Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

В Российской Федерации законодательно устанавливается размер минимальной месячной оплаты труда работников всех видов предприятий.

Трудовое вознаграждение каждого работника, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объе-ма выполняемых работ;

- правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

- учет расчетов с работниками организаций, бюдже-том, органами социального страхования, фондами обязательного ме-дицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;

- контроль за ра-циональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

- правильное отнесение начисленной оплаты труда и от-числений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Таким образом, мы выяснили, что оплата труда - это денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. При этом работник заинтересован в повышении уровня заработной платы, а работодатель - в снижении фонда оплаты труда в целях снижения себестоимости и получения большей прибыли. Для достижения «золотой середины» используют различные виды, формы и системы оплаты труда.

Во второй главе проведем анализ фонда заработной платы работников ООО «Триор» за 2004-2005 гг. Анализ начинается с изучения динамики фонда заработной платы и средней заработной платы. Рассмотрим влияние факторов на абсолютное и относительное отклонение фонда заработной платы.

Глава 2. Анализ и аудит производительности труда и расчетов по заработной плате

2.1 Краткая экономическая характеристика условий и результатов производственной деятельности предприятия

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Триор».

ООО "Триор" создано в 2003 г. и действует в соответствии с Уставом, зарегистрированным Администрацией Железнодорожного района 29.02.2003г.

ООО "Триор" имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права. Основной целью общества является получение прибыли.

Основным видом деятельности ООО «Триор» является производство и реализация мебели: офисной, кухонной и пр, а также сопутствующей продукции.

Организационная структура предприятия имеет следующий вид (рис.1):

3

10

Рис.1. Организационная структура ООО «Триор»

Среднесписочная численность персонала в ООО «Триор» в 2003 г. составляла 223 чел., в 2006 - 3158 чел, а в 2007 - 3221 чел.

Чистая прибыль предприятия составила в 2005 г. - 221,6 тыс. руб., в 2006г. - 261,7 тыс. руб., в 2007 г. - 453,4 тыс. руб.

Согласно учетной политике учет в ООО "Триор" ведется по журнально-ордерной системе учета с применением системы компьютерной обработки первичных документов 1С:Предприятие. Учетной политикой также утвержден рабочий план счетов ООО «Триор».

2.2 Анализ использования рабочей силы и производительности труда

Производительность труда - это показатель эффективности трудовой деятельности работников, отношение стоимости используемых ресурсов к стоимости произведенной продукции.

Уровень производительности труда может быть выражен показателем реализованной продукции на одного работающего и показателем трудоёмкости единицы продукции. Об эффективности использования труда в отраслях материального производства судят по таким показателям, как:

темп роста производительности труда;

доля прироста продукции за счёт повышения производительности труда;

относительная экономия живого труда (работников в расчёте на год) в сравнении с условиями базисного года;

относительная экономия фонда оплаты труда;

отношение темпов прироста производительности труда к приросту средней заработной платы;

Значение приращения численности работающих и их производительности труда неодинаково. Первый фактор - количественный, характеризующий экстенсивность использования труда; увеличение работающих мало сказывается на показателях экономичности производства - себестоимости и других, так как дополнительные работники означают и дополнительные затраты на оплату труда. Второй фактор - качественный; на годовую выработку работающего влияет использование рабочего времени в течение года (экстенсивность труда), но в основном она зависит от «чистой» производительности, характеризуемой среднечасовой выработкой одного рабочего (интенсивность труда). Если рост производительности труда обгоняет рост средней заработной платы, то это означает прямое снижение себестоимости производства продукции, а, следовательно, и повышение его рентабельности.

На рабочем месте, в цехе, на предприятии производительность труда определяется количеством продукции, которую производит рабочий за единицу времени (выработка), или количеством времени, затрачиваемого на изготовление единицы продукции (трудоемкость).

Выработка продукции в стоимостном измерении на одного среднесписочного работника как показатель производительности труда состоит из выработки продукции, вызванной повышением технического уровня производства вследствие уменьшения затрат рабочего времени на изготовление единицы продукции (собственно производительность труда), и определяется факторами, изменяющими объем продукции в стоимостном измерении и ничего общего не имеющими с производительностью труда, т.е. факторами оценочного характера.

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним ра-бочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении. Частные показате-ли -- это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час.



Рис.2. Взаимосвязь факторов, определяющих среднегодовую выработку продукции работником предприятия.

Вспомогательные показа-тели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.

Таблица 1.

Показатели производительности труда работающих и рабочих в ООО «Триор» за 2006-2007 гг.

Показатель	2006 г. факт	2007 г. факт	Отклоне-ние	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Объем производства продукции, тыс. руб.	917714,8	1329950,9	+412236,1	144,9
Среднесписочная численность: -работающих (ППП), чел. -рабочих (ЧР), чел.	3035 2073	3079 2112	+44 +39	101,5 101,9
Удельный вес рабочих в составе работающих (Уд),%	0,6831	0,6860	+0,0029	100,4
Отработано всеми рабочими за год (Добщ), чел-дней	491301,1	525892,6	+34591,5	107,0
Отработано одним рабочим за год (Д), дней	237	249	+12	105,1
Отработано всеми рабочими за год (Т), чел-часов	3733888,6	4101962,5	+368073,9	109,9
Средняя продолжительность рабочего дня (ПР), ч	7,60	7,80	+0,20	102,6
Средняя годовая выработка, тыс. руб.: -одного работающего (ГВ) -одного рабочего (ГВ')	302,4 442,7	431,9 629,7	+129,5 +187,0	142,8 142,2
Средняя дневная выработка одного рабочего (ДВ), руб.	1867,9	2528,9	+661	135,4
Средняя часовая выработка одного рабочего (СЧ), руб.	245,8	324,2	+78,4	131,9

В качестве источников для анализа используется ПРИЛОЖЕНИЕ 2 и 3 форма №1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности за 2006 и 2007 гг.» и ПРИЛОЖЕНИЕ 4 и 5 №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников за 2006 и 2007 гг.»

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Величина его зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численнос-ти промышленно-производственного персонала, а также от ко-личества отработанных ими дней и продолжительности рабоче-го дня.

Между наиболее обобщающим показателем - годовой выработкой одного работающего и таким частным показателем, как часовая выработка одного рабочего, лежит область воздействия ряда факторов, которые характеризуют экстенсивность труда. К ним относятся: количество отработанных дней в году, средняя продолжительность рабочего дня, структура производственного персонала.

Исходя из данных этой таблицы, проведем анализ влияния изменений отдельных трудовых факторов на среднюю годовую выработку одного рабочего в ООО «Триор» за 2006-2007 гг. способом абсолютных разниц по следующей формуле; результаты представлены в табл.2:

ГВ = Д*ПР*СЧ,

где: ГВ - средняя годовая выработка одного рабочего;

Д - среднее количество дней, отработанных одним рабочим за год;

ПР - средняя продолжительность рабочего дня;

СЧ - средняя часовая выработка одного рабочего;

Таблица 2.

Расчет влияния изменений отдельных трудовых факторов на среднюю годовую выработку одного рабочего в ООО «Триор» за 2006-2007 гг.

Фактор	Формулы для расчетов	Расчет влияния трудовых факторов на среднюю годовую выработку одного рабочего
1	2	3
1. Среднее количество дней, отработанных одним рабочим за год	?дГВ=(Д1-Д0)*ПР0*СЧ0	?дГВ=(249-237)*7,6*245,8 = +22417,0
2.Средняя продолжительность рабочего дня, час	?прГВ=Д1*(ПР1-ПР0)*СЧ0	?прГВ=249*(7,8-7,6)*245,8 = +12240,8
3.Средняя часовая выработки одного рабочего, руб.	?счГВ=Д1*ПР1*(СЧ1 -СЧ0)	?счГВ=248*7,8*(324,2-245,8) = +151657,0
Итого:	?ГВ = ?дГВ+?прГВ+?счГВ	186314,8=22417,0+12240,8+ 151657,0

Из данных табл.2 можно сделать выводы, что:

- За счет такого фактора, как количество отработанных дней одним рабочим за год, среднегодовая выработка работника увеличилась на 22417 руб. Это объясняется тем, что рабочие больше отработали в году дней (+12) и, следовательно, больше нужно было в данном случае работать и обслуживающему персоналу. Отсюда и повышение среднегодовой выработки работников. Это позитивная тенденция в работе предприятия;

- Что касается продолжительности рабочего дня, то, как показывает анализ, при увеличении продолжительности рабочего дня рабочих на 0,2 часа, среднегодовая выработка работника увеличилась на 12240,8 руб. в год, - следовательно, больше времени было отведено работникам в производственном процессе, а также влияние объективных факторов. Это позитивная тенденция и надо стремиться к дальнейшему росту рабочей смены;

- И под влиянием среднечасовой выработки рабочих, среднегодовая выработка работников увеличилась на 151657 руб. Таким образом, этот фактор наиболее масштабно повлиял на изменение среднегодовой выработки рабочего и в первую очередь надо работать по увеличению влияния именно этого фактора. Это единственный фактор, которому в данном случае следует уделить максимум внимания, ибо только благодаря ему возможен, как показывает анализ, дальнейший экономический рост предприятия и производительности работников.

Также обязательно анализируется влияние изменения трудовых факторов на среднегодовую выработку одного работающего по следующей формуле:

ГВ_р=Уд*Д*ПР*СЧ,

где: ГВ_р - средняя годовая выработка одного работающего;

Уд - удельный вес рабочих в составе работающих;

Таблица 3.

Расчет влияния изменений отдельных трудовых факторов на среднюю годовую выработку одного работающего в ООО «Триор» за 2006-2007 гг.

Номер расчета	Взаимодействующие частные показатели	Обобщающий показатель	Расчет влияния изменения частных показателей на обобщающий
	Уд	Д	ПР	СЧ	ГВр
1	3	4	5	6	7	8
1	0,6831	237	7,6	0,2458	302,4	? ГВр= +129,5
2	0,6860	237	7,6	0,2458	303,7	? уд ГВр= +1,3
3	0,6860	249	7,6	0,2458	319,1	? д ГВр= +15,4
4	0,6860	249	7,8	0,2458	327,5	? пр ГВр= +8,4
5	0,6860	249	7,8	0,3242	431,9	? сч ГВр= +104,4

Баланс отклонений: ?ГВ_р = ? уд ГВ_р + ? д ГВ_р + ? пр ГВ_р + ? сч ГВ_р

129,5 = +1,3 + 15,4 + 8,4 + 104,4

129,5 = 129,5

Таким образом, расчеты в вышеизложенной табл.3 свидетельствуют, что суммарное увеличение среднегодовой выработки работающих составляет + 129,5 тыс. руб.

Из данных таблицы можно сделать выводы, что:

- За счет того, что изменился удельный вес рабочих в составе работающих, то есть структура рабочих увеличилась, а доля работающих уменьшилась, средняя годовая выработка работающих увеличилась на 1,3 тыс. руб.

- За счет такого фактора, как количество отработанных дней одним работающим за год, среднегодовая выработка работающих увеличилась на 15,4 тыс. руб. Это позитивная тенденция в работе предприятия. Объясняется это тем, что рабочие и работающие проработали в году больше дней;

- Что касается продолжительности рабочего дня, то, как показывает анализ, среднегодовая выработка работающих из-за этого увеличилась на 8,4 тыс. руб. в год. Это позитивная тенденция и надо стремиться к дальнейшему росту рабочей смены;

- А под влиянием среднечасовой выработки рабочих, среднегодовая выработка работников увеличилась на 104,4 тыс. руб. Таким образом, этот фактор наиболее масштабно повлиял на изменение среднегодовой выработки работающего и в первую очередь надо работать по увеличению влияния именно этого фактора.

Дальнейшим этапом нашего анализа будет анализ использования фонда заработной платы в ООО «Триор».

2.3 Анализ использования фонда заработной платы работников на предприятии

2.3.1 Анализ состава и структуры фонда заработной платы.

«Оплата труда - это регулярно получаемое вознаграждение за произведенную продукцию или оказанные услуги либо за отработанное время, включая и оплату ежегодных отпусков, праздничных дней и другого неотработанного времени, которое оплачивается в соответствии с трудовым законодательством и коллективными трудовыми договорами» [31, 135].

Под фондом оплаты труда понимается вся сумма выплат, определяемых по тарифу, окладам и сдельным расценкам, прогрессивным доплатам, премиальным системам, а также материальным поощрениям, социальным доплатам, и других выплат из прибыли.

Фонд заработной платы анализируется по категориям работающих и видам выплат. Динамика фонда заработной платы по видам оплаты за 2006-2007 гг. в ООО «Триор» характеризуется данными, представленными в табл.4.

Таблица 4

Состав и структура фонда заработной платы по категориям работающих в ООО «Триор» за 2006-2007 гг.

Категории работающих и вид оплаты	2006 г.	2007 г.	Отклонения	Темп роста, %
	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7
I.РАБОЧИЕ 1.Сдельная оплата труда	44339,0	33,9	52856,6	31,9	+8517,6	-2,0	119,2
2.Премия рабочим-сдельщикам	13999,2	10,7	25726,2	15,5	+11727,0	+4,8	183,8
3.Повременная оплата труда	7885,7	6,0	8861,4	5,4	+975,7	-0,6	112,4
4.Премия рабочим-повременщикам	526,6	0,4	374,2	0,2	-152,4	-0,2	71,1
5.Доплата за изменение условий труда	2472,1	1,9	3279,2	2,0	+807,1	+0,1	132,6
6.Оплата за сверхурочные часы работы	534,6	0,4	343,1	0,2	-191,5	-0,2	64,2
7.Оплата очередных ежегодных отпусков	4259,2	3,3	4209,6	2,5	-49,6	-0,8	98,8
8. Прочие выплаты	2940,4	2,3	4492,4	2,7	+1552,0	+0,4	152,8
ИТОГО	76956,8	58,9	100142,7	60,4	+23185,9	+1,5	130,1
II.СЛУЖАЩИЕ 1.Оплата по основным окладам	31245,6	23,9	41096,3	24,8	+9850,7	+0,9	131,5
2.Премии	11830,9	9,1	13974,1	8,4	+2143,2	-0,7	118,1
3.Оплата очередных ежегодных, дополнительных ежегодных и дополнительных отпусков	3343,3	2,6	4374,8	2,6	+1031,5	-	130,9
4.Доплата за изменение условий труда	1002,9	0,8	918,4	0,6	-84,5	-0,2	91,6
5. Прочие выплаты	6265,0	4,8	5237,3	3,2	-1027,7	-1,6	83,6
ИТОГО	53687,7	41,1	65600,9	39,6	+11913,2	-1,5	122,2
ВСЕГО	130644,5	100	165743,6	100	+35099,1	Х	126,9

Данные таблицы 4 говорят о том, что фонд заработной платы работающих на анализируемом предприятии в 2007 году произошло увеличение фонда заработной платы по промышленно-производственному персоналу на 35678,7 тыс. руб. и фонд заработной платы промышленно-производственного персонала составил 169334,2 тыс. руб.

В структуре фонда заработной платы промышленно-производственного персонала ООО «Триор» наибольший удельный вес занимает фонд заработной платы рабочих. Их фонд заработной платы был равен 75515,4 тыс. руб. и 100142,8 тыс. руб. в 2006 и 2007 годах соответственно, то есть он занимал 56,5% в 2006 году и 59,1% в 2007 году фонда заработной платы всего промышленно-производственного персонала. Фонд заработной платы служащих в 2006 году занимал 43,5% в общем фонде заработной платы и был равен 58140,1 тыс. руб. В 2007 году произошло его увеличение до 69191,4 тыс. руб. и в 2007 году фонд заработной платы служащих составлял 40,9% фонда заработной платы работающих.

В 2007 году, по сравнению с 2006 годом увеличился удельный вес заработной платы рабочих на 1,5%. Это произошло из-за увеличения премий рабочим-сдельщикам, доплат за изменение условий труда и прочих выплат.

Это увеличение сгладилось снижением удельных весов сдельной оплаты труда, повременной оплаты труда, суммы премий рабочим-повременщикам, оплаты за сверхурочные часы работы, оплаты отпусков. Снижение в общем объеме удельного веса оплаты за сверхурочные часы работы является положительным фактором, так как снижение фонда заработной платы положительно влияет на повышение прибыли предприятия, если при этом производится выпуск запланированного объема продукции. К тому же оплата за сверхурочные часы работы относится к непроизводительным выплатам, к снижению которых должно стремиться любое предприятие.

Снижение удельного веса сдельной оплаты труда является отрицательным фактором, так как сдельная форма оплаты труда подразумевает оплату исходя из количества выпущенной продукции по сдельным расценкам. Но, одновременное повышение удельного веса премий сглаживает это: повышение удельного веса премий говорит о том, что рабочие производили продукцию качественно, работу выполняли, в основном, в сроки, депремирование происходило в 2007 году реже, чем в 2006.

К прочим выплатам относятся доплаты работу в праздничные дни, за совмещение профессий, а также расчеты при увольнении. Повышение удельного веса прочих выплат, скорее всего, произошло за счет повышения расчетов при увольнении. А повышение суммы расчетов при увольнении негативно характеризует состояние социальной работы с коллективом в ООО «Триор», так как происходит либо увеличение количества увольняющихся рабочих, либо увольняются работники с наиболее высокой оплатой труда и, соответственно, высокой квалификацией.

Общий фонд заработной платы служащих снизился на 1,5% за счет снижения удельных весов практически всех видов оплат. Увеличение удельного веса произошло только по оплате по основным окладам. Это является положительным фактором, так как происходит экономия фонда заработной платы, но при этом увеличивается оплата по основным окладам. Снижение суммы премий (на 0,5%) говорит о том, что служащие выполняли свою работу некачественно, либо не в заданные сроки, т.е. депремирование служащих в 2007 году происходило чаще, чем в 2006 году.

Снижение доплат за изменение условий труда ведет к экономии фонда заработной платы. Снижение удельного веса прочих выплат, основную часть которых составляют расчеты при увольнении, характеризует ситуацию, создавшуюся в организации, при которой служащие увольняются реже.

Наибольшим плюсом в работе ООО «Триор» является то, что здесь произошло снижение доплат за изменение условий труда.

В целом в ООО «Триор» в 2007 году структура заработной платы рациональна, доминирует оплата труда производственных рабочих, сдельная оплата труда по рабочим и оплата по основным окладам служащих. Соотношение удельных весов фондов заработной платы рабочих и служащих наглядно представлено на диаграмме 1 «Распределение удельных весов фонда заработной платы рабочих и служащих в 2006-2007 гг.».

Диаграмма 1. Распределение удельных весов фондов заработной платы рабочих и служащих в 2006-2007 гг. в ООО «Триор».

Далее рассмотрим состав и структуру фонда заработной платы работников в ООО «Триор» за 2006-2007 гг., представленные в табл.5.

Как видно из расчета, представленного в табл.5, темп роста основной заработной платы больше темпа роста дополнительной заработной платы, также удельный вес основной заработной платы увеличился на 0,7 %, а дополнительной - снизился на ту же величину. Это положительный фактор, так как основная заработная плата является оплатой труда рабочих за проработанное время, а дополнительная - за непроработанное время и время, занятое не основным производством, за отвлечение от выполнения основных обязанностей. Основная заработная плата увеличилась на 31,1 %, а дополнительная - всего на 20,9 % (то есть темп роста дополнительной заработной платы примерно в 1,5 раза ниже). Эти изменения наглядно представлены на диаграмме 2 «Распределение удельных весов основной и дополнительной заработной платы в 2006-2007 гг.»

Таблица 5

Состав и структура фонда заработной платы рабочих в ООО «Триор» по видам оплат за 2006-2007 гг.

Виды выплат	2006 г.	2007 г.	Отклонения	Темп роста, %
	Сумма, тыс. руб.	Удель-ный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удель-ный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Основная заработная плата, всего в том числе:	69757,2	90,6	91440,7	91,3	+21683,5	+0,7	131,1
а) заработная плата по сдельным формам оплаты труда	44339,0	57,6	52856,6	52,8	+8517,6	-4,8	119,2
б) заработная плата по повременным формам оплаты труда	7885,7	10,2	8861,4	8,8	+975,7	-1,4	112,4
в) премии	14525,8	18,9	26100,4	26,1	+11574,6	+7,2	179,7
г) доплаты за проработанное время	3006,7	3,9	3622,3	3,6	+615,6	-0,3	120,5
2. Дополнительная заработная плата, всего в том числе:	7199,6	9,4	8702,0	8,7	+1502,4	-0,7	120,9
а) оплата очередных ежегодных, дополнительных ежегодных и дополнительных отпусков	4259,2	5,6	4209,6	4,2	-49,6	-1,4	98,8
б) прочие выплаты	2940,4	3,8	4492,4	4,5	+1552,0	+0,7	152,8
ВСЕГО	76956,8	100,0	100142,7	100,0	+23185,9	Х	130,1



Диаграмма 2. Распределение удельных весов основной и дополнительной заработной платы рабочих в 2006-2007 гг. в ООО «Триор»

Рассмотрим отклонения основной и дополнительной заработной платы. Увеличение основной заработной платы происходит за счет увеличения оплат по сдельным и повременным формам оплаты труда (на 19,2% и на 12,4% соответственно), премий (на 79,7 %), а также за счет доплат за проработанное время (на 20,5 %).

Опережающий рост премий по сравнению с ростом заработной платы по сдельным и повременным формам оплаты труда подразумевает увеличение премиальных ставок, а это значит, что рабочие выполняли работу качественно и в срок, снижение премиальных ставок в 2007 году, по сравнению с 2006 годом, было меньше.

Одновременное увеличение заработной платы по сдельным и повременным формам оплаты труда означает, что темпы роста постоянной части фонда заработной платы и переменной части фонда заработной платы примерно одинаковы, но переменная часть увеличивалась более быстрыми темпами.

Увеличение удельного веса доплат за проработанное время говорит о том, что работники в 2007 году больше работали ночью, сверхурочно, в праздничные и выходные дни, во вредных условиях, совмещая профессии. Любое предприятие должно стремиться к снижению этих видов оплат.

Увеличение дополнительной заработной платы (на 20,9%) произошло из-за увеличения удельного веса прочих выплат (на 52,8%), оплата отпусков снизилась на 1,2 %.

В целом структура фонда заработной платы в 2007 году рациональна: удельный вес основной заработной платы составляет 91,3 %, дополнительной - 8,7 %. При этом произошло снижение удельного веса дополнительной заработной платы и одновременной увеличение удельного веса основной заработной платы в 2007 году по сравнению с 2006 годом.

Далее проведем анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы в ООО «Триор» в 2006-2007 гг.

2.3.2 Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы. Сводный подсчет резервов экономии затрат на оплату труда

Традиционно вопрос соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы остается одним из основных в экономическом анализе. В нынешней российской экономической ситуации рост заработной платы работников, как средней (одного работающего), так и ее полной суммы по предприятию, является прежде всего отражением инфляционных процессов в стране, и если темп роста ее соответствует темпу инфляции, никаких выводов об эффективности использования средств фонда оплаты труда в общем случае делать нельзя.

Однако, помимо общего роста цен в стране, заработная плата работников предприятия должна отражать реальный выпуск продукции данным предприятием в целом и вклад каждого сотрудника в частности. Какой должна быть связь производительности предприятия и заработной платы его персонала?

Необходимо отметить, что вопрос относительно соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы является очень важным при анализе производительности труда. Но каково же должно быть соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы?

Для нормально функционирующего предприятия необходимо, чтобы было опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы. Такое соотношение между этими показателями необходимо:

Для осуществления расширенного воспроизводства;

Для систематического повышения оплаты труда;

Для обеспечения соответствия между спросом на продукцию, товары, услуги и товарным покрытием этого спроса.

Таким образом, рост производительности труда для любого предприятия, безусловно, является положительным фактором. Увеличение выпуска продукции в единицу времени обычно сопровождается и ростом абсолютной величины суммарной заработной платы работников. Однако, не всегда производительность и заработная плата меняются в одном направлении. Анализ темпов изменения этих величин даст полезную информацию об эффективности деятельности предприятия.

Анализ использования трудовых ресурсов должен обязательно завершаться анализом затрат предприятия на оплату их труда и оценкой эффективности этого процесса, когда отдача используемых трудовых ресурсов будет превышать затраты на их приобретение, т.е. темпы роста производительности труда будут опережать темпы роста его оплаты.

Показатель производительности является одним из результирующих показателей, отражающих эффективность использования трудовых ресурсов. В процессе анализа ее уровня необходимо установить:

- степень выполнения задания по уровню производительности труда;

- напряженность задания по уровню производительности труда;

- факторы, влияющие на изменение уровня производительности труда;

- резервы роста производительности труда и меры по их использованию.

Наиболее широко в аналитической практике используется показатель среднегодовой выработки одного работающего. Уровень среднегодовой выработки равен произведению среднечасовой выработки одного рабочего, количества рабочих дней в периоде, продолжительности смены и удельного веса рабочих в общей численности работающих. Основным элементом, формирующим среднегодовую выработку, является среднечасовая производительность, уровень которой определяет дневную и годовую производительность. На изменение уровня часовой выработки влияют факторы технического уровня и организации производства, изменение объема и структуры продукции, наличие непроизводительных потерь рабочего времени и т.п. Способом цепных подстановок анализируют влияние каждого фактора на изменение среднегодовой производительности труда.

Показателем производительности, обратно пропорциональным выработке, является трудоемкость продукции - это затраты рабочего времени на изготовление единицы продукции. Анализируют динамику трудоемкости, степень выполнения планового задания, причины изменения уровня трудоемкости и влияние этого изменения на уровень производительности труда. Изменение среднего уровня удельной трудоемкости может быть получено в результате изменения ее уровня по отдельным видам продукции изменения структуры производства. С увеличением удельного веса более трудоемкой продукции увеличивается и удельная трудоемкость. В завершении определяются резервы снижения удельной трудоемкости как по отдельным видам продукции, так и по предприятию в целом.

Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

Рассмотрим соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы в ООО «Триор» за 2006-2007 гг. (табл.6).

Таблица 6

Соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы работающих в ООО «Триор» за 2006-2007 гг.

Показатели	2006 г.	2007 г.	Темп роста, %
А	1	2	3
1. Объем продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах, тыс. руб.	917714,8	1329950,9	144,92
2. Фонд заработной платы работающих, включая выплаты социального характера, руб.	130644,5	165743,6	126,87
3. Средняя списочная численность работающих, чел.	3035	3079	101,45
4. Среднегодовая выработка одного работающего, тыс. руб.	302,38	431,94	142,85
5. Среднегодовая заработная плата одного работающего, тыс. руб.	43,05	53,83	125,04
6. Темпы прироста, % а) среднегодовой производительности труда	Х	42,85	Х
б) среднегодовой заработной платы	Х	25,04	Х
7. Прирост средней заработной платы на 1 % прироста производительности труда	Х	0,58	Х
8. Коэффициент опережения роста производительности труда над ростом средней заработной платы	Х	1,71	Х

Как видно из расчета, в ООО «Триор» темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда, коэффициент опережения равен 1,71. Причинами опережения темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста его оплаты в 2007 году явилось увеличение среднегодовой выработки рабочих; увеличение среднесписочной численности работников; увеличение средней заработной платы; опережающий рост объемов производства товарной продукции.

Для определения суммы экономии фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

Э = ФЗП₂₀₀₇*((ТрЗП-ТрПТ)/ТрЗП)

Э = 165743,6 * ((126,87-142,85)/126,87) = -20876,35 тыс. руб.

В 2007 году более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда заработной платы на 20876,35 тыс. руб.

Далее рассчитаем резервы экономии фонда заработной платы работающих в ООО «Триор» в 2007 году.

Экономическая сущность резервов повышения эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном использовании все возрастающего потенциала ради получения все большего количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и общественного труда на единицу продукции.

Для того чтобы величина выявленных резервов была реальной, подсчет резервов должен быть по возможности точным и обоснованным.

Далее производим сводный подсчет резервов экономии фонда заработной платы работающих в ООО «Триор» за 2007 год (табл.7).

Таблица 7

Сводный подсчет резервов экономии фонда заработной платы работающих в ООО «Триор» за 2007 год.

Наименование резервов	Сумма возможной экономии фонда заработной платы	Предполагаемое снижение себестоимости продукции (работ, услуг)
	сумма, тыс.руб.	%	сумма, тыс.руб.	%
А	1	2	3	4
1. Предотвращение непроизводительных выплат, всего в том числе: а) доплата за работу в сверхурочное время	343,1	0,19	343,1	0,03
б) доплата в связи с изменениями условий труда	4197,6	2,38	4197,6	0,32
ВСЕГО	4540,7	2,57	4540,7	0,35

Для выявления резервов заработной платы необходимо выявить резервы за счет дальнейшего роста производительности труда и экономии средней заработной платы. Резервы экономии средней заработной платы кроются, прежде всего, в устранении непроизводительных выплат и неоправданного роста заработной платы отдельных категорий промышленно-производственного персонала. Резервы роста производительности труда могут быть мобилизованы за счет обеспечения выполнения норм выработки всеми рабочими, ликвидации прочих непроизводительных затрат и времени на устранение брака.

В ООО «Триор» резервами экономии заработной платы может быть предотвращение непроизводительных выплат. В частности предотвращение работы в сверхурочное время в 2007 году могло привести к экономии фонда оплаты труда в сумме 343,1 тыс. руб. (на 0,19 %), и к экономии себестоимости производимой продукции на 0,03 %, а прекращение выплат в связи с изменениями условий труда могло привести к экономии фонда оплаты труда в сумме 4197,6 тыс. руб. (на 2,38 %), и к экономии себестоимости производимой продукции на 0,32 %

2.4 Аудит расчетов по оплате труда

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности экономических субъектов и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующими в Российской федерации. В своей деятельности аудитор руководствуется законодательством, а также, являясь объектом предпринимательского права, и собственными экономическими интересами.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при проведении аудита расчетов по оплате труда, относятся следующие:

Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

Учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

Сводные расчеты по заработной плате;

Расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет единого социального налога;

Расчеты по депонированной заработной плате.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства.

Для успешной деятельности организации ООО «Триор», повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль.

Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на её функционирование не должны превышать потерь предприятия, которые могли бы быть вызваны отсутствием такой системы.

Под внутренним аудитом понимается организованная ООО «Триор», действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит дает информацию высшему звену управления всей организацией о её финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов её обособленных структурных подразделений.

Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь на подтверждение достоверности отчетности и не решает многих проблем совершенствования системы управления.

Отметим, что функционирование служб внутреннего аудита наиболее оправданно на крупных предприятиях, организациях, а также для хозяйствующих субъектов, имеющих филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения. Сказанное, очевидно, объясняется значительным объемом хозяйственных операций, их разнообразием, другими, в том числе чисто техническими причинами, существенно затрудняющими повседневный контроль.

В соответствии с п.5.9 Устава ООО «Триор» контроль за финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Триор» осуществляется ревизором, избираемым общим собранием участников сроком на один год. Ревизор проводит проверки финансово-хозяйственной деятельности ООО «Триор» по поручению общего собрания, по требованию участника (участников), обладающих в совокупности не менее 20% голосов, по собственной инициативе. Ревизор составляет заключение по годовым отчетам и балансам. Без заключения ревизора общее собрание не вправе утверждать баланс. Должностные лица обязаны по требованию ревизора представлять все необходимые бухгалтерские и иные документы, а также личные объяснения.

Помимо контроля, службы внутреннего аудита должны вести работу по таким направлениям, как анализ финансово-бухгалтерской отчетности и предоставление информации руководству для принятия управленческих решений, эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, предупреждение санкций со стороны налоговых и иных органов. Кроме того, внутренний аудит направлен в первую очередь на оказание помощи проверяемому подразделению, а ревизия - на выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных. Различаются и объекты проверки. Внутренний аудит выявляет все, что искажает финансовую отчетность, ухудшает финансовое положение предприятия. Ревизия выявляет все, что нарушает действующее законодательство.

Эффективное функционирование службы внутреннего аудита позволит в некоторых случаях избежать необходимости проведения инициативных внешних аудиторских проверок с вытекающей отсюда экономией средств на оплату услуг привлеченных аудиторов.

Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования, естественно, в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля времени - 20-25% и более от общего времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку (при повторном аудите - 5-10%). Цель планирования аудита - определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

предварительное планирование,

подготовка и составление общего плана,

подготовка и составление программы.

Источниками получения информации об организации для аудитора являются:

устав;

документы о регистрации;

документы, регламентирующие учетную политику;

бухгалтерская отчетность по учету трудовых ресурсов и оплате труда;

статистическая отчетность по учету трудовых ресурсов и оплате труда;

документы планирования количества трудовых ресурсов и фонда оплаты труда (планы, проекты);

контракты, договора, соглашения;

внутренние отчеты аудиторов по проверке расчетов по оплате труда, консультантов;

внешние отчеты об аудиторской проверке расчетов по оплате труда, проводимой ранее;

материалы налоговых проверок расчетов по оплате труда;

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО «Триор») и аудиторское заключение.

В общем плане (ПРИЛОЖЕНИЕ 6) аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно (ПРИЛОЖЕНИЕ 7).

Рабочие документы по аудиторской проверке организации формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1. объект проверки узконаправленный;

2. организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.

План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

1. составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;

2. составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;

3. использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета по оплате труда, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

В процессе решения первой задачи аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений (удельный вес в структуре начисленной заработной платы должен превышать 5%). При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи. Выделяют несколько источников:

1. За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг:

2. Из собственных средств предприятия.

3. За счет средств Фонда социального страхования отражают суммы начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм.

Аудитор также проверяет правильность учета удержаний из заработной платы. Здесь аудитору необходимо проверить наличие документов, подтверждающих обоснованность производимых удержаний, если нужно, их регистрации в специальных журналах, и отражение производимых удержаний на счетах бухгалтерского учета.

При проверке правильности составления учетных регистров аудитор должен быть готов к тому, что на различных предприятиях применяются разнообразные учетные регистры, что не должно осуждаться, если это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.

При проверке учетных регистров должны быть охвачены следующие вопросы:

- обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия;

- удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью,

- пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом анализе;

- увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.

Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее. Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение аналитического учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов.

При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) - для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные в целях вуалирования и фальсификации отчетных данных.

В заключение аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров корреспондирующих счетов. При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов соответствующих счетов.

Затем сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70). Сальдо по этому счету должно быть тождественно показателям, как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. «Задолженность перед персоналом организации» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. После проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет правильность применения тех или иных налоговых ставок и правильность расчета и удержания налога на доходы.

В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей по удержанию и перечислению налога на доходы.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита и составляет аудиторское заключение (ПРИЛОЖЕНИЕ 8).

По окончании аудиторской проверки ООО "Триор" можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д., машинограммы), «Баланс»(ф.№1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф.№2) и др.

Результаты проверки можно представить следующим образом.

Документы

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в ООО "Триор" организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, и др. Первичные документы по учету труда и заработной платы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО "Триор", должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.

Расчеты по оплате труда

Расчеты по оплате труда в ООО "Триор" ведутся в соответствии с нормативными документами РФ, регулирующими порядок начисления заработной платы. Отступлений от законодательных актов не обнаружено, выплата заработной платы производилась в срок и в полном объеме (за исключением депонированной заработной платы).

Расчет ЕСН.

При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом ошибок допущено не было, ставки налога были применены правильно.

Налог на доходы физических лиц.

Исчисление налогооблагаемой базы для налога на доходы физических лиц ошибок также не обнаружено, ставки налога применялись правильно. Были учтены все причитающиеся льготы при налогообложении доходов работников.

Налоговая отчетность

Платежи налога на доходы и ЕСН перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.

Высокий риск системы внутреннего контроля

В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %). Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.

Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы. Отклонений в организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и учетных регистров по оплате труда от требований нормативных документов не выявлено.

Учет, начисление и расчеты по заработной плате в ООО "Триор" ведутся правильно. Ошибки при проверке бухгалтерской отчетности выявлены не были, состояние учета расчетов по оплате труда на достоверность отчетности не влияет.

Организация внутреннего контроля в ООО «Триор» осуществляется на достаточно низком уровне (низкая надежность).

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Триор» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения. По данным проведенной проверки можно составить некоторые рекомендации руководителю ООО «Триор»:

1. При планировании и проведении аудита оплаты труда рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО "Триор". Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет бухгалтерия ООО "Триор". Состояние внутреннего контроля рассматривалось исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО "Триор" с целью выявления всех возможных недостатков.