Учет кредитных операций
Классификация кредитов и займов. Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. Порядок учета затрат по кредитам и займам. Отражение в учете процентов по кредитам и займам. Погашение задолженности по кредитам и займам. Виды заемных обязательств.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 13.12.2008 |
| Размер файла | 60,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76
- отражена сумма начисленных процентов по заемным обязательствам.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
- отражена сумма полученных процентов по заемным обязательствам.
2.2.3. Отражение в учете дополнительных затрат
В соответствии с пунктом 19 ПБУ 15/01 дополнительные затраты, связанные с выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать следующие расходы:
- оказание юридических и консультационных услуг;
- осуществление копировально-множительных работ;
- оплата налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим зако-нодательством РФ);
- проведение экспертиз;
- потребление услуг связи;
-другие затраты.
Дополнительные затраты относятся к операционным расходам. В бухгалтер-ском учете включение этих затрат производится в том периоде, в котором они произведены, кроме случаев, когда они, подлежат включению в стоимость инвес-тиционного актива. Порядок учета дополнительных затрат по заемным обязатель-ствам аналогичен порядку учета дополнительных затрат по кредитам и займам.
Пунктом 14 ПБУ 15/01 установлено, что включение в текущие расходы произ-водится независимо от того, в какой форме и когда фактически произведена оп-лата дополнительных затрат.
Дополнительные затраты, производимые в связи с выдачей векселей, вклю-чаются в текущие расходы и являются операционными расходами организации, подлежат включению в финансовый результат. Пунктом 20 ПБУ 15/01 установле-но, что дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебитор-ская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных рас-ходов в течение срока погашения заемных обязательств.
Информация об операционных расходах отражается на счете 91 «Прочие до-ходы и расходы».
2.2.4. Отражение в учете курсовых и суммовых разниц
Организации, в соответствии с ПБУ 3/2000, обязаны пересчитать стоимость заемного обязательства, выраженную в иностранной валюте или условных де-нежных единицах, в рубли по курсу Банка России. При этом возникающие курсо-вые разницы отражаются в том периоде, к которому относится дата исполнения обязательства (или за который составлена бухгалтерская отчетность). Сумма кур-совой разницы по основной сумме заемного обязательства отражается в составе внереализационных доходов или расходов организации.
Суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по заемным обязательствам, включаются в текущие расходы, являются операцион-ными расходами организации и подлежат включению в финансовый результат.
Возникающие курсовые разницы при начислении процентов по заемным обязательствам включаются в текущие расходы, являются операционными расхо-дами организации и подлежат списанию на финансовый результат.
2.2.5. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги
Создание резерва под обесценивание стоимости финансовых вложений предусмотрено разделом IV «Обесценение финансовых вложений» ПБУ 19/02.
В соответствии с пунктом 37 ПБУ 19/02устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая ры-ночная стоимость, ниже величины предполагаемых экономических выгод органи-зации от этих вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесце-нением финансовых вложений. Признаками обесценения финансовых вложений являются следующие:
- появление признаков банкротства заемщика или объявление его банкротом;
- отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вло-жений в виде процентов или дивидендов, при высокой вероятности дальнейшего снижения этих поступлений в будущем;
- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с ана-логичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
- и другие.
Если возникает ситуация, при которой может произойти обесценение стои-мости финансовых вложений, то организация должна провести проверку наличия условий устойчивого снижения их стоимости. Если в результате проверки под-тверждается, что происходит существенное снижение их стоимости, то в этом случае организация образует резерв под обесценение стоимости финансовых вложений.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость фи-нансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;
- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений только существенно уменьшалась;
- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Резерв под обесценение стоимости финансовых вложений, согласно пункту 38 ПБУ 19/02, создается на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений. При этом коммерческая организа-ция создает указанный резерв за счет финансовых результатов своей деятельности (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.
Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года или при наличии признаков обесценения. Кро-ме того, организациям предоставлено право производить проверку под обесценение и на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. При этом организация должна обеспечить подтверждение результатов проверки на обесценение стоимости финансовых вложений.
Если в ходе проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации. Соответственно, при увеличении расчетной стоимости финансовых вложений резерв уменьшается и увеличивается финансовый ре-зультат у коммерческой организации, а у некоммерческой организации уменьша-ются расходы.
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым производит-ся проверка на обесценение, отражаются по учетной стоимости за вычетом сумм созданного резерва под их обесценение. Для обобщения информации о создании резерва под обесценение ценных бумаг предусмотрен счет 59 «Резервы под обес-ценение вложений в ценные бумаги». Других счетов для обобщения информации о создании резервов по выданным займам Планом счетов не предусмотрено.
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Про-чие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Если рыночная стоимость ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, повышается, то в учете производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в кор-респонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная за-пись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были со-зданы соответствующие резервы.
Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в цен-ные бумаги» должен вестись по каждому созданному резерву отдельно.
2.2.6. Погашение задолженности по заемным обязательствам
В установленные договором займа сроки, организация-заемщик должна вернуть организации-заимодателю сумму предоставленного ей займа. Если заем был предоставлен в виде векселя или облигации другого предприятия, а также в виде государственных или муниципальных ценных бумаг, то организация-заимо-датель должна предъявить указанные долговые обязательства к погашению. По-ступления средств от других предприятий в качестве погашение займа, согласно пункту 3 ПБУ 9/99, доходами организации не признаются.
При предъявлении ценных бумаг к погашению разница между ценой их при-обретения и ценой погашения является либо операционным доходом, либо опе-рационным расходом организации. Если же операции с ценными бумагами отно-сятся к основным видам деятельности организации, то соответственно - дохода-ми (расходами) от основной деятельности.
Для учета операционных доходов (расходов) предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для учета доходов (расходов) от обычных видов деятельнос-ти - счет 90 «Доходы и расходы организации».
2.3. Порядок учета затрат по кредитам и займам, направленных на приобретение инвестиционных активов
Затраты по полученным кредитам и займам, направленные на приобрете-ние инвестиционных активов, подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
В соответствии с пунктом 12 ПБУ 15/01, под инвестиционным активом пони-мается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
В ПБУ 15/01 и в других нормативных документах не определено, что понимается под «большим временем». Однако, в пункте 28 ПБУ 15/01 установлено, что если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, прекращаются в течение срока, превышающего три месяца, то затраты по займам в стоимость актива не включаются. В то же время, в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01) установлено, что одним из условий принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве основного средства, является использование его в течение длительного времени. То есть в течение срока его полезного использования, продолжительностью свыше 12 ме-сяцев.
Но использование и приобретение - разные понятия. Кроме того, неизвест-но, чем руководствовался законодатель, используя понятия «длительного време-ни» и «большой срок» - их тождественностью или это совершенно самостоятельные понятия.
Так как законодатель не установил величину «больших затрат» на приобрете-ние и (или) строительство инвестиционного объекта, то, ор-ганизация может самостоятельно установить в учетной политике величину ука-занных затрат.
Согласно пункту 27 ПБУ 15/01 затраты по полученным кредитам и займам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива при соблюде-нии следующих условий:
- произведены расходы по приобретению и (или) строительству инвестици-онного актива;
- фактически начались работы, связанные с формированием инвестицион-ного актива;
- произведены затраты по кредитам, займам или обязательствам.
Указанные затраты включаются в первоначальную стоимость актива при ус-ловии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд (п. 25 ПБУ 15/01).
Что понимается под «фактическим началом работ» в ПБУ 15/01 и других нор-мативных документах по бухгалтерскому учету не разъяснено.
Поскольку, как уже указывалось выше, ПБУ 15/01 разработано на основе МСФО 23, то за разъясне-ниями обратимся к этому международному стандарту.
В соответствии с данным стандартом, к фактическому началу работ по со-зданию инвестиционного актива относятся кроме работ, связанных с физическим созданием актива, административные, технические работы. Так, например, за-траты по получению кредита и займа, связанные с проведением работ по землеустройству для строительства, капитализируются в течение периода проведения указанных работ. То есть момент проведения затрат на указанные работы можно расценивать, как фактическое начало работ по формированию инвестиционного актива. Однако следует учитывать то, что затраты по кредитам и займам, произ-водимые тогда, когда земельный участок, приобретенный для последующего строительства, остается без проведения на нем каких-либо подготовительных ра-бот, не подлежат капитализации.
Следует придерживаться указанного выше толкования понятия «фактическое начало работ» с обязательным закреплением данного по-ложения в учетной политике организации.
Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, в тече-ние срока, превышающего три месяца, прекращаются, то затраты по полученным кредитам, займам в стоимость инвестиционного актива не включаются, а отно-сятся на текущие расходы организации и подлежат включению в финансовый ре-зультат в составе операционных расходов. При этом в соответствии с пунктом 28 ПБУ 15/01, не считается прекращением работ период, в котором проводятся до-полнительные согласования возникших в процессе строительства организацион-ных и технических вопросов.
В соответствии с МСФО 23 основанием для прекращения капитализации за-трат, связанных с получением кредитов и займов, является период, когда завер-шено физическое сооружение объекта, при этом административная работа по объекту может еще продолжаться. Если остались такого рода доработки, то это свидетельствует о завершении работ по инвестиционному объекту.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому в соответствии с правилами бухгалтерско-го учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы с включением в финансовый результат. В против-ном случае затраты по полученным займам и кредитам погашаются начислением амортизации на стоимость инвестиционного объекта. Порядок начисления амор-тизации установлен ПБУ 6/01.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых со временем не изменяются (объекты природопользования и земельные участки). Кроме того, амортизация не начисляется на стоимость объ-ектов жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. п.), на стоимость объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (лесного хо-зяйства, дорожного хозяйства и т. п.).
Возникающие курсовые и суммовые разницы по процентам за пользование инвестиционными кредитами и займами, стоимость которых выражена в иност-ранной валюте или условных денежных единицах, согласно пункту 7 ПБУ 6/01, уменьшают или увеличивают фактические затраты на приобретение и сооружение объектов основных средств.
Если по инвестиционному активу предусмотрено начисление амортизации, то суммовые разницы, согласно требованиям ПБУ 6/01 и ПБУ 15/01 включаются в его стоимость.
В пункте 26 ПБУ 15/01 предусмотрена возможность уменьшения затрат по кредитам и займам, связанным с приобретением инвестиционного актива на сум-му дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных вложений.
Как мы уже разобрали выше, начисленные проценты по инвестиционным кредитам и займам включаются в стоимость инвестиционного актива. Однако в пункте 29 ПБУ 15/01 установлено, что в случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на другие цели, то начисление процентов за использование указанных средств, производится по средневзвешенной ставке. Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. Для расчета средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансиро-вания инвестиционного актива.
Обычно в условиях договоров по получению заемных средств содержится ссылка на то, что кредиты или займы предоставляются для производственной де-ятельности организаций.
Поскольку по данному вопросу способы ведения бухгалтерского учета не ус-тановлены, то в соответствии с пунктом 8 ПБУ 1/98 организация может выбрать любой из способов, закрепив его в учетной политике.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива, согласно пункту 30 ПБУ 15/01, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного ком-плекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество ком-плекса).
Бывают ситуации, когда инвестиционный актив еще не принят к бухгалтер-скому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплек-са, но выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг на нем уже произво-дятся. В этом случае включение затрат по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следу-ющего за месяцем фактического начала эксплуатации.
3.Порядок отражения информации о кредитах и займах в отчетности
3.1. Отражение информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности
Как было рассмотрено выше, порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и кратко-срочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и просро-ченную.
Для отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве Бухгалтерского баланса предусмотрен раздел IV «Долгосрочные обязательства», а для отражения краткосрочных обяза-тельств - раздел V «Краткосрочные обязательства». Расшифровка сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) в разделе «Движение заемных средств».
При предоставлении организацией займа сумма выданных заемных средств, согласно пункту 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, отражается в активе Бухгалтерского баланса по статье дебиторская задолженность.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация-заемщик должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 15/01 организации разрешено переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Указанное положение необходимо закрепить в учетной политике организации.
Кроме того, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, согласно пункту 33 ПБУ 15/01, организация должна отразить следующую инфор-мацию:
- о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;
- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам кре-дитов, займов и других заемных обязательств;
- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
- о суммах затрат по кредитам, займам и другим заемным обязательствам, которые включены в операционные расходы и в стоимость инвестиционных акти-вов;
- о величине средневзвешенной ставки кредитов, займов и других заемных обязательств (при ее применении).
3.2. Отражение информации о кредитах и займах в учетной политике организации
В пункте 32 ПБУ 15/01 установлено, что в учетной политике организации не-обходимо закрепление, как минимум, следующих данных:
- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
- о составе и порядке списания дополнительных затрат по кредитам, зай-мам, о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
- о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
Кроме того, в учетной политике организации необходимо закрепить выбран-ные способы ведения бухгалтерского учета, особенно по тем вопросам, способы ведения по которым не установлены в нормативных документах по бухгалтерско-му учету.
4. Особенности учета бюджетных кредитов
4.1. Бухгалтерский учет бюджетных кредитов
Порядок отражения в бухгалтерском учете получения и возврата бюджетных кредитов установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н (далее - ПБУ 13/2000). Действие ПБУ 13/2000 распространяется только на коммерческие организации.
Согласно положениям пункта 16 ПБУ 13/2000, бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств. Общий порядок учета заемных средств, как уже говорилось ранее, установлен ПБУ 15/01. Согласно пункту 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик отражает задолженность в бухгалтерском учете только в момент передачи денег. В то же время ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта отражения в учете поступлений бюджетных средств:
При первом варианте государственная помощь отражается в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.
Второй вариант предусматривает, что по мере фактического поступления бюджетных средств увеличиваются суммы на счетах учета денежных средств. Понятно, что более «безопасно» учесть поступившие средства в момент фактического поступления денежных средств. Однако, организация вправе выбрать и первый вариант, закрепив свой выбор в учетной политике.
Организацией в бухгалтерском учете при первом варианте делаются следу-ющие записи:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»
- отражена сумма причитающегося к получению целевого финансирования;
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»)
КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
- отражено получение организацией целевого финансирования.
При втором варианте организацией делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»)
КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
- отражено получение организацией субсидий в виде бюджетного кредита;
ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование»
КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов»
- отражена сумма бюджетных средств, направленная на финансирование текущих расходов.
Валютный счет применяется, например, когда государство, предоставляет организации кредит на закупку оборудования за границей.
Средства по заемным обязательствам, стоимость которых выражена в ино-странной валюте, согласно требованиям пункта 4 ПБУ 3/2000, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат пересчету в рубли по курсу Банка России.
Таким образом, если организация получила государственный кредит в ино-странной валюте, то при выборе первого варианта отражения таких средств в бух-галтерском учете возникают курсовые разницы.
ПБУ 16/01 устанавливает порядок отражения курсовых разниц по причитаю-щимся к оплате процентам по кредитам. Курсовые разницы, возникающие при пересчете стоимости заемных обязательств, отражаются в составе внереализаци-онных доходов (расходов).
Бюджетные кредиты могут быть предоставлены организации в виде беспро-центных займов, займов с пониженным процентом и т. п.
В случае если бюджетные кредиты предоставлены с условием выплаты про-центов, то задолженность по таким кредитам должна показываться в бухгалтер-ском учете с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процен-тов согласно условиям договоров. Рассмотрим, какой порядок отражения в учете начисленных процентов установлен в бухгалтерском учете.
Задолженность по процентам за пользование бюджетным кредитом отража-ется следующей бухгалтерской записью:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
- отражена сумма задолженности по уплате процентов по бюджетному кредиту;
Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования, в ча-сти предоставленных организации бюджетных кредитов, согласно пункту 20 ПБУ 13/2000, отражаются в Бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих пе-риодов», либо обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства» (если органи-зация получила краткосрочный бюджетный кредит). В случае получения долгосроч-ных государственных кредитов организация имеет право отразить остатки средств по целевому финансированию только по статье «Доходы будущих периодов».
Начисленные по полученным бюджетным кредитам проценты отражаются в составе операционных расходов по строке 70 «Проценты к уплате» раздела II «Операционные доходы и расходы» формы 2 «Отчета о прибылях и убытках».
Кроме того, в пояснительной записке к годовому отчету необходимо рас-крыть информацию о назначении и величине бюджетных поступлений.
Обратим внимание, что форма бухгалтерской отчетности № 6 «Отчет о целе-вом использовании полученных средств» предназначена для использования не-коммерческими организациями.
4.2. Налоговый учет бюджетных кредитов
Поступления бюджетных кредитов, независимо от формы договоров, соглас-но подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не является доходом организации, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Возврат суммы долга по бюджетному кредиту не является расходом, учитываемым для на-логообложения (п. 12 ст. 270 НК РФ).
В случае если организация получила бюджетный кредит на возвратной основе с выплатой процентов, то проценты включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Указанные расходы отражаются в приложении 7 к листу 02 «Внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереа-лизационным расходам» Расчета по налогу на прибыль.
Если бюджетный кредит выдан на срок более чем на один квартал (месяц), про-центы включаются в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода.
Особенности при отнесении процентов по долговым обязательствам к рас-ходам установлены в статье 269 НК РФ.
Налоговый кодекс РФ разрешает организациям выбирать, какой порядок при-менять при признании процентов расходами. В пункте 1 статьи 269 НК РФ опреде-лены два варианта признания процентов по долговым обязательствам расходами:
1) Проценты по заимствованиям независимо от их формы, в том числе по бю-джетным кредитам, признаются расходами, если размер начисленных процентов по бюджетному кредиту существенно не отличается от среднего уровня процен-тов, взимаемых по бюджетным кредитам, выданным в том же квартале на сопос-тавимых условиях. Под обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, признаются обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки, в сопоста-вимых объемах, под аналогичные обеспечения.
2) Предельная величина процентов признается равной ставке рефинансиро-вания Банка России, увеличенной в 1,1 раза.
Выбор метода учета остается за организацией, которой следует закрепить его в учетной политике.
Если организация получает бюджетный кредит в иностранной валюте, то мо-гут возникнуть курсовые разницы при пересчете величины задолженности полу-ченного кредита и при расчете процентов. Курсовые разницы для целей налого-вого учета включаются в состав внереализационных доходов (расходов) и отражаются в Приложении 7 к листу 02 или Приложении 6 к листу 02 Расчета по налогу на прибыль соответственно.
5.Особенности учета товарного и коммерческого кредитов
Договор о товарном кредите предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками.
Договор коммерческого кредита - это договор, предусматривающий пере-дачу в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, опре-деляемых родовыми признаками. Условиями договора может предусматриваться предоставление кредита в виде предварительной оплаты, аванса, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законом. Договоры товарного и коммерческого кредита заключаются только в письмен-ной форме.
Главным отличием товарных и коммерческих кредитов от кредитных догово-ров является то, что в качестве кредитора в указанных договорах может выступать не только банк или кредитная организация, но и любое лицо.
Коммерческий кредит может быть предоставлен покупателем продавцу в ви-де аванса или предварительной оплаты товаров, а также продавцом покупателю в, виде рассрочки (отсрочки) оплаты товаров. Иначе говоря, коммерческий кредит не представляет собой самостоятельную сделку. Данный кредит содержит лишь условие, которое может быть в любом возмездном договоре. Например, догово-ры купли-продажи, оказания услуг, подряда и другие могут содержать условие как о полной предварительной оплате или о частичной оплате (авансе) указанного имущества, работ и услуг, так и об отсрочке (рассрочке) такой оплаты. То есть, в этих случаях идет речь о кредите, предоставляемом одной стороной договора другой. Примером договора коммерческого является договор купли-продажи с рассрочкой платежа.
В соответствии с нормами главы 42 «Заем и кредит» ГК РФ по договору то-варного кредита заемщик обязан возвратить заимодавцу вещи, совпадающие с полученными им вещами по качеству, количеству и роду, а также уплатить процен-ты за пользование кредитом. Например, если организация по договору получила компьютеры, то погасить долг кредитору ликероводочной продукцией она не имеет права.
Условия о количестве, ассортименте, комплектности и таре (упаковке) пре-доставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о догово-ре купли-продажи, если иное не предусмотрено договором. Требования, предъ-являемые к договорам купли-продажи, установлены статьями 465-485 ГК РФ.
Исходя из положений указанных глав Гражданского кодекса РФ, можно сде-лать следующие выводы.
1) Материальные ценности, полученные по договору товарного кредита:
- не являются безвозмездно полученными, так как заемщик обязан вернуть равное количество материальных ценностей такого же рода и качества;
- не являются полученными в безвозмездное пользование, так как по дого-вору товарного кредита заемщик обязан вернуть равное количество вещей тако-го рода и качества;
- не являются ценностями, приобретенными за плату, так как у заемщика от-сутствует обязанность их оплачивать.
2) По договору товарного кредита не происходит обмена товарами (договор мены). Так как по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собст-венность другой стороне один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ).
3) По договору товарного кредита материальные ценности не передаются в безвозмездное пользование, а при их возврате не оплачиваются и не обменива-ются.
5.1. Бухгалтерский учет товарных кредитов
Рассмотрим, как отражаются операции с товарными кредитами в бухгалтер-ском учете заимодавца и заемщика.
Предоставление товарного кредита является выбытием активов в бухгалтерском учете у организации - кредитора.
Предоставление товарного кредита можно трактовать как предоставление Услуги. Расходы, связанные с оказанием услуг относятся к расходам по обычным видам деятельности. В то же время выбытие материальных активов организации является операционными расходами. Для обобщения информации об операци-онных расходах предназначен счет 91 «Прочие расходы». Таким образом, по ука-занному счету должно отражаться выбытие активов по предоставляемому товар-ному кредиту.
Получение процентов по предоставленному товарному кредиту является операционными доходами на основании нижеследующего.
Поскольку предоставление товарных кредитов не относится к основной дея-тельности организации (если это не кредитная организация), то полученные про-центы по таким договорам являются операционными доходами организации. Следовательно, проценты по товарным договорам в учете у кредитора должны от-ражаться на счете 91 «Прочие доходы».
Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету имущество по товарному кредиту в момент фактической его передачи и отражает задол-женность по данному кредиту в составе кредиторской задолженности (п. 4 ПБУ15/01). Соответственно возврат кредита отражается в учете как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
Стоимость передаваемого имущества по договору товарного кредита необ-ходимо оценить.
Прямых указаний о том, в каком порядке оценивать указанное имущество в нормативных документах по бухгалтерскому учету не содержится. Однако займы, с точки зрения бухгалтерского учета, являются финансовыми вложениями орга-низации.
Для организации-кредитора, согласно пункту 44 Положения по ведению бух-галтерского учета и бухгалтерской отчетности, переданные вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат. Порядок оценки, например, материаль-но-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому уче-ту «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным при-казом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (далее - ПБУ 5/01). Так в пункте 14 ПБУ 5/01 указано, что материально-производственные запасы, не принадле-жащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соот-ветствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Какой способ оценки имущества выбрать определяется совместно догова-ривающимися сторонами с учетом последовательности применения учетной по-литики.
В бухгалтерском учете организации-заемщика основная сумма долга по товарному кредиту, согласно пункту 3 ПБУ 15/01, учитывается в стоимостной оценке имущества в соответствии с условиями договора.
В соответствии с пунктом 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности оценка имущества, приобретенного за плату, произво-дится путем суммирования его покупной стоимости и фактически произведенных затрат на его покупку. Имущество, полученное безвозмездно, учитывается по рыночной стоимости на дату оприходования. Произведенное имущество в самой ор-ганизации оценивается по стоимости его изготовления. Однако имущество, получаемое по договору товарного кредита, не относится ни к одному из вышепере-численных.
В то же время согласно ПБУ 5/01, например, материально-производствен-ные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавли-вается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно органи-зация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подле-жащих передаче, стоимость материально-производственных запасов, получен-ных организацией, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обсто-ятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
Организация может выбрать любой удобный ей способ оценки, закрепив его в учетной политике.
5.2. Налоговый учет товарных кредитов
Рассмотрим, как учитывается товарный кредит в налоговом учете организа-ции - кредитора.
Передача имущества по договору товарного кредита для целей налогового учета не признается реализацией и не учитывается при опреде-лении налоговой базы.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 1 Закона РФ от 26 июня 1991 г. № 14881-1 «Об инвестиционной деятельности», кредиты являются инвестиция-ми (данный закон действует в части, не противоречащей Федеральному закону от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Фе-дерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»). Следовательно, пе-редача имущества по договору товарного кредита является инвестиционной дея-тельностью. Согласно пункту 2 статьи 39 НК РФ, передача имущества, носящая инвестиционный характер, не признается реализаций. То есть, если имущество передано по договору товарного кредита, и при этом заимодатель получает при-быль (проценты за предоставленный кредит), то такая передача все равно не яв-ляется реализацией.
С другой стороны, передача на возмездной и безвозмездной основе, права собственности на товары, работы, услуги одним лицом другому лицу признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Кроме того, средства или иное имущество, переданное по договорам креди-та или займа (независимо от формы оформления заимствований), не учитывают-ся при определении налоговой базы (п. 12 ст. 270 НК РФ).
Кредитор должен быть готов к тому, что его позиция о непризнании переда-чи имущества по договору товарного кредита реализацией, скорее всего, будет оспариваться налоговыми органами. В любом случае данное положение следует закрепить в учетной политике организации.
Проценты, получаемые организацией-кредитором за предоставление товарного кредита, согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ, признаются его внереализацонными доходами. Полученные проценты по товарным договорам признаются до-ходами на разные даты в зависимости от установленного порядка признания до-хода в учетной политике организации.
При определении доходов и расходов методом начисления, начисленные проценты по товарным кредитам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются доходами на конец соответствующего отчетно-го периода. Если организация перешла на ежемесячные платежи по налогу на при-быль, то отчетным периодом признается месяц, а в остальных случаях - квартал.
Если договор прекращается до истечения отчетного периода, то проценты признаются полученными и включаются в состав внереализационых доходов на дату прекращения договора (п. 6 ст. 271 НК РФ).
При определении доходов и расходов кассовым методом проценты по то-варному кредиту признаются доходами на день поступления средств (п. 2 ст. 273 НКРФ).
Рассмотрим, как учитывается товарный кредит в налоговом учете организации-заемщика.
Любые средства или имущество, независимо от формы заимствований, в том числе и получение имущества по товарному кредиту, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы. Так-же как и средства или имущество, направленные на погашение заимствований, независимо от формы заимствований, не учитываются при определении налого-вой базы (п. 12 ст. 270 НК РФ).
Однако передача имущества в счет погашения долга по товарному кредиту подразумевает передачу права собственности на него. Налоговым Кодексом РФ передача права собственности на возмездной основе (как и на безвозмездной основе) на товары, работы, услуги одним лицом другому лицу признается реали-зацией.
Признавать передачу имущества в счет погашения обязательств по товарно-му кредиту реализацией или расходами - решать самим организациям. По наше-му мнению, положения Налогового кодекса РФ позволяют признавать такую пе-редачу расходами.
Проценты, выплачиваемые за предоставление товарного кредита, призна-ются внереализационными расходами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Начисленные проценты по товарному кредиту признаются расходами орга-низации на разные даты в зависимости от установленного порядка признания до-хода в учетной политике организации.
При определении доходов и расходов методом начисления проценты по то-варным кредитам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются расходами на конец соответствующего отчетного периода.
Если договор прекращается до истечения отчетного периода, то проценты признаются уплаченными и включаются в состав расходов на дату прекращения договора (п. 8 ст.272 НК РФ).
При определении доходов и расходов кассовым методом проценты по товарному кредиту признаются расходами на день их фактической уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если организация примет решение о признании операции передачи иму-щества по договору товарного кредита операцией реализации, то оценка, напри-мер, сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ), а также покупных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) должна производиться в соответствии с одним из следующих способов:
- по себестоимости единицы запасов (товаров);
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретений (способ ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретений (способ ЛИФО).
Выбор способа оценки остается за организацией.
Заключение
Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.
Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
В настоящей работе были рассмотрены основные вопросы, связанные с бухгалтерским учетом кредитных операций и его особенностями, которые на данный момент являются весьма актуальными.
Список литературы:
1. «Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов»,
С.А.Бредихина, Москва: 2003 г.
2. “Бухгалтерский учет”. Под редакцией И.Е. Тишкова, А.И. Прищепы, Москва: “Высшая школа” 2003 г.
3. “Бухгалтерский учет”. Под редакцией П.С Безруких, Москва: 2004 г.
4. “Бухгалтерский учет”. Под редакцией А.В. Власова, Москва: 2003 г.
5. “Бухгалтерский учет на современном предприятии”, И.Е. Глушков, Новосибирск: 2003 г.
6. “Бухгалтерский учет на малых предприятиях”, А.М. Проскуряков, Москва: 2003 г.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)
Подобные документы
Бухгалтерский учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию. Учет процентов по кредитам и займам. Учет курсовых и суммовых разниц. Особенности учета затрат по кредитам и займам, направленным на приобретение инвестиционных активов.
курсовая работа [45,7 K], добавлен 15.02.2007Нормативно-правовое регулирование учета и анализа расчетов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам. Документальное оформление кредитов и займов. Отражение в аналитическом и синтетическом учете операций по поступлению и погашению заемных средств.
курсовая работа [126,8 K], добавлен 01.04.2015Нормативное регулирование учета кредитов и займов. Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. Порядок учета затрат по кредитам и займам, направленных на приобретение инвестиционных активов. Определение налоговой базы по налогу на прибыль.
курсовая работа [85,5 K], добавлен 27.01.2010Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов, их классификация для составления управленческой отчетности. Учет процентов по кредитам и займам, привлеченным для приобретения основных средств. Учет задолженности и процентов по займам.
курсовая работа [551,0 K], добавлен 26.03.2010Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам. Характеристика счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учет процентов по краткосрочным кредитам и займам.
курсовая работа [63,6 K], добавлен 06.04.2011Основные виды займов, их характеристика и классификация в бухгалтерском учете. Учет операций по кредитным договорам, размещенным облигационным займам. Представление информации по займам, кредитам и связанным с ними расходам в бухгалтерской отчетности.
презентация [201,9 K], добавлен 28.09.2013Нормативное регулирование бухгалтерского учета расходов по займам и кредитам, операций с заемным капиталом. Отражение расходов по займам кредитам в учете и финансовой отчетности. Затраты, понесенные в связи с приобретением инвестиционного актива.
курсовая работа [568,2 K], добавлен 28.10.2015Задачи учета расчетов по кредитам и займам. Нормативное регулирование бухучета кредитов и займов. Первичный и сводный учет по кредитам. Синтетический и аналитический учет. Расчет необходимого количества сырья. Составление калькуляционной карточки.
контрольная работа [32,5 K], добавлен 13.05.2012Нормативно-правовое регулирование учета кредитов и займов. Учет заемных средств в СПК "Садовый". Кредитные отношения банка с предприятием. Журнал регистрации хозяйственных операций. Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным кредитам.
курсовая работа [56,6 K], добавлен 07.06.2014Теоретические основы учета расчетов по кредитам и займам. Понятие заемных средств и их классификация. Разработка рекомендаций по кредитным линиям. Банковские и коммерческие кредиты. Методологическое руководство бухгалтерским учетом задолженности.
курсовая работа [88,9 K], добавлен 11.08.2011
