Аудит операцій на рахунках в банку
Сутність бухгалтерського обліку, як системи, що забезпечує інформацією про діяльність підприємства. Мета, завдання аудиту - операції на рахунках в банках. Визначення характеристики фінансової звітності, оцінювання фінансової звітності підприємства.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 08.12.2008 |
| Размер файла | 228,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
2
ЗМІСТ
ВСТУП 2
1. Організація і методика аудиту операцій на рахунках в банках 4
1.1. Мета і завдання аудиту операцій на рахунках в банках 4
1.2. Предметна область аудиторського дослідження 6
1.3. Нормативно-правова база аудиту операцій на рахунках в банках 9
1.4. Організація і методика проведення аудиту операцій на рахунках в банках 13
1.5. Основні порушення в обліку операцій на рахунках в банках та рекомендації аудитора стосовно усунення виявлених недоліків та порушень 16
2. Організаційно-економічна характеристика підприємства 19
3. Аудиторська перевірка операцій на поточному рахунку 29
ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ 39
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 40
ВСТУП
Бухгалтерський облік забезпечує інформацією про діяльність підприємства, необхідною для прийняття рішень як зовнішнім користувачам, так і внутрішнім користувачам.
У своїй господарській діяльності підприємства здійснюють операції, пов'язані з використанням грошових коштів, які знаходяться на поточних рахунках в банках. Але при здійсненні безготівкових розрахунків часто виникають деякі недоліки з їх використанням та порушення. Тому правильність здійснення безготівкових розрахунків підприємствами, ведення первинної та зведеної документації прямим чином впливає на їх репутацію та відносини з юридичними та фізичними особами.
Метою курсової роботи є засвоєння методики аудиту операцій на рахунках в банках, виявлення можливих порушень та їх ліквідацію, дослідження аудиту фінансової звітності підприємств, а саме відображення операцій на рахунках в банках підприємства, пошук шляхів його удосконалення.
Завдання курсової роботи полягає у визначенні характеристики фінансової звітності, її складу, призначені та основних принципів підготовки; порядку оцінювання фінансової звітності підприємства; методики аудиту операцій на рахунках в банках.
Предметом дослідження курсової роботи є аудиторська перевірка операцій на рахунках в банках. А об'єктом дослідження виступає ТОВ “СПП ЛАНА”.
При написані курсової роботи використовувались такі методи дослідження, як аналітичний, монографічний, економіко - математичний.
В якості теоретичної основи, при написанні курсової роботи, використовувалися підручники та статті українських вчених, а також Закон України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність України”, Закон України „Про аудиторську діяльність”, П(С) БО 1, П(С) БО 2, П(С) БО 3, П(С) БО 4, П(С) БО 5. А в якості практичних матеріалів були використані Статут ТОВ “СПП ЛАНА”, наказ про облікову політику та річні фінансові звіти господарства за останні 3 роки.
1. Організація і методика аудиту операцій на рахунках в банках
1.1. Мета і завдання аудиту операцій на рахунках в банках
У процесі господарської діяльності між суб'єктами господарювання виникають і погашаються взаємні зобов'язання. Стан поточних зобов'язань і розрахунків найбільш точно відображає рівень організації у суб'єкта господарювання виробничої і торговельної діяльності, а також бухгалтерського обліку.
Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє покращанню договірної і розрахункової дисципліни, виконанню зобов'язань перед кредиторами, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скороченню дебіторської і кредиторської заборгованості, прискоренню обігу коштів, а в цілому - покращанню фінансового стану суб'єкта господарювання.
У ринкових умовах господарювання фінансовий стан кожного суб'єкта господарювання залежить від його взаємовідносин з іншими суб'єктами господарювання, і тому всі вони потребують достовірної інформації про своїх контрагентів, включаючи й інформацію про платоспроможність, про дотримання останніми договірних відносин, платіжної дисципліни тощо.
Аудитор, видаючи позитивний висновок, стає гарантом добропорядних відносин між контрагентами.
Метою аудиту операцій на рахунках в банку є підтвердження аудиторським висновком інформації щодо повноти, достовірності, законності та об'єктивності здійснених і відображених у бухгалтерському обліку й звітності безготівково-розрахункових операцій.
Основним завданням аудиту операцій на рахунках в банку є встановлення об'єктивної істини щодо інформації про безготівково-розрахункові операції, складання думки аудитором про достовірність, законність, повноту та об'єктивність відображених у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності операцій, донесення цієї думки через аудиторський висновок до користувачів інформації. Практичними завданнями аудиту операцій на рахунках в банку є:
у разі встановлення помилок, фактів обману або інших відхилень від норми в операціях на рахунках в банку на прохання клієнта надати консультацію щодо їх виправлення;
внести пропозиції щодо вдосконалення системи внутрішнього контролю операцій на рахунках в банку;
у процесі перевірки аудитор може вказати на шляхи покращання системи розрахунків, запропонувати оптимальніші рішення.
Для досягнення поставленої мети та виконання завдань, які стоять перед аудитором операцій на рахунках в банку, аудитор повинен перевірити:
правильність оплати чи отримання сум за прийняті або відвантажені матеріальні цінності;
наявність виправдовувальних документів при здійсненні цих операцій і правильність їх оформлення;
повноту оприбуткування і правильність списання отриманих цінностей;
стан синтетичного й аналітичного обліку по розрахункових операціях, правильність використання відповідних рахунків Плану рахунків;
правильність перенесення вхідного сальдо при відкритті відповідних рахунків Головної книги на наступний обліковий період;
Особливу увагу необхідно приділити перевірці стану розрахунків, для чого рекомендується провести аналіз матеріалів інвентаризації розрахунків та актів звірок взаєморозрахунків.
Інвентаризація розрахунків полягає у виявленні за відповідними документами залишків, ретельній перевірці їх достовірності та обґрунтованості. Самі підприємства в більшості випадків проводять інвентаризацію розрахунків із низькою якістю (або взагалі не проводять), тому аудитор повинен встановити строки виникнення заборгованості по рахунках дебіторів і кредиторів, її реальність та осіб, винних у пропущенні строків позовної давності.
Трапляються випадки, коли необхідно провести звірку розрахунків із дебіторами та кредиторами зі складанням актів звірок. До проведення таких перевірок аудитор може залучати працівників бухгалтерії перевірюваного підприємства.
1.2. Предметна область аудиторського дослідження
Розрахунки між різними контрагентами можуть бути готівковими, безготівковими грошовими, вексельними, бартерними.
Безготівкові грошові розрахунки здійснюються шляхом перерахування грошових коштів з рахунка платника на рахунок отримувача через фінансового посередника - банк. При аудиті операцій на рахунках в банку аудитор вивчає всі джерела інформації, які відображають наявність грошових коштів на рахунках у банку як у національній, так і в іноземній валюті, їх рух (за виписками банків) та підстави для здійснення безготівкових грошових операцій (первинні документи, договори).
На рис.1.1. наведено класифікацію безготівкових розрахунків.
Для здійснення всіх видів банківських операцій, у т. ч. безготівкових грошових розрахунків, та для зберігання грошових коштів суб'єкти господарювання відкривають рахунки у будь-яких банках України за власним вибором і за згодою цих банків.
Виписки банків із цих рахунків є обов'язковим об'єктом аудиторського дослідження.
Рис.1.1. - Класифікація безготівкових розрахунків
У суб'єктів господарювання облік наявності та руху грошових коштів відображається на рахунку 31 “Рахунки в банках”, який має такі субрахунки:
311 “Поточні рахунки в національній валюті”;
312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”;
313 “Інші рахунки в банку в національній валюті”;
314 “Інші рахунки в банку в іноземній валюті”.
За дебетом рахунка 31 “Рахунки в банках” відображається надходження грошових коштів, за кредитом - їх використання.
Субрахунки 312 “Поточні рахунки в іноземній валют”" та 314 “Інші рахунки в банку в іноземній валюті” призначені для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземній валюті.
При проведенні аудиту безготівкових грошових операцій аудитор вивчає інформацію, відображену на цих рахунках.
Вексельні розрахунки у суб'єктів господарювання знаходять відображення на рахунках 34 “Короткострокові векселі одержані” і 62 “Короткострокові векселі видані”. При аудиті вивчається інформація за кожним виданим (отриманим) векселем, за строками їх погашення та за умовами вексельних розрахунків.
На рахунку 34 “Короткострокові векселі одержані” ведеться облік заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, забезпеченої векселями.
Рахунок 34 “Короткострокові векселі одержані” має такі субрахунки:
341 “Короткострокові векселі, одержані в національній валюті”;
342 “Короткострокові векселі, одержані в іноземній валюті”.
На рахунку 34 “Короткострокові векселі одержані” за дебетом відображається отримання векселя за продані товари (роботи, послуги) та за інші операції, за кредитом - отримання коштів на погашення векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні тощо.
На рахунку 62 “"Короткострокові векселі видані” ведеться облік розрахунків за заборгованістю постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам за одержані сировину, матеріали, товари, послуги, роботи та за іншими операціями, на які підприємством видані векселі.
Рахунок 62 “Короткострокові векселі видані” має такі субрахунки:
621 “Короткострокові векселі, видані в національній валюті”;
622 “Короткострокові векселі, видані в іноземній валюті”.
За кредитом рахунка 62 “Короткострокові векселі видані” відображається видача векселів для забезпечення поставок, робіт, послуг постачальниками та іншими кредиторами та для інших операцій, за дебетом - погашення заборгованості за виданими векселями, її списання тощо.
Аналітичний облік ведеться за кожним виданим векселем та за строками їх погашення.
При перевірці дебіторської заборгованості та зобов'язань клієнта об'єктами аудиторського дослідження є:
договори між контрагентами, де однією зі сторін виступає клієнт;
первинні документи, що підтверджують факт виконання (невиконання) умов договорів;
регістри обліку по рахунках, в яких зосереджена інформація про розрахунки за договорами;
фінансова звітність клієнта;
документи, що підтверджують претензійну роботу (акти звірки, претензії).
Під час проведення аудиту операцій на рахунках в банку вивчають нормативні документи, проводять правову експертизу договорів, якими оформлені договірні відносини між контрагентами.
Умови договору не повинні допускати двозначності, розмитості фраз, нечіткості, крім того, ці умови мають відображати всі особливості відносин, що складаються між контрагентами. Водночас, текст договору не повинен бути обтяжений пунктами, що повторюють текст нормативно-правових актів.
1.3. Нормативно-правова база аудиту операцій на рахунках в банках
Для здійснення операцій на рахунках в банках суб'єкти господарювання відкривають рахунки в банках у національній та іноземній валюті. Порядок відкриття банками рахунків для суб'єктів господарювання визначений Інструкцією про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 18 грудня 1998 р. № 527, зі змінами і доповненнями.
Рахунки для зберігання грошових коштів і проведення всіх видів банківських операцій відкриваються у будь-яких банках України за вибором клієнта і за згодою цих банків.
Між суб'єктом господарювання і банком укладається договір про надання банківських послуг, де обумовлюється предмет договору, обов'язки та відповідальність сторін.
Розрахунки між юридичними особами, пов'язані з провадженням ними підприємницької діяльності, регулюються цивільним правом, нормативними документами НБУ та іншими нормативними документами.
Порядок проведення розрахунків у національній валюті встановлений Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 29.03.01 р. № 135, зі змінами і доповненнями.
Форми розрахунків, передбачені Інструкцією, наведені на рис.1.2.
Рис.1.2. - Класифікація розрахунків у національній валюті
При проведенні аудиторського дослідження операцій на рахунках в банках аудитор повинен знати, що:
у разі відсутності (недостатності) коштів на рахунку платника банк не здійснює обліку заборгованості платника, не сплаченої вчасно, та не веде реєстру розрахункових і виконавчих документів;
якщо до банку надійшло одразу кілька розрахункових документів, то при їх виконанні дотримується такий пріоритет:
- платіжні вимоги за рішенням суду;
- платежі до бюджету;
- платежі за іншими виконавчими документами;
- всі інші у порядку послідовного надходження.
Згідно з Інструкцією, ніхто не має права примусового списання коштів з рахунків у банку, в т. ч. податкові органи без виконавчих документів за рішенням суду.
Порядок проведення розрахунків у іноземній валюті регулюється Законом України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті”, зі змінами і доповненнями. При проведенні перевірки необхідно враховувати такі вимоги до розрахунків в іноземній валюті.
Виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на її валютні рахунки в уповноважених банках у терміни виплати заборгованостей, визначені в контрактах, але не пізніше ніж через 90 календарних днів від дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного терміну вимагає індивідуальної ліцензії Національного банку України.
Імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 90 календарних днів від моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника імпортованої продукції (робіт, послуг), вимагають індивідуальної ліцензії Національного банку України.
При застосуванні розрахунків щодо імпортних операцій резидентів у формі документального акредитиву термін, передбачений частиною першої цієї статті, діє від моменту здійснення уповноваженим банком платежу на користь нерезидента.
Резиденти, які купують іноземну валюту через уповноважені банки для забезпечення виконання зобов'язань перед нерезидентами, повинні здійснювати перерахування таких сум протягом 5 робочих днів від моменту зарахування таких сум на валютні рахунки резидентів.
Форми розрахунків в іноземній валюті показані на рис.1.3.
Рис.1.3. - Форми розрахунків в іноземній валюті
Порядок відображення операційна рахунках в банках у бухгалтерському обліку суб'єктів господарювання регламентується Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291, та відповідними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
1.4. Організація і методика проведення аудиту операцій на рахунках в банках
Операції на рахунках у банку підлягають суцільній перевірці. Джерелами даних для аудиту операцій на рахунках у банках є виписки банку з особових рахунків і прикладені до них виправдувальні документи, а також записи в облікових регістрах за рахунком 31 "Рахунки в банках". Насамперед, треба звірити залишки коштів, відображених у виписках за відповідними рахунками, із залишками коштів, що значаться за обліковими даними. Однак рівність залишків не гарантує тотожності оборотів за виписками банку і за балансовим рахунком, оскільки при обробці виписок може бути допущено навмисне зменшення оборотів за дебетом і кредитом рахунка на однакову суму з метою приховати зловживання. Тому слід перевірити відповідність оборотів за дебетом і кредитом рахунка за виписками банку за кожний місяць даним оборотів за обліковими реєстрами. Важливо також перевірити повноту і достовірність банківських виписок і прикладених до них документів. Повноту банківських виписок встановлюють за їхньою нумерацією за сторінками і перенесенням залишку коштів на рахунку. Залишок коштів на кінець періоду в попередній виписці банку за рахунком має дорівнювати залишку коштів на початок періоду в наступній виписці. Правильність виписки визначають шляхом перевірки всіх її реквізитів. Якщо у виписці буде встановлено необумовлені виправлення або підчищення, закреслення, то необхідно провести зустрічну перевірку даних виписки із записами в першому примірнику особового рахунка, що знаходиться в установі банку. У випадку відсутності окремих виписок слід також звернутися до установи банку.
Крім того, слід впевнитися, що всі здійснені через банк операції є реальними і підтверджені відповідними справжніми (автентичними) документами. Бувають випадки, коли їх підробляють або прикладають не повністю, що дає можливість, застосовуючи неправильну кореспонденцію рахунків, приховувати в обліку зловживання на значні суми. У разі виникнення сумнівів у справжності документів (відсутність банківського штампа, виправлення перерахованих сум, найменування одержувача грошей і дати здійснення операцій) слід провести зустрічну перевірку платіжних документів, які зберігаються у справах підприємства, із платіжними документами в банку або у контрагента з операції. Одночасно з'ясовують правильність кореспонденції рахунків і записів у облікових регістрах, бо деколи зловживання можуть бути приховані шляхом складання неправильних бухгалтерських записів (проводок), не підтверджених документами, а також сторнувальних записів без документальних підтверджень і без дійсної потреби або неправильним підрахунком чи перенесенням підсумків з одної сторінки регістру на іншу.
Обов'язком аудитора є також перевірка правильності та обґрунтованості перерахування коштів за товарно-матеріальні цінності, для чого порівнюють суми, вказані в платіжних документах, із даними виписки банку і записами на рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або на рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами". Тут за прибутковими документами перевіряють повноту і правильність оприбуткування товарно-матеріальних цінностей. Якщо є сумніви в справжності документів чи достовірності операцій, слід провести зустрічну перевірку їх у постачальників продукції.
Перевіряючи видаткові банківські документи, необхідно групувати в окремій відомості всі оплачені штрафи, неустойки та інші платежі, пов'язані з порушенням договірних умов, що дасть змогу потім перевірити повноту відображення їх на відповідних рахунках, і вжиті підприємством заходи щодо відшкодування за рахунок винних осіб суми заподіяної шкоди.
Перевіркою сутності банківських документів встановлюють, чи не допускалося неправильне перерахування авансів і платежів за безтоварними рахунками або оплата рахунків інших організацій, які не мають відношення до підприємства, що перевіряється.
Під час перевірки операцій за акредитивами слід звірити залишки сум і обороти за виписками банку із записами в регістрах бухгалтерського обліку. Одноразово з'ясовують причини, які зумовили розрахунки за акредитивною формою, чи передбачена ця форма розрахунків договором або чи може вона застосовується як санкція з боку постачальників за несвоєчасні платежі. Потім перевіряють повноту і своєчасність використання і повернення невикористаних акредитивів, а також повноту оприбуткування матеріальних цінностей, які надійшли від постачальників.
Операції з лімітованими і не лімітованими чековими книжками аналізуються з погляду їх правильності, характеру і повноти оплати. З'ясовують, чи не проводилась оплата лімітованими чеками видатків, які не включаються в авансові звіти підзвітних осіб як здійснені готівкою.
Після встановлення подібних фактів слід визначити розмір завданого підприємству збитку і винних осіб. Слід також перевірити, чи збігається залишок за книжкою лімітованих чеків, відображений на корінці останнього використаного чека, із залишком на дату перевірки за рахунком 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті", а також із залишком за випискою банку. Залишок грошей на кінець місяця за випискою банну деколи не збігається із залишком ліміту за лімітованою книжкою. Це пояснюється тим, що видані з лімітованих книжок чеки не були до кінця місяця пред'явлені одержувачами в банк до оплати.
Об'єктом контролю аудитора можуть бути операції з переказами грошей з рахунка в банку на рахунки в банк, тому що вони можуть бути пов'язані з передачею грошей підставним особам, з крадіжками коштів.
Здійснюючи перевірку операцій на рахунку 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті", слід встановити, чи відповідають залишки коштів, відображені у виписці банку, залишку коштів, який значиться за обліком; повноту і достовірність банківських виписок і прикладених до них документів; правильність операцій і справжність банківських виписок і первинних документів, правильність кореспонденції рахунків за операціями на поточних рахунках в іноземній валюті й записів у облікових регістрах. Особливу увагу звертають на повноту зарахування на транзитні валютні рахунки валютної виручки, що надійшла на адресу підприємства.
Ретельно вивчають обґрунтованість списання грошей з рахунків підприємства в банках у дебет рахунків витрат, прибутків і збитків тощо.
Кожний випадок порушення кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку перевіряється за первинними документами для того, щоб з'ясувати, чи не призвело це до навмисного перекручення облікових і звітних даних.
Під час перевірки операцій за поточним рахунком в іноземній валюті слід врахувати, що суб'єкти господарювання можуть здійснювати скупку, обмін, продаж валюти за ліцензією Національного банку України в установленому законом порядку.
1.5. Основні порушення в обліку операцій на рахунках в банках та рекомендації аудитора стосовно усунення виявлених недоліків та порушень
При аудиторській перевірці операцій на рахунках в банках слід ураховувати можливі типові порушення.
Усі порушення чинних нормативних документів стосовно господарських операцій за банківськими рахунками виявляються суцільною перевіркою документів та взаємною звіркою регістрів обліку на відповідність.
На практиці мають місце випадки таких порушень:
пряме розкрадання грошових коштів: нічим не приховане, приховане неоформленими документами і розписками;
покриття зловживань окремими працівниками разом із касиром - проводиться заміна документів або зроблені виправлення у виписках банку відповідних сум;
привласнення готівки, одержаної з банку (не оприбуткування одержаних коштів за рахунком 31, а віднесення - на рахунки 36,63,68);
навмисне відображення в обліку операцій за поточним рахунком для привласнення коштів, що надійшли у банк;
переведення заборгованості через відділення зв'язку з поточного рахунку в банку;
не оприбуткування і привласнення грошових сум, що не надійшли з банку, від різних фізичних і юридичних осіб по прибуткових ордерах, від різних юридичних осіб за домовленістю;
надлишкове списання грошей по рахунках в банку: повторне використання одних і тих же документів, неправильний підрахунок підсумків у банківських документах і звітах, списання сум без підстави чи за фальсифікованими документами, підробка в законно оформлених документах зі збільшенням суми списання;
привласнення сум, законно нарахованих різним особам і організаціям;
неправильно складена кореспонденція рахунків тощо.
Перелік виявлених помилок і фактів обману доцільно відобразити в робочому документі зразок якого показано нижче.
Таблиця 1.1.
Можливі порушення і їх вплив на достовірність інформації
|
Підстава |
Характер можливих порушень |
Вплив порушень на достовірність бухгалтерської звітності і дотримання законодавства |
|
|
1 |
2 |
3 |
Виявлені помилки і факти шахрайства необхідно згрупувати з метою встановлення їх суттєвості і підготовки підсумкової аудиторської документації. На кожний факт, виявлений аудитором, необхідно зробити опис посиланням на порушення того чи іншого нормативно-правового акту хто допустив помилку або шахрайство, з чиєї вказівки або дозволі здійснено порушення або дозвіл, де і коли допущено порушення, розміру матеріального збитку та інші наслідки.
На відміну від контролюючих органів, аудитор повинен дотримуватись принципу конфіденційності, всі встановлені порушення фіксувати у звіті керівництву клієнта та, за необхідності, в аналітичній частині аудиторського висновку, але не розголошувати інформацію і не сповіщати податкові органи.
Якщо аудитор не знайшов порушень чи знайшов порушення, які не впливають на законність функціонування, не завдають шкоди державі, засновникам чи акціонерам, то він фіксує факти перевірки в аналітичній частині аудиторського висновку. При цьому аудитор має право пропонувати видати на перевірену підсукупність позитивний висновок.
Якщо аудитор знайшов порушення, які впливають на законність функціонування чи завдають шкоди державі, засновникам чи акціонерам, то він фіксує всі факти в аналітичній частині аудиторського висновку. У цьому разі аудитор дає час для усунення виявлених порушень. Якщо порушення не виправлені, то аудитор не має права видати позитивний висновок.
Аудитор зобов'язаний повідомити клієнта про можливі стягнення за виявлені порушення і допомогти їх усунути.
2. Організаційно-економічна характеристика підприємства
Товариство з обмеженою відповідальністю "СПП ЛАНА" є правонаступником сільськогосподарського виробничого підприємства “ЛАНА”. Товариство з обмеженою відповідальністю “СПП ЛАНА” засновано відповідно до рішення загальних зборів засновників сільськогосподарського виробничого підприємства “ЛАНА”, зареєстрованим розпорядженням Михайлівський районної ради держадміністрації № 427 від 27 листопада 1993 року. Товариство є юридичною особою, створеною шляхом реорганізації СПП й ТОВ.
Товариство має власний баланс, розрахункові рахунки в національній й іноземній валюті. В 2002 році ТОВ “СПП ЛАНА” товариство - з іноземними інвестиціями.
ТОВ “СПП ЛАНА” розташоване в с. Плодородне Михайлівського р-на Запорізької області.
Підприємство здійснює свою діяльність на принципах повного госпрозрахунку, самоврядування й самофінансування, самостійно здійснює зовнішньоекономічну діяльність.
Ціль товариства - прискорити впровадження науково-технічних досягнень у сільськогосподарському виробництві; благосприяти найбільш повному задоволенню потреб підприємств, організацій, окремих громадян сільськогосподарськими продуктами, продукцією переробки, будівельними матеріалами, товарами народного споживання, а також надання побутових, торговельних, фінансових, транспортних, посередницьких послуг; поліпшення технологічних, економічних показників, вивчення споживчого попиту, забезпечення гнучкого виробництва товарів, послуг, робіт і підвищення їхньої якості.
Для здійснення поставленої мети товариство забезпечує:
виробництво, переробку й реалізацію сільськогосподарської продукції / продукція рослинництва/;
виробництво й реалізація насіння сільськогосподарських культур;
створення інфраструктурної бази для обслуговування сільгосптехніки, матеріально-технічне забезпечення технікою, паливно-мастильними матеріалами, запчастинами для індивідуальних, фермерських й інших господарств;
виробництво й реалізацію будматеріалів, а також виконання пусконалагоджувальних і будівельних робіт;
випуск і реалізація товарів народного споживання;
вивчення споживчого попиту й надання посередницьких, юридичних послуг підприємствам, організаціям, приватним особам;
надання кредиту для стимулювання розвитку фермерських господарств, організація посередницьких фінансових послуг;
організація торговельних точок;
організація навчання й стажування керівників і фахівців сільгосппідприємств і фермерських господарств за рубежем; участь у зовнішньоекономічній діяльності, здійснення внутрішніх і міжнародних автоперевезень;
участь в організації міжнародного туристичного обслуговування.
ТОВ “СПП ЛАНА” є підприємством, утвореним на засадах угоди громадян, шляхом об'єднання їх майнових, земельних паїв, власних коштів для підприємницької діяльності відповідно до чинного законодавства з метою отримання прибутку, нарощування виробництва сільськогосподарської та іншої продукції і товарів. Товариство є юридичною особою і здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства, статуту і установчого договору. Учасники товариства несуть відповідальність в межах їх вкладів.
ТОВ “СПП ЛАНА” є власником майна, наданого йому учасниками у власність, продукції, виробленої в результаті господарської діяльності, отриманих доходів, а також іншого майна, набутого на підставах, незаборонених законодавством.
Джерелами формування коштів і майна товариства є:
грошові кошти, матеріальні внески;
прибуток, отриманий від господарської діяльності;
безоплатні або благочинні внески;
інші джерела незаборонені законодавством.
Учасники товариства мають право:
на отримання роботи у товаристві з урахуванням можливостей товариства і кваліфікації учасника;
брати участь у діяльності товариства і в управлінні його справами, обирати і бути обраним до виборчих органів управління, вносити пропозиції щодо поліпшення діяльності товариства, ліквідації наслідків у роботі його службових осіб тощо;
на отримання частки прибутку, яка підлягає розподілу між учасниками, відповідно до кількості і якості вкладеної ним праці, а також суми внесених паїв;
отримувати інформацію про діяльність товариства, в т. ч. ознайомлюватися з даними бухгалтерського обліку і звітності;
та ін.
Учасники товариства зобов'язані:
- дотримуватись вимог установчих документів, правил внутрішнього розпорядку, статуту, виконувати рішення і розпорядження директора і зборів;
- виконувати свої зобов'язання пере товариством;
- не розголошувати комерційної таємниці товариства.
Згідно закону України “Про аудиторську діяльність” підприємство підлягає обов'язковому аудиту. Аудит на підприємстві проводять за такою методикою:
перевірка фактів реєстрації підприємства;
перевірка видів і обсягів діяльності;
аудит головних подій і учасників створення підприємства;
аудит структури і складу підприємства;
аудит суттєвості підприємства.
Аудит в ТОВ “СПП ЛАНА” проводиться з ініціативи керівництва, а також у випадках, передбачених чинним законодавством. Підприємство зобов'язане до 1 грудня поточного року повідомити податковим інспекціям про укладання договору на аудиторську перевірку.
На підприємстві існує система внутрішнього контролю, яка ефективно попереджує про виникнення недостовірної інформації та ефективно виявляє недостовірність у межах обмеженого часу з моменту, коли така інформація виникла.
Організація системи внутрішнього аудиту здійснюється на підприємстві з метою незалежної перевірки виконання працівниками своїх посадових обов'язків.
Внутрішній аудит - організована на підприємстві служба, що діє в інтересах його керівництва або власників, регламентована внутрішніми документами система контролю з дотримання встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, охорони власності та надійності системи внутрішнього контролю.
Структура та штат служби внутрішнього аудиту затверджуються керівником підприємства. Організаційні форми внутрішнього аудиту можуть бути різними, наприклад, відділ внутрішнього контролю, аудит, управління тощо.
У своїй діяльності служба внутрішнього аудиту керується законодавством України, внутрішніми нормативними актами, рішеннями засновників та наказами керівника підприємства.
Мета внутрішнього аудиту - допомогти керівництву та всім працівникам підприємства ефективно виконувати свої функції. До об'єктів внутрішнього аудиту слід відносити:
* ведення бухгалтерського обліку та достовірність фінансової звітності на підприємстві;
* стан активів та забезпеченість ними підприємства, що перевіряється;
* основні показники фінансового стану підприємства;
* систему управління підприємством;
* якість роботи планово-економічних та технологічних служб;
* розміри податків, обов'язкових зборів та платежів;
* основні процеси господарської діяльності підприємства;
* систему внутрішньогосподарського контролю;
* дотримання трудової дисципліни.
Внутрішній аудит у порівнянні із зовнішнім є більш поглибленим і таким, що враховує специфіку підприємства, форми звітності, яка не оприлюднюється і не розглядається зовнішнім аудитором, а саме:
* дотримання встановленої політики підприємства;
* прогноз обсягу реалізації продукції, товарів, робіт та послуг, розміру отриманих прибутків;
* розробку та контроль за дотриманням планів невідкладних заходів;
* дані аналізів кошторисів та витрат;
* аналіз ситуацій ризику і запобігання банкрутству;
* використання ноу-хау тощо.
Внутрішній аудит підпорядкований тільки керівництву підприємства або його власнику. Тому такий аудит не є незалежним стосовно господарюючого суб'єкта, але його можна назвати незалежним стосовно внутрішніх служб та підрозділів підприємства.
Вищим органом управління товариства є збори засновників, що складаються з учасників товариства. Учасник товариства має право передати повноваження іншому учаснику. Учасники мають кількість голосів, пропорційну їх розміру часток у статутному фонді.
Організаційну структуру управління товариства зображено на рисунку 2.1.
Рисунок 2.1. - Організаційна структура управління ТОВ “СПП ЛАНА”
Досить важливою характеристикою господарства є аналіз його розмірів. Показники, які необхідні для цього аналізу наведені в таблиці 2.1.
|
Показники |
2004р. |
2005р. |
2006р. |
2006 р. до 2004 р.,% |
|
|
1 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
Валова продукція, тис. грн. |
1688,24 |
1998,64 |
2123,1 |
125,76 |
|
|
Товарна продукція, тис. грн. |
4079 |
6391 |
6355,5 |
155,81 |
|
|
Середньорічна чисельність працівників, чол. . |
35 |
43 |
45 |
128,57 |
|
|
Середньорічна вартість основних виробничих фондів, тис. грн. |
2121,5 |
2291 |
2293,5 |
108,1 |
Продовження таблиці.
|
Середньорічна вартість оборотних засобів, тис. грн. |
4031,5 |
3784 |
3876,5 |
96,16 |
|
|
Загальна земельна площа, га В т. ч. с/г угіддя |
2184 2184 |
2622 2622 |
2997 2997 |
137,23 137,23 |
Аналізуючи таблицю 2.1, можна сказати, що валова продукція та товарна продукція збільшилися відповідно на 25,76% та 55,81% у 2006 році порівняно з 2004 роком. Збільшення відбулося по таким показникам: загальна земельна площа - на 37,23%, вартість основних виробничих фондів - на 8,1%, середньорічна чисельність працівників - на 28,57%. Зменшення відбулося по показнику середньорічна вартість оборотних засобів - на 3,84%.
Не менш важливою характеристикою господарства є його спеціалізація. Спеціалізацію ТОВ “СПП ЛАНА” можна визначити виходячи з його товарної продукції. Товарна продукція - це обсяг готової продукції в грошовому виразі, виробленої на сільськогосподарських та промислових підприємствах і підготовленої до реалізації. Динаміку складу і структури товарної продукції в товаристві наведено в таблиці 2.2.
Таблиця 2.2.
Динаміка складу і структури товарної продукції в ТОВ “СПП ЛАНА”
|
Види продукції |
2004 |
2005 |
2006 |
2006 |
||||
|
Тис. грн. |
% |
Тис. грн. |
% |
Тис. грн. |
% |
до 2004, % |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
Продукція рослинництва |
||||||||
|
Зернові |
1349 |
33,07 |
2063,1 |
32,28 |
1854,9 |
29,18 |
137,5 |
|
|
Соняшник |
741 |
18,16 |
1934,1 |
30,26 |
2332,9 |
36,7 |
314,8 |
|
|
Плоди кісточкові |
12 |
0,3 |
17,6 |
0,27 |
11,5 |
0,18 |
95,83 |
|
|
Інша продукція |
268 |
6,57 |
747,9 |
4,7 |
488,7 |
7,69 |
182,35 |
Продовження таблиці.
|
Разом по рослинництву |
2370 |
58,1 |
4762,7 |
74,52 |
4688 |
73,76 |
197,8 |
|
|
Продукція тваринництва |
||||||||
|
Інша продукція |
108 |
2,64 |
408,8 |
6,4 |
248,1 |
3,9 |
229,7 |
|
|
Разом по тваринництву |
108 |
2,64 |
408,8 |
6,4 |
248,1 |
3,9 |
229,7 |
|
|
Промислова продукція |
79 |
1,94 |
316,7 |
4,95 |
330,8 |
5,2 |
418,7 |
|
|
Реалізація іншої продукції |
1512 |
37,31 |
902,8 |
14,12 |
1088,6 |
17,13 |
71,52 |
|
|
Всього по підприємству |
4079 |
100 |
6392 |
100 |
6355,5 |
100 |
155,81 |
Аналізуючи таблицю 2.2, можна побачити, що товарна продукція рослинництва у 2006 році збільшилась в порівнянні з 2004 роком на 97,8%. Така тенденція проявляється майже по всіх видах культур, а от вартість плодів зменшилась на 4,17%. Щодо продукції тваринництва, то виручка у 2006 році збільшилась на 140,1% в порівнянні з 2004 роком. Вартість промислової продукції збільшилась на 318,7%. Виручка від реалізації іншої продукції зменшилась на 28,48%. Загалом по підприємству виручка у 2006 році збільшилась на 55,81% в порівнянні з 2004 роком.
Виходячи з даних таблиці 2.2, можна побачити, що в структурі товарної продукції значне місце займають зернові та соняшник. А отже, можна зробити висновок, що виробничий напрям діяльності господарства є виробництво продукції зернових та соняшнику.
Економічна ефективність - визначається як відношення одержаних результатів до витрат засобів виробництва і живої праці. Узагальнюючим показником економічної ефективності роботи підприємства є рентабельність виробництва. Рентабельність - поняття, що характеризує економічну ефективність виробництва, за якої підприємство за рахунок грошової виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) повністю відшкодовує витрати на її виробництво й одержує прибуток як головне джерело розширеного відтворення.
Рівень рентабельності в цілому по підприємству характеризує ефективність лише спожитих виробничих ресурсів і не відображує ефективності використання всіх авансованих витрат, що акумулюються у вигляді застосовуваних основних і оборотних фондів. Тому для визначення ефективності використання виробничих фондів розраховують показник норми прибутку. З економічної точки зору показник норми прибутку показує, скільки грошових одиниць прибутку приносить кожна грошова одиниця функціонуючих виробничих фондів. Зростання цього показника, як і показника рівня рентабельності, свідчить про підвищення ефективності виробництва.
Економічні результати ефективного ведення виробничої діяльності ТОВ “СПП ЛАНА” представлені у таблиці 2.3.
Таблиця 2.3
Показники економічної ефективності виробництва ТОВ “СПП ЛАНА”
|
Показники |
2004р. |
2005р. |
2006р. |
2006 р. до 2004р.,% |
|
|
Виручка від реалізації, тис. грн. |
4079 |
6391 |
6355,5 |
155,81 |
|
|
Собівартість реалізованої продукції, тис. грн. |
2188 |
2640 |
2824,6 |
129,09 |
|
|
Прибуток від реалізації, тис. грн. |
1891 |
3751 |
3530,9 |
187,6 |
|
|
Норма прибутку,% |
44,11 |
41,66 |
25,64 |
58,13 |
|
|
Рівень рентабельності,% |
86,42 |
142,08 |
125 |
144,64 |
Виходячи з даних таблиці, ми бачимо, що по показникам економічної ефективності виробництва ТОВ “СПП ЛАНА” за період 2004-2006 р. р. відбулося збільшення виручки на 55,81%, собівартості реалізованої продукції - на 29,09%, прибутку від реалізації - на 87,6%, рівень рентабельності підвищився на 44,64%, а от норма прибутку зменшилась на 41,87%.
На підприємстві застосовують меморіально-ордерну форму бухгалтерського одліку. Синтетичний облік при меморіально-ордерній формі обліку ведуть в книгах та відомостях. Для аналітичного обліку застосовують книги, відомості, картки. Бухгалтерські проводки оформлюються ордерами, які складають за звітний період в реєстраційних книгах. Облік грошових коштів ведеться в спеціальних касових книгах.
Організацію бухгалтерського обліку веде головний бухгалтер, який призначається керівником господарства. Він встановлює обов'язки для підпорядкованих йому робітників, разом з іншими робітниками бухгалтерії вони організують та ведуть бухгалтерський облік товариства.
Головний бухгалтер повинен забезпечити повний звіт про надходження грошових коштів, ТМЦ, основних засобів та своєчасне відображення операцій, пов'язаних з їх надходженням,; достовірний облік витрат, реалізації продукції, робіт, послуг; перевірка організації бухгалтерського обліку і звітності в виробничих одиницях; складання достовірної бухгалтерської звітності на основі первинних документів та записів, надання її в встановлені строки відповідним органам, повинен підписувати всі документи, що служать основою для приймання та видачі грошових коштів, ТМЦ, а також кредитні та розрахункові зобов'язання. Разом з головним бухгалтером на підприємстві працюють інші бухгалтери, які здійснюють бухгалтерський облік товариства.
3. Аудиторська перевірка операцій на поточному рахунку
Метою аудиту операцій на рахунках в банку є підтвердження аудиторським висновком інформації щодо повноти, достовірності, законності та об'єктивності здійснених і відображених у бухгалтерському обліку й звітності безготівково-розрахункових операцій.
Основним завданням аудиту операцій на рахунках в банку є встановлення об'єктивної істини щодо інформації про безготівково-розрахункові операції, складання думки аудитором про достовірність, законність, повноту та об'єктивність відображених у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності операцій, донесення цієї думки через аудиторський висновок до користувачів інформації. Практичними завданнями аудиту операцій на рахунках в банку є:
у разі встановлення помилок, фактів обману або інших відхилень від норми в операціях на рахунках в банку на прохання клієнта надати консультацію щодо їх виправлення;
внести пропозиції щодо вдосконалення системи внутрішнього контролю операцій на рахунках в банку;
у процесі перевірки аудитор може вказати на шляхи покращання системи розрахунків, запропонувати оптимальніші рішення.
Для досягнення поставленої мети та виконання завдань, які стоять перед аудитором операцій на рахунках в банку, аудитор повинен перевірити:
правильність оплати чи отримання сум за прийняті або відвантажені матеріальні цінності;
наявність виправдовувальних документів при здійсненні цих операцій і правильність їх оформлення;
повноту оприбуткування і правильність списання отриманих цінностей;
стан синтетичного й аналітичного обліку по розрахункових операціях, правильність використання відповідних рахунків Плану рахунків;
правильність перенесення вхідного сальдо при відкритті відповідних рахунків Головної книги на наступний обліковий період;
Особливу увагу необхідно приділити перевірці стану розрахунків, для чого рекомендується провести аналіз матеріалів інвентаризації розрахунків та актів звірок взаєморозрахунків.
Для більш повного визначення об'єктів аудиту операцій на поточному рахунку розглянемо таблицю 3.1.
Таблиця 3.1.
Об'єкт аудиту операцій на поточному рахунку
|
Показники |
Форми бухгалтерської звітності, в яких наведено рахунок, який перевіряється |
|||||||
|
Назва рахунку |
Номер рахунку |
Форма № 1 |
Форма № 3 |
Форма № 5 |
||||
|
Номер рядка |
Номер графи |
Номер рядка |
Номер графи |
Номер рядка |
Номер графи |
|||
|
Поточний рахунок в банку |
31 |
230 |
3; 4 |
400; 430 |
3; 4; 5; 6 |
650 |
3 |
Основними нормативними документами, що регулюють відносини аудиту операцій на рахунках в банку є:
Закон України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування і послуг” від 6 липня 1995 року № 265/95-ВР, зі змінами і доповненнями;
Закон України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті”;
Закон України від 5 квітня 2001 року № 2374-ІІІ "Про обіг векселів в Україні”;
Закон України від 6 липня 1999 року № 826-XIV “Про приєднання України до Женевської конвенції 1930 року про врегулювання деяких колізій законів про переказні векселі та прості векселі”;
Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затверджена постановою Правління Національного банку України від 29.03. 2001 р. № 135, зі змінами і доповненнями;
Інструкція про організацію роботи по готівковому обігу установами банків України, затверджена постановою Правління НБУ від 19.02. 2001 р. № 69. зі змінами і доповненнями;
Інструкція про порядок відкриття та використання рахунків у національній та іноземній валюті затверджена постановою Правління Національного банку України від 18 грудня 1998 року № 527. зі змінами і доповненнями;
Наказ ДПА України “Про затвердження нормативно-правових активів до Закону України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування і послуг” від 01.12. 2000 р. №614;
Указ Президента України “Про застосування штрафних санкцій за порушення норм по регулюванню обігу готівки” від 12.06.95 р. №436/95. зі змінами і доповненнями;
МСА 530 “Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркової перевірки”;
Постанова КМУ і НБУ від 21 червня 1995 року № 444 “Про типові платіжні умови зовнішньоекономічних договорів (контрактів) і типові форми захисних застережень до зовнішньоекономічних договорів (контрактів), які передбачають розрахунки в іноземній валюті”;
Порядок надання звітності, пов'язаної з застосуванням реєстраторів розрахункових операцій або використанням розрахункових книжок від 01.12. 2000 р. № 614;
Порядок реєстрації і ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок від 01.12. 2000 р. № 614 та ін.
Джерелами даних для аудиту операцій по рахунках в банку є: виписки банку з особових рахунків і додані до них виправдовуючі документи, а також регістри аналітичного і синтетичного обліку за рахунками 30,31 і 33 (журнал-ордер 1 с. -г., відомість 1.1. с. -г., журнал-ордер 2 с. -г., відомість 2.1. с. -г, журнал-ордер 3 с. -г., відомість 3.1. с. -г., договірна документація, різні виконавчі листи, Головна книга, баланс тощо).
Облікові регістри, що використовуються для аудиту операцій по рахунках в банку при журнально-ордерній формі обліку вказані в таблиці 3.2.
Таблиця 3.2.
Облікові регістри при журнально-ордерній формі обліку.
|
Рахунок бухгалтерського обліку |
Регістри журнально-ордерної форми, в яких відображені операції по: |
|||
|
Дебету рахунку |
Кредиту рахунку |
Сальдо |
||
|
31 |
Ж-О: №1,№2,№3,№4,№5,№6,№7,№8,№9,№10,№11 |
Ж-О: №1,№2,№8 |
Дебетове |
Далі складемо програму аудиту.
Програма аудиту Організація, що перевіряється ТОВ “СПП ЛАНА”__
Період аудиту _________2 дня_____
Кількість людино-годин ________32_________
Керівник аудиторської групи Борисенко С.Ю.
Склад аудиторської групи аудитор Борисенко С. Ю,
помічник аудитора Бабіна І.В.
Запланований аудиторський ризик _______2,7%____
Запланований рівень суттєвості ________3669,26___
Аудиторський ризик являє собою ризик того, що аудитор може позитивно оцінити баланс та інші форми фінансової звітності тоді, коли вони приховують у собі істотно не повну інформацію, яка не відповідає реальності. Аудиторський ризик поділяється на: властивий ризик, ризик контролю, ризик не виявлення викривлень.
Аудитор суб'єктивно визначає ризик економічного суб'єкта.
Аудиторський ризик розраховується з а формулою:
Ар = Вр*Кр*Нр [1]
де Ар - аудиторський ризик;
Вр - внутрішньогосподарський (властивий) ризик;
Кр - ризик контролю;
Нр - ризик не виявлення викривлень.
За формулою 1 розрахуємо аудиторський ризик для ТОВ “СПП ЛАНА”. Визначається внутрішньогосподарський ризик, який дорівнює 0,54, також варто оцінити ризик контролю, який дорівнює 0,5 та ризик не виявлення, який дорівнює 0,1. Аудиторський ризик розраховуємо за формулою:
АР=0,54*0,5*0,1=0,027=2,7%
Далі розрахуємо рівень суттєвості для ТОВ “СПП ЛАНА”. Але спочатку, в таблиці 3.3. наведемо базові показники, які необхідні для розрахунку рівня суттєвості.
Таблиця 3.3
Система базових показників і порядок знаходження рівня суттєвості
|
Назва базового показника |
Значення базового показника бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, що перевіряється (тис. грн) |
Частка (%) |
Значення, яке використовується для знаходження рівня суттєвості (тис. грн) |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Прибуток підприємства |
37710 |
5% |
1885,5 |
|
|
Валовий обсяг реалізації без ПДВ |
98600 |
2% |
1960 |
|
|
Валюта балансу |
151740 |
2% |
3034,8 |
|
|
Власний капітал |
96790 |
10% |
9679 |
|
|
Загальні витрати підприємства |
89350 |
2% |
1787 |
Розрахуємо суттєвість: С= (1885,5+1960+3034,8+9679+1787) /5 = 3669,26 тис. грн.
Таблиця 3.4.
Програма аудиту операцій по рахунках в банку
|
№ |
Перелік аудиторських процедур |
Стадії перевірки, робочі документи |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
І. Рахунки в національній валюті |
Продовження таблиці.
|
1. |
Перевірка наявності всіх прибуткових та видаткових документів, відображених у банківських виписках по рахунку |
Прибуткові та видаткові документи, журнали |
|
|
2. |
Перевірка наявності всіх банківських виписок |
Банківські виписки |
|
|
3. |
Перевірка відповідності дат платіжних доручень датам у банківських виписках |
Звірка платіжних доручень з банківськими виписками |
|
|
4. |
Перевірка повноти оприбуткування коштів, зданих із каси на поточний рахунок |
Заявки на переказ готівки |
|
|
5. |
Перевірка правильності заповнення платіжних доручень |
Огляд платіжних доручень |
|
|
6. |
Звірка відповідності контрагентів за платіжними документами і за журналом-ордером |
Звірка платіжних доручень і журналу-ордеру |
|
|
7. |
Розрахунок залишків по рахунку на кінець дня |
Банківські виписки |
|
|
8. |
Перевірка правильності застосовуваної кореспонденції рахунків і повноти відображення операцій по розрахунковому рахунку в журналі-ордері |
Журнал-ордер |
|
|
9. |
Звірка оборотів і залишків у виписках банку та в Головній книзі |
Головна книга |
|
|
10 |
Зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності, із залишком у регістрах бухгалтерського обліку й у Головній книзі |
Звітність підприємства |
Керівник аудиторської організації _________________
Керівник аудиторської групи _________________
Після складання методики проведення аудиту складемо тест засобів контролю. Тести контролю представляють собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю й обліку. Тест засобів контролю наведений в таблиці 3.5.
Таблиця 3.5.
Тест засобів контролю
|
№ |
Зміст питання |
Варіант відповіді |
||
|
Так |
Ні |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
І. ЗАГАЛЬНІ ПИТАННЯ |
||||
|
1.1 |
Безготівкові розрахунки здійснюються: - у національній валюті; - в іноземній валюті; - платіжними документами через банки; - з використанням векселів; - бартерні розрахунки |
Продовження таблиці.
|
ІІ. Поточний рахунок |
||||
|
2.1 |
Наявність договору на банківське обслуговування |
|||
|
2.2 |
Наявність у працівників бухгалтерії нормативних документів, що регулюють безготівкові розрахунки |
|||
|
2.3 |
Форми розрахунків: - інкасова; - акредитивна; - вексельна; - за розрахунковими чеками |
|||
|
2.4 |
Доручення на перерахування грошей із поточного рахунка подаються: - на паперових носіях; - в електронному вигляді за допомогою системи "Банк-клієнт" |
|||
|
2.5 |
Право підпису на банківських документах (електронного підпису) має: - тільки керівник; - керівник і головний бухгалтер; - делеговано іншим посадовим особам |
|||
|
2.6 |
Наявність суцільної реєстрації платіжних доручень |
|||
|
2.7 |
Наявність пропусків у нумерації платіжних доручень |
|||
|
2.8 |
Регістри з обліку операцій на поточному рахунку формуються: - автоматизовано; - вручну |
|||
|
2.9 |
Банківські виписки з додатками групуються і підшиваються в хронологічному порядку |
|||
|
2.10 |
Доступ до комп'ютеризованого обліку операцій із руху коштів мають тільки особи, яким він необхідний у межах службових обов'язків |
|||
|
2.11 |
Чи є в наявності акти (довідки) перевірок безготівкових розрахунків: - внутрішніх контрольних органів; - зовнішніх контрольних органів? |
Подобные документы
Мета і основні завдання аудиту фінансової звітності підприємства та аудиторської послуги при визначенні фінансового стану досліджуваного підприємства. Нормативне регулювання бухгалтерського обліку. Перевірка організації системи внутрішнього контролю.
магистерская работа [125,1 K], добавлен 13.12.2010Мета і завдання інформації аудиту фінансової звітності суб'єктів малого підприємства. Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку. Шляхи удосконалення здійснення аудиту ТОВ "АРТКОМ".
курсовая работа [53,8 K], добавлен 20.02.2013Теоретичні засади організації аудиту фінансових результатів. Методи визначення в бухгалтерському обліку чистого прибутку (збитку) підприємства. Інформаційне забезпечення аудиту фінансових результатів на ТОВ "Вікторія". Мета перевірки фінансової звітності.
курсовая работа [110,0 K], добавлен 03.10.2014Облік операцій на рахунках банку як об’єкт бухгалтерського обліку. Законодавчо-нормативне забезпечення ведення обліку операцій. Розробка аналітичних рахунків. Порядок відкриття поточного рахунку. Облік грошових коштів на спеціальних рахунках банку.
курсовая работа [89,2 K], добавлен 22.02.2015Нормативне регулювання обліку і аудиту фінансової звітності. Організація та методика складання форми звітності №1 "Баланс" та №2 "Звіт по фінансові результати" на підприємстві. Методика проведення та документальне оформлення аудиту фінансової звітності.
дипломная работа [609,7 K], добавлен 06.11.2011Теоретичні основи бухгалтерського обліку фінансової звітності, принципи його гармонізації і стандартизації. Організація незалежного аудиту майнового стану ТзОВ "Мізол". Аналіз балансу та звітів про рух грошових коштів та власний капітал підприємства.
дипломная работа [421,6 K], добавлен 23.01.2011Сутність сучасної банківської установи. Перелік та зміст законодавчої бази, яка регламентує аудит операцій на рахунках у банку. Характеристика роботи ПАТ КБ "ПриватБанк". Аудит як особлива самостійна форма контролю. Узагальнення результатів аудиту.
курсовая работа [85,3 K], добавлен 18.06.2011Економічна сутність фінансової звітності підприємства. Аналіз і аудит її показників, методика та організація формування на прикладі ВАТ "Ізмаїльський целюлозно-картонний комбінат". Техніко-економічна характеристика та облікова політика підприємства.
дипломная работа [1,6 M], добавлен 15.11.2010Фінансова звітність як заключний етап обліку. Організація інформаційної системи складання та аудиту фінансової звітності. Вдосконалення облікової політики підприємства. Методика проведення аудиторської перевірки. Документальне оформлення результатів.
дипломная работа [865,3 K], добавлен 18.12.2011Економічна характеристика підприємства, основи побудови бухгалтерського обліку і фінансової звітності. Облік грошових коштів, поточних зобов’язань, дебіторської заборгованості, основних засобів, готової продукції, виробничих запасів, доходів і витрат.
отчет по практике [91,1 K], добавлен 30.12.2012
