Організація документального проведення аудиту в сільськогосподарському підприємстві

- некваліфіковані працівники бухгалтерії здійснили багато математичних помилок при нарахуванні та списанні відсотків за користування кредитом.

Ми вважаємо, що під час перевірки зібрана достатня кількість даних для негативного висновку. Ми підтверджуємо, що викладені у додатку №1 помилки є досить впливовими при складанні звіту про фінансові результати, окрім цього подібні помилки порушують нормативно-правові вимоги щодо організації бухгалтерського обліку в Україні.

Підпис__________ П.П.

5.03.2005

Додаток №1 до аудиторського висновки

„ Перелік порушень виявлених в ході перевірки довгострокових кредитів„

Наведемо перелік порушень при відображенні в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з отриманням довгострокових кредитів.

Перший вид порушень пов'язаних з відсутністю документів, що оформляють кредитні відносини:

1.1 . відсутність кредитного договору.

1.2 . відсутність виписок банку з розрахункового рахунку.

1.3 . відсутність меморіальних ордерів, що підтверджують списання в безакцентному порядку сум повернення кредиту.

1.4 . відсутність меморіальних ордерів, що підтверджують списання в безакцептному порядку сум відсотків, що сплачуються по кредитним договором.

1.5 . відсутність додаткових угод до кредитного договору, що змінюють відсоткову ставку по кредиту, строки повернення кредиту, інших умов кредитного договору.

Другий вид порушень пов'язаний з включенням в собівартість продукції (робіт, послуг) відсотків по кредитам, які не можуть бути в нього внесені:

2.1. внесені в собівартість продукції (робіт, послуг) відсотків за кредит банків, отримані не для цілей поточної виробничої діяльності (наприклад, засоби які були направлені на сплату податків);

2.2. включені в собівартість продукції нараховані банком відсотків за використання кредитними засобами, але фактично на кінець звітного періоду не сплачених банку;

2.3. включені в собівартість продукції витрат на сплату відсотків з прострочених кредитів;

2.4. включені в собівартість продукції витрат на сплату відсотків по кредитам банків, що сплачені після скінчення строку дії кредитної угоди;

2.5. включені в собівартість продукції витрат на сплату відсотків по кредитній угоді, що перевищують суму відсотків від фактичної отриманої суми кредиту;

2.6. включені в собівартість продукції витрат на сплату відсотків по кредитам та позикам, отриманим не у банку;

2.7. включені в собівартість продукції витрат на сплату відсотків по кредитам, отриманим у користь перевіряє мого підприємства іншою юридичною особою;

2.8. відсотки по кредитам банків, отриманим на інвестиційну та фінансову діяльність, відносять на собівартість продукції (робіт, послуг).

Третій вид порушень пов'язаний з порушеннями принципів оцінки майна:

3.1. включення в інвентарну вартість об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та поточних позаоборотних активів, відсотків за кредит, отриманий на фінансування капітальних вкладень після прийняття цих об'єктів на облік.

3.2. включення в інвентарну вартість об'єктів засобів, нематеріальних активів та поточних позаоборотних активів відсотків за кредит, отриманих на фінансування капітальних вкладень, поза установлених норм.

Четвертий вид порушень пов'язаний з некоректним споживанням пільг по податку на прибуток за рахунок кредитів:

4.1. використання пільг по податку на прибуток на фінансування капітальних вкладень, виробничих за рахунок кредитів, отриманих в банку;

4.2. включення в пільгу відсотки по кредиту на фінансування капітальних вкладень, нарахованих, але не сплачених в звітному періоді;

4.3. включення в пільгу одночасно й вартість капітальних вкладень (в склад яких по правилам ведення обліку вже включені відсотки по кредиту на фінансування капітальних вкладень), й повторно відсотків за кредит;

4.4. включення в пільгу відсотки по кредитам, засоби які використані на придбання нематеріальних активів та інших позаоборотних активів.

П'ятий вид порушень пов'язаний з порушеннями принципів формування фінансових результатів для цілей оподаткування:

5.1. відсутність коректування прибутку для цілей оподаткування на суму витрат по заробітній платі відсотків за кредити банків, отримані в іноземній валюті, на поточні виробничі потреби;

5.2. відсутність коректировки прибутку для цілей оподаткування на суму оподаткування, на суму витрат по оплаті праці відсотків за кредити банків, отримані в іноземній валюті.

Шостий вид порушень пов'язаний з порушенням принципів формування фінансування результатів:

6.1. віднесення на власні джерела фінансування відсотків по кредитам;

6.2. віднесення на собівартість джерела фінансування відсотків по кредитам банків, отриманим на поточну діяльність;

6.3. віднесення на собівартість джерела фінансування відсотків по кредитам банків, отриманих у іноземній валюті.

ВИСНОВКИ

Норматив №6 „Документальне оформлення аудиторської перевірки” пояснює сутність, та зміст, а також форми робочої документації та порядок її зберігання. Визначення поняття „робоча документація”, що наведено в даному проекті, не суворо регламентовано: „Робоча документація - це запис, за допомогою яких аудитор фіксує проведення процедури перевірок, тестів, отриману інформацію та відповідні висновки, виробничі під час проведення аудиторської перевірки. Робоча документація повинна включати в себе всю інформацію, яка, на думку аудитора, є важливою для цілей вірного виконання перевірки та яка повинна підтвердити ті висновки та пропозиції, які він наводить в своєму аудиторському висновку. Робоча документація може бути оформлена у вигляді, або зафіксована на кіно-, відео- або електричних носіях інформації”.

Таке тлумачення дозволяє творчо здійснювати аудиторську перевірку в кожному конкретному випадку, не перекручуючи її в механічний збір документів, необхідних для складання висновків. В той же час важливо враховувати, що перелік робочої документації, повинен бути настільки вичерпним, щоб забезпечувати аргументовані докази якості виробничого аудиту при наданні претензій зі сторони як суб'єкту господарської діяльності, так і акціонерів, потенціальних інвесторів або контролюючих органів.

Враховуючи протиріччя та неоднозначність тлумачення окремих норм податкового законодавства, в даному нормативі треба передбачати пункт, відповідно якому в робочій документації обов'язково наявність професійного тлумачення аудитора, що відображають його позицію по кожному спірному питанню.

Необхідні більш чіткі рекомендації по оформленню робочої документації. Із нормативу не ясно, чи обов'язкове документальне оформлення робочої документації або її можна формувати в електронному вигляді на електронних носіях.

Важливо також вказати мінімальний строк зберігання робочої документації, оскільки її зберігання в документальному вигляді в великих аудиторських фірмах потребує окремих приміщень з надійними протипожежними пристроями.

В нормативі №6 міститься важливе положення, яке відноситься вимогам конфіденційності. Мова йде про, те що робоча документація є власністю аудитора і не розглядається як частина фінансової звітності клієнта або як їх заміна.

В той же час вимога конфіденційності потребує конкретизації. Особливо це стосується випадків, коли працівники прокуратури вимагають ці документи для пред'явлення в розслідуванні економічних злочинів.

Дослідження аспектів організації та етапів проведення організації документального проведення аудиту в сільськогосподарських підприємствах, досліджено нами у повному обсязі. Виявлені деякі неточності, які викладені у вигляді пропозицій.

Для сільськогосподарського закритого акціонерного товариства „Аграрний дім” проведення аудиторської перевірки є обов'язковим, оскільки це обумовлено діючим законодавством України. Питання недоліків відносно робочої документації, що складається аудитором, повинно вирішуватись головним керуючим органом аудиторської діяльності - Аудиторською Палатою України, при детальнішому розгляді всіх тонкостей складання робочої документації для кожного суб'єкта господарювання окремо.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Закон України “Про оподаткування” // Голос України. - 1991р.

2. Закон України “Про аудиторську діяльність” від 22.04.1993р.

3. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. - Киев, 1993г.

4. Аудиторская деятельность в Украине: Сборник нормативных документов. - Харьков: ТОВ Конус, 1999г.

5. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 1999г.

6. Андреев В.Д. Практический аудит. - М.: Экономика, 1994г.

7. Богомазов А.М. Внутренний аудит. Организация и проведение. - М.: Экзамен, 1999г.

8. Бычкова С.М. Каразаева Н.Н. Аудит, 1999г.

9. Білуха М.Т. Курс аудиту: Підручник. - Київ: Вища школа. Знання, 1998р.

10. Данилевский Ю. Практика аудита. - М.: Финансовая газета, 1994г.

11. Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., Орейлли В.М., Хирш М.Б. Аудит. - М.: ЮНИТИ, 1997г.

12. Должанский Н. Современная организация аудита в Украине // Все о бухгалтерском учете. - 1995г. - №17.

13. Подольский В.И., Поляк Т.Б., Сотникова А.А. Аудит. - Москва: ЮНИТА, 1997г.

14. Редько Л. Особенности и направления развития национального аудита // Бухгалтерский учет и аудит. - 1998г. - №4.

15. Романів М.В. Державний фінансовий контроль и аудит. - Київ: ТОВ Ніос,

16. Скобара В.В. Аудит: Методология и организация - М., 1998г.

17. Соколов В.Я. Принцип существенности в аудите // Бухгалтерский учет. - 1997г. - №11.

18. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии, - М.: ЮНИТА, 1996г