2

Содержание

Введение

1. Учет кассовых операций

1.1. Порядок ведения кассовых операций

1.2. Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег

1.3. Ограничения хранения наличных денежных средств

1. 4. Предельный размер расчетов наличных денежных средств

1.5. Инвентаризация денежных средств, ревизия кассы

1.6. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

1.7. Учет денежных документов

2. Учет операций по расчетным счетам

2.1. Порядок открытия и оформления расчетного счета

2.2. Основания списания денежных средств со счета

2.3. Порядок оформления расчетных документов

2.4. Документальное оформление наличных операций

2.5. Документальное оформление безналичных операций

2.6. Выписка банка

2.7. Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах

2.8. Особенности учета операций по валютным счетам

2.9. Учет переводов в пути

2.10. Оценка активов, обязательств и операций организаций в иностранной валюте

2.11. Учет курсовых разниц

2.12. Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В процессе своей хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные средства организации - это важный вид активов организации, который представляет собой средства в российской и иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и денежные документы.

Организация имеет денежные средства в двух вариантах: наличные и безналичные денежные средства.

Большая часть расчетов осуществляется в безналичном порядке. Наличные расчеты применяются при реализации товаров населению, мелким оптом некоторым учреждениям, оплате труда и в некоторых других случаях.

Безналичные расчеты производятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями вступают соответствующие учреждения банка. Клиенты (предприятия, фирмы и др.) самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания.

Целью бухгалтерского учета денежных средств - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор мною данной темы.

Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации, и разработка предложений по его совершенствованию на примере фирмы ООО «СтройМонолитТех-3».

ООО «СтройМонолитТех-3» - молодая строительная организация, занимающаяся возведением зданий административного назначения, выполнением строительно-монтажных работ, в том числе с привлечением сторонних организаций. ООО «СтройМонолитТех-3» входит в состав субъектов Малого Предпринимательства. Среднесписочная численность сотрудников на конец 2006 года составляет 22 человек. Бухгалтерия нашего предприятия состоит из двух человек: главного бухгалтера и бухгалтера. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным путем с использованием продуктов программы «1-С Предприятие». Обработка первичной документации по ведению учета денежных средств на предприятии возложена на бухгалтера под контролем главного бухгалтера. Также для учета, контроля и анализа движения денежных средств в моей организации предусмотрено составление внутренних еженедельных отчетов для руководителя о движении денежных средств на предприятии. Отчет подготавливается главным бухгалтером и носит информационный характер о поступлении и списании денежных средств с расчетного счета и с кассы за определенный период. На его основе руководитель делает выводы о рациональности использования денежных средств, о наличии резервов и принимает соответствующие решения.

1. Учет кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций

Кассовыми операциями называются хозяйственные операции, связанные с получением и расходованием наличных денежных средств непосредственно из кассы предприятия.

Касса - это структурное подразделение предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. При отсутствии на предприятии должности кассира его обязанности выполняет Главный бухгалтер. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

В ООО «СтройМонолитТех-3» штатным расписанием не предусмотрено должность кассира, поэтому учет кассовых операций осуществляется бухгалтером под руководством главного бухгалтера.

Кассир не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым, заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта формы № 15 (Приложение № 1).

Денежные расчеты при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ, производятся всеми предприятиями с обязательным применением применении контрольно-кассовых машин, согласно Федеральному Закону от 22 марта 2003 года № 54-ФЗ. Допускается работа без контрольно-кассовой технике при оказании услуг населению при условии выдачи им бланков строгой отчетности. Так как моя организация - строительная, у нее нет необходимости применения контрольно-кассовых машин.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

Для учета кассовых операций Планом счетов используется активный счет 50 «Касса».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия.

Кассовые операции отражаются в журнале-ордере №1. В ООО «СтройМонолитТех-3» Журнал-ордер № 1 в программе 1-С Предприятие преобразован в таблицу Журнал-ордер и Ведомость по счету (Приложение № 2).

К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

«Касса организации»;

«Операционная касса»;

«Денежные документы» и др.

На субсчете 1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т. п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Денежные средства в иностранной валюте и операции с ними учи-тываются в рублях.

1.2 Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), Кассовая книга (форма № КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (Приложение № 3-5). Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. В Приходных кассовых ордерах обязательно указывается, от кого приняты денежные средства: если от юридического лица, пишется его название, если от физического лица -- фамилия, имя, отчество в ро-дительном падеже (от Иванова Сергея Юрьевича). Сумма проставляется цифрами и прописью. В приложении указываются первичные документы и их номера, на основании которых была принята сумма в кассу (Чек № 4283652). На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Все остальные указанные на бланке реквизиты приходного кассового ордера также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру (Приложение № 6), которая подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные -- руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

На основании Приходных кассовых ордеров бухгалтер в учете делает следующие основные записи:

- Дебет счета 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» - на сумму полученных наличных денежных средств со счетов в банках;

- Дебет счета 50 «Касса» Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму возврата в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумму;

- Дебет счета 50 «Касса» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,75 «Расчеты с учредителями» - на сумму поступивших наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников, по вкладам в уставный капитал предприятия;

- Дебет счета 50 «Касса» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам», 86 «Целевые финансирование и поступления» - на сумму поступивших наличных денег от заимодавцев по предоставленным им краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам, а также целевого финансирования, и другие, в зависимости от специфики предприятия.

В моей организации основной проводкой по поступлению денежных средств в кассу является: Дебет 50 Кредит 51

Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии с заполнением всех указанных на бланке реквизитов. В расходном кассовом ордере в строке «Основание» указывается цель, на которую выдаются деньги, и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера (Авансовый отчет № 7 от 10.05.06- если деньги выдаются в подотчет или Расчетная ведомость № 2- при выдаче зарплаты).

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям (Приложение № 7), подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № »

Депонированные суммы сдают в банк, и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

При списании денежных средств бухгалтер в учете делает следующие основные записи:

- Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственный расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов и др. Кредит 50 «Касса» - на сумму оплаченных из кассы расходов по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, товаров, а также расходов основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов,

- Дебет 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» Кредит 50 «Касса» - на сумму поступлений на расчетный счет из кассы;

- Дебет 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 50 «Касса» - на сумму оплаченных наличными финансовых вложений, задолженностей поставщикам и по авансам полученным, бюджету, по отчислениям в социальные фонды;

- Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,75 «Расчеты с учредителями»,76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса»- на сумму выданной из кассы заработной платы, подотчетных сумм, займов работникам, начисленных дивидендов сторонним работникам, сумм по исполнительным документам;

- Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 50 «Касса» - на сумму выданных из кассы наличных средств подразделениям организации;

- Дебет 86 «Целевые финансирование и поступления» Кредит 50 «Касса» - на сумму оплаченных из кассы расходов, осуществляемых за счет средств целевого назначения.

В моей организации основными проводками по расходованию денежных средств являются: Дебет 70, 71 Кредит 50.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в Кассовую книгу (Приложение № 8), которая должна быть пронумеро-вана, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются под-писями кассира и главного бухгалтера организации.

При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» (Приложение № 8-А). Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира» (Приложение № 8-Б).

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут три лица -- руководитель организации, глав-ный бухгалтер и кассир.

В ООО «СтроймонолитТех-3» все операции по движению наличных денежных средств осуществляются автоматизированным путем в печатной форме.

1.3 Ограничения хранения наличных денежных средств

Согласно действующему законодательству предприятия вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно по всем предприятиям имеющих кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме. Предприятия, которые не предоставили расчет на установление лимита остатка наличных в кассе ни в одно из учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной .

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.), а также в соответствии с договором банковского счета.

Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету 50 «Касса» за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету 50 за день могут превышать установленный лимит.

Неиспользованные в 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежит сдаче в обслуживающие учреждения банков.

В отдельных случаях предприятия имеют право хранить в своих кассах и сверхлимитные денежные средства.

В таких случаях предприятиям необходимо соблюдать следующие условия:

- данные сверхлимитные средства быть предназначены для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий;

- срок наличия сверхлимитных средств в кассе не должен превышать 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - до 5-ти дней);

- указанные сверхлимитные остатки должны быть получены в обслуживающем предприятие банковском учреждении, а не накоплены за счет выручки, поступающей в его кассу.

Таким образом, для правильного определения потребности предприятия в наличных денежных средствах с учетом установленного ему лимита, сумма, подлежащая снятию с расчетного счета, определяется по формуле:

П = ОР + Л - ОП - О,

Где П - потребность; ОР - ожидаемый расход; Л - лимит хранения денежных средств;

ОП - ожидаемый приход наличных денежных средств в кассу предприятия за счет выручки от реализации и других операций; О - остаток наличных денежных средств в кассе на дату определения потребности.

Если предприятием исчерпан остаток наличных денежных средств в пределах лимита, предприятия имеют право на получение наличных денежных средств в размере, необходимом на оплату труда, хозяйственные нужды и командировочные расходы.

В ООО «СтройМононолитТех-3» не установлен лимит остатка денежных средств в кассе, поэтому поступление и выдача денежных средств из кассы производится одним днем. Наличные денежные средства поступают в кассу только с расчетного счета, и расходуются только на выдачу заработной платы, и выдачу денежных средств подотчет на хоз. нужды. Все денежные средства, поступившие в кассу за день выдаются этим тем же числом для того, чтобы на конец дня остаток денежных средств в кассе был равен нулю.

Более наглядно данную ситуацию я отображу с помощью Анализа счета 50 за июль месяц 2006 года

Анализ счета: 50
за Июль 2006 г.
"СтройМонолитТех-3" ООО Стромынское ОСБ 5281
Счет	С кред. счетов	В дебет счетов	С кред. счетов	В дебет счетов
			В валюте	В валюте
Сальдо на начало периода
51	84 742,00
70		81 346,99
71		3 395,01
Обороты за период	84 742,00	84 742,00
Сальдо на конец периода

Из приведенной таблице видно, что за данный период были произведены следующие операции:

- Дебет 50 Кредит 51 - 84742,00 - поступили денежные средства с расчетного счета в кассу,

- Дебет 70 Кредит 50 - 81346,99 - выдана заработная плата работникам предприятия

- Дебет 71 Кредит 50 - 3395,01- отразили выдачу денежных средств в подотчет.

- Сальдо на начало и на конец периода равно нулю.

1.4 Предельный размер расчетов наличных денежных средств

Расчеты наличными денежными средствами за приобретаемые материальные ценности между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (т.е. физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица) осуществляются с учетом лимита, устанавливаемого Центральным банком России как органом, регулирующим денежное обращение в РФ. В настоящее время согласно Указу ЦБ РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У он составляет 60 000 руб. по одному платежу. При этом под од-ним платежом, согласно разъяснению Банка России, нужно пони-мать расчеты одного юридического лица с другим в течение одного дня по одному или нескольким денежным документам. Например, при лимите 60 000 руб. по одному платежу покупатель -- юридическое лицо может платить другому юридическому лицу наличными деньга-ми ежедневно не более 60 000 руб., при этом денежных документов может быть один или несколько.

Подтверждением расходования наличных денег при этом являются: копия товарного чека, счет, накладная, отчет подотчетного лица о расходовании полученных наличных денег с приложением первичных документов.

1.5 Инвентаризация денежных средств, ревизия кассы

В соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты я др.). Кроме того, Порядком ведения кассовых операций предусмотрены внезапные ревизии кассы. Они проводятся в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия. Результаты инвентаризации оформляется актом. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения (для этого кассир представляет комиссии письменное объяснение).

Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут производится:

1) учредителями предприятий, вышестоящими организациями (в случае их наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключенными договорами. При производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях они производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины;

2) учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций (не реже одного раза в два года);

3) в бюджетных организациях -- соответствующими финансовыми органами;

4) органами внутренних дел в пределах своей компетенции -- проверки технической укрепленности касс и кассовых пунктов, обеспечения условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.

В моей организации ежегодно проводится проверка правильности ведения кассовых операций учреждением банка, в котором у нас открыт расчетный счет. Обычно банком проверяется ведение кассовых операций в течение определенного периода, например, квартала, и на основе этого делается заключение о правильности ведения кассовых операций на предприятии, делаются замечания, предупреждения, если таковые имеют место.

Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

- Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 91.1 «Прочие доходы и расходы» - на сумму обнаруженных излишков денежных средств

- Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 50 «Касса» - на сумму обнаруженных в результате инвентаризации недостач;

- Дебет счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчетов по возмещению материального ущерба» Кредит счета 94 «Недостачи и потерь от порчи ценностей» - на сумму недостачи, списанной на виновное лицо;

- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 Кредит 94 «Недостачи и потерь от порчи ценностей» - на сумму списанной недостачи в прочие расходы организации.

1.6 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса, которой устанавливаются лимиты в иностранной ва-люте. Кассы должны быть обеспечены всеми инструкциями, контроль-ными и справочными материалами (справочниками по иностранной ва-люте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т. п.).

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной ва-люте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки, по-врежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызываю-щая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в кви-танции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких ино-странных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылает-ся банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посе-тителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно кон-вертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностран-ной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета 2.

Моя организация не ведет кассовых операций в иностранной валюте и не осуществляет операций по валютному счету.

1.7 Учет денежных документов

Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 3 «Денежные документы» счета «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в Книгу движения денежных документов, являются регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в Кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными Книги движения денежных документов.

2. Обобщение информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.

2.1 Порядок открытия и оформления расчетного счета

Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).

Это способствует ускорению денежного оборота, предотвращению инфляции, эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций, обеспечению сохранности денежных средств.

Расчетные счета открываются предприятиями, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. В соответствии с Указом Президента РФ от 21 марта 1995г. № 291 количество расчетных счетов, которое необходимо для осуществления расчетов определяется самим предприятием.

В ООО «СтройМонолитТех-3» для расчетов в безналичном порядке открыто два расчетных счета в разных банках.

Порядок открытия расчетного счета, совершения и оформления операций по нему определяется Центральным Банком РФ.

Для открытия счета в банк представляются сле-дующие документы:

1) Заявление на открытие счета (Приложение 9);

Заявление подписывается руководителем и глав-ным бухгалтером владельца счета. Если в штате нет должности главного бухгалтера, заявление подписывается только руководителем.

2) Копия свидетельства о государственной регист-рации предприятия;

3) Копия надлежаще утвержденного устава пред-приятия;

4) Документ о законности открытия предприятия (нотариально заверенное решением учредителей);

5) Справка налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;

6) Карточка с образцами подписей и оттиска пе-чати (нотариально заверена)

Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, которому открывается счет (Приложение № 10).

Сообщения об открытии или закрытии счетов кре-дитная организация обязана передать в орган налоговой службы не позднее трех дней, следующих за днем соот-ветствующего открытия или закрытия таких счетов.

Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и учреждением банка, в котором оговариваются стоимость банковских услуг предприятию, размер начисляемых процентов за хранение денежных средств и другие обязательства сторон.

Операции по расчетному счету, как правило, осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег - по объявлениям о взносе; получение наличных денег с расчетного счета - по денежным чекам; перечисление денег - по платежным поручениям, расчетным чекам, аккредитивам, платежным требованиям.

Учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».

Дебет счета 51 «Расчетный счет» отражает остаток денежных средств на начало месяца и поступление средств в тече-ние месяца, а по кредиту - расходование денежных средств с расчетного счета.

2.2 Основания списания денежных средств со счета

Списание денежных средств со счета производится в соответствии со статьей 855 Гражданского кодекса РФ часть вторая (в ред. Федерального закона от 24.10.97 № 133-ФЗ).

Очередность списания денежных средств со счета.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требо-ваний, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления рас-поряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмот-рено законом.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требо-ваний списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется списание по ис-полнительным документам, предусматривающим пере-числение или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, при-чиненного жизни и здоровью, а также требований о взы-скании алиментов;

во вторую очередь производится списание по ис-полнительным документам, предусматривающим пере-числение или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

в третью очередь производится списание по пла-тежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхо-вания РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь производится списание по испол-нительным документам, предусматривающим удовле-творение других денежных требований;

в шестую очередь производится списание по дру-гим платежным документам в порядке календарной оче-редности.

Списание средств со счета по требованиям, отно-сящимся к одной очереди, производится в порядке ка-лендарной очередности поступления документов.

2.3 Порядок оформления расчетных документов

Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:

1) наименование расчетного документа;

2) номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки. Число - указывается цифрами, месяц -- прописью, год -- цифрами. На расчетных документах, заполняемых на вычислительных машинах, допускается обозначение месяца цифрами;

3) номер банка плательщика; наименование банка плательщика вместе с наименованием банка плательщика в тексте документа может быть поставлено и его фирменное обозначение;

4) наименование плательщика, номер его счета в банке;

5) наименование получателя средств, номер его счета в банке; наименование банка получателя (в чеке не указывается), номер банка - получателя средств.

Допускается рациональное сокращение наименования плательщика и получателя средств, не затрудняющее работу банков и клиентов;

6) назначение платежа (в чеке не указывается). Наряду с текстовым наименованием можно поставить кодовое обозначение;

7) сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

8) на первом экземпляре -- подписи предприятия, независимо от способа изготовления расчетного документа, на первом экземпляре по-ручения проставляется также оттиск печати.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению при на-личии подписей, учиненных должностными лицами, имеющими пра-во подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

Прием документов от предприятий производится банком в течение дня в зависимости от времени работы банка с клиентами. При этом документы, принятые банком от предприятий в операционное время, проводятся им по балансу в этот же день.

Платежные поручения, платежные требования-поручения выписы-ваются, как правило, с использованием технических средств под ко-пирку или путем размножения подлинников в количестве экземпля-ров, необходимом для банка и всех участвующих в расчетах сторон. Чеки выписываются от руки чернилами или шариковыми ручками. Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются.

Списание средств со счетов плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа (документа, переданного по факсу), если иное не оговорено указаниями ЦБ РФ.

2.4 Документальное оформление наличных операций

При операциях с наличными средствами используются: чек денежный и объявление на взнос наличными. Для получения денег со своего расчетного счета в банке предприятию выдается чековая книжка.

Чек денежный - является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы, пособий или пенсий, командировочные расходы, хозяйственные нужды. Чек выписывается от руки чернилами или шариковой ручкой, при этом Ф.И.О. получателя средств и сумма пишутся с заглавной буквы, обязательно с начала строки, а свободные места в строках прочеркиваются сплошной чертой. Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки.

Сдача наличных денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными.

Объявление на взнос наличными выписывается при внесении наличных денег на расчетный счет. В нем проставляются номер расчетного счета, сумма взноса и дата. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдатель-ным документом.

В нашей организации чеки выписываются в начале каждого месяца при необходимости выдачи заработной платы, а также денежных средств под отчет. Оформлением чеков занимается бухгалтер, подписывает руководитель.

2.5 Документальное оформление безналичных операций

Безналичные расчеты предприятия могут производиться: платежными поручениями; платежными требованиями-поручениями, аккредитивами, чеками.

Безналичные перечисления и выдачу наличных денег банк производит с согласия (акцепта) распорядителя счета или по его поручению.

Расчеты платежными поручениями

Платежное поручение - письменное распоряжение плательщика банку на перечисление суммы денежных средств со своего расчетного счета на счет получателя.

Платежными поручениями рассчитываются по взносам с органами страхования и социального обес-печения, при переводе заработной платы на счета ра-ботников в Сбербанке, погашении задолженности, по предварительной и последующей оплате счетов за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги.

Поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

В платежном поручении предусмотрено указание следующих реквизитов: по плательщику и получателю средств - идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), наименования и номера счета в кредитной организации (филиале) или подразделении расчетной сети Банка России, по кредитным организациям - их наименования и места нахождения, банковского идентификационного кода (БИК) и номера счета для проведения расчетных операций.

ИНН присваивается органами Госналогслужбы Российской Федерации при постановке налогоплательщиков на учет в налоговом органе и указывается в платежном поручении во всех случаях, когда он присвоен плательщику (получателю) денежных средств. БИК указывается для подразделений расчетной сети Банка России, кредитных организаций и тех филиалов кредитных организаций, которым он присвоен, в соответствии со «Справочником БИК РФ».

Номера счетов плательщика и получателя денежных средств, а также номера счетов банков плательщика и получателя, по которым проводятся расчетные операции, проставляются в соответствующих полях платежного поручения.

Значение реквизита «Вид платежа» указывается прописью: «почтой», «телеграфом», «электронно» (Приложение 11,12).

Расчеты требованиями-поручениями

Платежное требование представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Платежные требования выписываются поставщиком на установленном бланке и вместе с документами направляются в трех экземплярах в банк покупателя, который передает платежное требование плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке к счету плательщика.

Платежное требование принимается при наличии средств на счете плательщика. Об отгрузке полностью или частично оплатить платежное требование плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течении трех дней (Приложение 13).

ООО «СтройМонолитТех-3» в своей деятельности для расчетов с поставщиками и подрядчиками при оплате счетов, с бюджетом при перечислении налогов использует только платежные поручения печатной формы установленного образца.

2.6 Выписка банка

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций (Приложение № 14). К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей.

В ООО «СтройМонолитТех-3» обработкой выписок банка занимается бухгалтер. К выпискам банка прилагаются платежные поручения и другие оправдательные документы поступления и списания денежных средств с расчетного счета, например мемориальный ордер банка на сумму, начисленную за выполнение платежа (Приложение № 15), которые формируются в течение года в отдельную папку «Банк».

На основании выписок банка бухгалтер предприятия делает в учете следующие основные записи:

При поступлении денежных средств на расчетный счет

1) Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 50 «Касса» - на сумму денежных средств, сданных из кассы;

2) Дебет 51«Расчетный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» , 90 «Продажи»,91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму поступившей выручки от реализации продукции, основных средств, прочих активов, а также авансов, поступивших от покупателей и заказчиков;

3) Дебет 51«Расчетный счет» Кредит 63 - на сумму зачисленных поступлений по претензиям

4) Дебет 51«Расчетный счет» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» - на сумму возврата излишне перечисленных налогов

5) Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму поступивших от учредителей взносов в уставный капитал:

6) Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 86 «Целевые финансирование и поступления» - на сумму зачислены средств целевого финансирования; и др.

При списании денежных средств с расчетного счета:

1) Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет» - на сумму поступивших с расчетного счета наличных средств в кассу;

2) Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 51 «Расчетный счет» - на сумму перечисленных наличных средств с расчетного счета на валютный счет;

3) Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 51 - на сумму оплаченных поставщикам и подрядчикам счетов;

4) Дебет 68, 69 Кредит 51 «Расчетный счет» - на сумму задолженности перед бюджетом;

5) Дебет 70 Кредит 51 - на сумму заработной платы, перечисленной работникам; и др.

2.7 Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

«Аккредитивы»;

«Чековые книжки»;

«Депозитные счета» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебет счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организа-цию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечисле-ны, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других' счетов.

Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выстав-ленному аккредитиву.

На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, нахо-дящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использова-нии чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 51 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 и других счетов.

Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чеко-вой книжке.

На субсчете 3 «Депозитные счета» до 1 января 2003 г. учитывали движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражали по дебету сче-та 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производили обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 3 вели по каждому вкладу.

С 1 января 2003 г. депозитные вклады в соответствии с ПБУ 19/" «Учет финансовых вложений» должны учитываться в качестве финансовых вложений.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

2.8 Особенности учета операций по валютным счетам

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномо-ченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета орга-низации, а по кредиту -- списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибоч-но отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными деби-торами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных ва-лютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

«Транзитные валютные счета»;

«Текущие валютные счета»;

«Валютные счета за рубежом».

Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащие обязательной продаже.

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организация-ми для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных опера-ций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет «Тран-зитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С кредита счета 52-2 валюта списывается в безналичном и наличном

порядке.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получив-шим разрешение Центрального банка Российской Федерации на откры-тие счетов в иностранных банках в соответствии с Положением ЦБ РФ от 28 апреля 2004 г. № 256-П.

Движением средств в иностранной валюте на валютных счетах за ру-бежом отражается на счете 52, субсчет 3 «Валютные счета за рубежом».

2.9 Учет переводов в пути

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассатора банка и отделения связи.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на актив-ном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для прия-тия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредит-ной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копи: сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или дру-гие подобные документы.