01

98

400

7.

Начислена зарплата (№70) Затраты (№20 - основное производство - в промышленности. В торговле, общ. питании, тур бизнесе - №44 расходы на продажу)

20

70

1200

8.

Удержаны из зарплаты (№70) налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - расчеты по налогам и сборам (№68)

70

68

290

9.

Выдано из кассы (№50) на хозяйственные расходы подотчет (№71)

71

50

0,5

Итого:

4800,5

Откроем счета бухгалтерского учета

Синтетические счета

Активные счета

Расчет производится по формуле:			№ 04				№ 01
		Дт	Нематериальные активы	Кт		Дт	Основные средства	Кт
		Cн 780			Cн 38501,5
Cк = Cн + Dвыйобор.- Kвыйобор.		Оборот -	Оборот -		6) 400
		Cк 780			Оборот 400	Оборот -
					Cк 38901,5

	№ 10				№ 20				№ 43
Дт	Материалы	Кт		Дт	Основное производство	Кт		Дт	Готовая продукция	Кт
Cн 3331,3			Cн 1500			Cн 3654
Оборот -	Оборот -		7) 1200			Оборот -	Оборот -
Cк 3331,3			Оборот 1200	Оборот -		Cк 3654
			Cк 2700

	№ 45				№ 97				№ 71
Дт	Товары отгруженные	Кт		Дт	Расходы будущих периодов	Кт		Дт	Расчеты с под Отчетными лицами	Кт
Cн 845			Cн 120			Cн 15,5
Оборот -	Оборот -		Оборот -	Оборот -		9) 0,5
Cк 845			Cк 120			Оборот 0,5	Оборот -
						Cк 16,0

	№ 76				№ 58				№ 50
Dm	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Km		Dm	Финансовые вложения	Km		Dm	Касса	Km
Cн 210	1) 10		Cн 700			Cн 40,5
Оборот -	Оборот 10		Оборот -	Оборот -		3) 1300
Cк 200			Cк 700				4) 1290
					5) 10
					9) 0,5
				Оборот 1300	Оборот 1300,5
				Cк 40,0
	№ 51				№ 52				№ 57
Дт	Расчетные счета	Кт		Дт	Валютные счета	Kт		Dт	Прочие денежные средства	Kт
Cн 1000			Cн 2000,6			Cн 28,3
1) 10			Оборот -	Оборот -		Оборот -	Оборот -
2) 300			Cк 2000,6			Cк 28,3
5) 10
Оборот 320	Оборот 1300
Cк 20

Пассивные счета

Расчет производится по формуле:			№ 80				№ 83
		Дт	Уставный капитал	Кт		Дт	Добавочный капитал	Кт
			Cн 265			Cн 800
Cк = Cн + Kвыйобор.- Dвыйобор.		Оборот -	Оборот -		Оборот -	Оборот -
			Cк 265			Cк 800

	№ 82				№ 84				№ 67
Дт	Резервный капитал	Кт		Дт	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Кт		Дт	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	Кт
	Cн 7100			Cни 1599,4			Cн 6400
Оборот -	Оборот -		Оборот -	Оборот -		Оборот -	Оборот -
	Cк 7100			Cк 1599,4			Cк 6400
	№ 66				№ 60				№ 70
Дт	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	Кт		Дт	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Кт		Дт	Расчеты с персоналом по оплате труда	Кт
	Cн 2500			Cн 27335,3			Cн 1300
	2) 300		Оборот -	Оборот -		4) 1290	7) 1200
Оборот -	Оборот 300			Cк 27335,3		8) 290
	Cк 2800					Оборот 1580	Оборот 1200
							Cк 920

	№ 69				№ 68				№ 76
Дт	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	Кт		Дт	Расчеты по налогам и сборам	Кт		Дт	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Кт
	Cн 350			Cн 745			Cн 50
Оборот -	Оборот -			8) 290		Оборот -	Оборот -
	Cк 350		Оборот -	Оборот 290			Cк 50
				Cк 1035

	№ 98				№ 86				№ 96
Dm	Доходы будущих периодов	Km		Dm	Целевое финансирование	Km		Dm	Резервы предстоящих расходов	Km
	Cн 2612			Cн 850			Cн 820
	6) 400		Оборот -	Оборот -		Оборот -	Оборот -
Оборот -	Оборот 400			Cк 850			Cк 820
	Cк 3012

Для обобщения данных учета составим оборотную ведомость:

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

№ п/п	Шифр счета	Название бухгалтерского счета	Cк	Оборот	Cк
			Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.	04	Нематериальные активы	780				780
2.	01	Основные средства	38501,5		400		38901,5
3.	10	Материалы	3331,3				3331,3
4.	20	Основное производство	1500		1200		2700
5.	43	Готовая продукция	3654				3654
6.	45	Товары отгруженные	845				845
7.	97	Расходы будущих периодов	120				120
8.	71	Расчеты с подотчетными лицами	15,5		0,5		16
9.	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	210		10		200
10.	58	Финансовые вложения	700				700
11.	50	Касса	40,5		1300	1300,5	40
1	2	3	4	5	6	7	8	9
12.	51	Расчетные счета	1000		320	1300	20
13.	52	Валютные счета	2000,6				2000,6
14.	57	Переводы в пути	28,5				28,5
15.	80	Уставный капитал		265				265
16.	83	Добавочный капитал		800				800
17.	82	Резервный капитал		7100				7100
18.	84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		1599,4				1599,4
19.	67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		6400				6400
20.	66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		2500		300		2800
21.	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		27335,3				27335,3
22.	70	Расчеты с персоналом по оплате труда		1300	1580	1200		920
23.	69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		350				350
24.	68	Расчеты по налогам и сборам		745		290		1035
25.	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		50				50
26.	98	Доходы будущих периодов		2612		400		3012
27.	86	Целевое финансирование		850				850
28.	96	Резервы предстоящих расходов		820				820
29.Итого:	52726,7	52726,7	4800,5	4800,5	53336,7	53336,7

Примечания:

№№ 71, 76 составляют ст. 240;

№№ 50, 51, 52, 57 составляют ст. 260;

№№ 98, 86 составляют ст. 640.



Тема 5. Регистры и формы бухгалтерского учета

5.1 Понятие регистров бухгалтерского учета

Способы исправления ошибок

Сведения из первичных документов о событиях хозяйственной жизни организации группируются, накапливаются и регистрируются в учетных регистрах.

Регистры - это разграфленные особым образом листы бумаги, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры классифицируют по трем группам:

По способу ведения записей:

хронологические регистры, например «Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций».

систематические регистры, например: «Главная книга».

комбинированные регистры, например: «Журнал-ордер».

По степени обобщения информации:

синтетические регистры, например: «Главная книга».

аналитические регистры, например: «Карточка аналитического учета».

комбинированные регистры, например «Журнал - ордер».

По внешней форме:

книги,

журналы,

карточки,

отдельные листы бумаги.

Регистры открывают в начале финансового года (с 1 января), записывают сальдо на начало года (берут из предыдущих регистров). В конце каждого месяца подсчитывают обороты и выводят сальдо для составления бухгалтерской отчетности.

Записи в регистрах можно исправлять только специальными способами:

Корректурным

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Сущность его состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается, и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму.

Зачеркивание производят тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. При этом зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается подписями лиц, подписавших документ или производящих исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце странице, записывая в ней «исправлено» и правильный текст или сумму.

Способом «Красное сторно».

Применяется тогда, когда неправильно составлена бухгалтерская проводка или когда показана сумма, большая, чем требуется.

Сущность его состоит в том, что вначале ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красной пастой. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красной пастой, вычитаются из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами.

Способ «Красное сторно» применяется и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции, а также для корректировки учетных данных по отдельным счетам.

Способом дополнительной проводки.

Применяется тогда, когда в учете показана сумма меньшая, чем требовалось.

Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку.

5.2 Формы бухгалтерского учета

Каждая организация ведет бухгалтерский учет по определенной форме.

Форма - это одно из центральных и сложнейших понятий бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета - это сочетание различных учетных регистров и технических средств для их обработки.

Понятие «форма бухгалтерского учета» было введено Лукой Пачоли. Он описал одну из первых форм счетоводства - староитальянскую систему. Ее суть состоит в 3-х уровневой организации учета.

Для каждого уровня Л. Пачоли выделял отдельную регистр - книгу. На первом уровне проводилась фиксация фактов хозяйственной деятельности в памятной книге (мемориале). На втором уровне данные о фактах соединялись с проводками (появилось понятие Плана счетов). Здесь появляется вторая книга-журнал, где происходит перечисление фактов и указание корреспондирующих счетов по данным, отраженным в этих фактах (журнал хронологической регистрации). На третьем уровне записи о фактах группируются в третьей книге-Главной книге, где осуществляется систематизация учета. По счетам этой книги составляется баланс. Это и есть венецианская форма счетоводства. После этой формы счетоводства возникли французская, немецкая, голландская, английская, американская формы счетоводства.

Формы отличаются друг от друга:

назначением регистров

количеством

внешним видом

содержанием

степенью автоматизации

взаимосвязью синтетического и аналитического учета и др.

В настоящее время, выделяют следующие формы ведения учета:

Журнал-главная - самая простая. Применяется в общественных организациях, в малых предприятиях, там где мало имущества, нет материального производства, мало операций и документов.

Мемориально-ордерная - применяется в сельхозпредприятиях, в потребительской кооперации. Весьма наглядна, ее быстро усваивают.

Журнально-ордерная - наиболее распространенная в нашей стране. Применяется с 1949 года. Предполагает ведение Главной книги и Журналов-ордеров. Каждый журнал-ордер посвящен определенной группе проводок. Сложна, трудоемка.

Таблично автоматизированная - предполагает создание автоматизированного рабочего места бухгалтера (АРМБ). Бухгалтерский учет ведётся с помощью компьютерной бухгалтерской программы.

Упрощенная форма - применяется в малых предприятиях, вместо Главной книги ведутся книга К-1 и 8 ведомостей. Частные предприниматели ведут Книгу доходов и расходов.

Журнал-главная

Это наиболее простая форма бухгалтерского учета. Любая операция по первичному документу или группа однородных операций по накопительному документу сразу записывается в книгу «Журнал-главная».

Эта книга совмещает и регистрационный журнал (хронологическая запись) и синтетический учет (систематическая запись). Книга имеет следующую форму:

Дата	№ операции	Документ и содержание операции	Сумма оборотов	Счет №	Счет №	Счет №
				Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

В эту книгу сначала записывают остатки по счетам на начало отчетного периода.

Затем все операции по документам записывают в хронологическом порядке: приход в кассу, расход из кассы, приход расчетного счета, расход расчетного счета.

После записи всех операций подсчитывают обороты. При этом следует сделать проверку: сумма оборотов общая должна быть равна сумме оборотов по дебету всех счетов и сумме оборотов по кредиту всех счетов.

Затем выявляется остаток на конец периода.

Эта форма находит применение в предприятиях с небольшим количеством хозяйственных операций, с небольшой численностью работников. Она обеспечивает наглядность записей и ведет ее один бухгалтер.

Вариантом этой формы является простая форма бухгалтерского учета, рекомендованная Министерством Финансов для малых предприятий. В этой форме книга журнал-главная носит название книга хозяйственных операций (форма К-1). Кроме того, к этой книге предусматривается ведение ведомостей по учету заработной платы (форма В-8), а также по расчету с бюджетом по налогам.

Книга учета К-1 является комбинированным регистром. Некоторые предприятия ведут ее в виде ведомости с вкладными листами, а другие предприятия открывают книгой на целый год, которая пронумеровывается и прошнуровывается, на последней странице заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью малого предприятия.

Книгу открывают записями остатков на начало года или на начало деятельности. В содержание операции в хронологической последовательности позиционным способом разносят каждый документ (хозяйственную операцию).

Кроме того, параллельно ведут ведомости: В-1 - по основным средствам; В-2 - по инвентарю и хозяйственным принадлежностям; В-3 - по учету затрат; В-4 - по денежным средствам; В-5 - по расчетным операциям; В-6 - по учету реализации, В-7 - по финансовым результатам; В-8 -- по заработной плате.

Данные этих ведомостей переносят в шахматную ведомость.

Затем составляется бухгалтерский баланс.

Мемориально-ордерная форма

Применяется на предприятиях в нескольких вариантах в зависимости от особенности отрасли и типа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные, разработочные и группировочные учетные регистры.

Хронологическая и систематическая запись ведется раздельно.

Каждая бухгалтерская проводка оформляется специальным учетным документом - мемориальным ордером.

Мемориальные ордера составляют на основании первичных документов и регистрируются в специальном журнале (хронологическая запись).

Затем мемориальные ордера разносят в Главную книгу или многографную ведомость, заменяющую ее (систематическая запись).

Главную книгу или многографную ведомость здесь называют контрольно-шахматной ведомостью. В ней регистрируют только обороты, поэтому в конце периода составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета, в которую вписывают остатки по счетам на начало отчетного периода и выводят остатки на конец отчетного периода.

Затем составляется бухгалтерский баланс.

По аналитическим счетам ведутся карточки, по которым составляется оборотная ведомость. Эта ведомость сверяется с оборотной ведомостью по синтетическим счетам.

Данная форма многократно повторяет одну и ту же запись в разных учетных регистрах.

Схема мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета



Журнально-ордерная форма

На протяжении более трех десятилетий журнально-ордерная форма была и пока остается наиболее распространенной формой учета.

В относительно короткий срок она завоевала всю страну, что во многом объясняется ролью и действием Министерства финансов.

Некоторые ученые утверждали, что форма носит надуманный, искусственный характер и внедрили ее в принудительном порядке.

Однако в регистрах этой формы расписан каждый шаг бухгалтера, определено точное место для каждой записи. В этом и достоинство, и недостатки этой формы.

Важное условие для внедрения журнально-ордерной формы заключалось в том, что она соответствовала в то время требованиям новой системы управления. Журнально-ордерную форму следует рассматривать в 2-х аспектах:

техническом

социально-экономическом.

Журнально-ордерная форма представляла неотъемлемую часть плановой системы управления (социально-экономический аспект). Внедрение ее было подготовлено: всеобщая государственная собственность в стране, государственная регламентация всей экономической работы - планирование, статистика, бухгалтерский учет. Она вписывалась в административно-командную систему управления в качестве важнейшей цели бухгалтерского учета.

Организационно-техническая сторона журнально-ордерной формы заключалась в унификации документации, создании единого плана счетов, отражении дебетовых оборотов для аналитического учета.

Она была официально рекомендована Министерством Финансов СССР.

В 1986 г. Мин торгом СССР было утверждено 9 форм журналов-ордеров, в которых по каждому журналу-ордеру были указаны особенности ведения записей.

Переход на рыночные отношения, проведение коммерциализации и приватизации предприятий привели к кардинальному пересмотру взглядов на методологию и систему организации учета, включая формы учета.

Министерство Финансов СССР разработало типовые формы журналов-ордеров (15) и ведомостей к ним (8). (Письмо Министерства торговли РСФСР от 10.08.80 № 0237, письмо Минфина РФ № 59 от 24.07.92 г.).

С резким возрастанием числа ООО и других организационно-правовых структур на основе журнально-ордерной формы была разработана упрощенная система учета для малых предприятий. (Письмо Минфина СССР от 02.07.91 г.).

Журнально-ордерная форма построена по принципу ведения журналов-ордеров.

Журналы-ордера сочетают в себе хронологическую и систематическую запись.

Журналы-ордера ведут по кредитовому признаку.

Журналы-ордера состоят из 2 частей: правая сторона - регистр непосредственно журнал-ордер, левая - дебетовая ведомость для расшифровки дебетовых оборотов.

В журнале-ордере записывают: сальдо начальное, суммы по дебетуемым и кредитуемым корреспондентским счетам (в порядке исключения кассовые операции, операции по расчетному счету и валютному счету в банках регистрируются в журнале-ордере по кредиту, а в ведомости - по дебету).

Итоговые данные в конце месяца заносят в Главную книгу.

По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс.

В тех случаях, когда остатки по бухгалтерскому учету в сальдовом балансе необходимо показать по нескольким статьям, запись производится на основании учетных регистров.

Главная книга открывается на 1 год и служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки произведенных записей, правильности и для составления сальдового баланса.

Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами (развернуто).

При использовании журнально-ордерной формы учета отпадает необходимость в составлении шахматной контрольной ведомости и шахматного баланса.

Главное достоинство этой формы состоит в экономической группировке операций и в ограничении записей данных об этих операциях.

Существенным недостатком журнально-ордерной формы является ведение записей в учетных регистрах вручную.

Схема журнально-ордерной формы учета



Недостатки:

Нет органического совмещения синтетического и аналитического учета;

Не всегда соблюдается принцип взаимосвязи и взаимоконтроля регистров;

Журналы-ордера громоздки по своему построению.

Упрощенная форма

На малых предприятиях бухгалтерский учет ведут специалисты или работники бухгалтерий. Министерство Финансов СССР Письмом № 40 от 02.07.91г. «Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях» рекомендовало для ведения бухгалтерского учета на малом предприятии специальные учетные регистры упрощенной формы.

Малым предприятиям с простым хозяйственным процессом производства предложено применять упрощенную форму учета. Для этого на основе типового Плана счетов малые предприятия составляют собственный рабочий план счетов, который позволяет вести учет имущества, его обязательств на основе главных для предприятия счетов. Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 №64н утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Сущность данной формы состоит в том, что регистрация первичных учетных документов, определение себестоимости продукции и выявление финансового результата, проводится в одном бухгалтерском регистре - книге учета хозяйственных операций (форма К-1)

Книга учета хозяйственных операций является комбинированным учетным регистром, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет

вести учет на каждом из них.

Основу упрощенной формы составляют 8 ведомостей:

В-1 - по учету основных средств

В-2 - по учету производственных запасов

В-3 - по учету затрат

В-4 - по учету денежных средств и собственных ресурсов

В-5 - по учету расчетов

В-6 - по учету продаж

В-7 - по учету расчетов с поставщиками

В-8 - по учету расчетов по оплате труда

Условия применения данной формы: имущества немного, производство и хозяйственная деятельность несложны. Операций мало.

Автоматизированная форма

Для совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях создавались АРМ бухгалтеров.

Здесь выделилось несколько этапов:

Создание отдельных АРМов на основе вычислительной техники;

Создание локальных сетей АРМов;

Объединение локальных сетей в одну систему со средствами организационной и вычислительной техники.

В перспективе это должно было привести к безбумажной технологии обработки информации.

На современном этапе имеются все предпосылки для решения 1-го и 2-го этапов.

В связи с этим разработана автоматизированная система обработки информации. В общем виде это можно представить как последовательную обработку различных участков учета на отдельных АРМах, которые являются последовательными фазами обработки всей учетной информации.

В качестве технической базы используют микро-ЭВМ различных сетей, периферийное оборудование: дисплей, накопительные магнитные ленты, твердые и гибкие магнитные диски, устройства печати.

Основными функциональными направлениями этой формы являются:

информационно-справочное обслуживание производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

обработка учетной информации;

анализ функционирования АРМов.

На практике форма учета редко используется в чистом виде, в полном объеме. Наблюдается проникновение элементов одних форм в другие, приспособления к специфике конкретных организаций. В настоящее время предприятия самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета, которая в течение отчетного периода не меняется.

5.3 Учетная политика организации

Учетная политика - это совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика составляется бухгалтером и утверждается руководителем организации. Принятая политика оформляется приказом «Об учетной политике на _______ год ».

Приказ об учетной политике для целей финансового учета должен разрабатываться в полном соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», приказ об учетной политике для целей налогового учета - в полном соответствии с положениями главы 25 НКФР «Налог на прибыль организации».

В учетной политике должны быть отражены три аспекта:

Организационно-технический аспект:

Методологический аспект:

Налоговый учет

В организационно - техническом аспекте указывают: как будет вестись бухгалтерский учет, формы ведения учета, рабочий план счетов, формы первичных документов, сроки инвентаризации, правила документооборота и технология обработки учетной информации и др.

В методологическом аспекте указывают: что относят к основным средствам, нематериальным активам, каким способом будет начисляться амортизация, по каким ценам будут оприходовать товароматериальные ценности, списывать их, какие будут созданы резервы, как будет распределяться прибыль и др.

В налоговом учете, необходимо указать:

каким способом будет начисляться НДС (по отгрузке или по оплате)

как будет начисляться налог на прибыль (по методу начисления или по кассовому методу),

какие способы амортизации будут применять,

какие будут созданы резервы и др.



11. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ

11.1 ЛИТЕРАТУРА

Основная

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 г. № 32-ФЗ, от 31.12.2002 г. № 187-ФЗ, от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 г. № 61-ФЗ, Федерального закона от 30.06.2003 г. № 86-ФЗ).

2. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. - М.: 2000 г.

3. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Р. на Дону, 2000 г.

4. Бабаев Ю.Я. Теория бухгалтерского учета. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002 г.

5. Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: ЭКСМО, 2006 г.

6. Гартвич А.В. Элементарная бухгалтерия. Учебно-практическое пособие.- М.: ТК Велби, 2004 г.

7. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета. - М.: Форум - ИНФРА - М, 2002 г.

8. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1999 г.

9. Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет: основы теории. - М., 2000 г.

10. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2002 г.

11. Любушин Н.П., Жариков В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: ЮНИТИ, 2000 г.

12. Неселовская Т.М. Теория бухгалтерского учета: задачи, ситуации, тесты. - М.: Финансы и статистика, 2002 г.

13. Палий В. Ф. Современные проблемы бухгалтерского учета. - М.: 2003 г.

14. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет. Краткий курс- М.: ИНФА - М, 2003 г.

15. Саполгина Л.А. Краткий курс бухгалтерского учета.- Пермь: ПОНИЦАА, 2005 г.

16. Соколов Я.В. ЛУКА ПАЧОЛИ. Трактат о счетах и записях. - М.: Финансы и статистика, 1983 г.

17. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000 г.

18. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности - М., 2000 г.

Дополнительная

1. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Приказ МинФина России от 9 декабря 1998 г. № 60н.

2. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Приказ МинФина России 20 декабря 1994 г. № 167.

3. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Приказ МинФина России 10 января 2000 г. № 2н.

4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Приказ МинФина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

5. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов. Приказ МинФина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

6. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приказ МинФина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

7. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Приказ МинФина от 25 ноября 1998 г. № 56н.

8. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Приказ МинФина России от 28 ноября 2001 г. № 96н.

9. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Приказ МинФина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

10. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Приказ МинФина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.

11. ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Приказ МинФина России от 13 января 2000 г. № 5н.

12. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» Приказ МинФина России от 27 января 2000 г. № 11н.

13. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» Приказ МинФина России от 16 октября 2000 г. № 92н.

14. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» Приказ МинФина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

15. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Приказ МинФина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

16. 16.ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Приказ МинФина России от 2 июля 2002 г. № 66н.

17. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Приказ МинФина России от 19 ноября 2002 г. № 115н.

18. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Приказ МинФина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

19. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Приказ МинФина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.

20. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Приказ МинФина России от 24 ноября 2003 г. № 105 н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г.№ 94. // Экономика и жизнь. Ваш партнер-консультант. - № 46. Ноябрь 2000 г.

Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. А.С. Бакаева, Л.К. Макарова и др. // Под ред. А.С. Бакаева, М.: ПБ-БИНФА, 2001 г.



Приложение 1

Тесты

Тест №1

Контрольный тест по теории бухгалтерского учета должен быть выполнен за 30минут. В самом тесте, ни каких, пометок делать нельзя, тест должен быть выполнен на данном бланке. В клетке правильного ответа поставьте любой символ (V, X, *, + и т.д.). На каждый вопрос должен быть один ответ. Исправленные ответы не засчитываются.

Максимальный бал 25.

I раздел		II раздел		III раздел
	A	B	C	D	E			A	B	C	D	E			A	B	C	D	E
1							1							1
2							2							2
3							3							3
4							4							4
5							5							5

IV раздел		V раздел
	A	B	C	D	E			A	B	C	D	E
1							1
2							2
3							3
4							4
5							5

I. раздел «Общая характеристика бухгалтерского учета»

Хозяйственный учет - это:

Система наблюдения за хозяйственными процессами

Система обработки результатов процессов

Система регистрации хозяйственных процессов

Все вышеперечисленное

Ни один из ответов не верен

Покажите требования, предъявляемые к информации, формируемой в бухгалтерском учете.

Достоверность, экономичность, единообразие методов учета

Надежность, периодичность, точность, своевременность, доступность

Уместность, надежность, сравнимость, своевременность, экономичность

Применение международных стандартов, своевременность, простота учета

Покажите, что является основной задачей учета:

Обеспечение систематического контроля за использованием материальных ресурсов

Выявление и использование ресурсов

Обеспечение сохранности собственности

Составление финансовой отчетности

Формирование экономической информации

Покажите, что не является методом бухгалтерского учета:

Документация

Калькуляция

Отчетность

Инвентаризация

Стандартизация

Денежные измерители используются в бухгалтерском учете при:

Начислении заработной платы

Исчислении себестоимости

Проведении инвентаризации

Закрытии счетов

Во всем вышеперечисленном

II раздел. «Бухгалтерский баланс»

Хозяйственные ресурсы - это

Имущество предприятия

Собственный капитал предприятия

Обязательства предприятия

Чистые активы предприятия

Оборотные средства предприятия

Основным источником хозяйственных средств является:

Резервы предстоящих расходов и платежей

Уставный капитал

Ссуды и займы сторонних организаций

Целевое финансирование

Долгосрочные кредиты банка

В пассиве баланса показываются:

Оборотные средства предприятия

Кредиторская задолженность

Обязательства предприятия

Собственные средства предприятия

Капитал и обязательства предприятия

Укажите активный тип изменения баланса:

Удержан налог на доходы физических лиц

Приобретены материалы у поставщиков

Внесена в кассу сумма недостачи

Оплачено с расчетного счета различным организациям

Получен долгосрочный кредит банка

Укажите активно - пассивный тип изменения баланса в сторону увеличения:

Поступили товары от поставщиков, счет поставщика еще не оплачен

Часть нераспределенной прибыли направлена в резервный капитал

Выдана заработная плата работникам предприятия

Получены денежные средства в кассу с расчетного счета

Погашен краткосрочный кредит банка

III раздел. «Счета бухгалтерского учета»

Принцип двойной записи заключается:

В отражении в учете каждой хозяйственной операции

В отражении каждой операции на счетах бухгалтерского учета

В записи суммы хозяйственной операции в «Д» и «К» нескольких счетов одновременно

В записи суммы хозяйственных операций в «Д» нескольких счетов и «К» одного одновременно

В записи хозяйственные операций в «Д» одного и «К» другого счета в одинаковой сумме одновременно

Оборотные ведомости по синтетическим счетам составляют для:

Проверки текущих записей

Обобщения текущих записей

Заполнения учетных регистров

Варианты А - В

Варианты В - С

К контрактивным счетам относится счет:

Общехозяйственные расходы

Вложения во внеоборотные активы

Готовая продукция

Торговая наценка

Расходы на продажу

По классификации счетов по экономическому содержанию счет «Амортизация основных средств» относится к счетам:

Снабжения

Основных средств

Производства

Заемных средств

Оборотных средств

Действующий План счетов содержит:

2 раздела

5 разделов

8 разделов

9 разделов

11 разделов

IV раздел. Документация хозяйственных операций»

Документы - это:

Способ первичной регистрации хозяйственных операций

Письменное свидетельство о хозяйственной операции

Основание для хозяйственной операции

Все вышеперечисленное

Ни один из ответов не верен

Выберете накопительный документ:

Доверенность

Счет - фактура

Квитанция

Расходный кассовый ордер

Дневной заборный лист

Укажите необязательные реквизиты бухгалтерского документа

Название документа

Номер и адрес

Подпись и печать

Дата и измерители

Правильный вариант отсутствует

На склад поступили материалы от поставщиков в сумме 100руб; была сделана проводка: Дт 41 Кт 60 100руб; исправить запись можно:

Корректурным способом

Способом «красного сторно»

Способом дополнительной проводки

Проводка в исправлениях не нуждается

Правильный вариант отсутствует

Стандартизация документов - это:

Установление единой формы документа

Установление единого размера документа

Присвоение документу особого кода

Разработка бланка документа

Принадлежность документа к определенной форме бухгалтерского учета

V раздел. «Регистры, формы и техника бухгалтерского учета»

Учетные регистры:

Разграфленные особым образом листы бумаги

Элементы формы бухгалтерского учета

Специальные таблицы для обобщения учетных данных

Книги, журналы, карточки

Все вышеперечисленные

Признаком, разделяющим формы бухгалтерского учета, является:

Техника заполнения учетных регистров

Вид регистров

Количество регистров

Все вышеперечисленное

Правильный ответ отсутствует

В журнально-ордерной форме основным учетным регистром является:

Кассовая книга

Журнал - Главная

Книга учета хозяйственных операций

Главная книга

Книга учета доходов и расходов

В РФ рекомендовано применять следующую форму учета:

Журнально-ордерную форму

Мемориально-ордерную форму

Таблично-автоматизированную форму

Упрощенную форму

Предприятия самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета

Сколько регистров рекомендовано применять при журнально-ордерной форме учета:

7 учетных регистров

12 учетных регистров

19 учетных регистров

15 учетных регистров

26 учетных регистров

Тест № 2

Контрольный тест по теории бухгалтерского учета должен быть выполнен за 30минут. В самом тесте, ни каких пометок делать нельзя, тест должен быть выполнен на данном бланке. В клетке правильного ответа поставьте любой символ (V, X, *, + и т.д.). На каждый вопрос должен быть один ответ. Исправленные ответы не засчитываются.

Максимальный бал 30.

I раздел		II раздел		III раздел
	A	B	C	D	E			A	B	C	D	E			A	B	C	D	E
1							1							1
2							2							2
3							3							3
4							4							4
5							5							5
6							6							6
7							7							7
8							8							8
9							9							9
10							10							10

I раздел. «Предмет и метод бухгалтерского учета»

Укажите, кому принадлежит 30-летняя работа под названием «Сумма арифметики, геометрии и учения о пропорциях и отношениях», которая была закончена в 1493году.

Бенедетто Котрульи

О. Бауэр

С. Лука Пачоли.

Доминико Манчини

Укажите, что является предметом бухгалтерского учета:

Финансовая деятельность организации

Все виды деятельности организации

Деятельность по повышению эффективности работы предприятия

Финансово - хозяйственная деятельность предприятия

Какой элемент метода бухгалтерского учета показывает непрерывное текущее наблюдение за хозяйственными ресурсами?

Бухгалтерский баланс

Двойная запись на счетах

Счета бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность

Назовите элемент метода бухгалтерского учета, при котором уточняются показатели учета и последующего контроля за имуществом организации:

Калькуляция

Документация

Инвентаризация

Денежная оценка

Какой учет предполагает ведение учета затрат на производство и контроль за их состоянием?

Финансовый учет

Оперативный учет

Налоговый учет

Управленческий учет

Укажите цель финансового учета:

Формирование показателей производственно хозяйственной деятельности предприятия

Составление финансовой отчетности, документов для пользования вне предприятия

Сбор, регистрация и обобщение информации в денежном выражении

Сбор свободных данных на счетах бухгалтерского учета, необходимых для принятия управленческих решений

Назовите объекты бухгалтерского учета:

Имущество организации, финансовое положение, собственный капитал, прибыль хозяйственной организации

Имущество организации, собственный капитал, хозяйственные операции, задолженность и обязательства

Собственный капитал, прибыль, дебиторская задолженность, обязательства

Собственный капитал, хозяйственная операция, прибыль, задолженность со стороны других организаций

Что представляет собой асимметричный учет прибыли и убытков?

Прибыль отражается в учете в момент совершения операции, а убыток - с момента предположения его возможности.

Прибыль отражается в учете в период после совершения операции, а убыток в момент предположения его возможности

Прибыль и убыток показываются после совершения операции

Прибыль отражается в учете в момент поступления платежа, а убыток - после совершения операции.

Выберите принцип бухгалтерского учета, суть которого заключается в выборе порядка списания материальных ценностей и отдельных затрат на себестоимость продукции.

Принцип начисления.

Принцип осторожности

Принцип существенности

Принцип доброкачественности информации

Определите метод списания материальных ценностей на себестоимость продукции, при котором применяется правило: “Первая партия на приход - первая в расход”.

ЛИФО

ФИФО

НИФО

ХИФО

II раздел. Бухгалтерский баланс, счета бухгалтерского учета,

двойная запись на счетах.

Активы это:

Средства, внесенные собственником предприятием

Средства, которыми владеет предприятие

Задолженность предприятия перед инвестором

Раздел бухгалтерского баланса

Определите, какое утверждение верно:

Активы + Капитал = Обязательства

Активы = Капитал + Обязательства

Обязательства - Капитал = Активы

Капитал = Активы + Обязательства

Отметьте, какая из следующих статей не является активом:

Здания

Денежные средства

Поставщики и подрядчики

Покупатели и заказчики

Укажите, какая статья относится к обязательствам:

Кредиты банка

Уставный капитал

Прибыль отчетного года

Целевое финансирование

Всегда ли итоги баланса совпадают?

Да, всегда

Почти всегда

Нет, за рядом причин

Не всегда актив = пассиву

Укажите, какая из операций относится к активному типу изменения баланса:

Перечислено с расчетного счета поставщикам

Начислена заработная плата

Отпущены со склада в производство материалы

Переданы безвозмездно основные средства

Определите статью, не входящую в раздел III баланса «Капитал и резервы»

Нераспределенная прибыль

Резервы предстоящих расходов и платежей

Добавочный капитал

Уставный капитал

Укажите счет, являющийся контрарно - дополнительным:

02 «Амортизация основных средств»

05 «Амортизация нематериальных активов»

42 «Торговая наценка»

16 «Отклонения в стоимости при приобретении материалов»

Определите счет, не являющийся отчетно- распределительным:

97 «Расходы будущих периодов»

98 «Доходы будущих периодов»

25 «Общепроизводственные расходы»

96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

Какая из проводок верна: по решению собрания фирмы увеличили размер взносов в уставный капитал на 6000 рублей.

Дт 70 Кт 80

Дт 82 Кт 80

Дт 80 Кт 75

Дт 75 Кт 80

III раздел. Документация хозяйственных операций.

Регистры и формы бух учета

Когда составляются первичные документы?

В бухгалтерии, после совершения хозяйственной операции

Перед совершением хозяйственной операции

В момент совершения хозяйственной операции

При разноске результатов операции в учетные регистры

Какой реквизит из ниже перечисленных не является обязательным при составлении документа.

Наименование документа

Адрес организации

Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции

Укажите правильное определение документооборота.

Документооборот - это расписание сроков составления, предоставления и обработки документов; регистрации и группировки учетных данных; прохождения других стадий процесса

Документооборот - это список свидетельств о совершении хозяйственных операций, имеющих правовое (доказательное) значение

Документооборот - это движение документов от момента составления в данной организации или получения от других организаций до сдачи в архив после их обработки и систематизации

Документооборот - это список свидетельств, который должен раскрывать содержание операций, все особенности этих операций и тем самым создавать базу для оперативного управления и контроля

Определите срок хранения документов по инвентаризации.

3 года

5 лет

10 лет

15 лет

Укажите, к какой группе документов относится счет - фактура?

Организационно - распорядительные

Комбинированные

Оправдательные

Бухгалтерские

Может ли меняться форма бухгалтерского учета на предприятии в течение отчетного года?

Может, при разрешении руководителя предприятия

Нет

Это зависит от сложившейся ситуации

Может, если это предусмотрено в учетной политике предприятия

Укажите, для какой формы счетоводства характерна трехуровневая организация бухгалтерского учета (мемориальный ордер, журнал хронологической регистрации, главная книга).

Для французской

Для венецианской

Для немецкой

Для американской

Для какой формы ведения бухгалтерского учета характерно одновременное ведение хронологической и систематической записи.

Журнально-ордерная форма учета

Журнал - Главная

Мемориально - ордерная.

Автоматизированная

Какая форма бухгалтерского учета повторяет одну и ту же запись в разных регистрах?

Журнал - Главная

Упрощенная

Мемориально - ордерная

Журнально-ордерная

Укажите, при какой форме бухгалтерского учета ведется Книга учета хозяйственных операций?

При мемориально-ордерной форме учета

При журнально-ордерной форме учета

При автоматизированной форме учета

При упрощенной форме учета

Набранная сумма

160

Приложение 2

Глоссарий

Отчетность - периодическое составление предприятиями, организациями отчетов о своей деятельности.

Бухгалтерская отчетность - совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих финансовое состояние предприятия на отчетную дату.

Система учета - совокупность различных видов учета, взаимосвязь которых обеспечивает целостное представление об экономическом процессе или объекте, характеризует деятельности предприятия.

Учет - составная часть управления экономическими процессами и объектами, сущность которого состоит в фиксации их состояния и параметров, сборе и накоплении сведений об экономических объектах и процессах, отражения этих сведений в учетных документах.

Функция учета и контроля - реализация действий, направленных на получение информации о ходе работы предприятия.

Бухгалтерский учет - методика и система наблюдения, обобщения и отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью получения достоверных данных о его деятельности; система учета ресурсов и результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятий, проводимая по принятым правилам с использованием установленных форм документов.

Бухгалтерский (финансовый) учет - обслуживает экономико-правовые отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами, информация, обобщаемая в финансовой отчетности, открыта для всех пользователей.

Бухгалтерский (управленческий) учет - основная функция управленческого учета сбор информации об издержках производства, группировка по видам затрат, местам их возникновения и носителям затрат. Анализ данных управленческого учета проводится в целях управления себестоимостью продукции (работ, услуг).

Пользователи бухгалтерской (финансовой) информации - лица, заинтересованные и имеющие право на получение информации, характеризующей имущественно, финансовое состояние предприятия и результаты его деятельности. Для потребностей внешних пользователей на базе информации финансового учета готовится финансовая отчетность; внутренним пользователям предоставляется информация как финансового, так и управленческого учета.

Объекты бухгалтерского учета - хозяйственные средства предприятия, имеющие денежную оценку и отражаемые на счетах бухгалтерского учета. В различных сферах предпринимательской деятельности бухгалтерскому учету подлежат разные объекты.

Таксировка документов - проведение денежной оценки хозяйственных операций, зафиксированных в поступающих документах, так как некоторые поступающие в бухгалтерию документы имеют натуральные показатели. При таксировке документов указывают цены и сумму.

Контировка - принятые в бухгалтерском учете обозначения дебетуемого и кредитуемого счетов и сумм на документах.

Документооборот - прохождение документов по разным этапам их продвижения, порядок их оформления и обработки.

Хозяйственная операция - отдельное хозяйственное действие (факт), вызывающее изменение в объеме, составе, размещении и использовании имущества, а также источниках его формирования; в бухгалтерском учете регистрируются хозяйственные операции и информация об изменениях в объектах учета.

Доходы - 1. в широком смысле обозначает любой приток денежных средств или получение материальных ценностей, обладающих некоторой стоимостью. 2. Доход предприятия -- увеличение его активов или уменьшение обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала.

Расходы - затраты в процессе хозяйственной деятельности, приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению его обязательств.

Баланс - количественное соотношение, состоящее из двух частей, которые должны быть равны друг другу, так как представляют поступление и расходование одного и того же количества ресурсов.

Бухгалтерский баланс - документ бухгалтерского учета (бухгалтерской отчетности), представляющий совокупность показателей финансового и хозяйственного состояния предприятия на определенную дату (отчетную дату).

Счет бухгалтерского учета - совокупность записей бухгалтерского учета, в которых фиксируется движение определенного вида хозяйственных средств предприятия, имеющих единую природу или единое направление поступления, расходования.

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.

Двойная запись на счетах - способ ведения бухгалтерского учета, суть которого состоит в том, что данные по каждой хозяйственной операции отражаются одновременно в одной сумме по дебету одного счета и кредиту другого счета. При такой записи возникает взаимосвязь счетов, называемая корреспонденцией счетов.

Бухгалтерская проводка - оформление корреспонденции счетов, при этом указываются дебетуемый и кредитуемый счета и сумма подлежащей регистрации хозяйственной операции.

Калькуляция - прием бухгалтерского учета, представляет собой расчет затрат (расходов) в денежном выражении на производство и реализацию единицы продукции, осуществление работ, оказание услуг. Калькуляции являются основой для определения издержек производства и установления себестоимости продукции.

Учетные регистры - документы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операций с ними.

Форма бухгалтерского учета - совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.