Бухгалтерский учет основных средств

Для определения финансовых результатов от продажи основных средств необходимо информацию, отраженную по субсчетам 91 счета закрыть в корреспонденте 91 счета 9 субсчета: Д91 субсчет 1 К91 субсчет9; Д91 субсчет 1 К91 субсчет 2; Д91 субсчет 9 К91 субсчет 2.

Сравнивая обороты 9 субсчета 91 счета, определяют финансовые результаты. Превышение кредитовых оборотов 9 субсчета означает прибыль, дебетовых - убыток от продаж.

2.6 Переоценка и инвентаризация основных средств

Переоценка основных средств проводится с целью приведения их балансовой стоимости в соответствие с рыночными ценами.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2001 год, было введено в дейст-вие ПБУ 6/01. ПБУ 6/01 предусматривает, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать не отдельные объекты основных средств, а группы однородных объектов основных средств по текущей (восстано-вительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документаль-но подтвержденным рыночным ценам. Процесс переоценки должен быть указан в учетной политике организации. Для установления реальной стоимости в процессе переоценки учитываются амортизационные отчисления.

ПБУ 6/01 также предусмотрен принцип регулярного осуществления пере-оценки объектов основных средств для того, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Результаты переоценок не влияют на стоимость основных средств и суммы амортизации, определяемые в целях исчисления на-лога на прибыль.

Результаты переоценок учитываются при опреде-лении налога на имущество. Его рассчитывают исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухучета. Если объект дооценен, налог на имущество увеличится, если уценен - то, наоборот, уменьшится.

Согласно пункту 15 ПБУ 6/01 порядок отражения результатов переоценки по состоянию на 1 января 2002 года поставлен в зависимость от двух факторов:

1) подвергался ли переоцениваемый объект основных средств переоценке в прошлом или он переоценивается впервые;

2) от результатов переоценки объекта основных средств в прошлые отчетные периоды (дооценка, уценка).

По впервые переоцениваемым основным средствам сумма дооценки, как и прежде, зачисляется в добавочный капитал организации; а сумма уценки отно-сится на финансовые результаты в качестве операционного расхода.

По ранее переоценивавшимся основным средствам порядок отражения сумм уценки и дооценки зависит от того, как изменялась их первоначальная стоимость в результате предыдущих переоценок.

Если в предыдущих отчетных периодах производилась уценка объекта и сумма уценки включена в операционные расходы, то при увеличении его стоимости в данном отчетном периоде сумма дооценки в пределах суммы ранее произведенной уценки учитывается в качестве дохода, а если она превышает сумму уценки, то разница относится на добавочный капитал. Сумма уценки по таким объектам, произведенная в данном отчетном периоде, относится на финансовые результаты.

Если в предыдущих отчетных периодах производилась дооценка объекта, a в данном отчетном периоде в результате переоценки его первоначальная (восстановительная) стоимость уменьшилась, то сумма уценки списывается в уменьшение добавочного капитала в пределах суммы ранее произведенной дооценки, a если она превышает сумму дооценки, то разница учитывается в составе операционного расхода. Сумма дооценки по таким объектам, произведенная в данном отчетном периоде, относится на добавочный капитал.

При переоценке путем индексации следует иметь в виду, что организация имеет право сама определять индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе (письмо Минфина России от 31 июля 2003 г. №04-02-05/3/63).

При этом порядок отражения результатов переоценки отчетного года, зависит от результатов предыдущих переоценок.

Если в предыдущих отчетных периодах производилась уценка объекта и сумма уценки включена в операционные расходы, то при увеличении его стоимо-сти в данном отчетном периоде сумма дооценки в пределах суммы ранее произ-веденной уценки учитывается в качестве дохода, а если она превышает сумму уценки, то разница относится на добавочный капитал. Сумма уценки по таким объектам, произведенная в данном отчетном периоде, относится на нераспреде-ленную прибыль (непокрытый убыток).

Если же в предыдущих отчетных периодах производилась дооценка объек-та, а в данном отчетном периоде в результате переоценки его первоначальная (восстановительная) стоимость уменьшилась, то сумма уценки списывается в уменьшение добавочного капитала в пределах суммы ранее произведенной дооценки, а если она превышает сумму дооценки, то разница относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Сумма дооценки по таким объектам, произведенная в данном отчетном периоде, относится на добавочный капитал.

В результате переоценки происходит прирост имущества. Это отражается на увеличении добавочного капитала, учитываемого на 83 счете: Д01 К83.

Процессу переоценки не подлежат безвозмездно полученные средства. Амортизация по ним не включается в себестоимость продукции, а списываются по дебету 98 счета 2 субсчета: Д98 субсчет 2 К02.

Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведением инвентаризации.

В соответствии со ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» и По-ложением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в редакции Минфина РФ от 30.12.99 ПБУ 6/01 (с изменениями и дополнениями) количество проводимых в отчетном году инвентаризаций основных средств, даты их проведения и перечень проверяемых объектов определяются самой организацией. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек - один раз в пять лет. Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

«Цель инвентаризации - подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета» Гетьман В.Г. Переоценка и инвентаризация основных средств.- М.: Бухгалтерский учет, 2005, С. 23.

.

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

· при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);

· при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

· после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

· перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);

· при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);

· в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостатке и порче объектов основных средств сумма износа списывается проводкой:

Дебет счета 02 «Износ основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

Остаточная стоимость основных средств списывается с кредита счета 01 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оцениваются по рыночной стоимости:

Дебет счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»

Кредит счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если конкретные виновники не установлены, то недостающие и испорченные основные средства списываются с кредита счета 94 на издержки производства (обращения) по решению руководителя организации.

Заключение

Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию по частям.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия.

Основные средства группируются по следующим признакам: по отраслевой принадлежности, по видам, по степени использования, по имеющимся правам на объекты основных средств, по характеру участия в производственном процессе, по назначению, амортизационным группам.

Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарные номера указываются в первичных документах, на основании которых в бухгалтерском учете отражается движение основных средств (поступление, выбытие, внутренне перемещение и др.).

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная. Различают также согласованную, амортизируемую, страховую и налогооблагаемую стоимость основных средств.

Основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е. записями по счетам.

При поступлении основные средства учитываются по сумме фактически произведенных расходов на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Независимо от источника поступления основных средств все расходы отражаются по дебету 08 счета, по кредиту - списание расходов (отнесение расходов на первоначальную стоимость). Кроме этих расходов происходят расходы по монтажу, установке, дооборудованию основных средств. Они учитываются по дебету 07 счета, увеличивают стоимость объекта основных средств и будут списаны Д08 К07.

В процессе эксплуатации объекты основных средств утрачивают свои потребительские свойства. Амортизация является стоимостным измерением физических свойств, которые были утрачены. Сумма амортизации учитывается по кредиту 02 счета «Амортизация основных средств». Различают 4 способа начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В процессе эксплуатации основные средства теряют свои физические свойства, и организации осуществляют расходы по их восстановлению. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Бухгалтерский учет основных средств включает в себя также проведение переоценки и инвентаризации.

Переоценка - это периодическое уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения её в соответствие с современным уровнем рыночных цен.

Цель инвентаризации - подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета

Таким образом, в системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются: правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств; контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление амортизации основных средств и правильное её отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации и переоценки. Поэтому наиболее важной задачей организации является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.

Список использованной литературы

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01 № 26н)

Письмо Минфина РФ от 27.12.2001 № 16-00-14/573 «Об учёте основных средств».

Новый план счетов бухгалтерского учета (С учетом изменений, внесенных приказом Минфина России № 38н от 07.05.2003 г.). М.: Проспект, 2005.

Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н)

ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (подписан Президентом РФ 21.11.96 г. № 129 с учетом изменений и дополнений).

Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета /А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский /Под ред. А.С. Бакаева. - М.: ИПБ-БИНФА, 2003.

Кударь Г. В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет.- М.:ИНФРА-М, 2006.

Малявкина Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, М.:ИНФРА-М, 2006.

Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2004.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: Инфра-М, 2005.

Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. - М.: Финансы и статистика, 2000.

12.Борисов А. Новое в учете основных средств //Аудит,2006, №7.

13. Ефремова А.А. Отдельные проблемы учета основных средств.// Главбух, 2004,№10.

14.Лунеев С.С. Переоценка основных средств. // Главбух, 2002, №24.

15. Малявкина Л.И., Лытнева Н.А. Определение первоначальной стоимости основных средств //Бухгалтерский учет, 2006, №8.

16.Медведев А.Н. Амортизация основных средств. //"Бухгалтерский вестник" 2004, №1.

17.Нечаева Л.Е. Как можно отремонтировать основные средства? // Главбух, 2005, №5.

18. Русанова Е.А. Основные средства // Налоги, 2006, №5.

19. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет, М.:ЮНИТИ, 2004.

20. Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 7000 типовых проводок. М., «Экзамен», 2005.

21.Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М., «ФБК-ПРЕСС», 2005.

22. Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. М., «Главбух», 2007.

23. Настольная книга бухгалтера в 3 т. /Сост. В.М.Прудников/ Т.1 - М.: ИНФРА-М, 2004.

24.Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003.

25. Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета- М.: Финансы и статистика, 2004.

26. Гетьман В.Г. Переоценка и инвентаризация основных средств.- М.: Бухгалтерский учет, 2005.

27. Алексеева Е. Бухгалтерский учет нематериальных активов // Аудит и финансовый анализ 2001 №2

28. Куликова Л. И. Учет основных средств: современная концепция и тенденции развития: Казань: Издательство КФЭИ, 2003.

29. Лукаш Ю. А. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. - М.: Книжный мир, 2004.

30. Старостин С. Н. Учет основных средств. Что изменилось? // Консультант 2000 №12.

31. Римов А. В. Новое в учете основных средств. Комментарии к ПБУ 6/01 // Главбух 2001 №10.