Організація документального проведення аудиту в сільськогосподарському підприємстві

3

ЗМІСТ

ВСТУП
Розділ 1. Документальне оформлення аудиту
1.1. Аудиторські робочі документи. Суть робочої документації
1.2. Призначення робочих документів
Розділ 2. Економічна характеристика господарств, організаційна і управлінська структура
Розділ 3. Аудит довгострокових кредитів
3.1. Задачі та мета аудиту довгострокових кредитів
3.2. Об'єкт аудиторської перевірки
3.3. Нормативні документи, що використовуються при аудиті довгострокових кредитів
3.4. Джерела інформації для аудиторської перевірки довгострокових кредитів
3.5. Аудиторський висновок
ВИСНОВКИ
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ВСТУП

Реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності, затвердження нового плану рахунків і національних положень (стандартів) обліку та аудиторських нормативів вимагають реформування й удосконалення організації і методології аудиту. В умовах розвитку ринкової інфраструктури відбувається процес формування розгалуженої мережі акціонерних, спільних, орендних підприємств, концернів, страхових компаній та інших підприємницьких структур, які не мають вищих органів управління. Тому виникає необхідність впровадження нової форми фінансово-господарського контролю - аудиту. Аудит - це перевірка стану обліку і звітності, їх достовірності та відповідності чинному законодавству. У світовій практиці аудит набув значного поширення. Основною передумовою аудиту є взаємна зацікавленість підприємства (фірми) в особі його власників (акціонерів), держави в особі податкової адміністрації і самого аудитора в забезпеченні реальності та достовірності обліку і звітності.

Аудит є обов'язковою частиною цивілізованого функціонування ринкової економіки кожної країни.

Для вирішення непорозумінь між податковими органами і керівними структурами, що представляють інтереси власників щодо підвищення ефективності виробництва, державного контролю вже було недостатньо, адже він захищав лише інтереси держави. Це стало поштовхом до виникнення незалежного контролю, який дістав назву аудиту (від. лат. audio - той, що вислуховує), тобто такого, що вислуховує звіти посадових осіб. Аудитори стали потрібні й незацікавленій стороні - суду, арбітражу, які відстоювали справедливість. Розвиткові аудиту сприяло також розмежування функцій та інтересів підприємців (менеджерів, адміністрації, управлінців), коли власник для керівництва своїми підприємствами почав наймати спеціальний апарат управління.

Аудит є незалежною експертизою фінансової звітності комерційних підприємств уповноваженими на те особами (аудиторами) з метою підтвердження її достовірності для державних податкових органів і власників. Іншими словами, аудит - це надання практичної допомоги керівництву й економічним службам підприємства щодо ведення справ і управління його фінансами, а також щодо налагодження бухгалтерського фінансового і управлінського обліку, надання різних консультацій. Аудит також дає змогу дати оцінку майна під час приватизації і при акціонуванні підприємств різних форм власності. Однією з метрологічних вимог, що висуваються до планування і проведення аудиту є дотримання порядку документального оформлення. Причому вимагається документальне оформлення всіх питань, що їх аудитор вважає важливими з погляду доказовості факту виконання процедур аудиту, обґрунтованості прийнятих рішень та оцінок, а також того, що аудит проводиться відповідно до вимог національних нормативів аудиту або інших стандартів і правил.

Тому тема курсової роботи є актуальною у розрізі становлення країни як держави з ринковою економікою, що в свою чергу вимагає поглибленого розгляду всіх аспектів організації і проведення аудиту на підприємствах.

Метою курсової роботи є дослідження організації документального проведення аудиту в сільськогосподарському підприємстві.

Об'єктом курсового проекту є закрите акціонерне товариство „Аграрний дім”, аудит якого по законодавству України і стандартів бухгалтерського обліку є обов'язковим.

Курсова робота подана на 41 сторінках, містить 9 таблиць, 4 рисунка. Робота скидається з теоретичної та практичних частин.

РОЗДІЛ 1. ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ

1.1. Аудиторські робочі документи. Суть робочої документації

В Законі України "Про аудиторську діяльність" навіть не згадується про порядок складання робочих документів аудитора і ведення аудиторського досьє. Цю прогалину заповнив національний норматив аудиту N°6 "Документальне оформлення аудиторської перевірки". У міжнародних аудиторських стандартах також немає положення щодо ведення аудиторських робочих документів і методика їх складання зарубіжними аудиторськими фірмами має конфіденційний характер.

Робочі документи аудитора - це записи аудитора, здійснені ним під час планування, підготовки та проведення перевірок, узагальнення їх даних, а також документально зафіксована інформація, отримана у процесі аудиту від підприємства-клієнта, третіх осіб або усні повідомлення, задокументовані аудитором за допомогою тестування.

Документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів документації - робочої та підсумкової.

У вищезгаданому нормативі №6 дається приблизний зміст та порядок оформлення і зберігання робочої документації аудитора.

Завдання аудитора - вести документацію зі справ, що стосуються прийнятих рішень за результатами здійсненої аудиторської перевірки, яка буде покладена в основу аудиторського висновку.

До робочої документації включається інформація, яка на погляд аудитора є важливою для того, щоб правильно виконати аудиторську перевірку і яка має підтвердити висновки та пропозиції в аудиторському висновку. Робоча аудиторська документація може бути оформлена у вигляді стандартних форм і таблиць на папері або зафіксована на електронних носіях інформації або на відеоплівці. Під час планування та проведення аудиту робоча документація допомагає краще здійснювати аудиторську перевірку та контроль за процесом її здійснення. У робочій документації реєструються результати аудиторських експертиз, виконаних для підтвердження прийнятих аудиторських рішень.

Підсумкова документація складається з аудиторського висновку та документації, яка передається замовникові перевірки. Аудиторський висновок є обов'язковим компонентом підсумкової документації.

Нормативні документи, що використовуються при аудиторській перевірці:

· ННА №6 „Документальне оформлення аудиторської перевірки”

· ННА №11 „Суттєвість та її взаємозв'язок з ризиком аудиторської перевірки”

· ННА №14 „Аудиторські докази”

· ННА №20 „Події, які мають суттєвий вплив на аудиторський звіт і відбуваються після дати складання фінансової звітності підприємства та аудиторського висновку”

· ННА №26 „ Аудиторський висновок”

· ННА №27 „Інша інформація в документах, які стосуються перевірки аудитором фінансової звітності підприємства”

· ННА №28 „Аудиторські висновки спеціального призначення”

Зміст робочих документів розкриває професійні міркування аудитора, оскільки немає можливості та необхідності документування кожного обстеження чи спостереження. Визначаючи майбутній зміст документації, аудитору доцільно взяти за орієнтир ту обставину, що робочими документами користуватиметься, наприклад, інший аудитор із незначним досвідом аудиторської діяльності. Переглянувши цю робочу документацію, інший аудитор мав би зрозуміти сутність проведеної перевірки і зміст прийнятих рішень щодо її результатів без визначення окремих деталей процедур перевірки. Окремі деталі процедур перевірки інший аудитор може зрозуміти тільки тоді, коли він обговорить їх з аудитором, котрий підготував робочу документацію. Перед аудитором стоїть завдання: робочі документи необхідно грамотно, професійно оформляти. Причому оформлення документів слід здійснювати так, щоб забезпечити зрозумілість змісту, його доступність. Конкретні форми робочих документів аудитори (аудиторські фірми) визначають з урахуванням специфіки окремих питань аудиту. Оскільки використання стандартних форм робочих документів (наприклад, стандартних бланків) позитивно впливає на ефективність і якість аудиторської роботи, то необхідно впроваджувати в аудиторських фірмах єдину форму ведення робочої документації. Доцільно використовувати матеріали робочих документів, підготовлені клієнтом, що прискорює процес оформлення робочих документів. Ці матеріали мають відповідати дійсному стану справ. Бажано до початку перевірки звернутися до клієнта з проханням підготувати необхідні матеріали для використання їх як аудиторську документацію. З огляду на це, робочі документи слід поділити на:

* постійні: клієнта постійно перевірятиме аудитор, робочі документи мають містити інформацію, що стосується, насамперед, перевірки окремих питань, що виникають із року в рік (копії статутних та реєстраційних документів);

* поточні, тобто такі, які містять інформацію, що стосується, насамперед, аудиторської перевірки поточних періодів фінансово-господарської діяльності клієнта (каса, банк, реалізація та ін.). При оформленні робочої документації слід дотримуватися таких вимог:

* на першій сторінці кожного робочого документа вказуються назва аудиторської фірми, назва підприємства, період перевірки та дата перевірки документації клієнта;

* кожному робочому документу дається назва, наприклад: "Аудит основних засобів", "Аудит порядку і проведення інвентаризації";

* для прискорення пошуку необхідної робочої документації кожному документові присвоюється код (шифр).

* на кожному документі проставляється прізвище аудитора, який фактично підготував його.

Робочі документи включають:

* інформацію про юридичну та інформаційну структуру підприємства;

* необхідні витяги або копії юридичних документів, угод і протоколів;

* інформацію про галузь діяльності підприємства та нормативну документацію, яка регулює діяльність підприємства;

* документацію про вивчення та оцінку систем обліку та внутрішнього контролю підприємства;

* документацію про порядок планування аудиту;

* аналіз важливих показників та тенденцій;

* документацію, яка відображає час проведення аудиторських операцій та отриманий результат за кожною з них;

* список фахівців, які виконували аудиторські процедури, та час їхньої роботи;
* висновки сторонніх аудиторів або експертів, яких залучали до перевірки окремих питань діяльності підприємства;

* листування з клієнтом з окремих питань або нотатки про проведені бесіди та обговорення;

* копії листів, надісланих (чи отриманих) до третіх осіб, які мають відношення до перевірки;

* копії фінансових звітів клієнта;

* опис змісту відповідей аудитора на запитання клієнта;

* висновки, зроблені аудитором щодо різних аспектів перевірки.

Необхідно забезпечити достатній рівень розкриття та деталізації процедур аудиту в робочих документах із тим, щоб:

* забезпечити можливість контролю будь-яким аудитором процесу проведення аудиторської перевірки поточного року;

* підтверджувати відповідність проведеної перевірки прийнятим аудиторським нормативам;

* забезпечувати ефективну допомогу будь-яким аудиторам у плануванні та проведенні наступних перевірок підприємства;

* служити аудитору довідковим матеріалом, щоб у разі необхідності він міг надати будь-кому пояснення щодо змісту проведеної перевірки.

Документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів документації - робочої та підсумкової.

Аудитор зобов'язаний вести документацію зі справ, які стосуються прийнятих рішень за результатами проведеної аудиторської перевірки і які в свою чергу будуть покладені в основу аудиторського висновку.

Робоча документація - це записи, за допомогою яких аудитор фіксує проведені процедури перевірки, тести, отриману інформацію і відповідні висновки, які здійснюються під час проведення аудиторської перевірки. У робочу документацію включається інформація, яка на думку аудитора є важливою для того, щоб правильно виконати аудиторську перевірку і яка повинна підтвердити висновки та пропозиції в аудиторському висновку. Робоча документація може бути оформлена у вигляді стандартних форм і таблиць на папері або зафіксована на електронних носіях інформації, або на кіно чи відеоплівці.

Під час планування та проведення аудиту робоча документація допомагає краще здійснювати аудиторську перевірку та контроль над процесом її проведення, в ній реєструються результати аудиторських експертиз, виконаних для підтвердження прийнятих аудитором рішень.

Суть робочих документів, їх зміст, форма, володіння та порядок зберігання викладені в нормативі 6 "Документальне оформлення аудиторської перевірки".

1.2. Призначення робочих документів

Основним призначенням робочих документів вважають: розробку плану перевірки; підтвердження виконання плану перевірки; систематизацію інформації, яка збирається в процесі перевірки; організацію оперативного управління процесом перевірки; створення основи для визначення ефективності виконаної роботи кожним аудитором; оцінку адекватності поточних методів аудиту, які використовуються щодо діючого господарського законодавства.

Зміст робочої документації значною мірою є питанням професійного судження аудиту, оскільки немає ні можливості, ні необхідності документувати кожне спостереження або обстеження.

Функції робочих документів наведені на рис. 1.1. і 1.2.

3

Рис. 1.1. Призначення робочої документації

Робочі документи виконують такі функції:

* обґрунтовують твердження в аудиторському висновку та свідчать про відповідність зроблених процедур аудиту затвердженим нормативам;

* полегшують процес управління та контролю за якістю проведення аудиту;

* сприяють виробленню методологічного підходу до процесу аудиторської перевірки;

* допомагають у роботі аудитора. Робочі документи покликані відображати інформацію з питань, що підлягають перевірці:

* методики проведеного аудиту;

* проведених під час перевірки тестів;

* зроблених аудитором висновків та прийнятих рішень і рекомендацій.

3

Рис. 1.2. Функції робочої документації.

За ННА№6 аудитор зобов'язаний вести документацію зі справ, які стосуються прийняття рішень за результатами проведених аудиторських процедур, що пізніше будуть покладені в основу аудиторського висновку. Бо залежно від обсягу роботи у клієнта аудитору слід зібрати докази, які б підтвердили або спростували твердження про те, що фінансова звітність об'єктивно, повно та достовірно відображає фінансовий стан клієнта, а здійснені господарські операції є законними і доцільними.

Таблиця 1.1. Приблизний перелік робочої документації аудитора

№ з/п	Назва документа або розділу, по якому оформляються документи	Джерело інформації
1	2	3
Розділ І. Документи по організації аудиту
1.1.	Лист-пропозиція клієнту	Аудитор
Продовження таблиці 1.1.
1.2.	Відповідь клієнта	Клієнт
1.3.	Інша кореспонденція	Аудитор, клієнт, треті особи
1.4.	Окремі вимоги Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку. Національного банку України, Мінстату до порядку підготовки та представлення фінансової звітності	Нормативні документи
1.5.	Інформація про судові справи та виставлені на адресу клієнта претензії й оцінка їх з точки зору вимог законодавства України	Клієнт
1.6.	Окремі вимоги Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку. Національного банку України, Аудиторської палати України до порядку підготовки та представлення аудиторського висновку	Нормативні документи
1.7.	Документація по попередньому обстеженню клієнта	Клієнт
1.8.	Договір на проведення аудиту	Клієнт-аудитор
1.9.	Документи, що підтверджують розрахунки з клієнтом	Банківські документи
Розділ ІІ. Організаційна інформація, встановлена законом
2.1.	Дані щодо акціонера (основні акціонери, адреса, телефон)	Клієнт
2.2.	Дані щодо директорів (приз віще, ім'я, по-батькові, телефон, факс, сфера відповідальності)	Клієнт
2.3.	Дані щодо секретаря (прізвище, ім'я, по-батькові, телефон, факс)	Клієнт
2.4.	Місцезнаходження органу управління справами	Клієнт
2.5.	Копії статуту, засновницького договору, свідоцтва про реєстрацію	Клієнт
Розділ ІІІ. Інформація щодо підприємства і його діяльності
3.1.	Основні види діяльності і розміщення дочірніх підприємств та філій	Клієнт
3.2.	Конкретне законодавство і правила (якщо є)	Клієнт
3.3.	Історія підприємства (коротко)	Клієнт
3.4.	Зведені минулі результати (основні фінансові показники за ряд років)	Клієнт
3.5.	Характеристика основного персоналу ( освіта, досвід, кваліфікація, досягнення)	Клієнт
3.6.	Опис особливостей бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю	Клієнт
3.7.	Схеми організації управління	Клієнт
3.8.	Схеми послідовності операцій	Клієнт
3.9.	Контакти клієнта (основні партнери і основні конкуренти)	Клієнт
3.10.	Банківська інформація	Клієнт
3.11	Інформація щодо юристів	Клієнт
3.12.	Важливі угоди (торгівельні договори, договори про продаж з відстроченням платежу або з орендою, договори щодо позик)	Клієнт
3.13.	Особливості щодо оподаткування клієнта
Розділ ІV. Фінансова звітність
4.1.	БАЛАНС (Ф.№1)	Клієнт
4.2.	Звіт про фінансової результати (ф.№2)	Копії документів клієнта
4.3.	Звіт про власний капітал (ф.№3)	Копії документів клієнта
4.4.	Звіт про рух грошових коштів (ф.№4)	Копії документів
Продовження таблиці 1.1.
4.5.	Список виправлених проводок, запропонованих клієнту	Копії документів клієнта
4.6.	Примітки до річної фінансової звітності (ф.№5)	Копії документів клієнта
4.7.	Список запропонованих клієнту виправних проводок, які стосуються перекваліфікації бухгалтерських рахунків	Копії документів клієнта
4.8.	Форми для узагальнення інформації стосовно подальшої оцінки аудитором ймовірності нормального функціонування клієнта в реальному майбутньому	Аудитор
4.9.	Огляд деяких аспектів фінансової звітності	Аудитор
4.10.	Річна звітність клієнта за попередній рік	Клієнт
4.11.	Додаткова або спеціальна звітність клієнта перед державними органами	Клієнт
4.12.	Інформація про розподіл дивідендів по акціях клієнта	Клієнт
4.13.	Інша звітна інформація	Клієнт
Розділ V. Документи по вивченню системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю
5.1.	Тести контролю і висновки	Аудитор
5.2.	Документи, що фіксують відхилення структури внутрішнього контролю	Копії документів клієнта з висновками аудитора
5.3.	Графік документообігу клієнта	Клієнт
5.4.	Опис системи клієнта	Клієнт аудитор
5.5.	Взаємозникаючі статті під час проведення бухгалтерської звітності	Клієнт аудитор
5.6.	Короткий зміст запропонованих виправних проводок і пере класифікації бухгалтерських рахунків, пов'язаних з процедурами консолідації	Клієнт аудитор
5.7.	Інші документа	Аудитор, клієнт
Розділ VІ.Оцінка ризиків
6.1.	Вказівки відносно ризикових моментів здійснення діяльності в конкретній галузі підприємства	Висновок аудитора
6.2.	Дані про клієнта і вказівки з виявлених проблемних питань	Клієнт, аудитор
6.3.	Економічні нормативи, коефіцієнти та різноманітні економічні аналізи	Нормативні документи, клієнт, аудитор
6.4.	Оцінка ризику невиявлення	Аудитор погоджує з клієнтом
6.5.	Загальна оцінка ризиків	Аудитор
6.6.	Пропозиції по плануванню процесу аудиту	Аудитор
Продовження таблиці 1.1.
6.7.	Оцінка організації контролю	Аудитор
6.8.	Оцінка ризику з боку органів контролю	Аудитор
6.9.	Оцінка процесу контролю над поточними операціями	Аудитор
6.10.	Оцінка контролю на д функціями інформаційних систем (результати і висновки)	Аудитор
Розділ VІІ. Оцінка ризику і планування аудиту
7.1.	Довідка про підхід та процеси планування	Аудитор
7.2.	Документація з оцінки ризику аудита	аудитор
7.3.	Особливі питання, на які клієнт попросив звернути увагу під час аудиту	Клієнт, аудитор
7.4.	Таблиця проблемних питань аудиту	Аудитор
7.5.	План	Аудитор погоджує з клієнтом
7.6.	Робоча програма	Аудитор
Розділ VІІІ. Контроль роботи інших осіб, які брали участь в аудиті
8.1.	Робота внутрішніх аудиторів	Внутрішній аудитор
8.2.	Робота інших аудиторів	Інші аудитори
8.3.	Робота інших фахівців	Інші фахівці
8.4.	Робота, яка делегована іншим дочірнім підприємствам аудиторської фірми	Інші аудитори
Розділ ІХ. Документальне оформлення аудиторських робіт (по розділах)
9.1.	Аудит необоротних активів	Аудитор, копії документів, що є доказовим джерелом, аналітичні таблиці, розрахунки
9.2.	Аудит запасів	-
9.3.	Аудит коштів, розрахунків та інших активів	-
9.4.	Аудит власного капіталу та забезпечення зобов'язань	-
9.5.	Аудит довгострокових зобов'язань	-
9.6.	Аудит поточних зобов'язань	-
9.7.	Аудит доходів і результатів діяльності	-
9.8.	Аудит витрат за елементами	-
9.9.	Аудит витрат діяльності	-
9.10.	Аудит засновницьких та загальних документів	-

Після завершення аудиту робочі документи залишаються у аудитора, вони є його власністю. Аудитор повинен скласти довідки на підставі витягів із своїх робочих документів. Проте, його право власності обмежене етичними нормами та умовами конфіденційності. Робочі документи аудитора не можуть розглядатись як частина фінансової документації клієнта.

По закінченні аудиту робоча документація підлягає здачі для обов'язкового збереження в архів аудиторської організації.

Порядок зберігання підсумкової документації встановлюється аудиторською фірмою з урахуванням забезпечення вимог збереження та конфіденційності.

Термін зберігання підсумкової документації визначається виходячи з практики аудиторської діяльності, юридичних вимог та інших додаткових міркувань.

Після закінчення аудиту робочі документи залишаються в аудитора. На підставі робочих матеріалів аудитор може складати різні довідки, таблиці, розрахунки. Але його право власності на ці матеріали обмежується етичними нормами та зобов'язанням конфіденційності перед клієнтом. Робочі документи аудитора не можуть використовуватись як частина фінансової документації клієнта або як її заміна. Робочі документи не можна вимагати або вилучати в аудитора, за винятком випадку, коли органами міліції на аудиторську фірму заведено кримінальну справу. Аудитор повинен організувати надійне зберігання робочих документів, щоб забезпечити конфіденційність. Термін зберігання документації визначається як практикою аудиторської діяльності, так і строком позовної давності у разі, якщо клієнт порушить справу проти аудитора. Мінімальний термін зберігання документації має бути не меншим ніж три роки з моменту надання аудиторського висновку клієнтові.

Додаткова підсумкова документація не є обов'язковою і видається замовникові тільки в тому випадку, коли аудитор вважає це необхідним, або у випадку, коли це обумовлено в договорі чи додатковій угоді між аудитором та клієнтом. Додаткова документація оформлюється як додаток до аудиторського висновку або як самостійний документ. Як додаток до аудиторського висновку додаткова підсумкова документація оформлюється, якщо аудитор у висновку посилається на неї. В іншому випадку додаткова підсумкова документація є самостійним документом. Аудитор може не посилатися у висновку на додаткову документацію в тому разі, якщо викладене в ній не є настільки істотним, щоб вплинути на зміст аудиторського висновку. Зміст та форми додаткової підсумкової документації аудиту визначає сам аудитор. Додаткова підсумкова документація аудиту оформлюється під одною з таких назв: "Аудиторський звіт", "Звіт про проведення аудиту", "Звіт про результати проведення аудиту", "Звіт про експрес-огляд", "Експертний огляд", "Зауваження та рекомендації за результатами аудиторської перевірки", "Лист-інформування клієнта" тощо. Після завершення аудиту один примірник підсумкової документації (аудиторського висновку та додаткової документації) залишається в аудитора (аудиторської фірми). З урахуванням забезпечення зберігання та конфіденційності аудиторська фірма (аудитор) встановлює порядок зберігання підсумкової документації. Заборонено її вимагати або вилучати в аудитора (аудиторської фірми), за винятком випадків, передбачених законодавством. Види документації мають відповідати галузевим ознакам клієнта і змісту прийнятих аудитором рішень.

РОЗДІЛ 2. ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ГОСПОДАРСТВА, ОРГАНІЗАЦІЙНА І УПРАВЛІНСЬКА СТРУКТУРА

Господарство ЗАТ „Аграрний дім”, на прикладі якого будемо проводити аналіз господарської діяльності і ефективності виробництва, знаходиться в місті Гуляйполе Запорізької області.

Закрите акціонерне товариство - товариство, яке має статутний капітал, поділений на визначену кількість акцій рівної номінальної вартості, і яке несе відповідальність за своїми зобов'язаннями тільки майном товариства. Акціонери відповідають за зобов'язання товариства виключно у межах належних їм акцій. Загальна номінальна вартість випущених акцій складає статутний капітал акціонерного товариства, який не може бути менший за суму, еквіваленту 1250 мінімальним заробітним платам на момент створення акціонерного товариства.

ЗАТ „Аграрний дім” знаходиться в 120 км від обласного міста - Запоріжжя. Воно знаходиться в дуже сприятливому місті для пошуку і збуту продукції власного і допоміжного виробництва

Клімат у господарстві визначається як помірковано континентальний. При такому кліматі в господарстві спостерігається середньорічна температура 94С. середня температура самого жаркого місяця - серпня - +34С, самого холодного - лютого - біля -4С. середньорічне кількість осадків у господарстві дорівнюється 398 мм, що є недостатньою кількістю осадків для ефективного вирощування більшості сільськогосподарських культур.

У господарстві переважають темно-каштанові ґрунти і південні чорноземи, інших типів і підтипів ґрунтів у господарстві не спостерігається. Рельєф місцевості рівнинний, що сприяє веденню рослинництва, зокрема просапних культур. Якість ґрунтів у господарстві дуже висока - за результатами дослідження поля у господарстві, у південних чорноземах було виявлено від 2,7 до 3 утримання гумусу, а в темно-каштанових - від 2,1 до 2,6 гумусу. Таке високе утримання гумусу визначало гарну якість ґрунтів, тому що утримання гумусу є основним показником якості ґрунту. На жаль, у господарстві за ряд останніх років відбулося значне погіршення якості ґрунтів за рахунок їхнього інтенсивного використання без поповнення живильних речовин добривами. Крім того позначаються деякі порушення структури прийнятих сівозмін. Так, наприклад, соняшник, що на однім полі можна вирощувати з інтервалом не менше 4-5 років, сіється на землі, де він вирощувався усього 2-3 року тому. Теж стосується деяких інших культур.

Досліджуване господарство є багатофункціональним господарством, що займається не тільки виробництвом різноманітної сільськогосподарської як тваринницької, так і рослинницької продукції, але і її переробкою та реалізацією.

Таблиця 2.1.Розміри досліджуваного підприємства за три роки.

показники	2003р.	2004р.	2005р.	2005р. до 2003р. в %
Валова продукція, тис. грн.	5707,5	5524,3	4562,4	79,24
Валовий прибуток, тис. грн.	1303	430,9	222	В 6 разів
Товарна продукція, тис. Грн.	3616	4025,3	3838,4	106,15
Площа сільськогосподарських угідь, га	8542	8162	8206	96,1
У т. ч. Рілля, га	6756	6756,7	6797	100,6
Кількість середньорічних працівників, чол.	278	235	202	72,7
Валове виробництво, ц · Зернові	140394	88388	25309	В 5,5 разів
· Кукурудза	536	2143	11592	В 21,6 разів
· Соняшник	16780	23754	35340	В 2 рази
· Приріст ВРХ	325	347	220	67,7
· Приріст свиней	430	343	153	В 2,8 рази
· Птиці	85	35	6	В 14,2 рази

Характерними показниками розміру господарства є: валова продукція (її вартість), валовий прибуток, площа сільськогосподарських угідь, кількість працівників, валове виробництво (ц). Більш детальніше по цих показниках ми розглянемо діяльність ЗАТ„Аграрний дім” у 2-му розділі.

Економічна діяльність ЗАТ „Аграрний дім” полягає у виробництві зерна, м'яса і молока, таким чином спеціалізація господарства визначається як зерно - м'ясо - молочна. Аналіз таблиці 2.1 показав, що за аналізує мий період з 2003 по 2005 роки всі показники розміру агропромислового підприємства значно зменшились. Товариство у 2005 році отримало прибутків в 6 разів менше. Це результат скорочення виробництва валової продукції, так наприклад зменшилось виробництво зернових в 5,5 разів, кукурудзи - в 21,6 разів, соняшника в 2 рази, окрім цього скоротилось виробництво продукції тваринництва: приріст свинини і утримання птиці скоротилось в 2005 році на відміну від 2003 року в 2,8 і 14,2 разів, відповідно. При цьому незначно зменшилось виробництво і вирощування великої рогатої худоби на 32,3%. Скоротилась кількість середньорічних працівників. У 2005 році вона склала 202 чоловік, а у 2003 році 278 людина, це незначне скорочення на відміну у порівнянні з 2003 році.

Таким чином, ЗАТ „Аграрний дім”, що знаходиться у місті Гуляйполе Запорізької області має товариську форму власності, вид спеціалізації визначається як зерно - м'ясо - молочна. Критичне становище яке зазначається у 2005 році причина несприятливим кліматичним умовам, що був зазначений цей рік. Але загалом господарство має великий виробничий потенціал.

Особливості структури управління детермінується багатьма технічними, економічними, соціальними та іншими факторами.

На рисунку 2.1. і 2.2. наведена схема виробничо - управлінської структури ЗАТ „Аграрний дім”.

3

Рис. 2.1. - схема організаційної структури управління бухгалтерським обліком

У процесі розробки проекту системи управління в ЗАТ „Аграрний дім” одночасно було зазначено кількість працівників апарату управління за функціями, розроблено положення про структурні підрозділи і посадові інструкції для всіх управлінських працівників, внесено зміни в інформаційну систему підприємства.

Чітка регламентація функціонування управляючої системи підприємства дала можливість раціоналізувати взаємовідносини між структурними відділками і працівниками апарату управління.

23

23

Рис. 2.2. Організаційно-виробнича структура ЗАТ „Аграрний дім”

Закрите акціонерне товариство „Аграрний дім” є суб'єктом економічної діяльності, яке згідно з діючим законодавством підлягає обов'язковій аудиторській перевірці. Проведення обов'язкового аудиту регламентується ст.. 10 „Обов'язкове проведення аудиту” Закону України „Про аудиторську діяльність” та іншими нормативними актами, де визначено категорії суб'єктів господарювання, які підлягають обов'язковому аудиту.

Всі види товариств підлягають аудиту за для підтвердження достовірності і повноти річного балансу і звітності.

Облік та звітність господарських товариств здійснюється відповідними з вимогами статті 19 діючого Господарського кодексу України та інших нормативно-правових актів. Перевірки фінансової діяльності товариства здійснюється державними податковими органами, та іншими органами державної влади в межах відповідних законом повноважень, ревізійною комісією господарського товариства та/або аудиторами. Достовірність та повнота річного балансу та звітності господарського товариства у випадках, що зазначено законодавством, повинні бути підтверджені аудитором (аудиторською організацією). Згідно господарського кодексу України.

РОЗДІЛ 3. АУДИТ ДОВГОСТРОКОВИХ КРЕДИТІВ

3.1. Задачі та мета аудиту довгострокових кредитів

У забезпеченні сільськогосподарських підприємств коштами, потрібними для здійснення нормальної виробничої діяльності, велику роль відіграють кредити банків. Значення кредитів банків як джерела фінансування виробничо-господарської діяльності особливо зростає у періоди, коли надходжень коштів за реалізовану продукцію ще немає або їх не досить у зв'язку з відсутністю в певні періоди року продукції для реалізації.

Головною метою перевірки довгострокових кредитів на підприємстві є виявлення достовірності цільового використання отриманих кредитів та правильності оформлення їх в бухгалтерській звітності.

До завдань аудиторської перевірки відносять наступне:

- виявлення помилок реєстрації факту отримання довгострокових кредитів підприємством у бухгалтерському обліку;

- виявлення зловживань щодо використання кредитних грошей посадовими особами;

- відповідність нарахування відсотків за користування кредитом та додаткових відсотків за простроченими кредитами;

- перевірка факту сплати суми довгострокових кредитів та нарахованих по ньому відсотків.

3.2. Об'єкт аудиторської перевірки

Взагалі аудит - це системний процес який проводиться незалежно від зовнішніх факторів.

Для визначення об'єкту аудиторської перевірки складемо таблицю.

Таблиця 3.1.- Об'єкт аудиту операцій по обліку довгострокових кредитів

Показники	Форми бухгалтерської звітності, у яких наведено рахунок, що перевіряється
Найменування рахунка	Номер рахунка	Форма № 1	Форма № 3	І ін.
		Номер рядка	Номер графи	Номер рядка	Номер графи	Номер рядка	Номер графи
Довгострокові позики	Рахунок №50	440 040 230 240	№3 №4 №3 №4 №3 №4 №3 №4	060 130 240 240 250 260 320 340	№3,№5 №4,№5 №3,№5 №4,№5 №3,№5 №4,№5 №3,№5 №4,№5	Примітки до річної фінансової звітності: Із рядка 045 (421) (422) (423)	№4

3.3. Нормативні документи, що використовуються при аудиті довгострокових кредитів

Взаємовідносини сільськогосподарських підприємств з установами банку по кредитах регулюються Законами України:

1. „Про банки та банківську діяльність”;

2. „Про внесення змін до статті 13 Закону України „Про банки та банківську діяльність” від 17 червня 1993 року;

3. „Про внесення змін і доповнень до Закону України „Про селянське (фермерське) господарство” від 24 червня 1993 року

4. Указ Президента України „Про фінансове кредитне забезпечення сільськогосподарських товаровиробників у 1993 році” від 7 липня 1993 року.

5. Громадянський кодекс України

6. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність”

7. Положення про склад витрат на виробництво та реалізацію продукції (робіт, послуг) та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку.

8. Закон України „Про внесення змін .

9. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція про його застосування

10. Інструкція про порядок заповнення річної фінансової звітності та інші.

3.4. Джерела інформації для аудиторської перевірки довгострокових кредитів

Джерелами інформації для перевірки є:

1. Облікова політики підприємства

2. Первинні документи по підрозділу обліку

3. Реєстри синтетичного обліку по підрозділу обліку

4. Реєстри аналітичного обліку по підрозділу обліку

5. Бухгалтерська звітність

В обліковій політиці підприємства надається опис альтернативних облікових рішень, вибір яких наданий економічному суб'єкту.

Альтернативним обліком рішень по обліку банківських кредитів в даному випадку може бути спосіб нарахування та обліку відсотків по отриманим кредитам.

Для обліку довгострокових позик призначено рахунок 50 „Довгострокові позики”. На рахунку 50 „Довгострокові позики” ведеться облік розрахунків в національній і іноземній валюті за кредитами банків, строк повернення яких перевищує 12 місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув.

За кредитом рахунка відображаються суми одержаних кредитів (позик), за дебетом - сума їх погашення та повернення до довгострокових зобов'язань в разі відстрочення кредитів.

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками їх погашення.

Таблиця 3.2. - Типова кореспонденція рахунків з обліку довгострокових позик.

Пор. №	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1.	Одержані довгострокові позики банку в касу	30	50
2.	Оплачені рахунки-фактури за рахунок довгострокових позичок банку	63	50
3.	Нараховані відсотки за довгострокові позики банку	951	684
4.	Перераховано банку за погашення заборгованості за довгостроковими позиками	50	311
5.	Перераховано банку за користування довгостроковими позиками (відсотки)	684	311
6.	Списання відсотків за кредит на фінансові результати	792	951

Підприємства і установи можуть використовувати будь-які первинні облікові документи: це як уніфіковані первинні документи, так і документи, що розроблені підприємством самостійно.

При аудиті банківських кредитів аудитору в якості первинних документів в бухгалтерії підприємства, що перевіряється, надають:

· Виписки банків, якщо відсотки знімаються з розрахункового рахунку;

· Платіжні доручення, якщо відсотки перечіпляються в інший банк;

· Меморіальні ордери банків;

· Виписки банків по кредитному рахунку;

· Кредитні договори;

· Договори про заставу;

· Договори страхування у разі неповернення кредиту;

· Додаткові договори до кредитних угод та інше.

Відповідно до статті №25 про ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні перелік осіб, що мають право підписувати первинні документи, підтверджує керівництво організації по угоді з головним бухгалтером.

Документи, якими оформлюються господарські операції с грошовими засобами, підписуються керівництвом організації та головним бухгалтером або особами що делеговані ними.

Без підпису головного бухгалтера або делегованої ним на то особи грошові та розрахункові документи, фінансові та кредитні зобов'язання вважаються недійсними та не повинні прийматися до виконання. Під фінансовими та кредитними зобов'язаннями розуміють документи, що оформляють фінансові вклади організації, угоди на займи, кредитні договори та договори, що заключні по товарному та комерційному кредиту.

В разі незгоди між керівництвом організації та головним бухгалтером по здійснення окремих господарських операцій первинні облікові документи по ним можуть бути прийняті до використання з письмовим розпорядженням керівництва організації, який має право нести всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій та внесення даних про них до бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність.

Планом рахунків бухгалтерського обліку встановлюється склад обов'язкових аналітичних рахунків по кожному бухгалтерському рахунку.

Економічний суб'єкт в відповідності з прийнятою обліковою політикою, що розроблена системами управлінського, фінансового та податкового обліку, прийнятою формою обліковця може приймати різноманітні реєстри аналітичного обліку - картки, відомості, журнали, а також їх автоматизовані аналоги.

Аналітичний облік по банківським кредитам на підприємстві повинен бути організований:

· По видам кредитів;

· По банкам, в яких він був отриманий;

· По цільовому призначенню кредитів;

· По строкам (прострочені кредити, кредити строк погашення яких ще не наступив);

· З участі в корректировці оподаткування прибутку для цілей оподаткування.

При аудиті банківських кредитів аудитор часто зустрічається з тим, що на підприємстві не ведеться аналітичний облік кредитів. Тому в цілях економії робочого часу аудитору не завжди треба одразу приступати до перевірки вірності нарахування відсотків по банківським кредитам, якщо на підприємстві погано налагоджений аналітичний облік кредитів. В подібних випадках аудитору потрібно згрупувати всі кредитні угоди по відповідним ознакам і тільки потім почати перевірку вірності нарахування та відображення в бухгалтерському обліку підприємства відсотків по банківському кредиту або доручити виконувати цю роботу працівникам бухгалтерії, підприємства що перевіряється. Склад реєстрів синтетичного обліку залежить від форми бухгалтерського обліку, що застосовується на підприємстві. Методика проведення детальної перевірки повинна містити перелік реєстрів синтетичного обліку, характерних для кожної форми бухгалтерського обліку. Окрім цього, даний розділ методики має містити приклади реєстрів синтетичного обліку, з описом принципів їх заповнення та взаємозв'язку з іншими реєстрами.

Облік кредитів при меморіально-ордерній формі бухгалтерського обліку ведеться в меморіальному ордері, якому надається відповідний номер. При журнально-ордерній формі бухгалтерського обліку, облік кредитів ведеться в журналі-ордері №4.

Якщо бухгалтерський облік на підприємстві повністю автоматизований, то в програмі, при допомозі якої первинні документи обробляються, передбачений, як правило, більший перелік самих різноманітних форм. Перелічимо тільки декілька найбільш часто зустрічающихся в різних бухгалтерських програмах форми:

v Журнал-ордер по рахунку;

v Картка по рахунку;

v Аналіз рахунку;

v Обороти по рахунку на відповідну дату.

При аудиті банківських кредитів, облік яких ведеться економічним суб'єктом за допомогою комп'ютера, аудитору потрібно запросити роздруківку такої форми, із якої він зможе отримувати інформацію що його цікавить в різних розрізах.

Бухгалтерська звітність, в котрій відображається відділ (бухгалтерський облік), повинен включати в себе:

v Офіційну бухгалтерську (фінансову) звітність (баланс по ф. №1, звіт про фінансові результати ф.№2, додатки до балансу по ф. №5, звіт про рух грошових коштів по ф. №3, звіт про рух власного капіталу по ф. №4);

v Звітність, що надається у відповідності з законодавством в органи державного комітету з статистики;

v Розрахунку по податкам та платежам;

v Розрахунки, що надаються в державні фонди, та інші форми звітності.

Таблиця 3.3. - Облікові регістри при журнально-ордерній формі обліку.

Рахунок бухгалтерського обліку	Регістри журнально-ордерної форми, у яких відображені операції по:
	Дебету рахунка	Кредиту рахунка	Сальдо
№50”довгострокові позики”		1.Одержані довгострокові позики банку в касу 2. Оплачені рахунки-фактури за рахунок довгострокових позичок банку 3. Нараховані відсотки за довгострокові позики банку

Програма аудиту

Організація, що перевіряється ЗАТ „Аграрний дім”

Період аудиту 15.02.2005 - 28.02.2005

Кількість людино-годин 120

Керівник аудиторської групи Мартьянов Андрій Васильович

Склад аудиторської групи Симоненко П.Д., Васильченко О.Б.

Запланований аудиторський ризик 5%

Планований рівень суттєвості ____12290____

Таблиця 3.4. - Методика проведення аудиту довгострокових кредитів

№	Стадії перевірки	Перелік аудиторських процедур
1	2	3
1.	Перевірка обґрунтованості включення відсотків за кредит в собівартість продукції, роботі послуг, в залежності від джерела отримання кредиту;	Звірка калькуляційної відомості нарахування собівартості продукції, за даними розрахункового рахунку про нарахування відсотків за кредит та повноти і достовірності
2.	Перевірка обґрунтованості включення в собівартість суми відсотків за кредит;	Перевірка за даними нормативних актів перелік відсотків, які можуть бути включені в собівартість продукції.
3.	Перевірка фактичної сплати відсотків за кредит	Перевірка первинних розрахункових документів про сплату відсотків за кредит
4.	Перевірка правильності відображення в обліку відсотків по простроченим кредитам	Перевірка реєстрів бухгалтерського обліку про правильність відображення відсотків за простроченими кредитами
5.	Перевірка фактичного контролю за цільовим призначенням кредиту	Перевірка внутрішнього контролю за використанням довгострокових кредитів підприємства
6.	Перевірка правильності обліку відсотків по кредитам в межах та поверх норм	Перевірка бухгалтерських реєстрів
7.	Перевірка правильності та повноти виконання коректировки прибутку для цілей оподаткування	Перевірка відповідності нарахованих відсотків за користування кредитом та відображенням їх у фінансовій звітності
8.	Перевірка відповідності бухгалтерських записів цільовому призначенню кредиту	Звірка кошторису по об'єкту для якого був отриманий довгостроковий кредит та договору про отримання та оформлення цього кредиту
9.	Перевірка правильності включення відсотків за кредит в інвентарну вартість об'єктів основних засобів	Звірка інвентарного опису по об'єкту основних засобів та нарахованих відсотків за користування кредитом
10.	Перевірка дотримання принципів облікової політики підприємства при оцінці майна	Звірка наказу про облікову політику підприємства та відомості опису майна
11.	Перевірка правильності споживання пільги по податку на прибуток, що пов'язана з фінансуванням капітальних вкладень	Перевірка даних бухгалтерського обліку
12.	Перевірка правильності включення відсотків за кредит в розмірах встановлених норм в собівартість майна	Звірка вартісних відомостей майна підприємства та документі про нарахування та сплату відсотків за користування кредитом
13.	Перевірка правильності включення відсотків за кредит в фактичну собівартість цінних паперів	Звірка номінальної вартості цінних паперів та документів, що підтверджують вартість випущених цінних паперів

Керівник аудиторської організації _Давиденко Юрій _Маркович___

Керівник аудиторської групи Мартьянов Андрій Васильович

Підприємство може не мати реалізації, якщо це безприбуткове, некомерційне підприємство або організація, що фінансується в основному не за рахунок виторгу від реалізації товарів, робіт, послуг. У цих випадках у відповідних клітинках таблиці 3.5 можуть бути поставлені прочерки.

Аудитор повинен проаналізувати числові значення, записані в четвертому стовпці. У тому випадку, якщо які-небудь значення досить суттєво відхиляються у більшу або меншу сторону від інших, він може відкинути такі значення. На базі показників, що залишилися, розраховується середня величина, яку можна для зручності подальшої роботи округлити, але так, щоб після округлення її значення змінилося б не більше ніж на 20% у ту або іншу сторону від середнього значення. Дана величина і є єдиним показником рівня суттєвості, яку може використовувати аудитор у своїй роботі.

Таблиця 3.5. - Базові показники, що використовуються для обчислення рівня суттєвості

Найменування показника	Значення базового показника бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, що перевіряється, (тис.грн.)	Частка (%)	Значення, що застосовується для обчислення рівня суттєвості (гр.2*гр.3:100%), тис. грн.
1	2	3	4
Балансовий прибуток підприємства	25 000	5%	1 250
Валовий обсяг реалізації без ПДВ	2 500 000	2%	50 000
Валюта балансу	75 000	2%	1 500
Власний капітал	45 000	10 %	4 500
Загальні витрати підприємства	210 000	2 %	4 200

Таблиця 3.6. - Тест засобів контролю довгострокових кредитів

№	Зміст тесту	ТАК	НІ
1	2	3	4
1.	Підприємство отримувало кредити в одному банку
2.	Підприємство отримувало гроші шляхом зарахування н розрахунковий рахунок
3.	Перевищення банківських установ відсотків поверх встановлених норм відносили на собівартість
4.	Виконувалась коректировка прибутку для цілей оподаткування на суму перевищення відсотків поверх ставки рефінансування
5.	Відсотки сплачувались після введення об'єкту в експлуатацію
6.	Чи всі кредити були використані на цілі, для яких вони були отримані
7.	Відсотки по простроченим кредитам відносять за рахунок собівартості засобів підприємства
8.	Відсотки по кредитам, отриманим не в банку відносять за рахунок собівартості засобів підприємства
9.	В кредитних договорах було передбачено зміни ставки рефінансування
10.	Чи отримувало підприємство пільги по податку на прибуток на фінансування капітальних вкладень з урахуванням відсотків за кредит

По розділу „Кредити та позики” опитування може бути складено у вигляді набору питань. Особливо зручна така форма ознайомлення з системою бухгалтерського обліку та організацій внутрішнього контролю обліку кредитів та позик у випадку, коли планується вибіркова перевірка.

Таблиця 3.7. - Можливі порушення і їх вплив на вірогідність інформації

Підстава	Характер можливих порушень	Вплив порушення на вірогідність бухгалтерської звітності і дотримання законодавства
1	2	3
Законодавчі та нормативні документи України	вид порушень пов'язаних з відсутністю документів, що оформляють кредитні відносини	Низький рівень внутрішнього контролю в організації (підприємстві), можливість зловживань із документацією посадових осіб
	вид порушень пов'язаний з включенням в собівартість продукції (робіт, послуг) відсотків по кредитам, які не можуть бути в нього внесені	Помилка в розрахунку собівартості продукції (робіт, послуг) і як наслідок перекручування висновків про фінансові результати і зменшення отриманого прибутку
	вид порушень пов'язаний з порушеннями принципів оцінки майна	Перекручування достовірної інформації про активи підприємства і не вірність при розрахунку дійсних прибутків господарства
	вид порушень пов'язаний з некоректним споживанням пільг по податку на прибуток за рахунок кредитів	Помилка в розрахунку податку на прибутку і як наслідок, перекручування розрахунків з бюджетом по податку. Недостовірність інформації рядка 550 у бухгалтерському балансі (ф. №1) „Поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом” та ін.
	вид порушень пов'язаний з порушеннями принципів формування фінансових результатів 2	Неточність відображення прибутків підприємства і як наслідок порушення податкового кодексу за перекручування 3
	для цілей оподаткування	податків на прибуток. і отримання штрафу
	вид порушень пов'язаний з порушенням принципів формування фінансування результатів	Неточність і перекручування достовірних даних про дійсні прибутки (або збитки) та зловживання посадових осіб

3.5.Аудиторський висновок

Про аудит довгострокових кредитів звітності закритого акціонерного товариства „Аграрний дім”

м. Гуляйполе „05” березня 2005 року

І. Основні відомості про аудитора

Проведення аудиту довгострокових кредитів за період з 15.02.2005 - 28.02.2005 закритого акціонерного товариства „Аграрний дім” здійснювалось незалежним аудитором Давиденко Юрій Маркович, що проживає в місті Запоріжжя, вул.. І. Франка, 17 кв. 9, тел 244-36-74, 244-28-53 (сертифікат аудитора серія А, № 000477, виданий 2 листопада 1995 року та продовжений до 27 жовтня 2010 року). Рішенням Аудиторської палати України від 23 лютого 2001 року №99 внесена до реєстру з надання права здійснювати аудиторську діяльність (свідоцтво №1987 чинне до 23 лютого 2006 року).

ІІ. Основні відомості про емітента

Найменування емітента: ЗАТ „Аграрний дім”

Код ЕДРПОУ: 00182863

Місцезнаходження: 100063, м. Гуляйполе, вул.. с. Бандери, 4

Дата реєстрації: 21.08.1995 року

Дата внесення змін: 16.05.2000 року

До установчих документів: № 226-ЖЗЮ

Основні види діяльності: виробництво сільськогосподарської продукції.

Засновники та їх частки в статутному капіталі: Фізичні особи - 297 чол., частка в статутному капіталі - 84,46%, юридичні особи - 15 чол., частка в статутному капіталі - 15,54%.

ІІІ. Основні відомості про умови договору на проведення аудиту

Проведення аудиту здійснювалось у відповідності з договором №2 від 15.02.2005 - 28.02.2005 по 5 березня 2005 року згідно з національними нормативами №4 „Договір на проведення аудиту”; №11 „ Суттєвість та взаємозв'язок з ризиком” ; №17 „Вибіркова перевірка”; №26 „Аудиторський висновок” та інших ННА.

У відповідності до національного нормативу №17 здійснена вибіркова перевірка, яка є репрезентативною, проте існує ризик неефективної вибірки, суттєвість якої є невисокою. У зв'язку з рівнем суттєвості перевірки та інших властивих аудиту обмежень існує можливість, навіть ймовірність того, що будь-які істотні помилки могли залишиться незнайденими.

У відповідності до п.5 національного нормативу №4 відповідальність за початкові залишки несе замовник.

При проведенні перевірки аудитор діяв на підставі законодавства України у сфері господарської діяльності та оподаткування, встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку і формування фінансової звітності.

Відповідальність за звітність ЗАТ „Аграрний дім” несе керівництво товариства. В обов'язки аудитора входить підготовка висновку за даними цієї звітності.

ІV. Висновок

У зв'язку із значними змінами у відображенні в бухгалтерському обліку та звітності господарських операцій у звітному періоді, пов'язаними з реформацією бухгалтерського обліку в країні, існує не фундаментальна невпевненість, яка пов'язана з наступним:

- з 01.01.2000 року відбувся перехід на новий План рахунків та облік за національними стандартами, через це відображення у бухгалтерській звітності довгострокових кредитів відбулося не достовірно;