Основные средства

Если основное средство вносится в счет вклада в уставный ка-питал общества с ограниченной ответственностью, то необходимо руководствоваться п. 2 ст. 15 Закона об обществах с ограниченной ответственностью, в соответствии с которым денежная оценка не-денежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участ-никами общества, утверждается единогласным решением общего собрания участников общества. Если номинальная стоимость (уве-личение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда, уста-новленных федеральным законом на дату представления докумен-тов для государственной регистрации общества или соответствую-щих изменений в уставе общества, такой вклад должен оценивать-ся независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Для отражения операций, связанных с внесением вкладов в ус-тавные (складочные) капиталы других организаций, Планом счетов предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции», куда относится сумма оценки указанного вклада, опреде-ленная независимым оценщиком.

Порядок учета НДС.

Пунктом 3 ст. 39 НК РФ установлено, что не признается реали-зацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая пере-дача носит инвестиционный характер, включая вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ.

То есть основное средство уже не используется в деятельности, облагаемой НДС. Однако может так случиться, что основное сред-ство, переданное в уставный капитал другой организации, еще не до конца самортизировано. Тогда возникает вопрос: следует ли восстанавливать «входной» НДС? Налоговики считают, что сумму входного НДС, приходящуюся на остаточную стоимость передан-ных основных средств, организация обязана восстановить. Эта по-зиция подтверждается также письмом МНС РФ от 30 июля 2004 г. № 03-1-08/1711/15 «О налоге на добавленную стоимость». По мне-нию налоговиков, списанное оборудование уже не используется в деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ), а, сле-довательно, нет оснований применять налоговый вычет.

Однако такую точку зрения суды, как правило, не поддержива-ют. Дело в том, что НК РФ не содержит требования о восстановле-нии «входного» НДС по основным средствам, списанным с балан-са до их полной амортизации. Причем это касается не только спи-сания основных средств в результате взноса их в уставный капитал, но и других ситуаций, когда не полностью самортизированные объекты основных средств начинают использоваться в деятельно-сти, не облагаемой НДС.

С 1 января 2006 г. вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные пра-ва, подлежат суммы НДС при условии, что они были восстановле-ны акционером (участником, пайщиком) в порядке, установлен-ном п. 3 ст. 170 НК РФ, что восстановление подтверждено документально, и имеется документ, установленный п. 3 ст. 170 НК РФ. Вычеты сумм налога, восстановленного (в виде бракованного исключения) в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ, у получившего в качестве вклада в уставный капитал данное недвижимое имущест-во, не производятся никогда, а пропадают.

Пример.

Организация в мае 2004 г. передала другой организации основ-ное средство в виде вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость основного средства составляет 84 000 руб., сумма амор-тизации, начисленной к моменту передачи, -- 30 000 руб., расходы по демонтажу передаваемого основного средства -- 6000 руб.

В соответствии с учредительными документами размер вклада в уставный капитал составляет 95 000 руб.

Для отражения операций в бухгалтерском учете воспользуемся следующими наименованиями субсчетов к счету 01:

1 «Основные средства в организации»;

2 «Выбытие основных средств».

В налоговом учете расходы учредителя в виде взноса в уставный капитал, которые согласно п. 3 ст. 270 НК РФ не уменьшают нало-говую базу при исчислении налога на прибыль, составят 54 000 руб., будут равны остаточной стоимости передаваемого основного средства. В соответствии с ПБУ 18/02 эти расходы признаются посто-янной разницей.

Дополнительные расходы в размере 6000 руб. согласно п. 2 ст. 277 НК РФ будут учтены при налогообложении прибыли.

4.4. ВОЗВРАТ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА ПРОДАВЦУ

Порядок возврата некачественного товара регламентирован ст. 475 - 477 ГК РФ.

Неустранимые недостатки приобретенного объекта основных средств часто выявляются лишь в процессе эксплуатации. У орга-низации есть два способа выхода из создавшейся ситуации: она мо-жет возвратить приобретенное основное средство продавцу и полу-чить обратно деньги или может потребовать замены некачествен-ного товара качественным.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок отражения на счетах бухгалтерского учета каждого из возможных вариантов.

Пример.

Производственная организация в феврале 2004 г. приобрела на заводе-изготовителе объект основных средств, договорная стоимость которого составила 147500 руб., в том числе НДС -- 22500 руб., и в этом же месяце ввела объект в эксплуатацию. Га-рантийный срок, установленный изготовителем, составил 2 года. При принятии объекта к учету организация установила срок полезного использования объекта -- 10 лет. В мае 2004 г. в процессе эксплуатации данный объект основных средств вышел из строя. Гарантийная мастерская установила, что по причине неисправимого заводского брака основное средство не подлежит ремонту и должно быть возвращено изготовителю. Поку-патель предъявил изготовителю претензию в сумме 147500 руб., ко-торая была принята.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие наименования субсчетов:

к счету 01:

1 «Основные средства в эксплуатации»;

2 «Выбытие основных средств»;

к счету 08:

4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

к счету 76:

2 «Расчеты по претензиям».

При поступлении основного средства сумма НДС, уплаченная поставщику, была принята к вычету. При возврате основного сред-ства необходимо восстановить сумму НДС лишь с остаточной стоимости основного средства, поскольку в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ данное основное средство в течение трех меся-цев использовалось для изготовления продукции, облагаемой НДС, следовательно, часть НДС была зачтена правомерно.

В том случае, если взамен некачественного основного средства организация получит новое основное средство, эта операция в бухгалтерском учете отразится следующими проводками:

При получении взамен неисправного нового основного средства покупатель на основании п. 2 ст. 171 НК РФ имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиком и уп-лаченную покупателем. В данном случае предъявленная постав-щиком и уплаченная покупателем сумма НДС -- 22500 руб., но при возврате неисправного основного средства покупатель вос-становил сумму НДС с остаточной стоимости основного средства в сумме 21937,50 руб., значит, покупатель имеет право зачесть на-лог именно на эту сумму:

С 1 января 2006 г. требование об оплате приобретенных това-ров (работ, услуг), предъявляемое к налогоплательщику, претен-дующему на вычет, исключено. Такое изменение внесено в ст. 171 НК РФ Законом № 119-ФЗ.

4.5. СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ХИЩЕНИЯ

Бухгалтерский учет.

В случае установления в организации факта хищения основно-го средства согласно п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация основных средств.

Для проведения инвентаризации, а также для оформления документов на списание похищенных основных средств приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возло-жена ответственность за сохранность основных средств. Для уча-стия в работе комиссии могут приглашаться представители соот-ветствующих инспекций.

Порядок проведения инвентаризации и отражение в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвента-ризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации применяются типовые унифицированные формы первичной учет-ной документации, утвержденные постановлением Госкомстата Рос-сии от 18 августа 1998 г. № 88.

После проведения инвентаризации на основании актов инвен-таризации, объяснительных материально ответственных лиц, актов следственных органов и других документов комиссия определяет виновных лиц.

Результаты инвентаризации и выводы комиссии оформляются в виде приказа руководителя организации. Данный приказ являет-ся основанием для составления акта на списание объекта основных средств.

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объ-екта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Для учета выбытия объектов основных средств в соответствии с Планом счетов к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета пере-носится стоимость выбывающего объекта, а в кредит -- сумма на-копленной амортизации.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных ценностей, выявленных в процессе их заго-товления, хранения и продажи, независимо от источника их по-крытия, Планом счетов предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Этот счет применяется также для учета сумм недостач от хищения материальных ценностей.

Остаточная стоимость похищенного основного средства списывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В соответствии с подп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности недостача имущества и его порча в пределах норм (которых по основным средствам нет) естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм -- за счет виновных лиц. Если ви-новные лица не установлены или суд отказал во взыскании убыт-ков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списыва-ются на финансовые результаты.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов списание убытков от хищения имущества при отсутствии виновных лиц, а также в случае отказа судом во взыскании убытков с них отражает-ся по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Порядок учета НДС.

Выбытие основного средства в связи с хищением не является операцией, признаваемой объектом обложения НДС. Поэтому ор-ганизация теряет право на вычет сумм НДС в части, относящейся к стоимости похищенного объекта основных средств, не перене-сенной на себестоимость продукции (работ, услуг) через амортиза-ционные отчисления, т.е. в части остаточной стоимости. Значит, сумму НДС в части остаточной стоимости следует восстановить к уплате в бюджет и отразить в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценно-стей».

Пример.

Из кабинета бухгалтерии организации украден ксерокс, учиты-ваемый организацией в составе основных средств. Первоначальная стоимость ксерокса составляет 16200 руб., срок полезного исполь-зования при принятии к учету объекта основных средств был ус-тановлен в 4 года. Сумма амортизации, начисленная за время экс-плуатации, -- 1350 руб. Сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении ксерокса, в размере 2916 руб. принята к зачету в пол-ном объеме. Суд отказал во взыскании с материально ответственного лица стоимости украденного имущества.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие наименования субсчетов к счету 01:

1 «Основные средства в эксплуатации»;

2 «Выбытие основных средств».

Заключение

В данной работе был рассмотрен учет НДС при поступлении и выбытии основных средств. Таким образом, основные средства - это материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на продукцию, производимую путем начисления амортизации. Правила формирования в бухгалтерском учете организации ин-формации об основных средствах установлены Положением по бух-галтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (далее -- ПБУ 6/01). Данные правила введены в действие с 2001 г.

Учет НДС при поступлении основных средств осуществляется за счет:

1. Создания основных средств собственными силами предприятия - в данной ситуации сумма НДС, ранее принятая к вычету, должна быть восстановлена к уплате в бюджет и принята к вычету только после принятия на учет созданных объектов в составе ос-новных средств. Если же приобретение материалов и принятие созданных из этих материалов объектов в состав основных средств происходит в одном и том же налоговом периоде по НДС, то по переданным для сборки комплектующим НДС можно не восста-навливать;

2. Поступления основных средств в качестве вклада в уставный капитал - в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признается объектом обложения НДС. Поэтому у организаций-налогоплательщиков, получивших основные средства в качестве вклада в уставный капитал, суммы НДС по полученным основным средствам к вычету не принимаются.

3. Приобретения основного средства, требующего государственной регистрации - изменения, внесенные в ст. 172 НК РФ Законом № 119-ФЗ, позволяют с 1 января 2006 г. применить вычет с момен-та принятия к установке оборудования, требующегося при монтаже основного средства в момент его принятия на учет, т.е. с отраже-нием на счете 01 «Основные средства».

4. Приобретения новых основных средств, требующих монтажа - вычету подлежит сумма НДС, начисленная на объем выполненных вспомогательным производством монтажных работ, за минусом суммы НДС по материалам, которые были ис-пользованы при их выполнении.

Учет НДС при выбытии основных средств осуществляется за счет:

1. Реализации основных средств - если в первоначальную стоимость реализуемого ос-новного средства был включен НДС, то в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого основного средства и его остаточной стоимо-стью с учетом переоценок. При этом в продажную цену включается сумма НДС. Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ сумма НДС определяется расчетным путем. Для этого налоговую базу необходимо разделить на 118 и умножить на 18%.

2. Безвозмездной передачи основных средств - Закон № 118-ФЗ с 1 января 2006 г. вывел из состава объектов обложения НДС передачу имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) организации при реорганизации юридического лица.

3. Передачи основных средств в уставный капитал другой организации - с 1 января 2006 г. вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные пра-ва, подлежат суммы НДС при условии, что они были восстановле-ны акционером (участником, пайщиком) в порядке, установлен-ном п. 3 ст. 170 НК РФ, что восстановление подтверждено документально, и имеется документ, установленный п. 3 ст. 170 НК РФ. Вычеты сумм налога, восстановленного (в виде бракованного исключения) в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ, у получившего в качестве вклада в уставный капитал данное недвижимое имущест-во, не производятся никогда, а пропадают.

4. Возврата основного средства продавцу - при поступлении основного средства сумма НДС, уплаченная поставщику, была принята к вычету. При возврате основного сред-ства необходимо восстановить сумму НДС лишь с остаточной стоимости основного средства, поскольку в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ данное основное средство в течение трех меся-цев использовалось для изготовления продукции, облагаемой НДС, следовательно, часть НДС была зачтена правомерно.

5. Списания основных средств в результате хищения - выбытие основного средства в связи с хищением не является операцией, признаваемой объектом обложения НДС. Поэтому ор-ганизация теряет право на вычет сумм НДС в части, относящейся к стоимости похищенного объекта основных средств, не перене-сенной на себестоимость продукции (работ, услуг) через амортиза-ционные отчисления, т.е. в части остаточной стоимости. Значит, сумму НДС в части остаточной стоимости следует восстановить к уплате в бюджет и отразить в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценно-стей».

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Налоговый кодекс Российской Федерации

3. Основные средства по ред. Семенихина В.В.. - М.: Изд-во Эксмо, 2006г.

4. План счетов, Ковалева О.В., Хахонова Н.Н.. - Ростов н/Д: феникс, 2005г.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01