СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………….…..4

Глава 1. Экономическое содержание денежных средств и пути совершенствования их учета в современных условия

1.1. Сущность и значение денежных средств в условиях рынка……… …….6

1.2. Вопросы совершенствования учета и аудит денежных средств в трудах ученых и практиков…………………………………………………………...…14

Глава 2. Экономическая характеристика и организация бухгалтерского учета на предприятии ТОО «Мир спецодежды»

2.1. Экономическая характеристика ТОО «Мир спецодежды»………………20

2.2.Организация бухгалтерского учета на предприятии ТОО «Мир спецодежды»……………………………………………………………………..26

Глава 3.Учет и аудит денежных средств и пути его совершенствования в ТОО «Мир спецодежда»

3.1. Учет денежных средств …………………………………………………....32

3.2. Аудит денежных средств…………………………………………………...54

3.3. Компьютеризация учета денежных средств………………….…60

Выводы и предложения…………………………………………………………70

Список использованной литературы…………………………………………...73

Приложения……………………………………………………………………..75

Введение

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня.

В системном бухгалтерском учёте основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии.

От успешности её решения во многом зависит платёжеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы её персоналу, расчётов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и это является актуальностью темы курсовой работы.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход; значит нужно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и прочее).

Деньги (денежные знаки) представляют собой универсальное средство платежа, предельно высоко ликвидный актив, используемый свободно в расчётах между всеми участниками рыночных отношений - наличные банкноты, монеты и безналичные деньги в банках в национальной и иностранной валюте.

Учет денежных, расчетных операций по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечивать оператив-ный контроль движения денежных средств и расчетов на предприятии.

Целью данной работы является рассмотрение организации учета и аудита денежных средств и пути его совершенствования в условиях нынешней экономической реальности. В работе использованы материалы ТОО «Мир спецодежды»

Дипломная состоит из 3-х глав, в которых раскрываются важнейшие аспекты темы исследования.

В первой главе были изложены теоретические аспекты учета денежных средств, их сущность и значение.

Вторая глава посвящена характеристике финансового состояния и организации бухгалтерского учета на предприятии ТОО «Мир спецодежды»

В третьей главе был рассмотрен аудит учета денежных средств; произведено исследование по применению компьютерного бухгалтерского учета и общие принципы автоматизации бухгалтерского учета. На этой основе были рассмотрены возможности и преимущества современных систем автоматизации бухгалтерского учета, в части на примере программы “1С:Предприятие”

Источниками информации послужили данные первичного, синтетического и аналитического учета, а также годовые отчеты предприятия за 2005-2007 гг. (Баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств) ТОО «Мир спецодежды»

Методологической основой написания дипломной работы послужили нормативно-правовые акты Республики Казахстан в части бухгалтерского учета и аудита, стандарты бухгалтерского учета, типовой план счетов, а также труды ученых экономистов.

Глава 1. Экономическое содержание денежных средств и пути совершенствования их учета в современных условиях

1.1. Сущность и значение денежных средств в условиях рынка

Деньги - историческая категория, присущая товарному производству, известны с далёкой древности, и появились они как результат более высокого развития производительных сил и товарных отношений.

Являясь материальной основой финансовых отношений, деньги участвуют в кругообороте промышленного капитала. Деньги обслуживают производство и организацию общественного капитала выступая в виде денежных потоков, которые движутся как внутри первого подразделения (производство средств производства), так и внутри второго подразделения (производство предметов потребления), а также между этими подразделениями.

Понятию «деньги» даётся множество определений, но каждое определяет как всеобщий эквивалент.

Деньги - особый товар, главной функцией которого является выполнение общего эквивалента. Им отводился общественная роль выражать стоимость остальных товаров. В деньгах, как и в любом товаре, выражаются вещественные отношения между людьми в процессе производства и обмена. Авторы выделяют функции денег, такие как: всеобщее средство обмена, измеритель стоимости и расчётная единица, средство накопления стоимости.

Другие авторы дают определение денег как металлических или бумажных знаков, являющихся мерой стоимости при купле продаже, и выполняющих роль всеобщего эквивалента, то есть выражающих стоимость всех других товаров и обмениваемых на любой из них. Они выделяют безналичные, бумажные, военные, кредитные, медные, металлические, мировые, наличные, эластичные, электронные деньги и дают им определения.

Сущность денег, по мнению авторов, заключается в том, что - это специфический товарный вид с натуральной формой которого срастается общественная функция всеобщего эквивалента. Сущность денег выражается в единстве трёх свойств:

- всеобщей непосредственной обмениваемости;

- кристаллизации меновой стоимости;

- материализации всеобщего рабочего времени.

Следовательно, деньги, возникшие из разрешения противоречий товара, являются не техническим средством обращения, а отражают глубокие общественные отношения.

Авторы подробно рассматривают эволюцию денег (металлические, бумажные, кредитные, электронные) и раскрывают пять их функций:

- мера стоимости;

- средства обращения;

- средства образования сокровищ, накоплений и сбережений;

- средства платежа;

- мировых денег.

Ранней формой металлических денег были слитки разной формы (проволоки, пластины и др.) В VIII в. до н.э. в обращении находились различные слитки с определённым весом металла. В связи с этим наименования многих денежных единиц отражают весовые единицы. В Киевской Руси гривна представляла собой фунт серебра, а рубленная пополам - рубль. Чеканка монет на Руси стала производиться с IX-X в.в. К началу XX в. в ведущих промышленно развитых странах мира был установлен золотой монометаллизм, при котором, ведущая роль принадлежала золоту, а серебро считалось мене ценным металлом, из которого чеканили разменные монеты. Золото было вытеснено бумажными и кредитными деньгами.

В России бумажные деньги (ассигнации) были введены в оборот во время правления Екатерины II в 1769 году. Сущность бумажных денег заключается в том, что это - денежные знаки, выпускаемые для покрытия бюджетного дефицита и обычно не разменные на металл, но наделённые государством принудительным курсом.

Особенностями бумажных денег является их неустойчивость и обесценение, которые могут быть вызваны причинами:

- избыточный выпуск в обращение;

- упадок доверия к правительству, которое выпустило деньги;

- неблагоприятный баланс.

Расширение коммерческого и банковского кредита в хозяйстве и условия, когда товарные отношения приобрели всеобъемлющий характер, привело к тому, что всеобщим товаром контрактов становятся кредитные деньги, которые принадлежат к высшей сфере общественно - экономического процесса и управляются совершенно другими законами.

Так как основным объектом меновых отношений при капитализме становится не товар как таковой, а товарный капитал, то роль денег выполняет не денежный товар, а денежный капитал - в форме кредитных денег.

Кредитные деньги прошли следующую эволюцию: вексель, акцептованный вексель, банкнота, чек, электронные деньги, пластиковые карточки.

Механизация и автоматизация банковских операций, переход к широкому использованию ЭВМ способствовали возникновению новых методов погашения или передачи долга с применением электронных денег.

В истории развития денег, представленной другими авторами, можно найти такие определения денег, как деньги - это блага, выполняющие функции средства измерения ценности остальных благ (всеобщего эквивалента) или средства осуществления расчётов при обмене (средства обмена). Деньги - это те блага, которые обладают повышенной ликвидностью. Деньги - это экономическая категория, в которой проявляются и с помощью которой строятся отношения между людьми.

На современном этапе развития по отношению к организациям и предприятиям применяют термин денежные средства.

Каждый автор по-своему даёт определение самих денежных средств, раскрывая их сущность, и определяет задачи их бухгалтерского учёта.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

В настоящем времени в соответ-ствии с изменениями в экономическом и социальном разви-тии страны существенно меняется и политика в области де-нежных и расчетных операций.

Большое значение приобретают хозяйственные связи и расчетные отношения предприятий.

Хозяйственные связи - это необходимое условие деятель-ности предприятий, так как они обеспечивают бесперебой-ное снабжение, непрерывность процесса производства и свое-временность отгрузки и реализации продукции. Оформляют-ся и закрепляются хозяйственные связи договорами, соглас-но которым одно предприятие выступает поставщиком то-варно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком. При этом расчеты между предприятиями совершаются в двух формах: путём безналичных платежей через банковскую систему или наличные деньгами.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ус-корение оборачиваемости оборотных средств и своевремен-ное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персона-лом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с орга-нами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью раз-личных банковских операций (кредитных и расчетных), за-меняющих наличные деньги в обороте.

При этом посредни-ком при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государ-ственных и коммерческих).

Банками являются учреждения, созданные для привле-чения денежных средств предприятий и размещения их на условиях возвратности, платности и срочности. Банк явля-ется юридическим лицом.

Банковская система нашей страны состоит из системы Национального Банка РК и коммерческих банков второго уровня. Национальный Банк осуществляет централизованное плановое управление денежно-кредитной системой, кассовое исполнение бюджета и участвует в формировании сводного валютного плана. Он производит эмиссию денег, кредитование, финансирование и расчетное обслуживание организаций и учреждений. Отноше-ния между банками и клиентами носят долговременный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операци-ям) или нескольких банках (по кредитным операциям). Проведение классово - расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятий с госбюджетом по налогам, сборам, за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.

Кредитные отношения банков с предприятиями оформ-ляются кредитными договорами. Кроме расчетных счетов в банках от-крываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы и чековые книжки).

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. Текущими заботами этого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или из кассы, управление денежной наличностью организации. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в учреждениях банков. Платежи по обязательствам другим субъектам проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через учреждения банков.

Для хранения денежных средств и производства расчетов между юридическими лицами учреждения банков РК открывают: банковские счета, которые ведутся тенге и в иностранной валюте и подразделяются на текущие (расчетные) и корреспондентские счета.

Корреспондентские счета - банковские счета банков и небанковских финансовых учреждений. Особенности их открытия и ведения регламентируются нормативными актами Национального банка.

Текущие (расчетные) счета - банковские счета юридических лиц (кроме банков, небанковских финансовых учреждений и физических лиц).

Вновь созданным юридическим лицам, которым в соответствие с законодательством РК необходимо предоставить к моменту регистрации документ, подтверждающий оплату своего уставного капитала, банки открывают временные текущие счета.

Субъекту может быть открыт расчетный валютный счет, который предназначен для учета наличия и движения средств в валюте. Он открывается субъектам осуществляющим внешнеэкономическую деятельность и реализующим продукцию за валюту. Счета по аккредитивам, счета чековых книжек и другие субъекты открывают для обособленного хранения денежных средств и совершение операций.

Расчеты должны быть планомерными и устойчивыми. В их основу положены следующие принципы: субъекты обязаны хранить свои денежные средства в банке; расчеты между ними осуществляются, как правило, без использования наличных денег; все документы, основании которых совершаются безналичные расчеты, используются для платежей через банк; во внебанковском обороте могут циркулировать лишь общегосударственные кредитные орудия обращения (чеки, векселя, банковские билеты и др.). Цель расчетов - содействие укреплению рыночных отношений, движению совокупного общественного продукта, создание условий для взаимного стимулирования и контроля участников расчетных отношений, соизмерение их доходов и расходов.

В республике Казахстан действует единая система безналичных расчетов, осуществляющая через банковские учреждения. Сравнительно мелкие платежи субъекты имеют право оплачивать наличными через кассы, посредством почтовых переводов, либо наложенным платежом через предприятия связи. Расчеты, проведенные предприятиями через банки, можно подразделить на товарные (за реализованную продукцию, работы и услуги; за сырьё и материалы) и нетоварные (платежи в бюджет, органам социального страхования, пенсионный фонд и др.).

Платежи со счетов субъектов осуществляются в очередности, определенный руководителем субъекта, если иное не предусмотрено законодательством.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором.

По согласованию между субъектами могут проводится зачеты взаимных требований и обязательств.

Денежные средства включают в себя помимо собственно денег также переводы в пути и, таким образом, шире понятия «деньги». В состав монетарных (денежных) активов кроме перечисленного входят прочие краткосрочные финансовые вложения, средства в расчётах с бюджетом и внебюджетными фондами (как зачётные суммы, принимаемые в оценке, налоговых обязательств).

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

1.2. Вопросы совершенствования учета и аудит денежных средств в трудах ученых и практиков

По мнению Камышомова П.И. (16). - «Становление рыночной экономики и интеграции Казахстана в мировое рыночное сообщество и соответственно предъявление новых требований характеризуется коренным изменением принципов организации бухгалтерского учета и его совершенствования.

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики является ориентация его на Международные стандарты. Это в значительной мере способствует повышению качества бухгалтерского учета и анализа, дает предприятиям определенную самостоятельность в использовании обоснованной системы учета денежных средств и отражение специфики техники и технологии организации их эффективного использования для принятия оптимальных управленческих решений.

Вопросы совершенствования бухгалтерского учета, в том числе и учета денежных средств, находится под пристальным вниманием Президента страны, о чем подчеркивается в Послании президента республики Казахстан к народу «Казахстан-2030», конечной целью нашей страны является экономический рост.

Приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет» Важную роль в достижении этой цели играет и четко налаженная система бухгалтерского учета.»

Следовательно, в условиях рынка возрастает роль и значение правильной организации учета денежных средств, совершенствование метода их учета, развития теоретических и практических вопросов проведения глубокого анализа эффективности их использования.

Особое место в системе бухгалтерского учета принадлежит отчетности, так как именно на ее основе принимаются решения о целесообразности сотрудничества с тем или иным партнером, а правильное ее использование сводит к минимуму вероятность финансовых потерь.

Согласно статьи 16 (пункт 1) Закона « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. № 234 - III ЗРК включает в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

3) отчет о движении денежных средств.

4) Отчет о движении собственного капитала.

Общей целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении предприятия за отчетный период и изменениях в его финансовом положении. Такая информация нужна широкому кругу пользователей для принятия ими экономических решений.

Наряду с этим, многие ученые-экономисты и практики свидетельствуют об информационной смещенности отчетности в сторону лишь одного из его пользователей: Налогового Комитета Министерства финансов. Интересы же других заинтересованных лиц удовлетворяются в неполной мере.

Так, например, профессор У. Искаков и доцент Ф. Сейдахметова считают что, «…система бухгалтерского учета и отчетности хотя и приведена в соответствие с международными стандартами, но ее построение в настоящее время носит фискально - распределительный характер…..» (26) и утверждают о необходимости правового регулирования бухгалтерского учета, так как, по их мнению «….отдельные предприятия Казахстана стали сводить его (бухгалтерский учет) к критическому минимуму, следую принципу « минимум информации - минимум вопросов», учитывая, что учет нужен лишь проверяющим органам…». В связи с этим, для улучшения отчетности, а именно для отчета о движении денежных средств, данные ученые предлагают доработать СБУ 4 « Отчет о движении денежных средств».

Аргументируя это тем, что «…необходимо отделять денежные средства, создаваемые на предприятии, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственника и т. д.…».

О несовершенстве отчетности, также рассуждает ученый-практик К. Дюсембаев (9) излагая, что «.. финансовая отчетность не включает всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений. Экономические решения, которые принимают пользователи финансовой отчетности, требуют оценки способности субъекта генерировать денежные средства, расчета времени их генерирования и уверенности в полученном результате. Эта способность в конечном итоге определяет, например, может ли субъект платить своим работникам и поставщикам, выплачивать проценты, погашать кредиты и распределять доход. Пользователи могут лучше оценить способность генерировать денежные средства, если они обеспечены всей необходимой информацией, а не только той, которая отражает финансовое положение, деятельность и изменения в финансовом положении субъекта за истекший отчетный период. Но Закон « Об охране коммерческой тайны» ограничивает объем финансовой информации, получаемой пользователями, хотя некоторые из них (ревизоры, следственные органы, аудиторы) при наличии полномочий могут требовать информацию в дополнение к той, которая содержится в финансовой отчетности. Большинство же пользователей должны полагаться на финансовую отчетность в качестве основного источника финансовой информации…».

В казахстанской практике учета для раскрытия дополнительной информации неотъемлемой частью финансовой отчетности является пояснительная записка. В пользу, которой можно привести доводы (15) заместителя начальника Управления концепции и общих стандартов бухгалтерского учета Департамента методологии бухгалтерскогоучета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан К.Кинхузовой « Значение пояснительной записки вытекает из того, что в сложившихся экономических условиях по финансовой отчетности делают выводы и принимают решения, связанные с оценкой целесообразности инвестирования капитала, возможности своевременно погашать свои обязательства перед кредиторами, обоснованности политики распределения и использования дохода, способности хозяйствующего субъекта оплачивать труд своих работников и предоставлять им социальные льготы, качества управления руководством субъекта вверенными ему ресурсами. Данные бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности и отчета о движении денежных средств для этого недостаточно…».

Для того чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учёта и финансовой отчетности, по мнению бухгалтера С. Байтасовой из г. Караганды (10) следует проводить инвентаризацию имущества и денежных средств не реже одного раза в год, если организация является бюджетной, то инвентаризация денег, денежных документов, ценностей в сроки установленные руководителем и не реже одного раза в квартал.

При проверке остатков по счетам денежных средств, чтобы избежать ошибок при этом, Д. Полтушева аудитор, фирмы «Финаудит», г. Алматы (23) предлагает обратить внимание на то, что инвентаризация кассы проводится путём проверки фактического наличия денежных средств и других ценностей; инвентаризацию денежных средств, находящихся в банке на расчётных счетах проводится путём сверки остатков сумм по данным бухучёта с данными по выписки банка; по валютным счетам на 31 декабря текущего года, следует сверить пересчёт иностранной валюты в тенге в соответствии с рыночным курсом обмена валют на эту дату.

Сейткасимов Г.С. (28) в своей статье «Документальное оформление расчётов с подотчётными лицами» говорит о том, что денежные средства выдаются из кассы. В учетной политике предприятия в обязательном порядке должен быть учтен порядок учета наличности в кассе. Кроме того, следует установить сроки предоставления финансовых отчетов работников по полученным суммам. И если работник не отчитался за предыдущие суммы, то руководитель предприятия сам принимает решение о выдаче, так как он является распорядителем денежных средств и несет за это ответственность. Кроме того, если в кассе предприятия накапливается сверхлимитная выручка Сейткасимов Г.С. также предлагает эту выручку выдавать подотчётным лицам на хозяйственные нужды. В дальнейшем она используется либо на приобретение товарно-материальных ценностей, либо возвращается в кассу. К этой мере надо прибегать в крайнем случае, т.к. это является нарушением расчетно-кассовой дисциплины.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что я согласна с мнениями всех ученых и практиков, что для раскрытия полноты информации содержащейся в отчете о движении денежных средств, СБУ 4 « Отчет о движении денежных средств» требует концептуального дополнения и терминологических уточнений, а также, чтобы финансовая отчётность была достоверной необходимо проводить инвентаризацию денежной наличности и имущества с целью избежания денежных потерь.

Также по совершенствованию учета денежных средств, хочется предложить взгляд ученого, Кандидата экономических наук, доцента Сандриковой Т. (29), она предлагает, прежде всего, изучить зарубежный опыт, прислушаться к специалистам тех стран, которые уже прошли переживаемый нами период и стабилизировали бухгалтерский учет. Следует ввести новые методы ведения учета, в частности перейти на автоматизированный способ обработки информации по учёту денежных средств.

Вопросы аудита денежных средств также являются очень актуальными и вызывают интерес экономистов

Так например, Ержанов М. (13) доктор экономических наук, профессор, в статье «Методика составления аудиторского заключения», обращает внимание аудиторов на необходимость правильного отражения результатов аудита денежных средств. «При этом особое внимание следует уделить аудиту кассовых операций, так как здесь концентрируется наиболее мобильная часть оборотных средств предприятия. Необходимо установить, выполняются ли требования Национального банка РК об обороте наличных денег на предприятии. Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счетах в кредитных организациях. Порядок и сроки их сдачи устанавливаются обслуживающей кредитной организацией с учетом специфики деятельности, режима работы и места расположения организации. Наличные деньги могут быть непосредственно сданы в кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям для зачисления на банковские счета».

Сейдахметова (26)Ф. в своей статье «Деньги - основа оборотных средств предприятия», поднимает вопросы правильной организации учета денежных средств. «В Учетной политике и в рабочем плане счетов необходимо предусмотреть правильную организацию учета денежных средств с учетом специфики предприятия, так как денежные взаиморасчеты являются основой любой хозяйственной сделки. Так, например, в хозяйственных договорах следует отдельным пунктом выделять условия по сделке, чтобы исключить конфликтные ситуации ».

Глава 2. Экономическая характеристика и организация бухгалтерского учета на предприятии ТОО «Мир спецодежды»

2.1. Экономическая характеристика ТОО «Мир спецодежды»

Товарищество с ограниченной ответственностью «Мир спецодежды» зарегистрировано в Управлении юстиции ЗКО в качестве юридического лица 22.01.2001г., регистрационный номер 4040-1926-ТОО.

ТОО основано на частной форме собственности учредителей, учредитель - Тужилкин Александр Борисович. ТОО «Мир спецодежды» в своей деятельности руководствуется Законодательством Республики Казахстан, законом «О предприятии» и настоящим Уставом.

Финансовая и производственная деятельность ТОО «Мир спецодежды» осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности.

ТОО «Мир спецодежды» приобретает право юридического лица с момента его регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, круглую печать с указанием своего наименования и др. необходимые реквизиты.

ТОО «Мир спецодежды» несет ответственность по своим обязательствам в пределах принадлежащего ему имущества, на которое может быть наложено взыскание в соответствии с действующим законодательством.

Целью деятельности ТОО «Мир спецодежды» является поставка спецодежды, спецобуви, пожарно-технического вооружения, инструмента для предприятий и организаций города, области и Республики Казахстан.

Предметом деятельности является:

торгово-закупочная деятельность;

оказание посреднических услуг;

заключение договоров со сторонними организациями;

участие в конкурсах по закупке спецодежды, спецобуви и пр., проводимых в Республике Казахстан.

разработка мер по социальному развитию коллектива, укреплению материально-технической базы учреждения, улучшение условий труда для работников;

- иная деятельность, не запрещенная законодательством Республики Казахстан.
Деятельность ТОО «Мир спецодежды» осуществляется в соответствии с производственными, финансовыми и другими планами ТОО на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости. Срок действия ТОО не ограничен. ТОО может быть участником акционерного общества, товарищества и других обществ, согласно законодательства Республики Казахстан.

ТОО может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде в лице его директора. ТОО имеет право самостоятельно осуществлять внешнеэкономическую деятельность, создавать за рубежом филиалы и представительства в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

При формировании учетной политики ТОО руководствуется следующими принципами, заложенными в основу Казахстанских стандартов бухгалтерского учета:

непрерывная деятельность,

последовательность,

начисление,

существенность

сопоставимость,

осмотрительность.

В своей деятельности ТОО будет стремиться подчинить организацию финансового и производственного учета требованиям, определенным в Налоговом Кодексе Республики Казахстан. Организует учет доходов и вычетов согласно налоговой системе. ТОО применяет метод начислений в бухгалтерском учёте. Основные показатели отражены в таблице 1.

Таблица 1.

Результаты финансовой деятельности ТОО «Мир спецодежды» за 2005-2007 годы

№	Показатели	Годы	Темпы роста 2007/2005гг.
		2005	2006	2007	сумма	%
1	Доход от реализации, тенге	1106430	1600950	2265180	1158750	205
2	Себестоимость реализации продукции, тенге	1041790	1362940	1264200	222410	121,3
3	Валовый доход, тенге	64640	238010	1000980	936340	1549
4	Прочие доходы (убытки), тенге	9620	11928	53820	44200	560
5	Прочие расходы	2890	56236	109270	106380	37816
6	Доход (убыток) до налогообложения, тысяч тенге	71370	193702	945530	874160	1325
7	Доход (убыток) после налогообложения, тысяч тенге	49959	135591	661871	874160	1325
8	Чистый доход	49959	135591	661871	874160	1325

Анализируя таб.1. можно сказать, что предприятие развивается очень активно себестоимость продукции увеличилась в 2007г. на 121,3% по отношению к 2005г. и составила 1264200тенге.

Валовой доход в 2007г. составил 1000980тг., увеличившись по отношению к 2005г. на 936340тг. или в 15 раз.

Чистый доход увеличился также в 13 раз и составила 661871тг. Подводя итог можно смело сказать, что предприятие финансово устойчиво и платежеспособно имеет хорошие перспективы в будущем. Возможен кредит в банке на расширение производства.

В таб.2 рассмотрим Состав и структура источников формирования имущества

Таблица 2

Состав и структура источников формирования имущества

ТОО «Мир спецодежды»

Источники формирования имущества	Годы
	2005	2006	2007
	Тысяч тенге	Уд.вес %	Тысяч тенге	Уд.вес %	Тысяч тенге	Уд.вес %
Собственный капитал:
Уставный капитал	77500,00	0,8	77500,00	0,6	77500,00	0,5
Нераспределенный доход	9623181,00	99,2	13621755,00	99,4	16627751,07	99,5
Итого Собственного капитала:	9700681,00	100	13699255,00	100	16705251,07	100
Текущие обязательства	-	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность:	-	-	-	-	-	-
Счета и векселя к оплате	7928,67	8,3	13713.44	7,8	30033,85	8,0
Задолженность по налогам	74688,48	77,8	124371,26	71,1	306924,18	80,9
начисленные расходы к оплате	-		-		2442,55	0,6
авансы полученные	13419,75	13,9	29327,27	16,8	24056,04	6,3
Прочая кредиторская задолженность	-		7560,00	4,3	16000,00	4,2
Итого Текущих обязательств:	96036,9	100	174971,97	100	379456,62	100

Из расчетов видно, что главную роль в собственном капитале из года в год играет нераспределенные доход, чей удельный вес с каждым годом увеличивается по сравнению с уставным, который остается неизменный в своих числовых показателях. В 2007г. собственный капитал составил 16705251,07тенге, нераспределенный доход составил 99,5% всего собственного капитала -16627751,07 .

По текущим обязательствам можно сказать, что сумма счетов и векселей к оплате увеличивается в отчетном году в 2 раза и удельный вес составляет 8,0%

Самый большой процент удельного веса принадлежит по всем годам - задолжности по налогам, в 2007г. он составил 80,9%, кроме процентного соотношения растет и его числовой показатель.

В 2007г. появились начисленные расходы к оплате и составили в данном году 0,6% удельного веса всех текущих обязательств.

Прочая кредиторская задолженность увеличилась в 2007г. почти в 2 раза и составила16000тг., но удельный вес в текущих обязательствах главным образом не изменился 4,3-4,2.

Далее рассмотрим состав и структуру активов баланса.(таб.3) Из таблицы видно что в течении всех трех лет удельный вес всех долгосрочных активов принадлежит - другим видам основных средств. Хотя они и преобладают, их процент 71,2-75,7, но виден спад в 2007г. по отношению к2005г., процент понизился на 24,5% и составил на отчетный год 458891,90тг.

В 2007г. снизился на 1264,75тг. программное обеспечение и составило относительно 2005г. - 865,25тг. или 0,5% удельного веса всех долгосрочных активов.

Подводя итог по долгосрочным активам можно сказать, что в 2007г. относительно 2005г. они уменьшились на 3889,52тг. и составили 638198,88тг.

Текущие активы в 2007г. по отношению к 2005г. увеличились главным образом за счет увеличения товаров и счетов получения, их удельный вес

Таблица 3

Состав и структура актива баланса ТОО «Мир спецодежды» за 2005-2007гг.

Наименование	Годы
	2005	Уд. вес %	2006	Уд. вес %	2007	Уд. вес %
	1	2	3	4	5	6	7
	Долгосрочные активы
1	Первоначальная стоимость немат. активов, тг.:
2	программное обеспечение	5000,00	08	8000	1,2	8000	1,3
3	товарные знаки и др.	-		-		-
4	Амортизация немат. активов, тг.	2870,00	0,5	4031,75	0,6	4134,75	0,7
5	Остаточная стоимость намат. Активов, тг.
6	программное обеспечение	2130,00	0,4	3968,25	0,6	865,25	0,5
7	Основные средства:
8	машины и оборудование,тг.	40384,06	6,3	421507,06	65,3	421507,06	66
9	другие виды основных средств,тг.	493246,00	76,8	527878,00	81,7	527878,00	82,7
10	Амортизация основ. средств,тг.	306943,60	61	307462,06	47,8	315054,43	49,3
11	машины и оборудование,тг.	153599,12	23,9	182463,84	28,3	175438,73	27,5
12	другие виды основных средств,тг.	486359,28	75,7	459456,00	71,2	458891,90	72
13	ИТОГО долгосрочных активов,тг.	642088,4	100	645890,69	100	638198,88	100
	Текущие активы
14	Товарно -материальные запасы, материалы	49316,00	0,4	55349,00	0,4	58217,00	0,3
15	товары	7194436,00	64,3	9347156,15	63,7	10525742,15	60,2
16	Расходы будущих периодов	7165,00	0,06	9186,00	0,06	16713,75	0,09
17	Дебиторская задолженность:
18	авансовые платежи	110349,25	1	186345,45	1,3	236437,17	1,4
19	счета к получению	2133469,65	19,1	2813649,86	19,2	3751876,14	21,4
20	задолженность должностных лиц	-		-	-	-5385	0,03
21	прочая дебиторская задолженность	403588,38	3,6	4 92235,00	3,4	581464,00	3,3
22	Денежные средства	1295348,78	11,6	1766924,00	12,0	2333433,49	13,3
23	ИТОГО текущих активов:	11193673,06	100	14670845,46	100	17498498,70	100

на 2007г. составил 60,2% и 21,4%, а итог текущих активов 17498498,70тг, что на 6304825,64тг больше чем в 2005г. В каждом подразделе происходит увеличение активов, что свидетельствует о процветании предприятия.

2.2.Организация бухгалтерского учета на предприятии ТОО «Мир спецодежды»

В области организации финансового и производственного учета, налогового учета, внутреннего контроля и аудита ТОО руководствуется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Налоговым кодексом Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета, другими законодательными и нормативными актами Республики Казахстан.

При формировании учетной политики ТОО руководствуется следующими принципами заложенными в основу Казахстанских стандартов бухгалтерского учета; непрерывная деятельность, последовательность, начисление, существенность, осмотрительность, преобладание сущности над формой.

Бухгалтерия предприятия является централизованной, т.е. все учетные записи производятся в бухгалтерии головного отделения предприятия.

В производственных подразделениях есть учетчики. Учет ведется, используя регистры журнально-ордерной формы. Учет ведется, используя регистры журнально-ордерной формы.

Учетный аппарат бухгалтерии насчитывает 2 человека.

В кассе один человек - кассир, на него возложены обязанности по ведению и учету кассовых операций.

В целом, анализируя структуру, состав и работу бухгалтерской службы предприятия можно сделать вывод, что при нынешнем положении хозяйство не нуждается в столь расширенном штате учетных работников, количественные показатели не перерастают в качественные.

Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован, бухгалтерия снабжена современной офисной техникой. На всех компьютерах бухгалтерии, установлена справочно-правовая система «1С» - «Предприятие».7,7

Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств имеет кассу, оборудованную в соответствии с действующим законодательством.

За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир, который несет полную материальную ответственность. Сдача денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными, в котором указывается наименование предприятия, за что сдаются деньги, подпись вносителя.

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Анализ движения денежных средств проводят на основании формы №4 «Отчет о движении денежных средств».(24,6)

ТОО осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством.

ТОО может приобретать акции, облигации и другие ценные бумаги для последующей продажи на фондовой бирже с целью получения дохода.

Свободные денежные средства ТОО вправе хранить на депозитных счетах.

Затраты учитываются по имеющейся номенклатуре затрат основной деятельности и административных расходов.

основная и дополнительная заработная плата,

отчисления от оплаты труда,

электроэнергия, -газоснабжение,

амортизация основных средств,

транспортные и прочие накладные расходы,

стоимость ГСМ,

текущий ремонт,

содержание зданий и сооружений,

содержание охраны и пожарной безопасности,

прочие затраты.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по типовому плану счетов, но в процессе работы большое внимание уделяется изучению и сапоставлению его с НСФО для последующего перехода.

Расходы по реализации товаров, работ и услуг учитываются по сч.811.

общие и административные расходы на сч.821,

расходы по неосновной деятельности на сч.840,

по реализации основных средств на сч.842,

расходы по курсовой разнице на сч.844.

В конце отчетного периода закрываются счета 821, 811 на 571.

Составляется в конце месяца отчет по реализации товаров, в котором отражается сумма по себестоимости (сч.802).

Сумма дохода от реализации по установленным ценам (наценка в зависимости от закупочной цены) на сч.701 и показывается в главной книге. Затем в конце года относится на сч.571 (итоговый доход или убыток).

Поступление товара отражается в ж/о № 6 .

Учет реализации ведется в ж/о №11.

Учет товара ведётся на счете 222 «Товары приобретенные» в книге учета.

В учёте реализации основных средств товаров и прочих активов применяется метод начислений.

Реализация может производится расчетом бартером, взаиморасчетами и безналичным путем.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются на счетах № 671, 351.

Расчеты с заказчиками и покупателями учитываются на сч.301, 661.

По складу в бухгалтерию представляется материальный отчет приходных и расходных документов с приложением первичных и сдается под роспись бухгалтеру с указанием номера документа, наименования, предприятия и суммы.

По внешнему рынку, за пределы Казахстана реализация товаров, основных средств готовой продукции и прочих материальных активов осуществляется на основании заключенных договоров, предоплатой и без предоплаты, протоколов-соглашений, путем расчетов учреждений банков наличными и зачетами в погашение платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Учет основных средств по месту нахождения эксплуатации ведется в бухгалтерии в карточках ОС-7.

Предприятие применяет в учете основных средств первичную документацию.

Учет основных средств осуществляется по балансовой стоимости.

Начисление амортизации производится по установленным нормам (равномерный метод); ускоренные методы начисления амортизации не применяются. Для начисления амортизации применяются методы и правила, применяемые в налоговом законодательстве. Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимых в целях сохранения и поддержания их технического состояния должны признаваться как расходы периода, в котором они были произведены согласно актов списания, которые утверждаются директором.

Основные средства могут в результате переоценки могут отражаться по двум стоимостям: здания, сооружения, автотранспорт - по текущей стоимости и по балансовой.

Сумма переоценки основных средств (индексация) переносится на счет «Собственный капитал» сч.541.

Амортизация начисляется в течение всего срока нормальной службы. Основные средства списываются с баланса предприятия в результате ликвидации:

реализации,

обмена,

безвозмездной передачи. Основанием для списания является акт списания.

Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию является доходом или убытком от реализации или прочего выбытия основных средств.

В финансовой отчетности отражается движение основных средств по каждому виду (ввод и выбытия), используется метод начисления амортизации.

ТОО имеет расчетный счет, операции по которым совершаются в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Учет денежных средств ведется в книге регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Учет наличности в кассе ив национальной валюте ведется на сч.451.

По учету движения средств на расчетном счете - сч.441, валютный сч.431.

Руководствуясь настоящей учетной политикой ТОО снимает все ограничения по использованию денежных средств в кассе и с расчетного счета по своему усмотрению, имеет право погасить все свои обязательства перед бюджетом, по внебюджетным фондам, по расчетам с персоналом, по зарплате, по командировочным расходам, за приобретенные товаро-материальные ценности и прочие расходы, работы и услуги.

Без письменного согласия ТОО учреждение банка и другие хозяйствующие субъекты не имеют право списать или передать (перевести) денежные средства с расчетного счета.

В учете денежных средств ТОО руководствуется нормативными актами и своей учетной политикой.

ТОО в своей деятельности в области выполнения своих обязательств руководствуется нормативными актами и придерживается общей государственной учетной политики. По расчетам с бюджетом открываются и ведутся следующие счета: 631 - текущий подоходный налог к выплате,

- налог на добавленную стоимость,

- подоходный налог с физических лиц, к данной учетной политике прилагается Генеральный план счетов применяемый на нашем ТОО с начала деятельности.

Расчеты по договорам и обязательствам могут производиться через третьих юридических или физических лиц, имеющих задолженность за поставленные ТМЦ и работы, услуги.

Полученный итоговый доход (убыток) формируется в результате дохода от основной и неосновной деятельности, от дохода или убытка от чрезвычайных ситуаций, от существенных ошибок. Учет финансового результата осуществляется на счете 571. Итоговый доход распределяется учредителем.

Кредиты банка и заемные средства могут привлекаться в крайних случаях с согласия по усмотрению учредителя.

Глава 3.Учет и аудит денежных средств и пути его совершенствования в ТОО «Мир спецодежда»

3.1. Учет денежных средств

Задачами учёта денежных средств являются:

Полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках.

Контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием.

Полное, своевременное и правильное отражение в учётных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала.

Контроль за соблюдением расчётно-платёжной и сметной дисциплины.

Контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами.

Правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение её результатов в учёте.

Решение этих задач во многом зависит от чёткого соблюдения следующих основных принципов учёта денежных средств:

Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением.

Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учётной политикой организации.

Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Платежи производятся за счёт собственных средств плательщика или за счёт кредитов банка.

Списание со счёта денежных средств в объёме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

Недостаточность денежных средств на счёте организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путём применения установленной очерёдности платежей. Погашение требований в порядке календарной очерёдности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путём списания средств, относящихся к одной очереди.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. И для его совершенствования разработаны следующие направления:

- составление прогноза денежных поступлений;

- составление отчета денежных средств согласно Стандартов бухгалтерского учета;

- автоматизация учета денежных средств.

Предложено несколько мнений по поводу решения этой проблемы в трудах ученых и практиков.

Родостовец В.К.., профессор экономических наук (24), в своей статье пишет: «Необходимо формировать стратегию бизнеса, но самая лучшая стратегия ничего не значит, если у предприятия нет денег, тогда, когда она необходимы. Чтобы так не случилось, необходимо составлять прогноз отдельных доходов и расходов, контролировать его выполнение. Необходимо предвидеть некоторые проблемы до того, как они возникнут и подумать как избежать их. Поэтому предприятие обязательно должно подготовить прогноз потока денежных средств. Для его составления необходимо располагать данными о: