Центры ответственности

1

Доклад на конференцию по Управленческому учету.

Формирование и учет затрат по местам возникновения и центрам ответственности.

Понятие.

Для каких целей назначение.

Варианты организации учета.

Целесообразность применения.

Управленческий учет - область бухгалтерской информационной системы, основанная на инструментах учета и отчетности, которая состоит из планирования расходных и доходных показателей, распределение средств предприятия, контроль за рациональным использованием, привлечение денежных средств, либо доходное вложение, анализа, а так же при необходимости оперативного вмешательства управляющего персонала.

Важной спецификой управленческого учета является необходимостью определения затрат не только по предприятию в целом но и по центрам ответственности и местам возникновения внутри предприятия.

Место возникновения затрат (МВЗ) -- структурное подразделение предприятия (далее именуемое структурной единицей), которое характеризуется тем, что производимые в нем процессы являются причиной возникновения затрат. Местами возникновения затрат могут быть рабочие места, отдельные агрегаты, участки, бригады, цеха, отделы.

Его можно рассматривать как в макро так и в микро масштабе, т.е применительно к отрасли и народному хозяйству в целом и по каждому конкретному предприятию. В первом случае речь идет о затратах организации холдингового типа, объединений юридически самостоятельных предприятий, крупных компаний. В этом случае место возникновение затрат представляет собой совокупность предприятий и учреждений, сгруппированных по целевому или ведомственному признаку. Во-втором случае речь идет о предприятие все затраты которого, можно классифицировать в иерархическую систему, состоящую из четырёх составных: поле, область, место и центр расходов.

Расходы предприятия (поле издержек)

Область (сфера) издержек (снабжение, производство, сбыт и управление)

Место расходов ( производство, цеха, участки, отделы)

Центры затрат (группы оборудования, машин, рабочие места)

Поле издержек, ограниченное в данном случае масштабами предприятия, представляет совокупность всех расходов предприятия, независящее от их целей, степени завершенности и результатов производства. Ограничители затрат поля является - время за которое совершается учет затрат, количество расхода и его стоимостная оценка.

Поля подразделяется на области или сферы, соответствующие фазам кругооборота авансированных средств (снабжение, производство, сбыт), и координирующие все стороны деятельности предприятия сферу управления, или управленческой службы. Именно на этой ступеней формируются комплексные затраты по целевому назначению издержек.

Место возникновения затрат является составной частью классификации расходов какой- либо области предприятия. В свою очередь центр затрат это исходное подразделение любого комплекса расходов, сгруппированных по местам возникновения.

Таким образом, место затрат как экономическое понятие может использоваться для характеристики функциональной сферы деятельности, связанной с издержками, а более узком значение - для обозначения части определенной области расходов.

В зарубежной литературе рекомендуется обособлять центры затрат не только исходя из места производства и управления, но и принимая во внимание их целевое назначение.

Группировка затрат по местам возникновения предназначена для решения 2 задач:

1. Обеспечение контроля за экономичностью работы отдельных подразделений предприятия, для сопоставления полученных результатов и издержек производства по каждому из них.

2. Повышения точности и степени детализации и калькулированию себестоимости продукции, особенно в сложных, неоднородных производствах, выпускающих большой ассортимент изделий.

Дифференциация издержек производства и обращения по местам и центрам позволяют активно управлять процессом их формирования, обеспечивает работников предприятия детальной информацией для оперативного управления и контроля, позволяет выявить экономию или перерасход материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Исходя из целевого назначения группировки издержек по местам формирования затрат на предприятие основными условиями для их образования являются:

· Территориальная обособленность, при которой место возникновения расходов должно находиться в едином комплексе в пределах определенной территории предприятия и его подразделений. В противном случае часть расходов превратится в смежные и тем самым повлияет на расчет себестоимости, а так же усложнится контроль за использованием материалов, денег и т.д.

· Функциональная однородность - работа по возможности должны быть одинаковая по содержанию и назначению, с использованием однотипного оборудования с одинаковыми издержками на единицу отработанного времени.

· Установление персональной ответственности за уровень расхода данного места затрат. Ответственность устанавливается руководством в соответствии с организационной схемой административного и производственного управления.

· Возможность классифицировать расходы по статьям калькуляции, а так же соответствие единой методологии расчета себестоимости продукции на предприятие.

Место возникновения затрат и центр ответственности два похожих определения, но место затрат это расходы в определенном подразделение, а центр ответственности это еще и ответственное лицо со своими полномочиям. И так под центром ответственности в управленческом учете понимается область, сфера, вид деятельности, во главе которых находится ответственное лицо, имеющие права и возможности принимать и осуществлять решения. Каждый центр ответственности может состоять из нескольких мест возникновения затрат и кроме того осуществлять расходы не имеющие как токового места возникновения расходов

При использовании центров ответственности в общей структуре организации происходит разделение по основным функциям, полномочиям, правам и обязанностям, закрепленным за руководителями для осуществления эффективной финансовой деятельности предприятия. Центры ответственности предназначены для рационального управления предприятием, т.к по истечению очередного производственного цикла можно было сопоставить данные по производству, реализации, снабжению, доходов, расходов, инвестиции и т.д. с отчетными данными, которые нужны были для осуществления учета, контроля и анализа, над использованием материалов, изменения расходов, качества и правильности выполнения заданий, возложенные на плечи какого-либо участка, места, центра.

Центры ответственности можно классифицировать:

1. По объему полномочий и обязанностей менеджеров.

2. По функциям, выполняемым каждым центром.

1. По первому классификационному признаку можно выделить такие центры ответственности:

· Текущих затрат

· Прибыли

· Инвестиции

· Продаж

Центр текущих затрат представляет собой подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть цех, не выпускающий конечной продукции, отделы заводоуправления, социальные службы и т.д. Как правило, центр ответственности за затраты связан с выполнением определенных функций, не имеющих четко выраженного измерителя объема деятельности. Центры затрат могут входить в состав других центров ответственности или существовать обособленно

Центр инвестиций - это подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса, эффективность использования капитальных вложений. Задача такого центра обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала, его быструю окупаемость, увеличение акционерной стоимости предприятия. Управляют затратами при помощи операционного бюджета, отчетности о его исполнении, информации о движении денежных потоков.

Центры продаж включают подразделения маркейтинго - сбытовой деятельности, руководители которых отвечают только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг и за затраты, связанные с их сбытом. Им предоставляется информация о наиболее рентабельных в производстве или закупках товарах, а результаты деятельности оценивают, главным образом, по объему и структуре продаж в натуральном и стоимостном выражении и величине издержек обращения.

Центры прибыли представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это могут быть отдельные предприятия в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации, торговые представительства, магазины фирмы и т.п. Их руководители имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли: объемы производства и продаж, цены, затраты. Обычно центры прибыли включают несколько мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности отражаются в системе бухгалтерского учета

2. По функциям, выполняемым каждым центром можно выделить:

· Снабжение

· Производство

· Сбыт

· Оказание услуг производству

· Обслуживание производства

Центр ответственности за снабжение контролирует не только затраты на приобретение и заготовление товарно-материальных ценностей но и величину материальных запасов, эффективную работу складского хозяйства, качество материальных ресурсов, показатели объемов деятельности и величину соответствующих затрат.

Центр ответственности за производство это подразделение где руководители контролируют непосредственно изготовление продукции, выполнение работы, оказазание услуг. Эти центры представляют собой совокупность мест затрат различного уровня, обобщающих расходы на эксплуатацию крупных агрегатов, технологических линии, групп оборудования внутри цеха, затраты отдельных цехов основного и вспомогательного производства и предприятия в целом.

Центр ответственности за сбыт это подразделение руководитель, которого несет ответственность за реализацию продукции, величину расходов на продажу, маркетинговые исследования ниши рынка.

Центр ответственности по оказанию услуг производству это подразделение руководитель, которого отвечает за качество и количество дополнительных услуг, необходимых для осуществления основной деятельности предприятия. К ним относятся ремонтный цех, автопарк и т.д.

Центр ответственности обслуживанию производства это подразделение руководитель, которого несет ответственность за обслуживание производственных подразделений, т.е деятельность не связана с осуществлением производственного процесса.

Так же можно проклассифицировать учет затрат по центрам ответственности привязав его к действующему плану счетов, тем самым сближая финансовый учет с управленческим.

Группировка синтетических счетов для организации учета по центрам ответственности.

Для эффективного функционирования этой системы учета необходимо соблюдать следующие условия:

· Выделение для каждого центра ответственности синтетического или аналитического счетов, которые могут быть привязаны к действующему плану счетов бухгалтерского учета или ориентированы на применение спец счетов Управленческого учета.

· Ужесточение требований к оформлению первичной документации: точность формулировки операции и возможность ее идентификации с ЦО, соблюдения принципов кодирования.

· Своевременность обработки первичной документации.

· Перераспределение затрат при оказании взаимных услуг подразделений.

· Обязательное использование компьютерной техники, прикладных бухгалтерских программ.

Организация системы учета предполагает специальную кодировку доходных и расходных статей соответствующих бюджетов с целью составления отчета по исполнению бюджета и аналитического отчета. В бюджете для аналитических статей вводится дополнительная кодировка из двух классификационных признаков:

Первый:

1. Переменные затраты.

2.Постоянные затраты.

Второй:

1. Контролируемые затраты

2. Неконтролируемые затраты

Приведенная кодификация в значительной степени усложнит деятельность бухгалтера, но обеспечит всей необходимой информацией бухгалтера - аналитика. Кодировка в системе бюджетирования предполагает выделения к балансовому счету несколько уровней аналитичности:

1-й ур.- ЦО,

2-й ур. - Место формирования затрат,

3-й ур. - статьи дохода,

4-й ур. - статьи затрат,

5-й ур. - 1-й классификационный признак затрат,

6-й ур. - 2-й классификационный признак затрат

Преимущество рассмотренного варианта учета состоит в том, что происходит сближение бухгалтерского и управленческого учета через план счетов и тем самым информация становится доступной, понятной, контролируемой и легкой для понимания внутренних пользователей.

Так же имеются недостатки: Во-первых, контроль возможен лишь только внесистемным способом, во-вторых, процесс выборки данных из бухгалтерского учета, расчет отклонений достаточно трудоемкий, в-третьих, бюджетный контроль возможен только заключительный, по истечению определенного времени, после обработки всех данных первичных документов.