Основные средства

46

Содержание

Введение

1. Понятие основных средств

2. Классификация основных средств

3. Поступление основных средств

3.1. Создание основных средств собственными силами предприятия

3.2. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал

3.3. Приобретение основного средства, требующего государственной регистрации

3.4. Возврат основного средства продавцу

4. Выбытие основных средств

4.1. Реализация основных средств

4.2. Безвозмездная передача основных средств

4.3. Передача основных средств в уставный капитал другой организации

4.4. Возврат основного средства продавцу

4.5. Списания основных средств в результате хищения

Заключение

Список литературы

Введение

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

В соответствии с типовой классификацией основные средства подразделяются следующим образом: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и другие соответствующие объекты.

Учет НДС по поступлению и выбытию основных средств рассмотрен ниже.

I. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизации.

Правила формирования в бухгалтерском учете организации ин-формации об основных средствах установлены Положением по бух-галтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (далее -- ПБУ 6/01). Данные правила введены в действие с 2001 г.

Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основ-ных средств необходимо одновременное выполнение следующих четырех условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.

1. Использование актива в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Возможность использования актива в хозяйственной деятельности организации является одним из основных условий для включения его в состав основных средств.

2. Использование актива в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Как видно, в настоящий момент отменен стоимостный критерий от несения активов к объектам основных средств. Поэтому к основным средствам относятся предметы независимо от их стоимости, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.

Несмотря на то что стоимостный критерий отнесения объек-та к основным средствам исключен, п. 18 ПБУ 6/01 установлено, что объекты основных средств, стоимость которых не превышает 10000 руб. за единицу, разрешается списывать на затраты на про-изводство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Данным пунктом также предусмотрено, что организациям может быть установлен иной лимит, исходя из технологических особенностей основных средств, Установленный организацией лимит может быть как больше, так и меньше 10000 руб., но сумма лимита должна быть закреплена в учетной политике организации с обоснованием причин именно такой его величины. Данный порядок распространяется на основные средства, приобретенные начиная с 1 января 2002 г.

Сроком полезного использования считается период времени, в течение которого актив способен приносить доход. Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объектов основных средств определяется исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

То есть ПБУ 6/01 предоставляет право самим организациям определять срок полезного использования основных средств. При этом для однотипных основных средств одна организация может установить срок полезного использования, равный 5 годам, а другая -- 10 годам.

Однако в большинстве случаев бухгалтеры предпочитают уста-навливать срок полезного использования исходя из законодательно установленных норм. Данные нормы содержатся в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвер-жденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (далее -- Классификация основных средств), в п. 1 которой указано, что Классификация может использоваться и в целях бухгалтерского учета.

Данный документ содержит сроки, в течение которых следует амортизировать основное средство в целях налогообложения прибыли.

Так как с 1 января 2002 г. наряду с бухгалтерским учетом орга-низации ведут налоговый учет, как правило, в целях классификации основных средств они используют именно постановление Правительства РФ № 1, поскольку это позволяет в некоторых случаях избежать разрыва между данными обоих видов учета.

Напомним, что в соответствии с Классификацией основных средств в целях налогообложения прибыли основные средства распределены на десять основных амортизационных групп исходя из срока их эксплуатации. Организации имеют право самостоятельно определять конкретный срок полезного использования объекта основных средств, но только в пределах той амортизационной группы, к которой он отнесен. Если же основное средство не указано ни в одной из групп, организация может определить срок его по-лезного использования самостоятельно, исходя из технических ха-рактеристик объекта, указанных в документации к объекту.

В будущем не предполагается перепродажа актива. Если же организация предполагает его перепродать, то она должна учесть данный актив, либо как товар, либо как готовую продукцию.

Способность актива приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.

Основные средства подразделяются на следующие виды: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие соответствующие объекты.

II. КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Классификация основных средств, предложенная п. 5 ПБУ 6/01, почти полностью соответствует Общероссийской классификации основных фондов ОК 013-94, утвержденной постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся:

- здания;

- сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная техника;

- транспортные средства;

- инструмент;

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- внутрихозяйственные дороги;

- прочие подобные объекты.

К объектам основных средств также отнесены капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Пунктом 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н (далее -- Методические указания по учету основных средств), предусмотрена классификация основных средств по степени их использования. Основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе, в ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации.

В зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства п. 21 Методических указаний по учету основных средств предусматривает классификацию на принадлежащие на праве собственности, находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, в доверительное управление); полученные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление.

В зависимости от цели использования основные средства под-разделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения. Основные средства производственного назначения представляют собой имущество, непосредственно используемое для производства и реализации продукции или для управления организацией. Непроизводственные основные средства обслуживают в основном социальную сферу промышленных организаций.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н, для отражения информации об основных средствах организации предназначен счет 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Правильная организация аналитического учета по счету 01 (как, впрочем, и по любому другому синтетическому счету) во многом зависит от рабочего плана счетов, используемого организацией для ведения бухгалтерского учета. Разработка рабочего плана счетов организации, в основе которого лежит типовой План счетов, предлагаемый Минфином РФ для использования, является одним из элементов учетной политики.

Основная цель рабочего плана счетов состоит в том, чтобы с его помощью можно было создать такую схему бухгалтерского учета организации, которая позволяла бы не только обеспечить аналитику по всем структурным подразделениям, но и использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской, статистической отчетности и в других необходимых целях.

Рассмотрим, как должна сформировать структуру счета 01 «Основные средства», например, организация, имеющая разветвленную производственную структуру. Предположим, что в целях бухгалтерского и налогового учета основных средств данная организация применяет нормы Классификации основных средств.

Структура счета 01 «Основные средства» должна быть представлена следующим образом.

Счет 01 «Основные средства».

К данному счету открываются субсчета:

«Основные средства производственного назначения»;

«Основные средства непроизводственного назначения»;

«Основные средства, переданные в аренду».

Аналитические признаки первого уровня (в соответствии с амор-тизационными группами основных средств):

01-1-1 - первая группа (имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно);

01-1-2 -- вторая группа (имущество со сроком полезного использования от 2 лет до 3 лет включительно);

01-1-10 -- десятая группа (имущество со сроком полезного ис-пользования свыше 30 лет),

Если на балансе организации имеются основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 г. целесообразно открыть еще одну группу -- одиннадцатую:

01-1-11 - одиннадцатая (имущество, введенное в эксплуатацию до 1 января 2002 r.).

Аналитические признаки второго уровня (по месту нахождения объектов основных средств), например, компьютер, используемый в бухгалтерии:

01-1-3 «Бухгалтерия».

Аналитические признаки третьего уровня (по лицам, ответственным за содержание и эксплуатацию основного средства).

Пример.

В учете организации числится персональный компьютер, ис-пользуемый для работы бухгалтером Петровой И.В. Тогда, используя данную структуру счета 01 «Основные средства», в бухгалтерском учете данный объект основных средств необходимо отразить следующим образом:

01-1-3 «Бухгалтерия» Петрова И.В.

Однако подпункт «а» п. 4 ПБУ 6/01 как основное условие принятия актива в состав основных средств указывает на его использование в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации. Для того чтобы организация могла принять в состав основных средств объект, непосредственно не используемый в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческой деятельности, ей необходимо установить связь между этим объектом и объектами, участвующими в производственном или управленческом процессе, и закрепить эту связь в приказе по учетной политике.

Существует еще один документ, рассматривающий вопросы классификации и учета основных средств -- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (далее -- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В соответствии с п. 50 этого документа не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте:

* предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

* предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

* следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);

- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа); сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства -- изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и тому подобное);

- специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;

- форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете;

- временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов;

- предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;

- молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, под-опытные животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

- бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвиж-ные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастер-ские, бензозаправки и т.д.).

Вышеперечисленные активы согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности должны учиты-ваться в организациях в составе средств в обороте, в то время как в соответствии с ПБУ 6/01 многие из них могут быть учтены в соста-ве основных средств.

В настоящий момент основополагающим документом по учету основных средств является ПБУ 6/01.

III. ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1. СОЗДАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ СОБСТВЕННЫМИ

СИЛАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Бухгалтерский учет.

Первоначальной стоимостью основных средств, изготовленных собственными силами предприятия, определяемой в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, признается сумма фактических затрат на приобрете-ние, сооружение и изготовление, за исключением налога на добав-ленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

При создании объектов основных средств используются ком-плектующие, материалы, запасные части и т.д. В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-про-изводственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Мин-фина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н, приобретенные отдельные ком-плектующие принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов.

В соответствии с Планом счетов наличие и движение матери-ально-производственных запасов (далее -- МПЗ) отражаются на отдельных субсчетах счета 10 «Материалы».

Если созданные основные средства предполагается использо-вать в течение срока, превышающего 12 месяцев, они принимают-ся к учету в составе основных средств организации в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01.

На основании п. 7 и 8 ПБУ 6/01 созданные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из общей стоимости входящих в состав основного средства комплектующих (без НДС), а также суммы произведенных затрат по их созданию. Такими затратами являются суммы начисленной работникам заработной платы, а также суммы начисленного на заработную плату единого социаль-ного налога и страховых взносов.

Затраты организации, связанные с приобретением и созданием объектов основных средств, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 10 «Материа-лы», а также со счетами учета затрат.

Стоимость созданных и принятых в эксплуатацию основных средств отражается но дебету счета 01 «Основные средства» и кре-диту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Порядок учета НДС.

В соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строи-тельно-монтажных работ для собственного потребления организа-ция должна начислить НДС. Налоговая база в данном случае будет определяться как стоимость выполненных работ, исчисленная ис-ходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их вы-полнение.

Впоследствии организация может принять к вычету суммы начисленного НДС, кроме того, организация может возместить и «входной» НДС по материально-производственным запасам и под-рядным работам, использованным при создании объекта основных средств. Это следует из п. 6 ст. 171 НК РФ, в котором, в частности, сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные нало-гоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застрой-щиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налого-плательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъ-явленные налогоплательщику при приобретении им объектов неза-вершенного капитального строительства.

Вычетам подлежат также суммы налога, исчисленные налого-плательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполне-нии строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Момент, когда организация может принять суммы НДС к вы-чету, определен в п. 5 ст. 172 НК РФ. Вычеты сумм «входного» НДС по МПЗ и подрядным работам производятся по мере поста-новки на учет соответствующих объектов завершенного капиталь-ного строительства (основных средств) с момента, указанного в аб-заце втором п. 2 ст. 259 НК РФ (т.е. с момента начала амортизации объектов основных средств, которая начинается с 1-го числа меся-ца, следующего за месяцем, в котором данные объекты введены в эксплуатацию) или при реализации объекта незавершенного капи-тального строительства.

Вычеты сумм налога, начисленного по строительно-монтаж-ным работам для собственного потребления, производятся по мере уплаты в бюджет налога в соответствии со ст. 173 НК РФ.

Для создания объектов основных средств собственными сила-ми МПЗ могут быть приобретены задолго до создания основных средств, значит, сумма НДС по ним уже будет принята к вычету. Создание же основных средств может быть осуществлено в другом периоде.

В данной ситуации сумма НДС, ранее принятая к вычету, должна быть восстановлена к уплате в бюджет и принята к вычету только после принятия на учет созданных объектов в составе ос-новных средств. Если же приобретение материалов и принятие созданных из этих материалов объектов в состав основных средств происходит в одном и том же налоговом периоде по НДС, то по переданным для сборки комплектующим НДС можно не восста-навливать.

Пример.

Организация -- производитель программных продуктов для ремонта компьютеров, находящихся на балансе предприятие приобрела у продавца отдельные комплектующие на общую сумму 165200 руб. (в том числе НДС -- 25200 руб.). Часть комплектующих, стоимость которых без НДС составила 75 000 руб., работниками технического отдела организации была использована для сборки 5 компьютеров для собственных нужд организации. Фактические расходы по сборке компьютеров составили:

- заработная плата рабочих -- 10 000 руб.;

- единый социальный налог -- 2600 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страховании страховые платежи на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний -- 1520 руб.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом об-ложения НДС. Однако сборка компьютеров из отдельных комплектующих не является выполнением строительно-монтажных работ, поскольку в соответствии с Общероссийским классификато-ром видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 6 августа 1993 г. № 17, деятельность, связанная с производством электронно-вычислительных машин, относится к разделу «Д» «Продук-ция и услуги обрабатывающей промышленности».

Таким образом, в приведенном примере объекта обложения НДС в соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 146 НК РФ не будет.

Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является также передача на территории Российской Федерации то-варов (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. По данному основанию объекта обложения НДС так-же не будет, поскольку затраты на сборку компьютеров включаются в их первоначальную стоимость и учитываются в целях исчисления налога на прибыль путем начисления амортизации.



Корреспонденция счетов	Сумма, руб	Содержание операций
Дебет	Кредит
10	60	140000	Оприходованы приобретенные комплектующие
19	60	25200	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщикам
60	51	165200	Оплачены приобретенные комплектующие
68	19	25200	Списывается сумма НДС на расчеты с бюджетом по приобретенным комплектующим
08	10	75000	Отражена передача комплектующих для сборки компьютеров
19	68	13500	Выражена сумма НДС по комплектующим, переданным в производство (75000 руб * 18%)
08	70	10000	Начислена з/п работникам
08	69	2600	Начислена сумма ЕСН
08	69	1520	Начислены страховые взносы и платежи
01	08	89120	Приняты к учету собранные компьютеры
68	19	13500	Принята к вычету сумма НДС по использованным для сборки компьютеров комплектующим

Как видно, стоимость компьютеров в бухгалтерском учете составила 89120 руб., она сложилась из стоимости комплектующих, заработной платы, начисленной работникам, сумм единого социального налога (далее - ЕСН) и взносов в Пенсионный фонд РФ (далее - ПФ РФ), а также страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (75000 руб. + 10000 руб. + 2600 руб. + 1520 руб.).

Рассчитаем стоимость созданного основного средства в целях налогообложения прибыли.

Сумма прямых расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, будет складываться из стоимости материалов, заработной платы работников и суммы единого социального налога и составит 87 600 руб. (75 000 руб. + 10 000 руб. + 2600 руб.).

В первоначальную стоимость основных средств, следовательно, и в состав прямых расходов в целях исчисления налога на прибыль не включаются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и суммы страховых взносов от несчастных случаев на производстве.

В соответствии с письмом МНС РФ от 5 сентября 2003 I № ВГ-6-02/945@ «По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» суммы исчисленных в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» страховых взносов не включаются в расходы налогоплательщика ни на оплату труда, ни в составе расходов на уплату единого социального налога, но при этом они подлежат отражению в составе прочих расходов, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов.

Разница между первоначальной стоимостью основных средств сформированной в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения прибыли, составит 1520 руб. Эта сумма и представляет собой налогооблагаемую временную разницу.

Сумма отложенного налогового обязательства будет равна 364,8 руб (1520 руб. х 24%). Погашаться эта сумма будет в течение всего сро-ка полезного использования созданных основных средств по мере начисления амортизации.

3.2. ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА

В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

Бухгалтерский учет.

Внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал является одним из способов поступления основных средств во вновь созданные организации, а также в том случае, когда органи-зация увеличивает свой капитал.

Увеличение уставного капитала общества в соответствии cо ст. 17 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об об-ществах с ограниченной ответственностью» (далее -- Закон об обществах с ограниченной ответственностью) допускается только после его полной оплаты и может осуществляться за счет дополни-тельных вкладов участников общества.

В том случае, если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал акционерного общества, в соответствии с п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об ак-ционерных обществах» (далее -- Закон об акционерных обществах) при оплате акций неденежными средствами для определения ры-ночной стоимости передаваемого основного средства должен при-влекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведен-ной независимым оценщиком.

Если основное средство вносится в счет вклада в уставный ка-питал общества с ограниченной ответственностью, то согласно п. 2 ст. 15 Закона об обществах с ограниченной ответственностью де-нежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых его участниками и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников об-щества, принимаемым единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стои-мости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 мини-мальных размеров оплаты труда, установленных законодательством на дату представления документов для государственной регистра-ции общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номи-нальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли-уча-стника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или со-ответствующих изменений в уставе общества при недостаточности имущества общества солидарно несут субсидиарную ответствен-ность по его обязательствам в размере завышения стоимости неде-нежных вкладов.

Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества.

В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями, если законодательством Российской Федерации не предусмотрен иной порядок. Как правило, денежная оценка основных средств, согласованная учредителями, указана в учредительных документах.

В первоначальную стоимость основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Если организация несет дополнительные расходы по доставке и установке основного средства, то оценка, согласованная учредителями, будет отличаться от первоначальной стоимости основного средства, определенной в соответствии с ПБУ 6/01 по которой оно будет принято к бухгалтерскому учету.

Для обобщения информации о расчетах с учредителями организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал Планом счетов предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Получение вкладов от учредителей отражается по кредиту счета 75, субсчет 1 в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Порядок учета НДС.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признается объектом обложения НДС. Поэтому у организаций-налогоплательщиков, получивших основные средства в качестве вклада в уставный капитал, суммы НДС по полученным основным средствам к вычету не принимаются.

Пример.

Уставный капитал вновь созданного общества с ограниченной ответственностью -- 50000 руб. Один из учредителей общества в счет вклада вносит денежные средства в сумме 20000 руб., другой вносит компьютер. Цена компьютера, согласованная учредителями, составила 30000 руб., по данным независимого оценщика рыночная стоимость передаваемого компьютера также составила 30000 руб. Передаваемый компьютер не был в эксплуатации. Расходы организации по доставке и установке компьютера составили 400 руб.

В рассматриваемом примере первоначальная стоимость компьютера, сформированная в бухгалтерском учете, отличается от первоначальной стоимости, по которой данный объект основных средств будет принят к учету в целях налогообложения прибыли. Это происходит потому, что расходы организации по доставке этого объекта в налоговом учете будут признаны в месяце получения объекта основных средств, а бухгалтерская прибыль или убыток будет формироваться по мере погашения первоначальной стоимости объекта путем начисления амортизации. Таким образом, у организации возникнет налогооблагаемая временная разница в сумме 400 руб. и соответственно отложенное налоговое обязательстве сумме 96 руб. (400 руб. х 24%). Порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств в соответствии с п. 13 ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете следует организовать аналитический учет налогооблагаемых временных разниц на счете активов или обязательств, в оценке которых эти разницы возникли. В данном случае аналитический учет следует организовать на счете 01 «Основные средства».



Корреспонденция счетов	Сумма, руб	Содержание операций
Дебет	Кредит
75	80	20000	Отражена задолженность первого учредителя по вкладу в уставный капитал
75	80	30000	Отражена задолженность второго учредителя по вкладу в уставный капитал
50	75	20000	Оприходованы денежные средства, поступившие от первого учредителя в счет вклада в уставный капитал
08	75	30000	Отражено поступление компьютера по оценке, согласованной учредителями
08	70,69	400	Отражены затраты организации по доставке и установке компьютера
01	08	30400	Введен в эксплуатацию поступивший компьютер
68	77	96	Отражено отложенное налоговое обязательство

По мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц пу-тем начисления амортизации будут уменьшаться отложенные нало-говые обязательства. Уменьшение или полное погашение отложен-ных налоговых обязательств будет отражаться по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции с дебетом счета 77 «Отложенные на-логовые обязательства».

3.3. ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА, ТРЕБУЮЩЕГО

ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ

Бухгалтерский учет.

Можно ли принять к бухгалтерскому учету объект недвижимо-сти, на который еще не зарегистрировано право собственности? Напрашивается ответ, что такой объект не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, по-скольку право собственности на него не зарегистрировано и этот объект до момента регистрации такого права не принадлежит орга-низации.

Согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждаю-щие государственную регистрацию объектов недвижимости в уста-новленных законодательством случаях) затраты на строительно-мон-тажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов дли-тельного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затра-ты по отводу земельных участков и переселению в связи со строи-тельством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.). Данный пункт Положения регламентирует правила бухгалтер-ского учета незавершенных капитальных вложений.

В соответствии с п. 3 ПБУ 6/01 данное положение не применяет-ся в отношении капитальных вложений, поэтому объекты недвижи-мости, не прошедшие государственную регистрацию, но введенные в эксплуатацию, до момента передачи документов на регистрацию права собственности на них должны признаваться в бухгалтерском учете и учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные акти-вы». Однако не следует забывать о том, что хотя объект основных средств и введен в эксплуатацию, амортизация по нему не может начисляться, так как он еще не прошел государственную регистра-цию и не принят к учету в составе основных средств.

Согласно п. 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации.

Принятие к вычету суммы НДС.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную тер-риторию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств. При этом моментом принятия на учет основного средства призна-ется момент его принятия к учету именно в налоговом учете. Та-ким образом, вычет НДС не зависит от факта завершения государ-ственной регистрации прав на данный объект основных средств.

Изменения, внесенные в ст. 172 НК РФ Законом № 119-ФЗ, позволяют с 1 января 2006 г. применить указанный вычет с момен-та принятия к установке оборудования, требующегося при монтаже основного средства в момент его принятия на учет, т.е. с отраже-нием на счете 01 «Основные средства».

Налоговые вычеты предоставляются на основании:

- счетов-фактур, предъявленных продавцами при приобрете-нии товаров (работ, услуг);

- документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога;

- документов, подтверждающих подачу документов на регист-рацию прав на данный объект основных средств.

В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 171 НК РФ Законом № 119-ФЗ, с 1 января 2006 г. требование об оплате приоб-ретенных товаров (работ, услуг), предъявляемое к налогоплатель-щику, претендующему на вычет, законодателем исключено.

Пример.

Организация приобрела офисное здание стоимостью 1 038 400 руб., в том числе НДС -- 158 400 руб. Здание введено в эксплуатацию 10 марта 2004 г., документы на государственную регистрацию права собственности на здание поданы 26 марта 2004 г., в этот же день вне-сена плата за государственную регистрацию в размере 5000 руб. Свидетельство о государственной регистрации прав получено в ап-реле 2004 г.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие наименования субсчетов к счету 84:

4 -- приобретение объектов основных средств,

4-1 -- введенные в эксплуатацию основные средства, права собственности на которые не зарегистрированы.

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операций
Дебет	Кредит
08-4	60	880 000	Отражена стоимость приобретенного офис-ного здания
19	60	158 400	Отражена сумма НДС, предъявленная про-давцом
60	51	1 038 400	Произведена оплата продавцу офисного здания
На дату ввода здания в эксплуатацию (10 марта 2004 г.)
08-4-1	08-4	880 000	Отражен ввод в эксплуатацию офисного зда-ния
На дату подачи документов на государственную регистрацию прав на офисное здание (26 марта 2004 г.)
76	51	5000	Оплачена государственная регистрация прав
На дату получения свидетельства о государственной регистрации прав
08-4-1	76	5000	Отражена регистрация прав на офисное здание
01	08-4-1	885000	Принято к учету в составе основных средств офисное здание
68	19	158400	Принята к вычету сумма НДС, уплаченная при приобретении офисного здания

3.5. ПРИОБРЕТЕНИЕ НОВЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,

ТРЕБУЮЩИХ МОНТАЖА

Бухгалтерский учет.

Монтаж приобретенного основного средства может быть про-изведен как организациями-подрядчиками, так и силами собствен-ной организации.

Информация о наличии и движении производственного обору-дования, требующего монтажа, согласно Плану счетов отражается на счете 07 «Оборудование к установке». Поступление оборудова-ния к установке от поставщика отражается по дебету счета 07 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму стоимости оборудования без НДС.

Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании ст. 171, 172 НК РФ при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования на учет в составе основных средств.

Изменения, внесенные в ст. 172 НК РФ Законом № 119-ФЗ, позволяют с 1 января 2006 г. применить указанный вычет с момен-та принятия к установке оборудования, требующегося при монтаже основного средства в момент его принятия на учет, т.е. с отраже-нием на счете 01 «Основные средства».

Стоимость сданного в монтаж оборудования списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные акти-вы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования списываются в дебет счета 08, субсчет 3 в корреспонденции с кредитом счета 23 «Вспомогательные производства», если монтаж осуществляется вспомогательным производством организации, и с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если монтаж осуществляется силами сторонней организации.

Порядок исчисления НДС.

Рассмотрим порядок исчисления НДС в том случае, если мон-таж оборудования выполнен силами предприятия.

На основании подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строи-тельно-монтажных работ для собственного потребления признает-ся объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Рабо-ты по монтажу оборудования относятся к строительно-монтажным работам, их выполнение вспомогательным производством пред-приятия облагается НДС.

В соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строи-тельно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их вы-полнение. Налоговой базой будет сумма расходов вспомогательно-го производства по монтажу оборудования. Стоимость оборудова-ния, требующего монтажа, в затраты по выполнению монтажных работ не включается и не подлежит включению в налоговую базу при начислении НДС на выполненные для собственного потребления монтажные работы.

Датой выполнения СМР для собственного потребления согласно п. 10 ст. 167 НК РФ признается день принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством. На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога на добавленную стоимость на установ-ленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявлен-ные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, под-лежат вычетам.

Таким образом, вычету подлежит сумма НДС, начисленная на объем выполненных вспомогательным производством монтажных работ, за минусом суммы НДС по материалам, которые были ис-пользованы при их выполнении.

Указанные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объектов основных средств.

IV. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

4.1. РЕАЛИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Бухгалтерский учет.

Реализация объекта основных средств является одним из част-ных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не ис-пользуются для производства продукции (выполнения работ, ока-зания услуг), а также для управленческих нужд организации.

Стоимость основного средства, выбывающего в результате про-дажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При реализации основных средств организация получает доход. Согласно п. 7 ПБУ 9/99 такие доходы относятся к операционным. Доход от продажи основного средства принимается к бухгалтерско-му учету в сумме, согласованной в договоре, без учета суммы НДС (п. 30 ПБУ 6/01).

Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к операционным расходам в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99. В со-став расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и т.д. Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены силами как самой организации, так и сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60.

Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бух-галтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгал-терском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Для учета выбытия основных средств целесообразно к счету 01 открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на кото-ром будет формироваться остаточная стоимость реализуемого ос-новного средства. По дебету этого субсчета будет отражаться пер-воначальная стоимость реализуемого объекта с учетом проведен-ных переоценок, а по кредиту -- сумма начисленной амортизации также с учетом проведенных переоценок.

При выбытии объекта основного средства, в том числе в ре-зультате продажи, сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с Инструкцией по примене-нию Планом счетов списывается в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства спи-сывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Доход от реализации основного средства отражается по кре-диту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие дохо-ды», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Порядок учета НДС.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС согласно п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом налоговая база определяется в соответст-вии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), поэтому при продаже основного средства нужно начислить НДС на сумму реализации.

Согласно Плану счетов сумма начисленного НДС отражается в учете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

В том случае, если в первоначальную стоимость реализуемого ос-новного средства был включен НДС, то в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого основного средства и его остаточной стоимо-стью с учетом переоценок. При этом в продажную цену включается сумма НДС. Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ сумма НДС определяется расчетным путем. Для этого налоговую базу необходимо разделить на 118 и умножить на 18%.

Пример.

В марте организация продала объект основных средств 38350 руб. (в том числе НДС -- 5850 руб.). Первоначальная стоимость объекта составляет 90000 руб. Срок его полезного использования -- 6 лет, фактический срок эксплуатации -- 4 года, сумма на численной амортизации -- 60000 руб. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1888 руб., включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации. Согласно учетной политике организации обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки; доходы и расходы в целях нало-гообложения прибыли определяются по методу начисления.

Для отражения операций в бухгалтерском учете будем исполь-зовать следующие наименования субсчетов:

к счету 01:

1. «Основные средства в организации»;

2. «Выбытие основных средств»;

к счету 91:

1. «Прочие доходы»;

2. «Прочие расходы».

Корреспонденция счетов	Сумма, руб	Содержание операций
Дебет	Кредит
76	91-1	39000	Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств
91-2	68	6500	Начислен НДС по реализации объекта основных средств
01-2	01-1	90000	Отражено выбытие основного средства
02	01-2	60000	Списана начисленная сумма амортизации
91-2	01-2	30000	Списана остаточная стоимость проданного основного средства (90000 руб. - 60000 руб.)
91-2	60	1600	Списаны транспортные расходы по доставке основного средства покупателю
19	60	320	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации
51	76	39000	Погашена задолженность покупателя за проданный объект основных средств

4.2. БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Бухгалтерский учет.

На основании п. 29 ПБУ 6/01 списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации. Выбытие объекта основных средств имеет место и в случае его безвозмездной передачи.

Уменьшение экономических выгод организации в результат выбытия активов, в данном случае выбытия основных средств соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 признается расходами организации. При этом согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с прода-жей, выбытием и прочим списанием основных средств, признаются операционными расходами организации.

До момента безвозмездной передачи объект основных средств как правило, какое-то время эксплуатируется. Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации согласно Плану счетов при выбытии объекта основных средств списывается в кредит счета 01 «Основные средства» (в корреспонденции со счетом 02 «Амор-тизация основных средств»). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Порядок учета НДС.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственности на това-ры (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализа-цией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

В соответствии со ст. 154 НК РФ при безвозмездной реализа-ции основных средств налоговая база определяется как стоимость этих основных средств, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Если производится безвозмездная реализация имущества, под-лежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, то на основании п. 3 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как раз-ница между ценой реализуемого имущества, определяемой исходя из положений ст. 40 НК РФ с учетом налога, акцизов (для подак-цизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточ-ной стоимостью с учетом переоценок).

Сумма начисленного НДС отражается в учете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции в данном случае со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Если основные средства передаются безвозмездно некоммерче-ской организаций на осуществление основной уставной деятельно-сти, то на основании п. 3 ст. 39 НК РФ такая передача не призна-ется реализацией и соответственно не признается объектом нало-гообложения НДС согласно п. 2 ст. 146 НК РФ.

Закон № 118-ФЗ с 1 января 2006 г. вывел из состава объектов обложения НДС передачу имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) организации при реорганизации юридического лица.

Пример.

Организация передает по договору дарения компьютер, ис-пользуемый в управленческих целях, директору. Стоимость компь-ютера составляет 18480 руб. При принятии компьютера к учету ус-тановлен срок его полезного использования -- 4 года. В целях бух-галтерского учета амортизация начисляется линейным способом. Сумма накопленной амортизации на момент передачи компьюте-ра составляет 6160 руб.

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операций
Дебет	Кредит
02	01	6160	Списана сумма начисленной амортизации
91-2	01	12320	Списана остаточная стоимость переданного компьютера
91-2	68	2218	Начислен НДС (12320 руб. х 18%)
99	91-2	14538	Списан убыток от безвозмездного выбы-тия компьютера (12320 руб. + 2218 руб.)

4.3. ПЕРЕДАЧА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Если основное средство вносится в счет вклада в уставный ка-питал акционерного общества, то в соответствии с п. 3 ст. 34 Зако-на об акционерных обществах при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого основного средства должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенной учредителями акцио-нерного общества и советом директоров, не может быть выше ве-личины оценки, произведенной независимым оценщиком.