Важнейшим условием успешного изучения дисциплины является работа студентов над научной и дополнительной литературой, ознакомление с практикой ведения учета по месту работы, использование конспектов лекций и материалов практических занятий, подборка и изучение таких периодических изданий, как «Экономика и жизнь», «финансовая газета» и др.

2. ЗАДАНИЯ ДЛЯ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ И ПОРЯДОК ЕЕ ВЫПОЛНЕНИЯ

В соответствии с учебным планом студенты обязаны выполнить письменную контрольную работу и представить ее на проверку преподавателю, который ставит оценку «зачтено» либо «не зачтено». Если контрольная работа получила оценку «зачтено», то студент допускается к сдаче экзамена по дисциплине, имея на руках контрольную работу. Если же оценка контрольной работы «не зачтено», то студент обязан повторно представить преподавателю исправленную контрольную работу. К сдаче экзамена допускаются только те студенты, которые имеют зачтенную контрольную работу.

Студент решает приведенную ниже задачу. Из десяти вариантов числовых величин, указанных в условиях, студент пользуется одним. Выбор варианта обусловлен последней цифрой номера зачетной книжки.

На обложке тетради студент обязан указать номер зачетной книжки, поскольку без этой информации работа будет возвращена как не зачтенная.

3.ПОРЯДОК РЕШЕНИЯ ЗАДАЧИ

При решении задачи следует иметь в виду: приобретение материалов учитывается на счете 10 «Материалы» по учетной цене, отклонения учетных цен от фактической себестоимости материалов учитываются на счете 16 « Отклонения в стоимости материалов» (сами отклонения и транспортно - заготовительные расходы), затраты на производство учитываются на счете 20 «Основное производство» и счете 26 «Общехозяйственные расходы», последние списываются на счет 20 «Основное производство».

Начертите в тетради оборотный баланс (форма баланса приводится ниже, в Приложении № 1) и занесите начальное сальдо по счетам, указанным в условиях задачи. Подсчитайте оба итога начальных сальдо и, если они не равны, найдите и устраните ошибки.

Начертите в тетради схемы счетов и занесите в них начальное сальдо, пользуясь данными условиями задачи и оборотного баланса (схемы счетов приведены в Приложении № 2)

Начертите в тетради форму журнала регистрации операций и проводок (см. Приложение № 3), зарегистрируйте в нем хозяйственные операции, указанные в условии задачи, при этом числовые данные следует брать согласно закрепленному за студентом варианту - по последней цифре зачетной книжки.

Определите и занесите в журнал регистрации бухгалтерскую проводку (корреспонденцию счетов), присваивая очередной порядковый номер, не зависящий от номера хозяйственной операции.

Сделайте разноску бухгалтерских проводок на схемы счетов.

Подсчитайте и запишите в журнал итог, а на схемы счетов - обороты за месяц.

Занесите обороты счетов в оборотный баланс, после чего подсчитайте и запишите в нем итоги оборотов и проверьте, совпадают ли они друг с другом, с журналом регистрации. Если нет равенства итогов, найдите и устраните ошибки.

Определите конечное сальдо по каждому счету, занося эти величины и на схемы счетов, и в оборотный баланс.

В оборотном балансе подсчитайте оба итога конечных сальдо. Если нет равенства итогов, найдите и устраните ошибки.

Пользуясь данными оборотного баланса (конечным сальдо по счетам), составьте бухгалтерский баланс на типографском бланке - по форме № 1, заполняя в нем графу «На конец отчетного периода».

Подсчитайте в балансе итоги разделов и общую валюту баланса.

Для простоты счета при решении задачи приведены условные исходные данные.

ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ

По синтетическим счетам и субсчетам главной книги на 1 декабря

Шифры счетов	Наименование счетов, субсчетов	Сумма
1	2	3
01	Основные средства	15350
02	Амортизация основных средств	3290
10	Материалы (учетная цена)	3000
16	Отклонения в стоимости материальных ценностей (перерасход)	300
19	НДС по приобретенным ценностям	100
20	Основное производство	1250
1	2	3
26	Общехозяйственные расходы	-
43	Готовая продукция	700
44	Расходы на продажу	-
50	Касса	50
51	Расчетные счета	11230
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо)	2830
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	2670
66	Расчеты по краткосрочным займам и кредитам	3450
68/1	Расчеты по налогам и сборам	200
68/2	Расчеты с бюджетом по НДС	-
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	1730
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	4500
71	Расчеты с подотчетными лицами	300
76/5	Расчеты с разными дебиторами	250
76/6	Расчеты с разными кредиторами	400
80	Уставный капитал	14000
83	Добавочный капитал	2680
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-
90	Продажи	-
91	Прочие доходы и расходы	-
96	Резерв предстоящих расходов	370
99	Прибыли и убытки (кредитовое сальдо)	1750



4. Описание состоявшихся в декабре месяце хозяйственных операций

в кассу с расчетного счета получены наличные для выплаты зарплаты за ноябрь месяц - 4500 руб.

Выдано из кассы заработная плата за ноябрь месяц - 4000 руб.

Депонирована невыплаченная в 3 - х дневной срок заработная плата - 500 руб.

Депонированная заработная плата возвращена на расчетный счет - 500 руб.

Поступили на склад материалы по акцептованными счетам - фактурам поставщиков (по учетным ценам - 830 руб.), отклонения от учетных цен (перерасход) - 65 руб., НДС - 18% - 179руб., транспортные расходы - 140 руб., НДС по транспортным расходам -18% .

Оплачено за разгрузку материалов из подотчетных сумм - 120 руб.

Поступили на расчетный счет выручка за отгруженную покупателям продукцию - 2500 руб.

Оплачено с расчетного счета за поступившие материалы 1242 руб., в том числе НДС - 207 руб.

Отпущены в производство и израсходованы материалы по учетным ценам:

а) на изготовление продукции:

0)1410 2)1420 4)1440 6)1460 8)1480

1)1400 3)1430 5)1450 7)1470 9)1490

б) на общехозяйственные нужды:

0)560 3)580 6)610 9)640

1)550 4)590 7)620

2)570 5)600 8)630

списаны отклонения от учетной цены по израсходованным материалам на производство на:

а) изготовление продукции

б) общехозяйственные нужды

Для определения суммы отклонений составьте расчет по форме Приложения № 4.

Начислена заработная плата персоналу за декабрь:

а) рабочим за изготовление продукции - 2500 руб.

б) служащим и обслуживающему персоналу - 1500 руб.

Произведены удержания из заработной платы:

а) налог на доходы физических лиц - 400 руб.

б) по исполнительным листам - 350 руб.

Начислено пособие по временной нетрудоспособности - 230 руб.

Начислен единый социальный налог: от суммы расходов по оплате труда:

а) рабочих, изготовляющих продукцию - 26% (сумму определить)

б) служащих и обсуживающего персонала - 26% (сумму определить)

Начислена амортизация основных средств;

а) основного производства - 270 руб.

б) общехозяйственного назначения - 190 руб.

Перечислено с расчетного счета платежными поручениями:

а) в оплату за услугу общехозяйственного назначения - 320 руб.

б) кредиторская задолженность - 75 руб.

в) расходы по реализации продукции - 143 руб.

г) бюджету налог на доходы физических лиц - 160 руб.

д) органам государственного социального страхования и обеспечения - страховые взносы - 1730 руб.

Резервируются средства на предстоящий капитальный ремонт основных средств общехозяйственного назначения - 170 руб.

Начислен транспортный налог - 298 руб.

списаны на затраты основного производства общехозяйственные расходы (сумму определить, см. счет 26).

Выпущена из производства готовая продукция в оценке по фактической производственной себестоимости. Сумму определить. Остаток незавершенного производства по расчету бухгалтерии - 1059 руб.

Отгружена (реализована) готовая продукция и предъявлены счета - фактуры для расчетов с покупателями по договорным ценам:

0)14280 3)14600 6)14300 9)14650

1)14400 4)14700 7)14350

2)14500 5)14800 8)14550

в том числе НДС:

0)2380 3)2434 6)2384 9)2442

1)2400 4)2450 7)2392

2)2417 5)2467 8)2425

Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции покупателями:

0)8500 3)8650 6)8500 9)8850

1)8500 4)8700 7)8450

2)8600 5)8750 8)8800

Списываются на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы (см. операцию 16).

Определена и отражена прибыль от реализации продукции (сумму определить, см. счет 90 «Продажи»)

Начислен налог на имущество - 320 руб.

Списываются прочие доходы и расходы на счет 99 «Прибыли и убытки»

Начислен налог на прибыль по ставке 24% с налогооблагаемой прибыли - сумму определить.

Определена и перечислена с расчетного счета сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет (сумму определить, см. счет 68/2 «Расчеты с бюджетом по НДС»).

Банком списаны средства с расчетного счета в погашение кредита - 1320 руб.

Внесена в кассу дебиторская задолженность - 130 руб.

Выдано в подотчет на хозяйственные расходы - 150 руб.

перечислена с расчетного счета задолженность бюджету- 293 руб.

При реформации баланса списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» перераспределенная прибыль отчетного года (сумму определить).

Оборотный баланс за месяц

Шифры счетов и их наименование	Сальдо начальное	Обороты за месяц	Сальдо конечное
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Итого:

Схема счетов бухгалтерского учета

Дт Активный счет Кт

Сальдо начальное	Операции за месяц
Операции за месяц
Обороты за месяц	Обороты за месяц
Сальдо конечное

Дт Активный счет Кт

Операции за месяц	Сальдо начальное
	Операции за месяц
Обороты за месяц	Обороты за месяц
	Сальдо конечное

Расчет отклонений в стоимости материалов за декабрь месяц

Показатели	по учетным ценам	откл. (+перерасх., - экономия)	по фактич. затратам
1. Остаток материалов на 1 декабря
2.Поступило материалов за месяц (операции №5, №6)
3. Итого с остатком
4. % отклонений (с двумя знаками после запятой)	х		х
5. Отпущено в производство, в том числе: 1) на изготовление продукции 2) на общехозяйственные нужды
6.Остаток материалов на 1 января

Журнал регистрации и проводок

№ п/п	Содержание операций	№ проводки	Сумма	Бухгалтерская проводка
				Дебет счета	Кредит счета



9. ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ВОПРОСОВ К ЭКЗАМЕНУ

Основные виды хозяйственного учета, их характеристики.

Цели и содержание бухгалтерского учета.

Задачи и функции бухгалтерского учета в современных условиях.

Основные этапы развития бухгалтерского учета.

Модели бухгалтерского учета, действующие в мировой практике.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России.

Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», его содержание и значение.

Виды пользователей бухгалтерской информации.

Структура бухгалтерского учета: финансовый и управленческий учет; понятие налогового учета.

Требования и допущения в бухгалтерском учете.

Система национальных бухгалтерских стандартов.

Производственно-хозяйственная и финансовая деятельность организации как предмета бухгалтерского учета,

Метод бухгалтерского учета в составе основных элементов.

Документация хозяйственных операций, ее значение.

Классификация документов.

Схема документооборота и его организация.

Инвентаризация имущества и обязательств.

Основные виды инвентаризаций.

Оценка и ее влияние на достоверность информации.

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета.

Бухгалтерские счета, их назначение и строение.

Классификация бухгалтерских счетов.

План счетов бухгалтерского учета, рабочий план счетов организации.

Метод двойной записи на счетах.

Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета.

Счета синтетические и аналитические, их взаимосвязь.

Строение и назначение оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Строение и назначение оборотной ведомости по аналитическим счетам.

Регистры бухгалтерского учета, их назначение.

Порядок внесения исправлений в документы, на бухгалтерские счета и регистры.

Основные формы бухгалтерского учета.

Основные типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.

Назначение и структура баланса.

Группировка в балансе имущества организации по видам и назначению.

Группировка в балансе источников имущества организации.

Баланс-брутто и баланс-нетто.

Оценка основных статей баланса.

Забалансовые счета и статьи, их назначение.

Взаимосвязь счетов и баланса.

Права и обязанности главного бухгалтера.

Организационно-технический аспект учетной политики.

Методический аспект учетной политики.

Учетная политика для целей налогообложения.

Основные принципы организации бухгалтерского учета.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

Кодекс профессиональной этики бухгалтера, его основное содержание.

Программа реформирования российских учета и отчетности в современных условиях.

Международные и национальные профессиональные бухгалтерские организации.

Методический уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета, его назначение.

Основные условия, влияющие на изменение учетной политики организации.



10. ТЕЗИСЫ ЛЕКЦИЙ

1	2
Название темы	№ стр.
Тема 1. Общая характеристика бухгалтерского учета	36
1.1. Понятие хозяйственного учета и его виды	36
1.2. Характеристика бухгалтерского учета и его задачи	38
1.3. Предмет и метод бухгалтерского учета	43
1	2
Тема 2. Бухгалтерские документы	49
2.1. Понятие бухгалтерских документов, их классификация	49
2.2. Реквизиты бухгалтерских документов	50
2.3. Понятие о документообороте. Хранение документов	51
Тема 3. Бухгалтерский баланс	57
3.1. Понятие бухгалтерского баланса и его содержание	51
3.2. Изменения бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций	54
Тема 4. Система счетов бухгалтерского учета	55
4.1. Понятие счетов бухгалтерского учета	55
4.2. Виды счетов	56
4.3. Двойная запись на счетах	57
4.4. План счетов бухгалтерского учета	59
4.5. Оборотные ведомости	60
4.6. Классификация счетов	60
Тема 5. регистры и формы бухгалтерского учета	81
5.1. Понятие регистров бухгалтерского учета. Способы исправления ошибок	81
5.2. Формы бухгалтерского учета	83
5.3. Учетная политика организации	90



Тема 1. Общая характеристика бухгалтерского учета

1.1 Понятие хозяйственного учета и его виды

Хозяйственная операция - это свершившееся хозяйственное событие (выдача товара покупателю, получение товара от поставщика, передача какого - либо имущества и т.д.).

Последовательная совокупность хозяйственных операций образует собой сложный хозяйственный процесс, для управления которым организуется хозяйственный учет.

Хозяйственный учет - система наблюдения, измерения, регистрации и обработки фактов хозяйственной деятельности в целях управления и контроля.

Выделяют следующие виды хозяйственного учета:

Оперативный учет - осуществляется во время процесса производства и отражает данные, необходимые для управления данным процессом.

Характерная особенность: срочность получения и представления данных, поэтому он краткий, лаконичный, быстрый.

Представляется в виде справок, сводок, донесений, списков. Может вестись устно, по E-mail, телефону. Данные предоставляются руководителю для принятия управленческих решений. (Учет выработки, явки на работу, выпуск продукции, её реализация, наличие материальных ценностей).

Статистический учет - изучает общественные массовые явления или отдельные типичные явления, как в производстве, так и в общественной жизни страны. Использует специальные приемы:

- статистические выборки

- средние показатели

- индексы и др.

Изучает численность работников, среднюю заработную плату, производительность труда и т.п.

Статистические данные используются для экономического анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды.

Бухгалтерский учет - способ сплошного, непрерывного отражения и документального оформления хозяйственных явлений и процессов.

Отличия бухгалтерского учета от других видов учета:

Бухгалтерский учет ограничен рамками хозяйственного субъекта (фирмы), поэтому он уже, чем статистика и шире чем оперативный учет;

В бухгалтерском учете отражается вся информация об имуществе, обязательствах имеющих денежное выражение, поэтому он сплошной и непрерывный;

В бухгалтерском учете все объекты отражаются в стоимостной оценке:

в текущем учете - в рублях и копейках;

в отчетности в тыс. и млн. рублей.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Ведется в специальных налоговых регистрах или регистрах бухгалтерского учета с выделением отдельных строк или граф. Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога. Кроме того, он призван обеспечивать информацией внутренних и внешних пользователей.

В зависимости от цели использования учетной информации выделяют внутренних и внешних пользователей. Внутренние пользователи используют учетную информацию с целью управления организацией. К ним относятся лица, несущие ответственность за управление деятельностью организации.

В зависимости от уровня управления лицам, принимающим решения необходимы различные виды информации. Так менеджерам высшего уровня управления необходима в основном статистическая, бухгалтерская (финансовая) информация и в меньшем объеме бухгалтерская (управленческая) информация. На среднем уровне менеджерам-исполнителям необходима преимущественно бухгалтерская (управленческая) и частично бухгалтерская (финансовая) информация. На оперативном уровне используется только бухгалтерская (управленческая) и оперативная учетная информация.

Группа внешних пользователей, изучая предоставленную (публичную) информацию бухгалтерского (финансового) учета (финансовую отчетность), производит оценку финансового состояния и финансового положения организации в зависимости от финансовых интересов. При этом выделяют следующие группы пользователей:

пользователи, имеющие прямой финансовый интерес;

пользователи, имеющие косвенный финансовый интерес;

пользователи, не имеющие финансового интереса.

1.2 Характеристика бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основы науки о бухгалтерском учете заложил выдающийся итальянский математик Лука Пачоли (Luka Pacioli, 1445 - 1515гг.) в первой печатной книге по бухгалтерскому учету. На протяжении 500 лет его идеи оказывали, и все еще оказывают влияние на развитие нашей науки - бухгалтерского учета. Лука Пачоли написал книгу, которая называлась «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». В ней было 300 листов, и она содержала 12 трактатов. Одиннадцатый трактат « О счетах и записях» состоял из 36 глав и был посвящен вопросам применения математики в коммерческом деле. В нем Лука Пачоли трактует бухгалтерский учет как прикладную математическую дисциплину. Предшественником Луки Пачоли был Бенедетто Котрульи, который в 1458 году написал книгу «О торговле и совершенном купце». Книга была посвящена организации и технике торговли, но бухгалтерский учет рассматривался здесь как один из инструментов управления единичным хозяйством, поэтому ему отводилась специальная глава. Развил дело Луки Пачоли - Доминико Манчини. Существовали учебники торгового дела и бухгалтерии и других авторов (Г. Грамматеус (Шрайбер), Я. Импин, В Менгр, А. Ди Пиетро).

В России бухгалтерский учет развивался постепенно.

Считается, что Русское государство возникло в 862 г., и можно только предполагать, что первые полтора века применялись самые примитивные учетные приемы, связанные со сбором дани (налогов) и регистрацией торговых оборотов. Государственное хозяйство рассматривались как частная собственность его владельца - князя, именно поэтому размеры податей (дани) не регламентировались. Князь (власть) мог взять все, что считал нужным. Эта черта хозяйственного быта оказала огромное влияние на русский учет, сформулировав его первый принцип, просуществовавший на протяжении всей нашей истории:

государство является собственником всего или почти всего имущества, находящегося в стране.

Величайший скачок развитию учетной мысли дало принятие Русью христианства, православной религии. Это способствовало созданию множества монастырей, ведущих по тем временам огромную и довольно разнообразную хозяйственную деятельность.

Именно монастыри под влиянием византийской учетной мысли сформировали многие идеи русской бухгалтерии, выработали ее дух. За монастырскими стенами возник второй важнейший принцип русской бухгалтерии: за каждый имущественный объект отвечает строго определенное лицо (материально ответственное лицо) или групп лиц.

Принцип ответственности приводил к созданию весьма изощренной учетной техники, которая требовала строгого разделения учетных регистров, предназначенных для фиксации поступления и отпуска денег и других ценностей; последовательного проведения инвентаризаций (причем учетные остатки сверялись с натурными, а не наоборот).

Новый этап развития учета в России совпал с эпохой татарского ига. Татары пытались ввести персональное налогообложение - подать стала подушной, ее должен был платить каждый мужчина без различия состояния и возраста. Для этого была впервые проведена перепись населения. Она не была статистическим учетом населения, а была бухгалтерской инвентаризацией людей, «положенных в число».

Так возник третий принцип русской бухгалтерии: человек - объект учета, ибо каждый человек, так или иначе, подотчетен.

Но в нашей стране всегда были сильны уравнительные тенденции и убеждения в конечном торжестве справедливости.

Подавляющее большинство налогоплательщиков считало несправедливым то, что и богатые, и бедные выплачивают одинаковые налоги. И поэтому было введено обложение по «экономической силе» хозяйства - сохе.

Платить налоги, должно было все село - мир. Появляется четвертый учетный принцип:

платеж несет общество, а недоимка любого из его членов возмещается остальными членами мира, общества (коллектива).

Этот принцип доживет до наших дней в форме коллективной (бригадной) материальной ответственности.

С XV по XVII в России вводится твердые задания не только в государственных, но и в частных хозяйствах. Каждому работнику задается урок - своеобразное «плановое» задание, «норма выработки».

Возникает пятый принцип учета: каждый работник должен получить урок, т.е. сколько, какой именно работы и в какие сроки он должен выполнить.

Много веков спустя эта национальная идея уроков приведет к трансформации американской системы «стандарт - кост» в советский нормативный метод учета. В средневековой России торговля, особенно мелочная, была относительно развита.

Главным приемом в торговом учете был контокоррент. При займах давали долговые расписки и составляли записи, что приводило к необходимости выверки расчетов между участниками сделок.

Таким образом, шестой принцип - коллация - можно сформулировать так: все взаимные расчеты между лицами, участвующими в хозяйственной деятельности, должны быть выверены.

Этот принцип позволяет вскрыть преступления, совершенные даже много веков назад. В это же время окончательно формируется приоритет вертикальных административно - правовых связей, который приводит к седьмому принципу: обязательства перед начальством всегда важнее обязательства перед сторонними лицами.

Развитие государственного монастырского хозяйства привело к появлению восьмого принципа: цены предметов зависят от затрат, связанных с их производством.

Этот принцип выразился в зачатках калькуляции, возникшей в Волоколамском монастыре.

Данный принцип, реализующий идею Платона о справедливой цене, возмещающей труд, стал роковым и для учета, и для экономики страны.

Требование строжайшего исчисления себестоимости готовой продукции и оказанных услуг приводило к хроническим дефицитам или к затовариванию. Более того, чтобы поднять доходы, производители должны были неизменно увеличивать издержки, что вело к нерациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В московской период русской истории появляется необыкновенный интерес к учетным процедурам, возникает девятый принцип - принцип обрядолюбия. Он звучит так: внешний вид документов, их взаимосвязь, порядок и последовательность заполнения являются неотъемлемой частью учета; порядок важнее содержания; казаться - важнее, чем быть.

История бухгалтерского учета - это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждение, однако, осознав это, начинали поиск заново.

Октябрьская революция на первом этапе была демократической. Положение в стране резко изменилось к середине 1918 г, когда ликвидация товарного хозяйства привела к идее введения безденежного учета. НЭП (1921 - 1929гг.) возродила хозяйство в его наиболее эффективных формах. Твердые деньги обеспечивали применение классических, традиционных учетных принципов. В дальнейшем четко развиваются идеи, связанные с трактовкой единичного хозяйства (предприятия) как предмета (объекта) счетоводства. Хозяйственная деятельность каждого предприятия России рассматривается как сочетание трех элементов: субъектов, объектов и хозяйственных операций.

Традиционные учетные приемы подводят под четыре группы метода: наблюдение, классификация, индукция и дедукция, синтез и анализ.

Совершенствование организационных структур бухгалтерского учета в 1953 - 1984 гг. приобрело в эпоху застоя огромное значение.

До 1964г. была принята установка на децентрализованный учет, затем - на централизованный. С начала перестройки все вновь заговорили о пользе децентрализации. Учетная система в СССР (1984 - 1992 гг.) была жестко регламентированной и практически полностью стандартизированной, в соответствии с требованиями централизованной экономики. Традиционную советскую систему бухгалтерского учета сменяет более гибкая система учета, которая продолжает развиваться, приближаясь к международным стандартам. Тем не менее, сегодня система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с ее «происхождением».

Некоторые особенности современной российской системы бухгалтерского учета объективно снижают ее ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики.

Сложившиеся система учета не дает информации о потерях, связанных с низким качеством изготовления продукции, а также товарных потерях и с позиции предприятия проблемы не существуют, она как бы навязывается извне. В новых условиях роль бухгалтерской службы и учетной информации резко возрастает, но вот сможет ли она направить руководителей по верному пути? Не будет ли она доказывать, что вложения в основные средства выгоднее, чем в программное обеспечение или в подготовку людей? Ведь эта «выгода» будет только потому, что стоимость техники распределяется равномерно по бухгалтерским счетам на протяжении нескольких лет, а инвестиции в человеческий капитал снизят текущий уровень рентабельности немедленно.

Роль и концепции бухгалтерского учета потерпели кардинальные преобразования с переходом российской экономики к рынку.

Был декларирован переход к современной системе учета, однако, в России начатая в 1998 году двухлетняя программа реформирования финансовой отчетности не была выполнена.

Разработано 20 стандартов из 41. Медленное продвижение реформы является следствием низкой заинтересованности сторон, принимающих участие в ее реализации.

Основное же отличие предшествующей системы учета продолжает сохраняться - основным потребителем бухгалтерской информации продолжает оставаться государство в лице налоговых органов, а регулирующая роль участков делового оборота - инвесторов, кредитов, менеджеров, а также самих бухгалтеров и аудиторов - сведена к минимуму. Отсутствие реальной потребности в данных учета, которое наблюдалось до последнего времени, достаточно низкая квалификация большинства бухгалтеров и потребителей бухгалтерской информации привели к тому, что подлинное развитие бухгалтерского учета для рыночной экономики в России только начинается.

В настоящее время выделяют две подсистемы бухгалтерского учета:

1. Финансовый учет - охватывает учетную информацию, которая используется как внутри предприятия, так и за его пределами. Это сбор данных на счетах бухгалтерского учета, составление бухгалтерской финансовой отчетности, выявление финансовых результатов за определенный период.

Финансовый учет обязателен для всех организаций. Ведется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. МСФО представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов учета. Они носят лишь рекомендательный характер. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов. В соответствии с международными стандартами в РФ создано 20 национальных стандартов учета. Например, назовем некоторые из них:

пбу 1/98 «учетная политика организации»

пбу 5/ 01 «учет материально-производственных запасов» - пбу 6/01 «учет основных средств»

пбу 9/99 «доходы организации»

пбу 10/99 «расходы организации»

пбу 18/02 «учет расчетов по налогу на прибыль»

пбу 19/02 «учет финансовых вложений »

пбу 17/02 «учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы» и др.

Необходимость перехода на международные стандарты обусловлена тем, что многие предприятия пытаются найти партнеров за рубежом; для всего общества это необходимо для приспособления к современной экономической ситуации в мире и для обобщения передового опыта.

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в РФ, является ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21 ноября 1996 года

№ 129-ФЗ «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» с изменениями и дополнениями, в последней редакции от 30 июня 2003 г. № 86 - ФЗ.

2. Управленческий учет - охватывает учетную информацию для внутреннего использования. Это учет затрат (расходов) организации, разработка прогнозов получения прибыли при определенных условиях производства и рынка. Это закрытый учет, коммерческая тайна организации, «секрет» фирмы.

Данные управленческого учета предоставляют руководителю, ведущим менеджерам для принятия управленческих решений.

Задачи, функции, принципы и перспективы бухгалтерского учета

Задачи бухгалтерского учета:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля соблюдении законодательства РФ, за наличием и движением имущества и обязательств, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, выявление внутренних резервов, обеспечение финансовой устойчивости.

Функции бухгалтерского учета:

контрольная, информационная, обеспечения сохранности собственности, обратной связи, аналитическая.

Принципы ведения бухгалтерского учета в современных условиях:

допущение имущественной обособленности;

допущение непрерывности деятельности;

допущение последовательности применения учетной политики;

допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности;

требование полноты;

требование осмотрительности;

требование приоритета содержания перед формой;

требование непротиворечивости;

требование рациональности.

В настоящее время бухгалтерский учет в России находится в активной стадии своего реформирования. Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной модели экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Промежуточный этап реформирования выполнен (разработаны 20 стандартов, пересмотрены План счетов бухгалтерского учета, первичная документация, регистры, бухгалтерская отчетность, разработаны нормы профессиональной этики, создан Институт профессиональных бухгалтеров, проводится аттестация профессиональных бухгалтеров). За эти годы удалось по-новому перестроить учет на ряде участков, но многие проблемы в этой области ожидают своего решения, о чем свидетельствует «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу». (2004-2010гг.). На следующем этапе реформирования бухгалтерского учета основными мероприятиями станут:

совершенствование правового регулирования путем увязки с налоговым правом;

переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

регулирование финансового учета;

дальнейшая разработка отечественных стандартов бухгалтерского учета;

повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ, разработка программ сбора информации и составления первичных документов;

совершенствование управленческого учета;

подготовка и переподготовка бухгалтерских кадров.

1.3. Предмет и метод бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет изучает финансово-хозяйственную деятельность организации.

Методом бухгалтерского учета является совокупность приемов и способов, с помощью которых изучается предмет.

Элементы метода бухгалтерского учета:

1. Денежная оценка - оценка имущества и обязательств в денежном измерителе.

2. Документация - способ первичной регистрации хозяйственных операций.

Документ это деловая бумага. Бухгалтерский документ - это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения операции, право на ее совершение или устанавливает материальную ответственность работника за доверенные ему ценности.

3. Калькуляция - исчисление себестоимости единицы продукции или всей товарной продукции. Чтобы произвести и продать любую продукцию или выполнить работу, оказать услугу, необходимо затратить определенные материальные и трудовые ресурсы. Сумма всех затрат составляет фактическую себестоимость.

4. Инвентаризация - проверка соответствия фактического наличия имущества или обязательств и данных бухгалтерского учета на определенную дату. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

5. Бухгалтерский баланс - метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке на определенный момент времени показать состояние имущества и источники его формирования. Это “фотография” предприятия на определенный момент времени.

6. Счета бухгалтерского учета - метод бухгалтерского учета, показывающий непрерывное текущее наблюдение, группировку и контроль хозяйственных операций и изменений в составе имущества и источниках его формирования.

7. Двойная запись на счетах - способ, суть которого состоит в том что, каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов одновременно.

8. Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического, оперативного учета. Это завершающий этап учетной работы.

Объекты бухгалтерского учета - это имущество организации, находящееся в виде средств и обязательств, движение этого имущества посредствам хозяйственных операций происходящих в сферах снабжения, производства, и реализации продукции, а также результаты деятельности организации.

Каждая организация располагает определенным имуществом, которое можно рассмотреть с двух сторон:

I. По составу и размещению все имущество делится на 3 группы:

1. Основные средства - это средства длительное время находящиеся в организации и постепенно переносящие свою стоимость на выпускаемую продукцию. Они имеют натуральную форму и используются в производственных целях. К ним относятся: здания; сооружения, земля, машины и оборудование; транспорт, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, инвентарь и др.

В настоящее время, к основным средствам относятся средства сроком службы свыше 12 месяцев.

Для учета основных средств важно установить объективный срок полезного использования. Это период, в течение которого использование объекта основных средств может приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Основные средства имеют три оценки:

1. Первоначальная стоимость - сумма фактических затрат на приобретение или строительство объекта

2. Остаточная (фактическая) стоимость = Первоначальная стоимость - начисленная амортизация

Амортизация - это денежное выражение износа основных средств. Износ может быть физический и моральный. Амортизация начисляется на все действующие и недействующие основные средства.

Существует 4 способа начисления амортизации:

Линейный (равномерный)

Первоначальная стоимость х Норма амортизации в %: 100%

Способ уменьшаемого остатка (регрессивный) - норму берут от остаточной стоимости.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный).

Способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции (пропорциональный).

Амортизация начисляется, ежемесячно начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства объекта в современных условиях (при современных ценах, современной технике). Она появляется в связи с переоценкой основных фондов. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Основные средства - это материально-техническая база организации. В некоторых организациях их может не быть.

2.Оборотные средства - средства находящиеся в организации и участвующие в производстве и обращении. Чем быстрее они оборачиваются, тем эффективнее работает предприятие.

Виды оборотных средств:

Оборотные фонды - обычно находятся в производственных предприятиях. К ним относят: сырье; материалы; запчасти; топливо; незавершенная продукция; полуфабрикаты; готовая продукция.

Фонды обращения - находятся как в производственных предприятиях, так и в торговле. К ним относят:

товары; тару; денежные средства (наличные в кассе, на счетах в банках, прочие денежные средства, в т. ч. денежные документы);

краткосрочные финансовые вложения - это вложения в ценные бумаги (акции, сертификаты, облигации, финансовые векселя), в займы, в уставные капиталы других организаций на срок менее 1 года.

средства в расчетах (дебиторская задолженность - когда нам должны другие организации или лица);

ИХП - инвентарь и хозяйственные принадлежности - используются менее 12 месяцев.

3. Прочие хозяйственные средства включают:

1) Нематериальные активы - средства, не имеющие материально-вещественной (физической) формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие экономические выгоды (доход) организации. Они используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев. К ним относятся:

патенты,

торговые марки,

деловая репутация, (цена фирмы)

организационные расходы (отложенные затраты) и др.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение или создание, изготовление.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

По нематериальным активам определяется срок полезного использования исходя из срока действия патента или ожидаемого срока использования объекта. Если невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Амортизация может быть начислена следующими способами:

линейным способом

способом уменьшаемого остатка

способом списания стоимости пропорционально объему продукции

Остаточная стоимость нематериальных активов = Первоначальная стоимость - амортизация.

2) Долгосрочные финансовые вложения - это вложения на срок более 1 года.

По источникам образования выделяют 2 группы:

1. Собственные средства

К ним относят:

Уставный капитал - сумма вкладов участников (учредителей) организации в ее деятельность. Вклады могут быть в виде основных средств, оборотных средств, нематериальных активов и т.д.

Добавочный капитал - прирост имущества организации в результате переоценки или эмиссионного дохода.

Резервный капитал - суммы, направляемые организацией от ее прибыли на страхование от возможных убытков. Резервный капитал расходуется только на покрытие убытков. Резервный капитал обязаны создавать акционерные общества, а другие фирмы - по своему усмотрению. Отчисления в резервный капитал составляют от 5 до 15% от прибыли в месяц. Сумма резервного капитала должна быть не менее 15% от уставного капитала.

Резервы - организации могут создавать следующие резервы:

Резерв по сомнительным долгам

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Резерв предстоящих расходов и платежей

Прибыль - разница между доходами и расходами

Рассмотрим порядок формирования прибыли в организации.

Для этого рассмотрим порядок формирования розничной цены на примере торговой организации.

Производитель	Посредник
Затраты
Прямые	Косвенные	Прибыль	НДС	Расходы на продажу	Прибыль	НДС к оплате
Фактическая себестоимость
Оптовая цена	Торговая наценка
Розничная цена

Рис.1 Структура розничной цены

Порядок формирования прибыли в торговой организации можно представить следующей схемой.

Валовой доход

-

НДС к оплате

-

Расходы на продажу в т.ч. ЕСН

=

Результат от продажи

+

Прочие доходы

-

Прочие расходы

Разница между розничной и оптовой ценой

(прибыль или убыток)

- доходы от аренды; - полученные %%; - доходы от совместной деятельности - штрафы, пени, неустойки полученные по хоз. договорам; - положительные курс разницы; - излишки т.м.ц. и т.д.

- расходы на аренду; -уплаченные %%; - убытки от совместной деятельности; налоги - штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хоз. договорам; отрицательные курсовые разницы; невзысканная дебиторская задолженность и т.д.

= Бухгалтерская прибыль (убыток)

Бухгалтерская прибыль

х

24%

=

Условный расход

+

ПНО

+

ОНА

-

ОНО

=

Текущий налог на прибыль

(Если это убыток - условный доход)

Постоянные налоговые обязательство)

Отложенные налоговые активы)

Отложенное налоговое обязательство)

Бухгалтерская прибыль

-

Текущий налог на прибыль

=

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Рис.2 Формирование прибыли в торговой организации

Целевое финансирование - это средства, получаемые из бюджета, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Заемные средства - средства, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся у нее на определенных условиях.

К ним относят:

Кредиты банков - предоставляют кредитные учреждения (банки).

краткосрочные (до 1 года);

долгосрочные (более 1 года)

Займы - суммы, полученные от других организаций или физических лиц

краткосрочные (до 1 года);

долгосрочные (более 1 года);

Разновидностью займов являются векселя.

Кредиторская задолженность (когда наша организация должна другим организациям или лицам).

Если задолженность возникает по товарам и другим материальным ценностям - это задолженность поставщикам, за услуги нетоварного характера - задолженность разным кредиторам.

Обязательства по распределению

Относятся:

задолженность предприятия по начисленной, но еще не выданной зарплате;

задолженность по начисленным, но еще не перечисленным налогам и сборам в бюджет;

задолженность по начисленным, но еще не перечисленным платежам во внебюджетные фонды (ПФ, ФСС, ФОМС)

Имущество организации изменяется под влиянием свершившихся хозяйственных событий (хозяйственных фактов). Подтверждают свершившиеся хозяйственные события (хозяйственные факты) бухгалтерские документы.



Тема 2. Бухгалтерские документы

2.1 Понятие о бухгалтерских документах, их классификация

Документы является исходным пунктом бухгалтерского учета.

Бухгалтерская документация это часть системы управленческой документации организации в соответствии с Общероссийским классификатором управленческой документацией (ОКУД), утвержденной постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 года №299.

Документы бухгалтерского учета можно разделить на три уровня: первичная учетная документация, регистры бухгалтерского учета и отчетная бухгалтерская документация.

Остановимся на первичной бухгалтерской документации. Это документы, фиксирующие факты совершения хозяйственной операции. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным - непосредственно после её окончания.

Образцы форм документов утверждаются правительственными органами. Такие формы документов называются типовыми или унифицированными.

Бухгалтерские документы классифицируют по нескольким признакам:

По назначению:

Распорядительные. Например: Приказы об учетной политике, о предоставлении отпуска, о проведении инвентаризации и т. д.

Оправдательные (исполнительные). Например: приходные и расходные кассовые ордера, товарно-транспортные, счет-фактуры, накладные, акты, накладные и т.д. счет фактуры - это приложения к товарно - транспортным накладным. Составляются в интересах налоговой инспекции

Документы бухгалтерского оформления. Например: расчетно-платежные ведомости, расчет отпускных, расчет пособия по временной нетрудоспособности, расчет амортизации и другие.

Комбинированные документы - содержат те и другие элементы. Например, расходные кассовые ордера.

По месту составления:

внутренние. Например: накладная на внутреннее перемещение, ПКО, РКО, акты.

внешние. Например: ТТН, счет - фактуры

По степени обобщения хозяйственных операций;

первичные. Например: ПКО, РКО, ТТН, акты, накладные.

сводные. Например: Кассовый отчет, товарный отчет, авансовый отчет, материальный отчет.

По порядку использования;

разовые. Например: ПКО, РКО, акты.

накопительные. Например: дневной заборный лист, лимитно-заборная карта.

2.2 Реквизиты бухгалтерских документов

Документы состоят из отдельных показателей, которые называются реквизиты (от латинского слова «требуемое, необходимое»).

Совокупность реквизитов документа определяют его форму.

Чтобы документ отвечал своему назначению, он должен быть составлен в соответствии с формой, принятой для данной категории документов.

Но в любом случае документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

Наименование документа (формы)

Код формы

Дата составления

Наименование организации составившей документ

Содержание хозяйственной операции

Измерители хозяйственной операции

Фамилии и должности ответственных лиц, их личные подписи.

Если документ является внешним документом, то помимо личных подписей на документе должна быть проставлена круглая печать организации.

Электронный документ содержит ту же самую информацию, что и бумажный Содержание электронного документа можно просмотреть на экране компьютера. Электронный документ можно распечатать в бумажном виде. Электронный документ можно размножить в огромном количестве совершенно идентичных экземпляров, можно мгновенно переслать на другой компьютер в другой точке земного шара с помощью электронной почты.

Но электронный документ проще подделать, чем бумажный, если, конечно, не предпринимать специальных мер защиты.

Проблемы защиты от подделки электронных документов решаема. В России, как во многих других странах мира, принят Закон об электронной подписи, направленный на решение указанной проблемы.

Электронные документы уже широко используются в общении предприятий с банками и с налоговыми органами.

Все документы в бухгалтерии тщательно проверяют с трех сторон: юридической, с точки зрения оформления, арифметической.

Проверенные документы регистрируют в журнале регистрации документа.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

В настоящее время особое внимание уделяется унификации и стандартизации документов. Унификация документов - это разработка единой формы документов России для оформления однородных хозяйственных операций в различных организациях. В России унифицированы формы кассовых документов, банковских документов и др.

Они обязательны для всех сфер деятельности. Наряду с унификацией важное значение имеет стандартизация документов. Стандартизация- это установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых документов. При ведении бухгалтерского учета важно наладить рациональный документооборот, т.е. оптимальную систему формирования бухгалтерских документов, принятие их к учету, перемещения по предприятию, их текущего хранения и передачи в архив. Это обеспечивает высокую степень надежности учета при минимальных затратах времени и средств.

2.3 Понятие о документообороте Хранение документов

Путь, который, проходит документ от момента его составления до сдачи в архив называется документооборотом. В организации должен быть составлен график документооборота, который утверждается руководителем.

За достоверность данных, содержащихся в документах, ответственность несут лица, подписавшие документ. За обеспечение сохранности документов в период работы с ними и за своевременную передачу в архив ответственность возложена на главного бухгалтера.

Для большинства документов срок хранения устанавливается в пределах 5 лет, а лицевые счета работников хранятся 75 лет. Для хранения однородных документов заводятся дела в соответствии с номенклатурой дел. Номенклатура - это систематизированный перечень заголовков дел с указанием сроков их хранения. Дело должно содержать не более 250 листов. Дела размещаются в закрывающихся сейфах или картотеках. Бухгалтерские дела могут быть выданы только по распоряжению главного бухгалтера. Выдача дел в другие организации разрешается руководителем. Изъятие дел по требованию компетентных органов должно осуществляться только по письменному распоряжению, с обязательным составлением акта об изъятии подлинника и подшивкой в дело на его место заверенной копии.