Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Бюджетирование затрат в химической промышленности

Бюджетирование затрат в химической промышленности

Химическая промышленность на современном этапе развития. Отраслевые особенности и их влияние на организацию учета затрат. Организационная структура предприятия химической промышленности. Разработка операционного бюджета на химическом предприятии.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 10.02.2009
Размер файла 63,9 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

2

Министерство науки и образования Российской Федерации

Марийский государственный технический университет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

на тему:

Бюджетирование затрат в химической промышленности

Выполнили: студенты гр. БУА-41

Петрова Е.Н., Сушенцова Т.В.

Проверила: к. э. н., доц.,

Короткова А.В.

Йошкар-Ола, 2005

Содержание

  • Введение 3
    • 1. Химическая промышленность на современном этапе развития 4
    • 1.1. Отраслевые особенности и их влияние на организацию учета затрат 4
    • 1.2. Организационная структура предприятия химической промышленности 10
    • 2. Особенности учета затрат на предприятии химической промышленности 15
    • 2.1. Классификация затрат на производство продукции 15
    • 2.2. Организация синтетического учета затрат 21
    • 2.3. Организация аналитического учета затрат на производство 26
    • 3. Бюджетирование затрат на производство продукции 33
    • 3.1. Виды бюджетов и их производственное назначение 33
    • 3.2. Разработка операционного бюджета на химическом предприятии 37
    • Заключение 48
    • Список литературы 49
    • Приложение 1 51
    • Приложение 2 52
    • Приложение 4 53
    • Список литературы 55

Введение

Переход к рыночным отношениям совершенно по-новому определяет место предприятия в экономике. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его служб и подразделений. Особым типом процесса принятия решений, который касается деятельности всего предприятия, является бюджетирования.

Целью курсовой работы является изучение и раскрытие особенностей бюджетирования затрат в химической промышленности и расширение имеющихся знаний о затратах и их влиянии на финансовый результат работы предприятия.

При написании курсовой работы были поставлены следующие задачи:

охарактеризовать отраслевые особенности химической промышленности и их влияние на организацию учета затрат;

ознакомится с организационной структурой предприятия химической промышленности;

ознакомиться с классификацией затрат;

раскрыть организацию синтетического и аналитического учета;

рассчитать операционный бюджет.

Вопросы, рассмотренные в курсовой работе, актуальны, так как для принятия оптимальных финансовых решений предприятию необходимо определить перспективные пути развития с помощью бюджетирования.

При написании курсовой работы использована отечественная и переводная литература. Основными источниками являются учебники Вахрушиной М.А., Новиченко П.П., Врублевского Н.Д. и Щиборщ. Вахрушина М.А основное внимание уделяет проблемам калькулирования и бюджетирования, а также методам управления затратами. Щиборщ достаточно полно охватывает все вопросы бюджетирования на предприятии.

1. Химическая промышленность на современном этапе развития

1.1. Отраслевые особенности и их влияние на организацию учета затрат

В химической промышленности производятся разнообразные виды продукции: соли, удобрения, лаки, краски и др. По типу ее получения вся химическая промышленность подразделяется на крупнотоннажную и малотоннажную.

Крупнотоннажная продукция выпускается на крупных специализированных предприятиях в массовом порядке. На данных предприятиях упрощается контроль за ходом производства и имеется возможность организации учета не только основных затрат, но и расходов, связанных с содержанием оборудования, по видам выпускаемой продукции.

Малотоннажная продукция различается по маркам, сортам и др. К такой продукции относятся: товары бытовой химии, лаки, краски и др. По такой продукции объекты учета затрат укрупняются, а при калькулировании себестоимости используются способы распределения расходов. При производстве малотоннажной продукции широко используется универсальное оборудование, переналаживаемое с выпуска одной продукции на другую, что усложняет распределение затрат по их обслуживанию.

Характерной особенностью предприятий по производству химических материалов служит организация технологических процессов с химическими, физико-химическими; термо- и электрохимическими и другими методами обработки предметов труда. При этом изменяются химический состав и структура полученного продукта по сравнению с исходным сырьем и материалами. Продукту придаются новые физико-химические свойства. Химические реакции протекают в закрытых аппаратах и контроль за перемещением обрабатываемых продуктов в них осуществляется с помощью приборов. Вместе с тем в химической промышленности при производстве стекловолокна, химических волокон используются также механические методы обработки сырья и материалов, за движением которых имеется возможность осуществлять визуальное наблюдение на каждой производственной операции.

Некоторые химические производства используют в качестве исходных материалов отходы, полупродукты и побочную продукцию других предприятий. Все больше находят применение как перспективное сырье попутный и природный газ, а также нефть.

Химические предприятия перерабатывают: сырье добывающей промышленности (уголь, нефть, апатиты и др.); сырье и материалы обрабатывающей промышленности, в том числе и химической (растительное масло, спирт, серная, азотная и соляная кислота); отходы производства (попутный газ, древесные опилки). Одни и те же материалы могут быть использованы для производства различных продуктов, одинаковые продукты могут быть получены из различных видов сырья. Все это влияет на организацию учета материалов на складе и в производстве, на методы контроля и списания материальных затрат на издержки производства.

Основная продукция химии характеризуется однородностью выпуска. На многих предприятиях велик удельный вес полуфабрикатов собственного производства. Они могут использоваться при производстве различных видов продукции и могут быть реализованы как готовая продукция. В таких производствах они калькулируются, а их движение отражается в системе счетов бухгалтерского учета.

Химическая промышленность объединяет комплекс производств, организационно-технологические особенности которых позволяют выделить органические, неорганические и горно-химические с непрерывным и прерывным процессами производства, переработки химических продуктов в изделия. Многие производства развиваются на основе предметной специализации, эффективно сочетающей комплексное использование сырья с комплексными процессами выпуска определенных видов конечных продуктов или полупродуктов. Менее распространена технологическая специализация, связанная с обособлением отдельных производств или цехов.

Многие подотрасли химии являются материалоемкими. Удельный вес материальных затрат в издержках на производство аммиачной селитры составляет около 80%, карбамида и капролактама - 60%, на отдельных предприятиях колеблется соответственно по видам продуктов от 65 до 90% в зависимости от используемых агрегатов.

Часть подотраслей производства относятся к энергетическим производствам (азотная промышленность, содовая промышленность и другие). С развитием энергоемких производств химии и увеличением расходов на промышленную водоподготовку и очистку сточных вод отмечается в целом по промышленности рост энергетических затрат.

К фондоемким производствам относятся отрасли основной химии, хлорная промышленность и др. В этих подотраслях значительный удельный вес в затратах занимают расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, в том числе амортизации.

В целом отрасль характеризуется небольшой трудоемкостью, что объясняется высоким уровнем автоматизации основного производства.

В зависимости от особенностей технологии и типа производства на химических предприятиях может применяться попередельный, позаказный и поиздельный метод учета себестоимости продукции.

Попередельный метод учета затрат применяется на объединениях, где выпускается однородная по исходному сырью и материалам и по характеру обработки массовая продукция, и в комплексных производствах, когда технологические процессы предусматривают производство по стадиям (переделам). Переделы часто совпадают со структурным делением предприятия на цехи. При выходе продукции в пределах одного цеха (передела) применяют однопередельный метод учета затрат как разновидность попередельного. Перечень переделов устанавливается в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. На многих химических предприятиях получило широкое распространение использование попередельного метода с элементами нормативного метода.

В отдельных производствах химической промышленности с индивидуальным и мелкосерийным производством используют позаказный метод учета затрат. Этот метод используют при изготовлении заказных химических реактивов, переливных устройств и сосудов, препаратов, выполнении опытных, экспериментальных и ремонтных работ во всех подотраслях химии.

Поиздельный метод учета используется на предприятиях, на которых наряду с химическими применяются механические методы обработки, из одних и тех же видов сырья и материалов получают различную продукцию в широком ассортименте. На таких предприятиях технологический процесс осуществляется в подготовительных и выпускных цехах. В выпускных цехах затраты группируются по видам или группам однородных изделий. В подготовительных цехах затраты учитываются по отдельным видам изделий или в целом по цеху с последующим калькулированием себестоимости полуфабрикатов или деталей по данному изделию. Поиздельным методом учитываются затраты в производство резиновой обуви, изделий шинной промышленности, резинотехнических изделий.

На предприятиях химической промышленности сводный учет затрат осуществляется полуфабрикатным вариантом. Его применение обусловлено следующими обстоятельствами:

реализация части собственных полуфабрикатов другим предприятиям с включением их в состав товарной продукции;

использование в производстве различных продуктов одних и тех же полуфабрикатов;

необходимость создания запасов отдельных видов полуфабрикатов на последующие периоды;

нормирование материальных затрат осуществляется последовательно по пределам: на первом переделе норма расхода устанавливается на исходное сырье и материалы, на втором переделе - на полуфабрикаты второго предела и др.

Бесполуфабрикатный вариант учета используется в производстве шинной промышленности, синтетического каучука и в других отраслях, где полуфабрикаты не носят законченный характер, потребляются полностью на предприятиях, где они были произведены, нормы расхода сырья и материалов устанавливаются непосредственно на конечный продукт.

Для составления отчетных калькуляций и калькулирования себестоимости продукции затраты на производство в течение месяца обобщаются в постатейном разрезе по видам продукции. По окончании отчетного периода они распределяются между законченной и незаконченной продукцией. Для этого предварительно определяются размер и стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

Себестоимость товарной продукции определяется следующим образом:

Ств = НЗПн + З - НЗПк

где Ств - себестоимость товарного выпуска продукции;

НЗПн и НЗПк - стоимость остатков незавершенного производства на начало и конец месяца;

З - затраты на производство за отчетный период.

Количественные остатки незавершенного производства, включая полуфабрикаты собственной выработки, в цехах и на межцеховых складах проверяются путем фактического замера, подсчета и взвешивания. В процессе эксплуатации оборудования остатки незавершенного производства определяются на основе замера массы сырья и материалов, находящихся в емкостях, данных анализа о содержании в них полезного вещества и переводных коэффициентов для пересчета одних единиц измерения в другие. Применение тех или иных приемов расчета определяется особенностями химических производств.

Остатки незавершенного производства оцениваются: в производстве лаков и красок по фактической стоимости сырья и материалов, в остальных отраслях химической промышленности - по плановой цеховой себестоимости. В производстве лаков и красок между законченной и незаконченной продукцией распределятся затраты только по статье «Сырье и материалы», по остальным статьям они в полном размере списываются на себестоимость товарной продукции. Там же, где незавершенное производство оценивается по цеховой себестоимости на готовую продукцию, полностью списываются расходы на подготовку и освоение производства, износ приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы, потери от брака и прочие производственные расходы, остальные затраты подлежат распределению между товарным выпуском и незавершенным производством.

На химических предприятиях широко используются установки, обслуживающие основное производство. К таким установкам относятся азотно-кислородные, газогенераторные, холодильные и другие. Установки могут обслуживать одно или несколько производств. Если установка обслуживает одно производство, то затраты по ее содержанию отражаются в расходах данного производства. На предприятиях, где специальные установки оказывают услуги нескольким производствам, затраты по ним учитываются в составе вспомогательных производств, а затем распределяются межу потребителями.

Специфика сырья и технологии его переработки предопределяют наличие на предприятиях химической промышленности сложного производственно-технического оборудования, работающего в условиях высоких температур, большого давления, агрессивной среды, без непосредственного участия человека. В основном это закрытые аппараты, обеспечивающие непрерывность процессов, их автономность и строгое соблюдение технологических режимов. В результате чего по уровню автоматизации химическое производство стоит на одном из первых мест. Экономические особенности отрасли предполагают выделение в качестве объектов учета затрат обособленных производств, цехов, переделов, фаз, стадий, участков, бригад, смен, крупных агрегатов; видов или групп вырабатываемой продукции и полуфабрикатов; элементов и статей затрат.

Особенности отрасли химической промышленности во многом характеризуют организационную структуру предприятия. Их изучение необходимо для составления бюджетов с целью разграничения центров ответственности.

1.2. Организационная структура предприятия химической промышленности

Процесс организации производственного учета на химических предприятиях во многом определяется типом и характером производства, особенностями его организации и технологии, разнообразием номенклатуры выпускаемых изделий, их сложности, уровнем специализации производства, структурой управления и другими факторами.

Для наглядного изучения вопроса организации структуры химического предприятия в качестве примера будет рассмотрен ОАО «Шелангерский химзавод «Сайвер».

Родоначальником современного ОАО «Шелангерский химзавод «Сайвер» был Шелангерский промкооператив «Смола-паша» со смолокуренным производством и числом работающих 52 человека, который зарегистрирован 1 октября 1922 г. за №91. В 1994 г. завод был приватизирован. В настоящее время завод специализируется на выпуске лакокрасочных и других отделочных материалов для строительства и машиностроения: минеральной штукатурки, сухих смесей и др. В развитии находится производство нитроцеллюлозной эмали, клеевых материалов. В 2002 году работники отметили 80-летний юбилей химзавода.

Сегодня ОАО «Сайвер» - это современное предприятие с годовым оборотом, превышающим 360 млн. р., оснащенное новейшим оборудованием, выпускающее широкий спектр лакокрасочных материалов. Мощности завода позволяют выпускать в год до 15 тыс. т различных эмалей и красок; 12,5 тыс. т олифы; 0,8 тыс. т сиккативов. ОАО «Шелангерский химзавод «Сайвер» входит в число десяти ведущих предприятий России по выпуску лакокрасочной продукции.

По степени специализации и массовости выпуска на химическом предприятии по производству лакокрасочной продукции применяют серийное производство. На исследуемом предприятии данное серийное производство имеет следующую классификацию:

Продукция на алкидной основе (эмаль ПФ-115, эмаль ПФ-223, эмаль ПФ-266, эмаль ПФ-1217 ВЭ, эмаль «Элит» супербелая, серебрянка, лак ПФ-283, лак ПФ-170 и др.).

Продукция на масляной основе (краска МА-15, краска МА-22).

Продукция на акриловых сополимерах (краска акриловая «Прима», лак акриловый матовый «Прима», грунтовка проникающая «Прима»).

Уралкидные материалы (грунтовка уралкидная «ТЕХНО-С», эмаль уралкидная «ТЕХНО-С»).

Эпоксидные материалы (грунтовка эпоксидная ЭП-071, эмаль ЭП-140).

Вводно-дисперсионные материалы (краска Акромар-И, краска Акромар-Ф, краска Акромар-П, краска Акромар-ЭЛИТ, грунтовка проникающая и др.).

Продукция на основе битумных смол (лак БТ-577, серебрянка на битумной основе).

Вспомогательные материалы (состав деревозащитный ПФ-11. состав деревозащитный САЙТЕКС, олифа Оксоль «ПВ», олифа композиционная, шпатлевка акриловая водостойкая, шпатлевка масляно-клеевая, сольвент нефтяной, уайт-спирит, толуол, сиккатив и др.).

На крупном специализированном предприятии основным производственным подразделением является цех. На ОАО «Сайвер» такое подразделение в общей структуре управления (приложение 1) имеет три цеха. К производственным цехам относятся:

Цех №1 (производство продукции на алкидной и масляной основе).

Цех №2 (производство продукции на акриловых сополимерах)

Цех №3 (производство уралкидных, эпоксидных, вводно-дисперсионных, вспомогательных материалов и продукции на основе битумной основе).

В технологическом процессе производства лакокрасочной продукции выделяют пять стадий, но с учетом особенностей получения краски на масляной основе, эмали и водно-дисперсионной краски данные стадии имеют отличия. При производстве краски на масляной основе процесс происходит в следующих стадиях:

Прием и подготовка сырья (сырье, поступающее в цех, проверяется отделом технического контроля и должно соответствовать показателям ГОСТов и ТУ).

Загрузка компонентов в шаровую мельницу (шаровая мельница представляет собой вращающийся цилиндр с «ребрами», внутри которого находятся шары мелкой и средней величины. Шары перетирают поступившие в мельницу пигменты).

Диспергирование пигментных суспензий (после загрузки всех компонентов люк мельницы закрывают крышкой и начинают работу, предварительно включив водяное охлаждение).

Постановка на «тип» (после достижения нужной дисперсности отбирают пробу для определения вязкости и цвета и приступают к постановке на «тип» по основным параметрам, характеризующим качество лакокрасочных материалов, содержатся в паспорте (сертификате):

- степень перетира характеризуется размером твердых частиц в ЛКМ, и чем меньше степень перетира, тем выше качество материала;

- вязкость определяется временем истечения определенного объема ЛКМ через калиброванное отверстие. В зависимости от показателя вязкости материал наносят на поверхность кистью, валиком или краскопультом;

- укрывистость - это масса пигментированного ЛКМ, необходимого для окраски поверхности площадью в 1 кв. м.;

- время высыхания определяется как продолжительность периода отверждения покрытия; позволяет оценить время нанесения следующего слоя краски и готовности покрытия к постоянной эксплуатации;

- адгезия характеризует прочность скрепления лакокрасочного покрытия с окрашенной поверхностью;

- водостойкость - способность лакокрасочного покрытия выдерживать без изменения воздействия пресной или морской воды;

- атмосферостойкость - способность лакокрасочного покрытия сохранять в течение продолжительного срока свои защитные и декоративные свойства в атмосферных условиях.

Фасовка краски в тару (готовую краску из шаровой мельницы через сливной люк подают с помощью сжатого воздуха в емкости для готовой продукции).

При производстве эмали технологический процесс основан на применении бисерной мельницы и проходит следующие стадии:

Прием и подготовка сырья (жидкое сырье поступает в цех по индивидуальному трубопроводу со склада жидкого сырья в емкости. Сыпучие белые пигменты и наполнители двуокись титана, микромрамор) завозят в цех со склада сырья)

Изготовление предварительного замеса пигментной пасты (замесы изготавливают в быстроходном смесителе-диссольвере, емкостью 2,5 куб. м.

Диспергирование пигментной пасты (замесы перетираются в бисерных мельницах)

Составление эмали и постановка на «тип» (производят анализ на цвет, вязкость, массовую долю нелетучих веществ, при соответствии показателей эмали технической характеристике ГОСТа, приступают к ее расфасовке в тару).

Фасовка эмали в тару (готовую эмаль разливают в металлические бочки и барабаны после принятия ОТК).

Производство вводно-дисперсионной краски серии Акромар проходит в следующих этапах:

Прием и подготовка сырья (дисперсии Акромар и ПВА подаются в цех в кубовых емкостях автопогрузчиков и дозируются через платформенные весы).

Изготовление предварительного замеса пигментной пасты (запасы изготавливаются в быстроходном смесителе-дисольвере, в который загружают расчетное количество воды и добавок в строгой последовательности).

Диспергирование пигментной пасты (бисерная мельница)

Составление краски и постановка на «тип» (постановка на «тип» производится в емкости, оснащенной мешалкой типа фреза с малым числом оборотов. В емкость через весовой дозатор загружают рецептурное количество готовой белой пасты, после этого включают мешалку и загружают в определенной последовательности рецептурное количество компонентов. После проверяют показатель «цвет» краски. После доведения краски по цвету согласно контрольно-заводским образцам цвета, ставят краску на «тип» по вязкости, массовой доле).

Фасовка краски в тару (готовую краску разливают в металлические бочки и барабаны после принятия ОТК).

На основе данных этапов производства лакокрасочной продукции необходимо изучит формирование ее себестоимости, бюджетирование затрат. В частности следует обратить внимание на применение рабочего плана счетов, т.е. синтетический и аналитический учет затрат, рассмотреть взаимосвязь счетов бухгалтерского и управленческого учета.

2. Особенности учета затрат на предприятии химической промышленности

2.1. Классификация затрат на производство продукции

При построении общей классификации издержек производства следует исходить из того, что учтенные по экономическим элементам издержки производства представлены учетными данными в так называемом «поэлементном» разрезе, который является приоритетным и представляет собой кредитовые списания расходов на счета учета издержек производства.

Экономический элемент представляет собой однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции. В соответствии с поэлементной классификацией издержки производства вне зависимости от своего назначения по экономическим элементам делятся на материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных фондов и прочие отчисления. Остановимся подробнее на содержании каждой из этих групп.

В состав «Материальных затрат» включаются покупные сырье и материалы, входящие в состав производимой продукции (основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, тара, запасные части для ремонта, покупная энергия всех видов и др.). Стоимость материальных ресурсов складывается из цен их приобретения (без учета налогов и акцизов), наценок и комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим организациям; стоимости услуг товарных бирж, брокеров; таможенных пошлин и платы за перевозку, хранение и доставку сторонним организациям. Из стоимости материальных ресурсов, учитываемых в данной группе, исключается стоимость возвратных отходов.

В состав второй группы «Затраты на оплату труда» входят выплаты заработной платы по существующим формам и системам оплаты труда, выплаты по установленным системам премирования, в том числе вознаграждения по итогам работы за год выплаты компенсирующего характера, стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск; оплата учебных отпусков рабочим и служащим, обучающимся в вечерних и заочных учебных заведениях; другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством. В затраты на производство не входят такие расходы на оплату труда, как премии, выплачиваемые за счет специальных средств и целевых поступлений, материальная помощь, оплата дополнительных отпусков женщинам, воспитывающим детей, надбавки к пенсиям, единовременные пособия при уходе на пенсию; оплата проезда к месту работы, оплата занятий в спортивных секциях и другие затраты, производимые за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Третья группа - «Отчисления на социальные нужды» - включает обязательные платежи в Фонд государственного социального страхования, в Государственный фонд занятости, в Пенсионный фонд, в Фонды обязательного медицинского страхования. Отчисления производятся в соответствующие внебюджетные фонды по нормам, установленным законом в процентах к затратам на оплату труда, включаемым в себестоимость продукции. С 2001г. взносы в Пенсионный фонд РФ, в Фонды обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования уплачиваются в составе единого социального налога.

Четвертым элементом состава затрат на производство и реализацию продукции является «Амортизация основных фондов». Здесь отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, сумма которых определяется на основании их балансовой стоимости и действующих норм амортизации. Если предприятие работает на условиях аренды, амортизационные отчисления на полное восстановление производятся не только по собственным, но и по арендованным основным фондам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ в целях налогообложения амортизируемым имуществом признаются не только основные средства, но и результаты интеллектуальной деятельности.

В группу «Прочие затраты» включаются некоторые виды сборов и платежей. В состав «Прочих затрат» входят платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию имущества, числящегося в составе производственных фондов предприятия, а также обязательному страхованию отдельных категорий работников, участвующих в производстве некоторых видов продукции. К «Прочим затратам» относятся вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на командировки по установленным нормам, плата за пожарную и сторожевую охрану, осуществляемую сторонними организациями, за подготовку и переподготовку кадров. В состав «Прочих затрат» включены платежи по оплате процентов за полученные кредиты. Затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции не включаются. По бюджетным ссудам платежи по процентам включаются в себестоимость в пределах ставок, установленных законом. В случаях, когда создается ремонтный фонд для финансирования всех видов ремонта основных производственных фондов, отчисления в этот фонд исходя из балансовой стоимости основных фондов и утвержденных самими предприятиями нормативов включаются в состав «Прочих затрат».

Группировка затрат по вышеперечисленным экономическим элементам применяется при определении общей суммы себестоимости продукции с подразделением на пять основных частей. В процессе анализа учитывается удельный вес каждого элемента затрат в общей сумме себестоимости исходя из особенностей отрасли промышленности.

Классификация издержек производства по различным признакам представлена в приложении 1.

Издержки производства разделены по признаку экономической однородности на экономические элементы; по экономическому назначению - на виды; по способу включения в себестоимость продукции - на калькуляционные статьи. При этом вторая калькуляция по отношению к первой имеет подчиненное значение. Общая группировка издержек производства по видам приведена в приложении 2. Особенности классификации издержек производства состоят в применении трехуровневых классификационных признаков для расчленения их в общей совокупности, что непосредственно позволяет формировать более точные, своевременные и полны данные о величине средств, авансированных в сферу производства.

Прямые одноэлементные издержки производства включают потребленные в производстве материальные, трудовые ресурсы, имеющие однородный по своей экономической природе характер. Данная группа издержек состоит из сырья и материалов, потребленных на технологические цели, расходов на оплату труда основных производственных рабочих, специальных одноэлементных издержек производства и расходов на продажу продукции, работ и услуг.

Специальные одноэлементные издержки производства представляют собой расходы, вызванные износом приспособлений основного назначения, а также другие издержки производства. К этим издержкам производства относятся также расходы на продажу, связанные со сбытом продукции и включающие износ специализированных основных средств, прямые расходы на фасовку, упаковку отдельных видов продукции на складах и др.

Косвенно-распределяемые издержки производства состоят из одноэлементных расходов на управление и обслуживание производства и комплексных расходов, состоящих из различных видов ресурсов, учтенных по отдельным местам их возникновения либо являющихся косвенно относимыми на каждое из таких мест. Одноэлементные и комплексные издержки производства на управление подразделениями предприятия называются общепроизводственными расходами, а косвенно-распределяемые издержки производства на управление предприятием как единым целым представляют собой общехозяйственные расходы.

В химической промышленности при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции применяется следующая номенклатура калькуляционных статей расходов:

1. Сырье и материалы.

2. Полуфабрикаты собственного производства.

3. Возвратные отходы.

4. Вспомогательные материалы.

5. Топливо и энергия на технологические цели.

6. Основная заработная плата производственных рабочих.

7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

8. Отчисления на социальное страхование.

9. Расходы на подготовку и освоение производства.

10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

11. Износ приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

12. Цеховые расходы.

13. Общезаводские расходы.

14. Потери от брака.

15. Прочие производственные расходы.

16. Попутная продукция.

17. Внепроизводственные расходы.

Отраслевая номенклатура отличается от типовой по составу калькуляционных статей. В отраслевую номенклатуру введены статьи: «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные материалы», «Износ приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы», «Попутная продукция».

Введение статьи «Полуфабрикаты собственного производства» вызвано тем, что полуфабрикаты играют самостоятельное назначение. В химической промышленности широко распространен полуфабрикатный вариант сводного учета затрат. В отчетности о себестоимости товарной продукции расход полуфабрикатов собственного производства показывают развернуто по соответствующим калькуляционным статьям затрат.

В самостоятельную статью калькуляции выделена статья «Вспомогательные материалы», куда включена стоимость сорбентов (поглотителей: окиси алюминия, активированного угля и др.), катализаторов (ускорителей или замедлителей химических реакций) в жидком и газообразном агрегатном состоянии; катодов (никеля, ртути) и анодов (графитных электродов).

Погашение стоимости штампов, пресс-форм, полировочных пластин, эмалированной и фарфоровой посуды (производство химических реактивов), катализаторов и сорбентов твердого агрегатного состояния, а также сменного оборудования сроком службы до одного года учитываются по статье «Износ приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы».

Следующие статьи имеют одинаковое название по статьям типовой номенклатуры, но отличаются от них по составу и содержанию включаемых затрат.

По статье «Сырье и материалы» кроме стоимости сырья и основных материалов, участвующих в химических реакциях, отражается также стоимость топлива, применяемого в качестве сырья при изготовлении химической продукции.

На статью «Топливо и энергия на технологические цели» наряду со стоимостью обычных видов топлива и энергии относится стоимость высококипящих органических теплоносителей, инертных газов (аргон, азот) для создания технологической среды и воды на технологические нужды. В химических производствах с небольшим удельным весом затрат на технологическое топливо и энергию их планируют и учитывают в составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

По статье «Прочие производственные расходы» отражаются затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, расходы по очистке вод и выбросов в атмосферу и др.

Отраслевая специфика экономики отражается по статье «Попутная продукция». Попутными считаются продукты, полученные в едином технологическом процессе вместе с основным продуктом. Попутная продукция не калькулируется, ее стоимость определяется по заранее установленной оценке: по оптовым ценам за минусом прибыли и расходов на реализацию, плановой себестоимости, по цене возможного использования и др. Стоимость ее исключается из общей величины затрат на производство, и в результате определяется себестоимость основной продукции.

Наличие в отрасли химии - производства лакокрасочной продукции - большого разнообразия производств с комплексной переработкой сырья приводит к тому, что общие затраты на производство не могут быть напрямую отнесены на отдельные виды продукции. В связи с этим усложняется калькулирование себестоимости продуктов и полуфабрикатов, поскольку необходим выбор экономически обоснованных приемов косвенного распределения затрат по объектам калькулирования. Причем технологические особенности выпускаемой продукции требуют в каждом конкретном случае специфического подхода к решению вопросов повышения достоверности исчисления себестоимости продукции и определения выгодности ее производства.

2.2. Организация синтетического учета затрат

Для обеспечения учета всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должна выбрать ту или иную систему счетов для учета затрат. В рабочем плане счетов бухгалтерского учета необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике организации, т.е. определить основные счета, используемые для определения себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляции, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.

Сложность процесса производства и разнообразие затрат требуют использования целой группы счетов:

Счета учета внеоборотных активов - 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»;

Счета учета производственных запасов - 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Счета учета готовой продукции и товаров - 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные»;

Счета учета расходов в резерве и в будущем периоде - 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов».

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20 «Основное производство». Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу - активный. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов, т.е. затраты со счетов 23 и 28, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются со счета 20 на счета 43, 90, 40. Остаток на конец месяца по счету 20 показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу. По дебету счета формируется информация о стоимости полуфабрикатов собственного производства, по кредиту - о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства на те или иные цели.

Счет 23 «Вспомогательные производства» применяют предприятия, в которых вспомогательные (подсобные) производства выделены в самостоятельные подразделения (ремонтный цех, транспортный цех, котельная и т.п.).

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» ведут предприятия с цеховой структурой управления, которым необходимо получать информацию об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства (о расходах на освещение, отопление, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, о заработной плате производственного персонала цехов, занятого обслуживанием производства, и т.п.). Если общепроизводственные расходы планируют в целом по предприятию, т.е. структура предприятия построена не по цеховому признаку, то учет на счете 25 также ведут в целом по предприятию. Часто в таких случаях учет общепроизводственных расходов осуществляется в составе счета 26 « Общехозяйственные расходы» на отдельном субсчете.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» обобщается информация об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Здесь формируется информация о затратах на содержание персонала аппарата управления, о накопленных амортизационных отчислениях по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения т.п. Расходы, учтенные по счету 26, списываются в дебет счетов 20 и 23 или 90 (в соответствии с выбранной учетной политикой предприятия).

Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный (неисправный) брак, производится на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве».

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» используется предприятиями, на балансе которых числятся объекты социально-культурной сферы: профилактории, дошкольные учреждения, пансионаты, столовые и т.п. Как правило, это крупные промышленные предприятия. Затраты на содержание обслуживающих производств и хозяйств учитываются по дебету счета 29.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) применяют предприятия с нормативным методом учета затрат. По дебету счета отражается фактическая, а по кредиту - нормативная себестоимость. Дебетовый и кредитовый обороты сопоставляют между собой и выводят отклонение фактической себестоимости от нормативной, которое затем отражается на счете 90 «Продажи» субсчете 2 «Себестоимость продаж».

На счете 43 «Готовая продукция» обобщается информация о наличии и движении готовой продукции. Счет 43 активный и инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции. Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списываются в порядке реализации со счета 43 в дебет счета 90.

Расходы на перевозку грузов, на оплату труда, на аренду и содержание зданий и помещений, на рекламу и т.п. отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Этот счет используют как промышленные, так и торговые организации.

На счете 45 «Товары отгруженные» обобщаются сведения о наличии и движении отгруженной продукции, если договором поставки предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Также здесь учитываются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных или иных началах.

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, лицензионные платежи (роялти), оплаченные единовременно вперед, стоимость определенных лицензий и пр. Расходы такого вида называются единовременными, а счета, на которых они учитываются, - отчетно-распределительными.

В то же время производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания в организациях резервов для предстоящих и платежей (резерв на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т.п.). Поэтому необходим еще один отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

В системе бухгалтерского управленческого учета также используются счет 90 «Продажи», счета расчетов - 60, 62, 67, 68, 69, 70, 76, 79, а также главный счет учета финансовых результатов - 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, необходимо отметить, что в системе управленческого учета задействовано большинство бухгалтерских синтетических счетов. Также следует учитывать открытие к ним множества субсчетов и аналитических счетов, необходимых для решения различных управленческих задач.

В рабочем плане счетов (приложение 3) исследуемого химического завода учтено применение выше перечисленных счетов.

2.3. Организация аналитического учета затрат на производство

На основе общих правил ведения бухгалтерского учета организация обеспе6чивает себя информацией, необходимой для контроля, анализа, управления, планирования хозяйственной деятельности.

Деятельность организации состоит из трех хозяйственных процессов: заготовления, производства и реализации. Менеджерам организации необходимо знать содержание любого хозяйственного процесса, способов управления им, контроля за результатами, сравнения с запланированными величинами (объем, цена, доход, расход, финансовый результат) в соответствии с нормами, нормативами и сметами.

Отличительные особенности химического предприятия в первую очередь проявляются в технологии ведения процесса производства. Поэтому содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для определения затрат на производство, для управления этим процессом, каждая организация формирует самостоятельно. При этом важное значение имеют правильная организация учета затрат по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и его своевременность, т.е. правильная организация аналитического учета.

Управленческий учет издержек производства по видам можно рассмотреть в системе управления предприятием в качестве первой приоритетной ступени, призванной решать важнейшие задачи формирования упорядоченной базы, имеющей, прежде всего, финансово-правовое обеспечение. Учет издержек производства по видам необходим для получения обобщающих сводных учетных данных по отдельным экономически однородным элементам. Для управления производством на предприятии в условиях рыночной экономики важно, чтобы управленческий учет издержек производства по видам велся развернуто, что позволяет обеспечивать его прозрачность. Поэтому основными становятся следующие два направления, обеспечивающие доказательность и достоверность обобщения учетных данных этого, приоритетно осуществляемого раздела управленческого учета:

подготовка и соблюдение плана счетов управленческого учета, ориентированного на специфику работы предприятия и проводимые им мероприятия по снижению издержек производства на единицу продукции,

выявление возникающих разниц между учетными данными о величине издержек производства, отражаемых согласно действующему законодательству в финансовом учете и отчетности, с одной стороны, и фактически сложившимися в управленческом учете - с другой.

План счетов управленческого учета издержек производства представляет собой результат организации процесса регистрации и обобщения учетных данных в разрезе их отдельных видов согласно классификации по экономически однородным элементам. По своему значению для управленческого учета план счетов, построенный в разрезе отдельных видов издержек производства, может быть сравним только с планом счетов финансового учета. Обоснованное потребление материальных и трудовых ресурсов должно конкретно и четко учитываться в качестве определенного вида издержек производства, чтобы обеспечить тем самым относительно свободное и объективное принятие управленческих решений по наиболее эффективному регулированию уровня себестоимости продукции. Управленческий план счетов издержек производства по отдельным видам направлен на достижение двуединой цели:

с его помощью можно моделировать работу управленческой бухгалтерии и упростить тем самым управленческий учет на предприятии;

он должен обеспечить повышение аналитичности учетной информации даже внутри экономических элементов издержек производства.

Высокая степень аналитичности учетных данных об издержках производства в пределах одного вида необходима для того, чтобы в последующем иметь возможность обеспечить составление нужных аналитических расчетов по обособлению прямых и распределению косвенных расходов.

В отличие от управленческого учета издержек производства по видам в финансовом учете возникающие искажения учетных данных всегда стремятся обоснованно документировать и тем самым повысить точность стоимостного учета. При этом в составе в составе первичной учетной документации должны быть отражены признаки, подтверждающие целевой характер потребления ресурсов. К таким признакам относятся:

код вида издержек производства (код экономического элемента);

код изготавливаемого изделия (продукта) или код объектов калькулирования для прямых одноэлементных издержек производства;

код комплексных издержек производства и их калькуляционных статей;

код базы распределения косвенных издержек производства, в том числе при их распределении между объектами производственного учета согласно условиям заключенных с контрагентами договоров;

код места возникновения издержек производства.

В качестве примера можно рассмотреть приведенные в приложении 4 аналитические счета управленческого учета, которые сгруппированы по видам издержек производства. Анализируя содержание группировок счетов по видам издержек производства, можно сказать, что счета первого порядка и аналогичные субсчета к ним ведутся по экранному принципу, поскольку с этих счетов издержки производства подлежат затем списанию в дебет счета «Продажи», и в определенной доле относятся на незавершенное производство. Принцип группировок издержек производства по видам имеет смысл брать за основу при разработке плана счетов управленческого учета.

Данные аналитического учета использую при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, подразделениях-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Ведение управленческого учета в организации главным образом основано на данных аналитического учета, поэтому разработка аналитики должна быть достоверна и подробна.

Аналитический учет ведут в разрезе всех синтетических счетов затрат на производство. Уровень аналитичности определяется теми показателями, которые необходимы организации для контроля и управления. В частности, в развитие синтетического счета 20 «Основное производство» в целях оперативного обеспечения менеджеров конкретной достоверной информацией аналитический учет организуют или по каждому заказу, или по виду работ, или по каждому виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Аналитический учет при этом должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам на отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К счету 23 «Вспомогательные производства» (например, парокотельная, компрессорная, ремонтный цех, транспортный цех и т.п.) открывают аналитические счета по видам производств, а внутри их - по видам работ, статьям калькуляции, т.е. по аналогии со счетом 20. Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри предприятия и только часть их реализовывается на сторону.

При цеховой структуре управления, когда используется счет 25 «Общепроизводственные расходы», аналитический учет по счету необходимо организовывать в разрезе каждого цеха по статьям расходов.

Аналитический учет общехозяйственных (счет 26) и других видов расходов (счета 97,96 и др.) ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат, центрам ответственности и другим признакам.

Все хозяйственные операции предприятия регистрируются, накапливается и группируется информация о них и отражается в регистрах бухгалтерского учета. Совокупность различных регистров, порядок записей в них и взаимозависимость между ними составляют форму бухгалтерского учета. Сегодня применяются мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета. В целях бухгалтерского управленческого учета могут применяться регистры, используемые в журнально-ордерной форме учета, так как именно такая структура регистров позволяет получить информацию управленческого характера.

На основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, актов приемки работ, нарядов на выполнение работ, расчетно-платежных ведомостей и др.) составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) возвратных отходов, начисленной заработной платы, отчислений на заработную плату, справки-расчеты бухгалтерии о распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходах и др. Информация, рассчитанная в разработочных таблицах служит основой для составления различных бюджетов и принятия управленческих решений, является контрольной функцией учета затрат.

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены