления, франко-станция назначения, франко-склад покупателя.

Права, обязанности и ответственность сторон.

Форс-мажорные обстоятельства.

Для учета расчетов с поставщиками используется 60 счет. По кредиту 60 счета отражается возникновение задолженности перед поставщиками, по дебету - списание задолженности.

Для учета затрат на приобретение объектов основных средств предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и его субсчета: 08 -- 1 «Приобретение земельных участков»; 08 -- 2 «Приобретение объектов природопользования»; 08 -- 3 «Строительство объектов основных средств»; 08--4 «Приобретение объектов основных средств». На сумму, указанную в счете по поступившему объекту, за вычетом НДС, составляются бухгалтерские проводки: Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных») Кредит 60.

На сумму НДС по приобретенным объектам составляется бухгалтерская проводка: Дебет 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60.

3.Основные средства могут быть введены в эксплуатацию в результате строительства. Строительство объектов основных средств может быть осуществлено подрядным (силами подрядных организации) или хозяйственным (собственными силами) способом. Во всех случаях затраты на строительство группируются на счете 08, с последующим их списанием на счета учета основных средств по мере их ввода в эксплуатацию.

При подрядном способе организация является заказчиком, сторонняя организации - подрядчиком. Между ними согласуется смета расходов. Если достигнуто согласие, то подрядчик предъявляет счет к оплате Д08 К60, предъявляет сумму налогов Д19 К60. При вводе основных средств в эксплуатацию осуществляется проводка Д01 К08. При подрядном способе все расходы несет подрядчик.

При хозяйственном способе все расходы учитываются по дебету 08 счета. Согласование проектной документации Д08 К76; использование строительных материалов Д08 К10; начисление заработной платы и налоговые отчисления Д08 К70, 69; начисление амортизации Д08 К02. При хозяйственном способе в совокупность расходов могу быть включены суммы НДС невозмещенные бюджетом. При вводе в эксплуатацию все расходы списываются на первоначальную стоимость Д01 К08.

4. При безвозмездном поступлении основных средств у организации увеличиваются доходы. Для учета доходов по безвозмездному поступлению основных средств дается проводка Д08 К98 субсчет 2. Совокупность расходов, связанных с доставкой основных средств отражается проводками: Д08 К10, 70, 69.

5. Обнаружение излишков при инвентаризации. Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации, отражается проводкой Д01 К91.

Независимо от источника поступления основных средств все расходы отражаются по дебету 08 счета. Кроме этих расходов происходят расходы по монтажу, установке, дооборудованию основных средств. Они учитываются по дебету 07 счета, увеличивают стоимость объекта основных средств и будут списаны Д08 К07.

2.3 Учет амортизации основных средств

Амортизация - стоимостное измерение физических свойств основных средств, которые утрачены в процессе эксплуатации, т.е. стоимостное измерение износа основных средств.

Учет амортизации по объектам ее начисления ведётся в соответствии с действующим Положением ПБУ 6/01, в котором определен порядок начисления амортизации основных средств. Этот порядок предусматривает, что стоимость объектов основных средств, к которым относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, погашается путём начисления амортизации.

В соответствии с Положением по учету основных средств ор-ганизации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся: линейный способ; способ уменьшаемого остатка: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания сто-имости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления, а именно:

· при линейном способе -- на основе первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

· при способе уменьшаемого остатка -- на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетное года и нормы амортиза-ции, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с Законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется органами исполнительной власти на федеральном уровне, которыми разрабатывается перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. По объектам лизингового имущества, относящимся к активной части основных средств, коэффициент ускорения определяется условиями договора и не может быть более 3;

· при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по-лезного использования - на основе первоначальной или восстановительной стоимости, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца сро-ка полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

· при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) -- исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Выбранный способ начисления амортизации по группе одно-родных объектов используется в течение всего срока их полезно-го применения.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах следующим образом:

· на сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве (кроме строительных организаций):

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

· на сумму амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»;

· на сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Кредитовые обороты 02 счета уменьшают стоимость основных средств Д02 К01.

2.4 Учет затрат на восстановление основных средств

В процессе эксплуатации основные средства теряют свои физические свойства, и организации осуществляют расходы по их восстановлению.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска). Расходы по текущему ремонту не изменяют стоимость основных средств, а относятся на счета затрат тех производств, в которых эксплуатируются основные средства.

Под капитальным ремонтом понимается:

· для оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

· для зданий и сооружений - смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

Расходы, связанные с капитальным ремонтом влияют на стоимость основных средств, так как в процессе капитального ремонта изменяются свойства основных средств. Такие расходы относят на дебет 08 счета. Затем они списываются на остаточную стоимость. Таким образом, расходы капитального ремонта увеличивают стоимость основных средств. Формируется восстановительная стоимость, которая равна сумме остаточной стоимости и расходов по капитальному ремонту.

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект создается ведомость дефектов. В ней указываются: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметная стоимость ремонта по статьям расходов.

Фактические расходы, связанные с проведением ремонта или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство» и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», и др.). На счетах учета затрат на производство и издержек обращения расходы по ремонту основных средств отражаются по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

При значительных объемах, достаточной степени сложности, неравномерном выполнении ремонтных работ в течении года, организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учёта ремонтного фонда целесообразно открывать субсчёт «Ремонтный фонд» по пассивному счёту 96 «Резервы предстоящий расходов». Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» (и др.)

Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов».

При образовании ремонтного фонда операции по учёту ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счёте 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счёта учитывают фактические затраты по проведённому капитальному и текущему ремонтам, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счёт ремонтного фонда.

Приёмка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. (ф.№ОС-3). По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведённых работах. Кроме того, акт о приёмке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Списания фактической себестоимости ремонта, осуществлённого хозяйственным способом с использованием счёта 23, оформляют следующей записью:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счёта 23 «Вспомогательные производства».

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приёмка законченного капитального ремонта оформляется актом приёмки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчёта сметной стоимости их фактического объёма. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»,субсчёт «Ремонтный фонд»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Организации могут затраты по ремонту основных средств вначале учитывать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на издержки производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

НДС по расходам на ремонт основных средств, выполняемый как хозяйственным, так и подрядным, способом, учитывается на счете 19 в общеустановленном порядке. К данному счету может быть открыт субсчет «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам, оказанным услугам».

2.5 Учет выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях:

· продажи другим юридическим и физическим лицам;

· списания или ликвидации вследствие морального или физического износа;

· передачи по договорам мены, дарения и других видов безвозмездной передачи объектов;

· ликвидации объектов основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

· передачи арендатору в связи с переходом права собственности на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа;

· передачи в уставный капитал другой организации;

· недостачи основных средств;

· по другим причинам.

Списание основных средств при их выбытии осуществляется по остаточной стоимости, отраженной по дебету 01 субсчет 1, так как при выбытии основных средств необходимо открывать счет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета счета отражается первоначальная стоимость основных средств Д01 субсчет5 «Выбытие основных средств» К 01 субсчет 1. А по кредиту -- сумма накопленного износа по выбывающим основным средствам. Остаточная стоимость выбывающего основного средства списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 01. При выбытии основного средства дается проводка Д91 субсчет 2 К 01 субсчет 5 «Выбытие основных средств».

Если в результате списания морально устаревших основных средств при разборке образуются материалы, пригодные для дальнейшего использования, то они приходуются по рыночной стоимости, либо по стоимости пригодности, которую определяет комиссия: Д05 субсчет 5 К91 субсчет 1. В этом случае стоимость списанных основных средств определяется по стоимости оприходованных материалов. Образуется ликвидационная стоимость.

Основные средства, передаваемые в счет вклада в уставный капитал других организаций, отражаются по стоимости, определенной соглашением сторон, по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91. Первоначальная стоимость передаваемых основных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет субсчета «Выбытие основных средств», а сумма износа -- дебет счета 02 «Износ основных средств» и кредит субсчета «Выбытие основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Вследствие банкротства, неплатежеспособности возможна продажа основных средств. При продаже основных средств возникают взаимоотношения с покупателями. Продажа основных средств по рыночной стоимости отражается проводкой: Д62 К91 субсчет 1. При продаже основных средств производятся расходы по оплате труда, производятся отчисления в органы социального страхования Д91 субсчет 2 К70, 69, образуется остаточная стоимость Д91 субсчет 2 К01 субсчет 1.