1.Классификация кредитов и займов

Вначале рассмотрим, что понимается под договором займа и кредитным до-говором.

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) под догово-ром займа понимается передача одной стороной (заимодателем) в собствен-ность другой стороне (заемщику) денежных средств или других вещей, опреде-ленных родовыми признаками. По данному договору заемщик должен возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей в срок, определенный договором. При этом заимодатель имеет право на получение с заемщика процентов по займу в размере и порядке, определенных условиями договора. В случае если заимодателем является юри-дическое лицо, то независимо от суммы займа договор должен быть оформлен в письменной форме.

При отсутствии в договоре условий о размере процентов за пользование за-емными средствами, их размер в соответствии со статьей 809 ГК РФ определяет-ся по существующей в месте нахождения заимодателя ставке банковского про-цента (ставкой рефинансирования) на день уплаты суммы долга или его части. Ес-ли отсутствуют иные соглашения, то проценты по договору выплачиваются еже-месячно.

По кредитному договору согласно статье 819 ГК РФ банк или иная кредит-ная организация (кредитор) предоставляет денежные средства (кредит) заемщи-ку в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование кредитом.

Основные отличия договора займа от кредитного договора приведены в таблице 1

Долговые обязательства можно классифицировать по следующим признакам:

- по форме заключенного договора;

- по способу привлечения заемных средств;

- по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Рассмотрим подразделение кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.

а) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

- кредитный договор;

- договор товарного кредита;

- договор коммерческого кредита;

- договор бюджетного кредита.

Таблица 1.

В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися сторонами может быть заключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором товарного кредита.

По договору коммерческого кредита согласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.

Организации также может быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.

Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие

виды:

- договор займа;

- договор государственного займа;

- договор целевого займа.

Предприятие может получить заемные средства по договору займа. Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных

средств.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - заемные обязательства).

Облигацией, согласно статье 816 ГК РФ, признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, либо иные имущественные права.

Вексель - это ничем не обусловленное обязательство векселедателя, ли-бо иного указанного в векселе плательщика, выплатить полученные взаймы де-нежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока (ста-тья 815 ГК РФ).

в) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и за-трат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н (далее - ПБУ 15/01), определены следующие задолжен-ности заемщика по кредитам и займам заимодавцу:

- краткосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора не превышает 12 месяцев).

- долгосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора пре-вышает 12 месяцев).

Указанные задолженности могут быть срочными или просроченными.

Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается за-долженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Под просроченной задол-женностью понимается задолженность по полученным заемным средствам с ис-текшим согласно условиям договора сроком погашения.

Таким образом, можно сказать, что при погашении кредитов и займов уста-новлены два критерия: соблюдение условий договора и срок погашения.

2.Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами

Одними из основных операций с кредитами и займами являются получение или выдача заемных средств. Рассмо-трим, как отражаются в бухгалтерском учете данные операции.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают в себя:

1) проценты, причитающиеся к оплате кредитором (заимодателям) по полученным от них кредитам и займам;

2) курсовые и суммовые разницы;

3) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов.

Согласно пункту 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным кредитам и займам должны учитываться как расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты в той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Затраты по заемным средствам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей, в соответствии с договорами о предоставлении займов (кредитов), независимо оттого, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Данные затраты являются операционными расходами организации и относятся на финансовый результат, за исключением расходов по обслуживанию кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ и услуг. Для отражения ин-1 формации об операционных расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

2.1.1. Отражение в учете процентов по кредитам и займам

а) Отражение операций с процентами по кредитам и займам в бухгал-терском учете организаций-заемщиков.

В соответствии с Планом счетов и пунктом 17 ПБУ 15/01 начисленные суммы процентов за пользование предоставленными кредитами и займами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Рас-четы по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом указанные суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

При начислении процентов по кредитам и займам, полученным в иностран-ной валюте или в условных денежных единицах, возникают курсовые и суммовые разницы.

Рассмотрим, в каком порядке организация-заемщик учитывает операции с процентами по займам и кредитам.

Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по получен-ным кредитам и займам производится в соответствии с порядком, установлен-ным в договоре. При этом задолженность по полученным кредитам и займам от-ражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процен-тов согласно условиям договора (п. 17 ПБУ 15/01).

Оплата начисленных процентов по полученным кредитам и займам, согласно пункту 10 ПБУ 15/01, отражается как уменьшение кредиторской задолженности. Если условиями договора не предусмотрено ежемесячное или ежеквартальное начисление процентов, то в соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/01 организация должна производить их начисление равномерно (ежемесячно).

Поскольку по данному вопросу способы ведения бухгалтерского учета четко не определены, то в соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (далее - ПБУ 1/98), организация может выбрать любой способ, закрепив его в учетной политике.

б) В бухгалтерском учете организаций-заимодателей проценты и иные доходы по предоставленным заемным средствам, согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету доходов организации «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (далее - ПБУ 9/99), являются операционными доходами. Сумма указанных процентов определяет-ся исходя из условий договора кредита или займа. В соответствии с пунктом 121 ПБУ 9/99, полученные проценты признаются доходом при выполнении следующих условий:

а) организация имеет право на получение указанных процентов (определяет-ся условиями конкретного договора);

б) сумма процентов может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции про-изойдет увеличение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увели-чение экономических выгод, присутствует в том случае, когда организация полу-чила в оплату актив, либо при отсутствии неопределенности в отношении получе-ния актива. Доходы в виде процентов, получаемых организацией за предоставле-ние заемных средств, определяются в бухгалтерском учете на дату, определен-ную сторонами в договоре.

Для обобщения информации об операционных доходах организации пред-назначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Операции с процентами, причитающимися организации по предоставлен-ным кредитам и займам, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- отражена сумма полученных процентов по займам и кредитам;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

- отнесена на прочие доходы сумма полученных процентов по предоставленным займам и кредитам.

2.1.2. Отражение в учете курсовых и суммовых разниц

Задолженность по полученному кредиту (займу), стоимость которого выра-жена в иностранной валюте или в условных денежных единицах, согласно пунк-ту 9 ПБУ 15/01, учитывается организацией-заемщиком в рублевой оценке по курсу Банка России на дату предоставления кредита, а при отсутствии курса Банка России - по курсу, установленному по соглашению сторон. Указанная за-долженность оплачивается заемщиком по согласованному курсу на дату при-знания расхода в бухгалтерском учете. Возникающая разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты на дату принятия к учету кредитор-ской задолженности и ее рублевой оценкой на дату признания расхода являет-ся суммовой разницей. Поскольку кредит (заем), стоимость которого выражена в условных денежных единицах, отражается в бухгалтерском учете в момент Фактической передачи средств, то суммовые разницы по основной сумме дол-га не возникают.

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому «Учет активов и обяза-тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, Утвержденного приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н (далее - ПБУ 3/2000), заемные средства, стоимость которых выражена в иностранной ва-люте, подлежат пересчету в рубли. При этом пересчет в рубли производится по курсу Банка России на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности. Возникающая разница между рублевой оценкой стоимости кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте, на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности носит название курсовой разницы.

Курсовые разницы, относящиеся к основной сумме по заемным средствам, согласно пункту 8 ПБУ 9/99 и пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (далее - ПБУ 10/99), отражаются в составе внереализационных доходов (расходов) на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммовые и курсовые разницы, которые относятся на причитающиеся к оплате проценты по полученным кредитам и займам, являются операционными расходами организации и включаются в финансовый результат.

Поскольку курсовые разницы возникают либо на дату оплаты обязательства, либо на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, то при начислении процентов по кредитам и займам, указанные разницы могут возникнуть только на дату составления отчетности.

При начислении процентов по кредитам и займам, суммовые разницы не возникают. Они могут возникнуть только при оплате процентов по заемным средствам.

2.1.3. Отражение в учете дополнительных затрат

В соответствии с пунктом 19 ПБУ 15/01 дополнительные затраты, произ-веденные в связи с получением кредитов и займов, могут включать следующие расходы:

- оказание заемщику юридических и консультационных услуг;

- осуществление копировально-множительных работ;

- оплату налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим зако-нодательством РФ);

- проведение экспертиз;

- потребление услуг связи;

-другие затраты, непосредственно связанные с получением кредитов и займов.

Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, включаются в текущие расходы, являются операционными расходами организации и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно пункту 20 ПБУ 15/01 заемщик учитывает дополнительные затраты по кредитам и займам в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты можно предварительно учитывать как дебиторскую задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения кредитов и займов.

Оплата дополнительных затрат согласно пункту 10 ПБУ 15/01 отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

2.1.4. Особенности учета кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ и услуг

Затраты по полученным кредитам и займам, которые используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов, товаров и иных ценностей, работ, услуг или для выдачи задатков и авансов на указанные цели, пунктом 15 ПБУ 15/01 учитываются в ином порядке.

В случае если организация использует кредит или заем на указанные цели, то расходы по обслуживанию указанных заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности.

После поступления в организацию материально-производственных запасов и иных ценностей начисленные проценты и другие расходы по обслуживанию заемных средств отражаются в учете в общем порядке - с отнесением их на опе-рационные расходы.

2.1.5. Погашение задолженности по кредитам и займам

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99, выбытие активов, связанных с погашением кредита (займа), не признается расходами организации. Возврат полученного кредита (займа) отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как уменьшение кредиторской задолженности.

При погашении кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, возникают курсовые разницы. Согласно действующему законодательству РФ, курсовые разницы, которые относятся на причитающиеся к оплате проценты по полученным кредитам (займам), являются операционными расходами организации. При оценке заемных средств (по основной сумме долга по кредиту или займу) возникающие курсовые разницы учитываются в составе внереализационных расходов.

Однако дату, на которую возникают суммовые разницы нельзя назвать датой признания расхода, поскольку, как мы уже выяснили, погашение займа (кредита) не является расходом. До тех пор, пока не будут внесены соответству-ющие изменения в действующее законодательство РФ, организациям следует самостоятельно решать, как поступать с суммовыми разницами. Целесообразно признать датой возникновения суммовых разниц, дату погашения задолженности по кредитным договорам и договорам займов.

2.2. Виды заемных обязательств

Рассмотрим порядок учета вложений денежных средств в ценные бумаги.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложе-ниям организации относятся, в частности, вложения в государственные и муници-пальные ценные бумаги, а также в ценные бумаги других предприятий (в том чис-ле в векселя и облигации).

Финансовые вложения в указанные активы принимаются к бухгалтерскому учету организацией по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на приобретение таких активов (без учета НДС и иных возмещаемых налогов). Фак-тическими затратами на их приобретение являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информацион-ные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных акти-вов. Бывают ситуации, при которых организации уже оказаны информацион-ные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобре-тении финансовых вложений, а организация отказалась от приобретения ценных бумаг. В этом случае стоимость указанных услуг включается в состав операционных расходов и относится на финансовые результаты коммерчес-кой организации или увеличение расходов некоммерческой организации в том отчетном периоде, когда было принято решение не приобретать финан-совые вложения;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в ка-честве финансовых вложений.

Для учета инвестиций в государственные и муниципальные ценные бумаги, векселя и облигации других предприятий используется счет 58 «Финансовые вло-жения» субсчет «Долговые ценные бумаги». Приобретение ценных бумаг органи-зацией за плату отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет "Долговые ценные бумаги» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» или соответству-ющего валютного счета.

Аналитический учет финансовых вложений в ценные бумаги организация, согласно пункту 6 ПБУ 19/02, должна построить таким образом, чтобы обеспечить информацию по эмитентам ценных бумаг. При этом должна быть отражена как минимум следующая информация:

- наименование эмитента;

- название ценной бумаги, номер, серия, и т. д.;

- номинальная стоимость ценной бумаги;

- цена покупки;

- расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;

- общее количество, приобретенных ценных бумаг;

- дата покупки, дата продажи или иного выбытия, а также место хранений ценных бумаг.

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02, для того чтобы активы в качестве финансовых вложений были приняты к бухгалтерскому учету необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих сущест-вование права у организации на финансовые вложения в ценные бумаги и на по-лучение денежных средств или других активов;

- способность ценных бумаг приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо в другой форме;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с приобретением ценных бумаг (риск изменения цены, риск ликвидности и т. п.).

Если организация берет кредит или привлекает заемные средства для при-обретения ценных бумаг, то затраты по ним, согласно пункту 9 ПБУ 19/02, должны учитываться в соответствии с нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 15/01. Согласно положе-ниям указанных нормативных актов, если организация использует средства кре-дитов (займов) для осуществления предварительной оплаты ценных бумаг, то проценты по кредитам (займам) относятся на увеличение дебиторской задолжен-ности, образовавшейся в связи с их предварительной оплатой (выдачей авансов, задатка). При этом проценты по таким займам (кредитам) относятся организаци-ей на операционные расходы.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки ценных бумаг;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 66

- отражено начисление процентов по полученному займу (кредиту)

и включение их в состав дебиторской задолженности (до получения ценных бумаг от продавца);

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

- отражено получение ценных бумаг от продавца;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66

- отражено начисление процентов и включение их в состав операционных расходов после получения ценных бумаг от продавца.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 19/02, если затраты на приобретение цен-ных бумаг несущественны по сравнению с их стоимостью, уплаченной по догово-ру, то такие затраты организация вправе признать прочими операционными рас-ходами в том периоде, в котором были приняты к учету ценные бумаги.

В ПБУ 19/02 не установлено, что следует понимать под несущественностью затрат. Однако, понятие «сущест-венность показателей» приводится в пункте 4 Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности. Показатель считается сущест-венным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заин-тересованных пользователей. При этом решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения. Следовательно, формально организация имеет право установить любой удобный для нее размер отклонения величины затрат на приобретение ценных бумаг от их стоимости по договору. Свое понимание «несущественности» затрат необходимо закрепить в учетной политике организации. К примеру, организация может установить существенность затрат на приобретение ценных бумаг в пределах до 50 процентов от их стоимости по договору.

Таким образом, организация имеет право вести учет стоимости ценных бу-маг двумя способами:

1) В первоначальную стоимость ценных бумаг включать все затраты, связанные с их приобретением.

2) В первоначальную стоимость ценных бумаг включать только суммы, уплачиваемые продавцу, а остальные затраты, в случае их несущественности, отражать в составе операционных расходов. При этом величину существенности затрат организация определяет самостоятельно, с закреплением этой величины в учетной политике.

Если оплата стоимости ценных бумаг производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в условных единицах, то фактические затраты на их приобре-тение определяются с учетом суммовых разниц. Суммовые разницы, согласно ПБУ 9/99 и ПБУ10/99, являются внереализационными доходами (расходами) ор-ганизации и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Первоначальная стоимость ценных бумаг. приобретенных организацией по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, согласно пункту 14 ПБУ 19/02, определяется по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные активы.

Если организация не может установить стоимость переданных или подлежащих передаче активов, то стоимость ценных бумаг, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные ценные бумаги.

Добавим, что ценные бумаги, по которым можно определить текущую стоимость, на конец отчетного года в бухгалтерской отчетности отражаются по текущей рыночной стоимости. Оценка рыночной стоимости производится путем корректировки их оценки на предыдущую дату. Разница между оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой является операционным доходом (расходом) организации. Данная разница отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Корректировку стоимости ценных бумаг организация может производить ежемесячно или еже-квартально.

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 19/02, по долговым ценным бумагам, по ко-торым их текущая рыночная стоимость не определяется, организациям предо-ставлено право разницу между их номинальной стоимостью и первоначальной стоимостью равномерно включать в операционные доходы (расходы) в течение всего срока обращения данных ценных бумаг. Для этого предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если рыночная стоимость финансовых вложений не определяется, то переоценка вложений не производится.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стои-мости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операцион-ных доходов или расходов).

2.2.2. Отражение в учете процентов и дисконта

В пункте 18 ПБУ 15/01 установлен порядок учета процентов (дисконта) по причитающимся к оплате векселям, а также порядок начисления дохода по раз-мещенным облигациям в виде процентов (дисконта).

Под дисконтом понимается разница между ценой заемного обязательства (стоимостью номинала облигации или вексельной суммой) и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого заем-ного обязательства.

Если по выданному векселю начисляются проценты, то вексельная сумма от-ражается с учетом причитающихся к оплате процентов на конец отчетного перио-да. Задолженность по облигациям также отражается с учетом начисленного дохода на конец отчетного периода. При этом причитающиеся к оплате проценты (дисконт) включаются в состав операционных расходов в тех отчетных периодах, к ко-торым относятся данные начисления.

В бухгалтерском учете организации-векселедателя при выдаче векселя сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается в состав операционных расходов. Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может предварительно учиты-вать их как расходы будущих периодов.

В бухгалтерском учете организации-эмитента задолженность по разме-щенным облигациям отражается с учетом начисленного дохода (дисконта или процентов) на конец отчетного периода. При этом причитающиеся к оплате про-центы или дисконт включаются в состав операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. Для равномерного (ежеме-сячного) отражения сумм причитающегося к уплате дохода по проданным облига-циям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Информация об операционных расходах отражается на счете 91 «Прочие до-ходы и расходы».

Начисленные проценты по причитающимся к оплате заемным обязательст-вам, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, подлежат пересчету в рубли по курсу Банка России на дату фактическо-го начисления процентов по условиям договора, а при отсутствии официального курса - по соглашению сторон.

Проценты и иные доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в коррес-понденции со счетами учета расчетов или денежных средств. Данные проценты и доходы, согласно пункту 7 ПБУ 9/99, признаются операционными доходами орга-низации.

Операции с процентами по заемным обязательствам отражаются в бухгалтерском учете следующими записями: