Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Правительство Российской Федерации

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Национальный исследовательский университет

«Высшая школа экономики»

Факультет экономики

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

Магистерская диссертация

Тема «Аудит эффективности бизнес-процесса закупки»

Студент группы №14АиК

Каверко В.А.

Руководитель

Доцент

Марширова Л.Е.

Нижний Новгород, 2016



Содержание

Введение

Глава 1. Содержание и методология аудита эффективности бизнес-процесса закупки

1.1 Понятие, цель и задачи аудита эффективности бизнес-процесса закупки

1.2 Методы, инструменты и критерии аудита эффективности бизнес-процесса закупок

Глава 2. Информационная база аудита эффективности бизнес-процесса закупки

2.1 Нормативно-правовая информация аудита эффективности бизнес-процесса закупки

2.2 Характеристика организации, информации аудируемого лица

2.3 Информация о состоянии внешней среды

Глава 3. Процедуры, технология и результаты аудита эффективности бизнес-процесса закупки

3.1 Оценка рисков финансово-хозяйственной деятельности и элементы СВК направленные на выявление и предупреждение рисков бизнес-процесса закупки

3.2 Разработка плана и программы аудита эффективности

3.3 Рекомендации по повышению эффективности бизнес-процесса закупки

Заключение



Введение

В современных условиях деятельности, при растущих макроэкономических рисках и усилении конкуренции, эффективность бизнес-процессов для компаний, в частности бизнес-процесса закупки, приобретает особую важность. То, насколько значима закупочная деятельность для хозяйственной деятельности предприятия, подтверждают следующие цифры. Согласно Journal of Applied Business Research, на закупочные трансакции приходится до 55% от годовой выручки компании Cheraghi S. Hossein, Dadashzadeh M., Subramanian M. (2004). «Critical success factors for supplier selection: an update». Journal of Applied Business Research, Vol. 20, No. 2, pp. 91-108.. Доля затрат на закупки, согласно расчетам Международной консалтинговой компании KPMG, в различных отраслях обрабатывающей промышленности колеблется от 26% до 65% от величины выручки компаний [27]. Эффективность закупочной деятельности напрямую связана с конкурентоспособностью предприятия, т.к. сформированные затраты переносятся в стоимость конечной выпускаемой продукции, предлагаемой покупателям.

Комплексная оценка компанией бизнес-процесса закупки позволяет выявить возможные риски и непроизводственные затраты, дублирование функций и зон ответственности, которые с некоторой долей вероятности могут оказывать негативное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. Исследование вопросов, упомянутых выше, осуществляется в рамках аудита эффективности, однако кроме этого, аудит эффективности определяет степень соответствия данного процесса критериям экономичности, продуктивности и результативности.

Большинство публикаций в области аудита эффективности посвящены вопросам использования бюджетных средств муниципальными образованиями. Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов аудита эффективности для целей коммерческих предприятий увеличивает значимость разработок в данной области. Учитывая все вышеизложенное, тема данной работы представляется важной и актуальной.

Целью работы является разработка информационно методического обеспечения аудита эффективности бизнес-процесса закупки.

Для достижения поставленной цели потребуется решить следующие задачи:

­ Определить цель и задачи аудита эффективности бизнес-процесса закупки;

­ Определить методы и критерии аудита эффективности;

­ Разработать альтернативные сценарии реализации фактов хозяйственной жизни;

­ Изучить нормативно-правовую информацию, связанную с бизнес-процессом закупки и деятельностью выбранного предприятия;

­ Составить характеристику аудируемой организации, оценить существенность информации, информацию о состоянии внешней среды;

­ Оценить риски хозяйственной деятельности и элементов СВК, направленных на выявление и предупреждение рисков бизнес-процесса закупки;

­ Разработать план и программу аудита эффективности процесса закупки;

­ Апробировать процедуры аудита эффективности бизнес-процесса закупки;

­ Предложить рекомендации по повышению эффективности операций закупок.

В рамках данный работы объектом исследования является ОАО «ГАЗ».

Данная работа состоит из трех частей. В первой главе определены цель и задачи аудита эффективности бизнес-процесса закупки. Также были проанализированы существующие методы и критерии, применяемые на всех стадиях закупочной деятельности.

Вторая глава содержит анализ информационной базы для целей аудита эффективности процесса закупки, включающая нормативно-правовые акты, внутренние регламенты аудируемого лица, а также информацию о состоянии внешней среды предприятия. В рамках данной главы была проведена оценка финансового состояния организации.

В третьей главе представлены результаты оценки рисков финансово-хозяйственной деятельности и системы внутреннего контроля. Для выполнения цели аудита эффективности закупочной деятельности были разработаны план и программа, содержащая приемы и процедуры, которые впоследствии были апробированы.



Глава 1. Содержание и методология аудита эффективности бизнес-процесса закупки

информация аудит закупка риск

1.1 Понятие, цель и задачи аудита эффективности бизнес-процесса закупки

Сегодня аудиторская деятельность является важной составляющей жизнедеятельности большинства крупных предприятий. Одним из видов аудиторской деятельности является аудит эффективности. Аудит эффективности как отдельный элемент управления предприятием позволяет дать комплексную оценку эффективности деятельности организации, основываясь на полной, точной, актуальной экономической информации. На данный момент не существует нормативного закрепления понятия аудита эффективности. Однако есть достаточное множество научных работ, принимая во внимания которые можно сформулировать определение аудита эффективности [10, 15, 21, 23]. Аудит эффективности - это независимая проверка аудитором хозяйственной деятельности, эффективности работы административного управления, выполнения возложенных обязанностей и поставленных задач на предмет соответствия требованиям экономичности (economy), продуктивности (efficiency) и результативности (effectiveness). Под экономичностью подразумевается достижение определенных результатов от использования ограниченных ресурсов при условии обеспечения соответствующего качества. Продуктивность - это взаимосвязь между произведенными товарами, оказанными услугами и использованными для этого ресурсами. Продуктивность представляет собой способность экономической системы производить полезные продукты труда и меры реализации этой способности. Результативность трактуется как показатель, отражающий степень достижения предопределенной цели и различие между прогнозируемым и реальным воздействием на деятельность организации.

Значение бизнес-процессов возрастает в условиях рыночной конкуренции, развития информационных технологий, с увеличением потребности в эффективном управлении. В связи с этим, аудит эффективности бизнес-процессов приобретает особую важность.

Бизнес-процесс закупки представляет собой совокупность взаимосвязанных операций, действий, направленных на приобретение товаров, материалов и др. в требуемые сроки и необходимых объемах. Эффективность закупочной деятельности заключается в обеспечении согласованности действий на всех уровнях, всех внутрифирменных подразделений, а также должностных лиц. Функции закупочной деятельности должны быть четко разграничены с целью недопущения дублирования функций и зон ответственности [13]. Далее на рисунке 1 представлены функции закупок.

Рис.1. Функции закупочной деятельности

Для определения последовательных этапов закупочной деятельности бизнес-процесс рекомендуется представлять в виде блок-схемы. Блок-схема описывает алгоритмы или процессы, показывая последовательные отдельные этапы этого алгоритма или процесса. Блок - схема процесса закупки представлена в таблице 1.



Таблица 1. Блок схема бизнес-процесса закупки

Вход	Зона ответственности	Подпроцесс	Выход
Планирование закупок
План продаж	Отдел закупок Отдел маркетинга Отдел продаж	Мониторинг запасов, выявление потребности в приобретении и составление бюджета	План закупок
Выбор поставщика и заключение договора
Утвержденный план закупок	Отдел маркетинга Отдел закупок	Поиск поставщиков, размещение информации о проведении тендера, оценка и выбор поставщика	Размещение заказа
Получение подтверждения заказа от выбранного поставщика	Отдел закупок	Согласование условий договора, заключение договора	Договор
Осуществление операций по договору
Договор	Отдел закупок	Получение ТМЦ от поставщика	Счет-фактура, Товарно-транспортная накладная, Счет
Счет-фактура, Товарно-транспортная накладная, Счет	Отдел качества	Проверка соответствия полученных ТМЦ сопроводительным документам	Приходный ордер или Акт о приемке материалов
Акт о приемке материалов	Отдел закупок	Претензионная работа	Исковое заявление, Требование о восполнении недопоставки материалов

Определение понятия аудита эффективности и бизнес-процесса закупки далее позволяет сформулировать цель и задачи аудита эффективности закупочной деятельности.

Целью аудита эффективности бизнес-процесса закупки является выражение мнения об экономичности, продуктивности и результативности закупочной деятельности предприятия.

Формулирование задач аудита эффективности связано с методами, которые должны быть использованы аудитором при оказании сопутствующей аудиту услуги [23]. В таблице 2 представлены методы, используемые при аудите эффективности.

Таблица 2

Методы, применяемые при проведении аудита эффективности

Класс методов	Группа методов	Подгруппа методов
Формализованные общесистемные методы	Методы детерминированного анализа	Методы оценки
		Методы факторного анализа
Эвристические (неформализованные, экспертные) методы	Методы оценки	Методы экспертной оценки

В рамках аудита эффективности бизнес-процесса закупки были выбраны такие методы, как экспертная оценка, факторный анализ и оценка. Применения этих методов приведено в таблице 3.

Таблица 3. Методы аудита эффективности бизнес-процесса закупки

Группа методов	Применение
Методы экспертизы	Формирование и обоснование мнение аудитора об аудируемом участке с использованием известных им закономерностей объективной действительности.
Методы оценки	Позволяет оценить достигнутые аудируемым лицом результаты и выявить размер и динамику отклонений фактических значений финансово-хозяйственной деятельности от рекомендуемых (базовых) значений.
Методы факторного анализа	Выявление связей между явлениями, причин отклонений анализируемых значений финансово-хозяйственной деятельности от базовых значений Исчисление влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель.
Методы прогнозирования	Обоснованное суждение о возможном состоянии финансово-хозяйственной деятельности в будущем, об альтернативных способах ее осуществления.

Задачи аудита эффективности закупочной деятельности можно наглядно представить в виде морфологической таблицы, представленной ниже.



Таблица 4. Задачи аудита эффективности бизнес-процесса закупки

Код	Объекты аудиторской деятельности	Применяемые методы
		экспертиза	оценка	факторный анализ	прогнозирование
А	Б	1	2	3	4
1.0.	Планирование закупок	1001	1002	1003	1004
1.1.	Мониторинг запасов, выявление потребности в приобретении и составление бюджета	1101	1102	1103	1104
2.0.	Выбор поставщика и заключение договора	2001	2002	2003	2004
2.1.	Оценка и выбор поставщика	2101	2102	2103	2104
2.2.	Согласование условий договора, заключение договора	2201	2202	2203	2204
3.0.	Осуществление операций по договору	3001	3002	3003	3004
3.1.	Получение ТМЦ от поставщика, проверка соответствия сопроводительным документам	3101	3102	3103	3104
3.2.	Претензионная работа	3201	3202	3203	3204

1.2 Методы, инструменты и критерии аудита эффективности бизнес-процесса закупок

На сегодняшний день единая методика аудита эффективности закупочной деятельность еще не разработана. Однако было написано значительное множество научных работ, посвященных оценке и анализу эффективности каждого отдельного подпроцесса закупочной деятельности, что позволяет определить методы, и критерии аудита эффективности бизнес-процесса закупки в целом.

Метод - это способ принятия действий, которые необходимы для решения задачи или достижения определенной цели. На данный момент нет единой методики оценивания эффективности закупочной деятельности, но существует достаточное количество научной литературы, цель которых заключается в анализе, оценке данной сферы деятельности предприятия.

Планирование закупок.

Первым этапом закупочной деятельности является планирование закупки товарно-материальных ценностей. Данный этап считается одним из важнейших, так как ошибка в расчетах, повлекшая несвоевременное определение потребности в закупках, может стать причиной высоких издержек, связанных с ростом стоимости хранение ТМЦ на складах или простоем на производстве из-за недостаточности материалов для дальнейшего производства продукции [29].

На предприятиях потребность в закупках определяется нормированием оборотных средств. Нормирование оборотных средств устанавливает допустимые абсолютные величины расхода, наличия на складе товарно-материальных ценностей для бесперебойного производства, выпуска и реализации продукции для удовлетворения потребительского спроса.

Для выявления потребности в оборотных средствах применяется три метода [36]:

§ Эвристический;

§ Экономико-математический;

§ Метод технико-экономический.

Одним из наиболее часто используемым методом прогнозирования на предприятиях являются эвристические методы [16], которые основываются на использовании логических приемов специалистами при неполной исходной информации в сложной предметной области. Под эвристикой понимаются интуитивные методы решения задач, профессиональные суждения.

Экономико-математический метод предполагает использование упрощенного формального описания ситуаций, процессов. При использовании данного метода выявляются существенные факторы, и изучается влияние этих факторов на обобщающие показатели. Например, одним из наиболее распространенных экономико-математических методов определения потребности в закупках является метод экстраполяции, который используя данные о закупках в прошлом, позволяет определить будущую потребность.

Технико-экономический метод заключается в определении плановых показателей на основе заданного объема работ. Используется для обоснования количественной меры плановых заданий или технико-экономических расчетов. В рамках данного метода рассчитывается страховой, текущий и сезонные запасы. Метод технико-экономических расчетов позволяет достаточно точно определять необходимый размер запасов.

Выбор метода зависит от особенностей материальных ресурсов, условий их потребления и наличия соответствующих данных для проведения необходимых расчетов.

Для определения потребности в закупках Виноградова С.Н. предлагает применение следующих методов, представленных в таблице 5.

Таблица 5. Методы прогнозирования потребности в закупках

Метод	Формула	Обозначения
Балансовый	П=Х+Xn-X0	X - объем продажи, в натуральном выражении; Xn - товарные запасы на конец периода, в натуральном выражении; X0 - товарные запасы на начало периода, в натуральном выражении.
Экстраполяции	З=, где K=	На основе динамического ряда, где Х0-начальное значение, Хn-последнее значение ряда, рассчитывается среднегодовой темп роста(снижения) объемов продаж (К).
Прямого счета	=	n - количество разновидностей продукции, на которые используются данные материалы; - норма расхода i-го материала на единицу j-го вида продукции; -плановый объем производства j-ой продукции.

В случае отсутствия норм потребления материалов для новой продукции, потребность в закупках может быть определена с использованием метода аналогий. Для расчета необходимого количества материалов нужны расчеты для аналогичной продукции, для которой нормы расхода уже утверждены. Учитывая особенности нового продукции и особенности потребления материала при ее производстве, применяется поправочный коэффициент [16].

,

где -норма расхода материала на производства аналогичной продукции;

-план производства новой продукции;

k - поправочный коэффициент.

В следующей таблице представлены методы, также используемые при планировании закупок, которые в той или иной степени описаны у разных авторов [20, 30].

После определения потребности в закупках требуется определить точку заказа, которая характеризует такой размер товарного запаса в организации, снижение которого может привести к нарушению деятельности, и требует пополнения.

В случае пополнения запасов постепенно, точка заказа определяется по следующей формуле:

где - размер страхового запаса в натуральном выражении;

- среднесуточный расход запаса в натуральном выражении;

- временная задержка между моментом подачи заказа и моментом его получения (дни);

- интервал поступления заказа: временная задержка между первым поступлением и полным выполнением заказа.

Страховой запас является подушкой безопасности, которая защищает от дефицита ТМЦ в период ожидания пополнения. Как правило, страховой запас рассчитывается на основе суточного потребления запаса и времени выполнения заказа, либо на основе экспертного мнения.

Выбор поставщика и заключение договора.

Важность выбора поставщика связана со сложностью определения надежного партнера среди множества поставщиков, функционирующих на рынке. Процесс отбора поставщика не является разовым мероприятием, он должен производиться систематически.

Процесс выбора поставщика и заключение договора можно представить в виде следующей схемы.

Рис.2. Схема подпроцесса

В первую очередь необходимо произвести ранжирование поставщиков. Ранжирование может осуществляться на основании качественной и количественной оценки. В данном случае используются эвристические (неформализованные, экспертные) методы.

Таблица 6. Эвристические методы

Методы оценки
Бескритериальные	Критериальные
Контрольные вопросы Балльная оценка Экспертная оценка (Экспертная комиссия) Дельфийский метод	ПАУК-ЦИС Парное сравнение (метод анализа иерархий)
Оценочно-поисковые методы
Мозговой штурм Функционально-стоимостной анализ

Предприятие выбирает метод, наиболее полно отвечающий внутренним требованиям, и применяет его с самой первой стадии планирования закупок. Следует проанализировать некоторые методы, наиболее часто используемые в данной области.

Балльная оценка используется в том случае, когда установить значения показателей качества в естественных единицах измерения невозможно. Алгоритм метода выглядит следующим образом [11]:

1) Формулируются и отбираются критерии, необходимые для оценки поставщиков в конкретных условиях. Оптимальным количеством считается 5-10 критериев.

2) Выставляются оценки группой экспертов. В группе должно быть как минимум три эксперта: руководитель отдела закупок, специалисты из юридического отдела и из отдела производства.

3) Оценка для каждого поставщика представляет собой среднее арифметическое, выводится общая оценка, которая является основанием для принятия решения о дальнейшем сотрудничестве с поставщиком.

4) Если итоговые оценки двух поставщиков совпадают следует исключить из наименее значимый по мнению экспертов критерий.

Метод анализа иерархий относится к многокритериальным приемам, который позволяет установить приоритеты показателей факторов [20]. Метод анализа иерархий разработал американский математик Т.Саати. Особенность МАИ заключается в том, что данный метод не определяет единственное решение, а позволяет исследователю выявить вариант решения, который наилучшим образом согласуется с его видением проблемы [32] . При МАИ сложная структура представляется в виде иерархии, изображенной на рисунке3.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Использование метода связано с выполнением трех этапов:

­ Декомпозиция проблемы;

­ Сравнение суждений;

­ Синтез приоритетов и выбор альтернатив.

Декомпозиция проблемы представляет собой определение целей, критериев и альтернатив.

На этапе сравнительных суждений устанавливаются приоритеты критериев с помощью попарного сравнения весов, и оценивается каждая из альтернатив по отдельным критериям. Для попарного сравнения используют шкалу относительной важности

Шкала относительной важности представлена в таблице 7.

Таблица 7/ Шкала относительной важности МАИ

Коэффициент относительной важности
1	Равная важность
3	Умеренное превосходство одного над другим
5	Существенное превосходство
7	Значительное превосходство
9	Очень сильное превосходство
2,4,6,8	Промежуточные решения между двумя другими

На этапе синтеза приоритетов и выбор альтернатив рассчитываются локальные приоритеты.

В таблице 8 представлен расчет локальных приоритетов.

Таблица 8. Расчет локальных приоритетов

Критерий	А1	А2	…	АN	Средняя геометрическая	Локальный приоритет
А1	w1/w1	w1/w2	…	w1/w4	(w1/w1)*…*(w1/w4) = a	a/z=x1
А2	w2/w1	w2/w2	…	w2/w4	(w2/w1)*…*(w2/w4) = b	b/z=x2
…	…	…	…
АN	wn/w1	wn/w2	…	wn/wn	(wn/w1)*…*(wn/wn) = n	n/z=x4
Сумма					z=a+b…+n	1

Значения локальных приоритетов равны средним геометрическим по каждой строке-фактору, нормированным к единице.

После этого определяются глобальные критерии путем создания матрицы, в которой отражаются результаты расчетов локальных приоритетов по критериям и альтернативам.

Таблица 9. Расчет глобальных приоритетов

Альтернативные варианты	Критерии и приоритеты	Глобальный приоритет
	Критерий 1	Критерий 2	Критерий 3	Критерий 4
	Х1	Х2	Х3	Х4
Альтернатива 1	У1	У2	У3	У4	G1
Альтернатива 2	У5	У6	У7	У8	G2

Глобальный приоритет, например G1, рассчитывается как сумма произведений приоритетов соответствующих критериев и альтернатив:

Предпочтительным является вариант решения, у которого глобальный приоритет принимает максимальное значение из всех, в этом случае определяется решение, которое наилучшим образом удовлетворяет критериям.

Метод «Паук-ЦИС» представляет собой наглядную диаграмму, построенную в полярных координатах.

Алгоритм метода:

1) Устанавливаются альтернативы для сравнения;

2) Выбираются критерии оценки;

3) Выбирается область размещения предпочтительных значений критериев, это может быть край окружности или ее центр;

4) На радиусы наносятся шкалы, при этом не имеет значения, как они проградуированы - в относительных единицах, количественных, условных, качественных, иных.

5) На шкалы наносятся значения критериев оцениваемых альтернатив;

6) По сравниваемым альтернативам соединяются точки на радиусах.

Правило оценки на основании построенной диаграммы заключается в следующем: лучшей альтернативе соответствует наименьшая либо наибольшая площадь многоугольника в зависимости от ориентации предпочтительных значений критериев («хорошо», «плохо»).

Каждое предприятие самостоятельно выбирает критерии отбора поставщика. Майкл Линдерс и Харольд Фирон предлагают следующие критерии:

1) Качество продукции;

2) Своевременность доставки (на основе фактов соблюдения или несоблюдения сроков поставок);

3) Цена у других поставщиков (сравнение реальной цены с желаемой или с ценой минимальной оферты);

4) Обслуживание (качество технической помощи, квалификация обслуживающего персонала и т. д.);

5) Техническая, инженерная и производственная мощности;

6) Оценка дистрибьюторских возможностей (если поставщик выполняет функцию дистрибьютора);

7) Детальная оценка финансов и управления.

Метод оценки возможностей поставщика, был предложен английским специалистом в области управления качеством А. Робертсоном, который предлагает учитывать такие составляющие поставки, как качество, цена, своевременность и предоставляемое поставщиком обслуживание [34]. Названным составляющим присваивается балл таким образом:

- качество - 44 балла;

- цена - 30 баллов;

- своевременность поставки - 16 баллов;

- обслуживание - 10 баллов.

Общая сумма баллов равна 100.

Показатель качества рассчитывается следующим образом:

Показатель уровень цены определяется как:

При оценке своевременности поставки анализируется соблюдения или несоблюдения сроков поставки. Показатель обслуживания может включать такие составляющие, как транспортировка продукции, монтаж, гарантийное обслуживание и т.п. При наличии любого из видов обслуживания значение показателя принимается равным 10 баллам.

Затем, совокупный показатель возможностей поставщика модели А. Робертсона определяется суммированием показателей качества, цены, своевременности поставки и обслуживания. Чем ближе полученное значение к 100 баллам, тем надежнее поставщик.

На основе выбранного метода, или совокупности методов, после анализа характеристик всех поставщиков и определения одного для закупки переходят к формированию условий договора.

Согласно ГК РФ договор - это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Когда между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора, он считается заключенным. Заключение договора осуществляется за счет направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.

Осуществление операций по договору.

Подпроцесс осуществление операций по договору предполагает получение ТМЦ в соответствии с условиями заключенного договора, а также получение сопроводительных документов. В случае выявления расхождения по количеству и качеству фактически полученных ТМЦ от заявленных в договоре, ведется претензионная работа с поставщиком. При невозможности урегулирования спора направляется исковое заявление в суд.

После поставки ТМЦ возможно произвести оценку эффективности взаимодействия предприятия с поставщиками. Валевич Р.П. и Давыдова Г.А предложили показатели как количественные, так и качественные для характеристики существующей системы работы с поставщиками [12]. В таблице 10 представлены предлагаемые показатели.

Таблица 10. Показатели для оценки эффективности взаимодействия предприятий с поставщиками

Наименование показателей	Методика расчета	Содержание
Коэффициент поставки	Стоимость (количество) фактически поступивших товаров Стоимость (количество) поступления товаров по договорам	Характеризует степень выполнения договорных обязательств по поставке товаров
Коэффициент ритмичности поставок	Число поставок по графику Общее число поставок	Характеризует эффективность организации поставок
Оптимальный размер партии поставки	Рассчитывается исходя из методики, принятой в организации (формула Уилсона и др.)	Обеспечивает минимизацию затрат при достаточности товаров
Количество поставок по договору	Объем поставок по договору Средний размер партии	Обеспечивает оптимальное число поставок
Интервал между поставками	Количество дней в периоде Количество поставок	Обеспечивает оптимальный интервал между поставками
Коэффициент обновления товарных ресурсов	Поступление товаров/ Запасы на начало + поступление товаров	Показывает, в какой степени товарные ресурсы обновились за счет нового поступления товаров
Коэффициент рентабельности расходов по сделке	Реальная чистая прибыль по сделке /Расходы по сделке	Показывает, сколько реальной прибыли может быть получено с 1 руб. расходов на сделку
Коэффициент рентабельности закупки по сделке	Реальная чистая прибыль по сделке /Закупочная стоимость товара по сделке	Показывает, сколько реальной прибыли может быть получено с 1 руб. закупаемого товара

Данные показатели могут продемонстрировать эффективность решений по закупке на этапе их принятия. В динамике такие показатели позволят разработать более эффективную систему отбора поставщиков в будущем.

Рассмотрев методы аудита эффективности бизнес-процесса закупки, следует определить критерии аудита эффективности закупочной деятельности. Существуют работы, в которых авторы предлагают свои показатели эффективности того или иного бизнес-процесса. Назовем некоторые из них.

К критериям эффективности текущей деятельности Галкина относит:

§ характеризующим экономичность: показатели снижения затрат на производство и продажу продукции, сокращение случайных расходов;

§ характеризующим продуктивность: рост оборачиваемости товаров, готовой продукции;

§ характеризующим результативность: рост показателей рентабельности.

Орехов Е.Н. считает, что система показателей эффективности следует рассматривать как модификация «сбалансированной системы показателей» в соответствии со спецификой закупочной деятельности.

Показатели могут быть разделены на следующие группы: показатели снижения затрат на закупки; показатели качества продукта и поставок; показатели организации процесса закупок; показатели восприятия результатов закупочной деятельности внутренними клиентами[26]. Критериями экономичности, по мнению автора работы «Оценка эффективности закупочной деятельности на основе сбалансированной системы показателей» Грязнова О.С. является увеличение / сокращение расходов по статьям (транспорт, хранение, административные расходы и т. д.) и отсутствие случаев потери, порчи. Для оценки продуктивности можно использовать показатели оборачиваемость запасов, объем неликвидов [13]. Таким образом, результаты анализа научной литературы в области оценки эффективности можно представить в следующей таблице:

Таблица 11. Критерии эффективности закупочной деятельности

Критерии эффективности
Экономичность	Продуктивность	Результативность
Сокращение затрат на закупку ТМЦ Сокращение случайных расходов	Рост оборачиваемости товаров	Рост показателей рентабельности

Принимая во внимание выше названные показатели, следующие критерии показывают насколько, бизнес-процесс закупки соответствуют понятиям экономичности, продуктивности и результативности.

Таблица 12. Критерии аудита эффективности бизнес-процесса закупки

Показатель	Формула расчета	Применение
Экономичность
Коэффициент текущей ликвидности		Показывает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов.
Коэффициент маневренности		Показывает, какую долю занимает собственный капитал, инвестированный в оборотные средства, в общей сумме собственного капитала организации
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками их формирования		Показывает, какая часть запасов финансируется собственными средствами.
Продуктивность
Оборачиваемость материальных оборотных активов		Отражает число оборотов запасов предприятия за анализируемый период.
Оборачиваемость (фондоотдача) активов		Характеризует эффективность использования ресурсов, привлеченных для организации производства.
Результативность
Период оборота материальных оборотных активов		Показывает, как быстро вложенные денежные средства в оборотные активы возвращаются в форме выручки от реализации товаров.
Рентабельность оборотных средств		Показывает, сколько прибыли получено на каждый рубль вложенных в оборотные средства.

Обозначения в таблице: Rl - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, Rds - краткосрочная дебиторская задолженность, Ro прочие оборотные активы, Z - запасы, F5 - долгосрочные финансовые вложения, Rp - кредиторская задолженность, K2 - краткосрочные кредиты банков и займы, Ic - источники собственных средств, F - внеоборотные активы, K1-долгосрочные кредиты и займы, P-прибыль (убыток) до налогообложения, Ps - прибыль(убыток) от продаж , C - себестоимость, N - выручка от продажи

Оценка системы внутреннего контроля.

В 1992 году Комитет спонсорских организаций Комиссии Тредуэя (COSO) разработала документ «Внутренний контроль. Концептуальные основы» [39], цель которого заключается в помощи предприятиям оценивать и совершенствовать их системы внутреннего контроля.

Внутренний контроль концепция COSO определяет как процесс, непрерывных и повторяющихся взаимосвязанных мероприятий, затрагивающих различные части компании, который направлен на обеспечение разумной гарантии достижения целей [31]. Согласно концепции внутренний контроль состоит из восьми взаимосвязанных компонентов.

Рис.4. Компоненты внутреннего контроля

Концепция COSO - Internal Control послужила основой для дальнейшей разработки документа «Концептуальных основ управления рисками», используемого при оценке системы управления рисками.

Система внутреннего контроля (СВК) - это совокупность мер, методик процедур для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности по предупреждению рисков. Согласно модели COSO СВК состоит из пяти взаимосвязанных элементов: контрольная среда, оценка риска, контрольные процедуры, информация и коммуникация, мониторинг. В российской нормативной базе существует Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», которое устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков. В таблице № представлено сравнение модели COSO и ПСАД №8.

Таблица 12. Элементы системы внутреннего контроля

Элементы СВК	Концепция COSO	ПСАД №8
Контрольная среда	Характеризует организационную структуру внутреннего контроля (распределение полномочий, ответственности, подотчетность субъектов внутреннего контроля), независимость совета директоров и комитета по внутреннему аудиту, кадровую политику.	Характеризует условия, в которых осуществляется внутренний контроль, приверженность профессионализму, распределение тветственности и полномочий.
Оценка рисков	Компания должна идентифицировать и анализировать риски, связанные с ее деятельностью, а именно выявлять риски, оценивать вероятность их возникновения и возможных последствий.	Процесс выявления и устранения рисков хозяйственной деятельности предприятия, а также последствий от них.
Контрольные процедуры	Включают в себя сравнение фактических данных с бюджетами, прогнозами и предыдущими периодами, проведение инвентаризации, распределение обязанностей по санкционированию операций, поддержанию сохранности активов в целях снижения рисков сокрытия информации и мошенничества.	Представляют собой политики и процедуры, которые подтверждают выполнение распоряжений руководства на разных участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления.
Информационная система	Компьютерные технологии обеспечивают идентификацию, хранение и обмен информацией безопасно.	Включает в себя технические средства, действия персонала по обработке информации.
Мониторинг	Процесс оценивания организации системы внутреннего контроля, работу ее субъектов, а также принятия решений по осуществлению необходимых изменений.	процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени.

Для оценивания надежности СВК существует множество различных методик. Наиболее часто используемой является методика разработанная специалистами аудиторской компании «Гориславцев и К». Данная методика основана на оценивание каждого элемента системы внутреннего контроля [27]. Тест позволяет дать каждому элементу три оценки ответа «да», «нет», «не характерно». Ответ «да» соответствует наличию в анализируемой организации соответствующего элемента, «нет» - отсутствию указанного в перечне элемента, «не характерно» свидетельствует о том, что в организации нет потребности в элементе.

Таблица 13. Тестирование системы внутреннего контроля по методике «Гориславцев и К»

Вопрос	Ответ
	Да	Нет	Не характерно
Контрольная среда
Наличие и функционирование службы внутреннего аудита, отдела внутреннего контроля?	+

Надежность элементов системы внутреннего контроля рассчитывается по следующей формуле:

Существует система градации оценки надежности СВК. В таблице 14 представлена эта система.

Таблица 14/ Градация оценки надежности СВК

Градация, %	Оценка надежности СВК
0 - 39	низкая
40 - 70	средняя
71 и больше	высокая

Для оценки всей системы внутреннего контроля используется формула среднего арифметического.



Глава 2. Информационная база аудита эффективности бизнес-процесса закупки

2.1 Нормативно-правовая информация аудита эффективности бизнес-процесса закупки

Нормативно-правовое регулирование закупочной деятельности можно подразделить на четыре уровня.

уровень	Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ.
уровень	Стандарты, Положения по бухгалтерскому учету.
уровень	Методические рекомендации, Инструкции, Разъяснительные письма.
уровень	Внутренние регламенты организаций.

В первую очередь, следует выделить законы, в рамках которых ОАО «ГАЗ» осуществляет свою деятельность. В Гражданском кодексе статьей 96 определяется, что акционерным обществом признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Гражданский Кодекс РФ ч.1 ст.96 Федеральный закон № 208 от 26.12.1995 «Об акционерных обществах» содержит информацию о порядке создания, реорганизации, ликвидации, правовом положении акционерных обществ, правах и обязанностях их акционеров, кроме этого обеспечивает защиту прав и интересов акционеров.

Планирование закупок в ОАО «ГАЗ» осуществляться согласно Федеральному закону №223 от 18.07.2011 «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» и Постановлению Правительства РФ от 17.09.2012г. №932 «Об утверждении Правил формирования плана закупки товаров (работ, услуг) и требований к форме такого плана», которые были разработаны для создания условий своевременного и полного обеспечения юридических лиц товарами, работами и услугами необходимого уровня цен, качества и надежности, а также эффективного использования денежных средств. Данные нормативные акты являются ориентиром при закупочной деятельности, т.к. содержат правовую основу, принципы данной деятельности, правила и требования к плану, следование которым обеспечит более эффективное планирование на предприятии.

При поиске поставщиков и выборе поставщика организация должна следовать рекомендациям, изложенным в письме Министерства финансов РФ департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 29.11.2013 № 03-02-07/1/51753 «О проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагентов». Минфин утверждает, что мерами, свидетельствующими о должной осмотрительности, являются:

- Получение копии свидетельства о постановке контрагента на учет в налоговые органы;

- Проверка занесения сведений о контрагенте в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) или единый государственный реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП);

- Получение доверенности или иных документов, уполномочивающих то или иное лицо подписывать документы от имени контрагента;

- Запрос сведений по расчетному счету контрагента в банке;

- Проверка документов, подтверждающих наличие необходимых ресурсов для выполнения своих обязанностей;

- Проверка других документов, подтверждающих деловую репутацию контрагента.

Выбор контрагента предприятиями Группы ГАЗ происходит согласно Методическим указаниям по качеству поставок для поставщиков, которые содержат требования по финансовому состоянию поставщика, складированию, производству, хранению продукции поставщика. Методическим указаниям по качеству поставок для поставщиков предприятий Группы ГАЗ [Электронный ресурс]. URL: http://gazgroup.ru/data/File/tzk/STO_%209_07-MU_01_Version_1.pdf

Согласно этим указаниям для каждого потенциального поставщика заполняется контрольная карта оценки, где группой экспертов выставляются баллы по каждому разделу. Например, к организации работы склада предъявляется требование, что вся продукция должна быть размещена с учетом количества наименований и видов продукции, типоразмеров, требований к условиям хранения, присвоенного ей статуса, частоты поступления и сроков хранения. Критерии оценки показателей Контрольной карты [Электронный ресурс] URL: http://gazgroup.ru/safety/quality/poryadok/

С выбранным поставщиком заключается договор купли-продажи. Договором купли-продажи считается договор, по условиям которого одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). ГК РФ Ст.454 Договор купли-продажи может быть заключен на товар, который имеется в наличии у продавца в момент заключения договора, а также на товар, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. При заключении договора поставки, поставщик-продавец принимает на себя обязательство передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. ГК РФ Ст.506 Существенными условиями договора поставки являются предмет договора, условия о товаре, о его наименовании, количестве ГК РФ ст.465,466 и качестве ГК РФ ст.470,471-477, и сроки поставки, согласованные сторонами и предусмотренные в договоре временные периоды, в течение которых продавец должен передать товар покупателю. В случае если договор поставки определяет передачу товаров отдельными партиями и сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) в нем не определены, то товары должны поставляться равномерными партиями помесячно. ГК РФ ст.508

Важным аспектом нормативно-правового регулирования является налогообложение, которое осуществляется согласно Налоговому кодексу РФ. В целях налогового учета товары приходуются по покупным ценам. НК РФ ст.268 При совершении операций с поставщиками особое внимание уделяется налогу на добавленную стоимость, которому посвящена 21 глава НК РФ. Объектом налогообложение признается:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговый кодекс предусматривает следующие ставки налога на добавленную стоимость: 0%, 10%, 18%. НК РФ ст.164

Сумма НДС, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой согласно положениям п.п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ. В случае получения предоплаты в счет будущей поставки товаров, продавец должен выставить в адрес покупателя счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты получения предоплаты в соответствии с п. 3 ст.168 НК РФ. В этом случае покупатель имеет право принять к вычету НДС по этим счетам-фактурам, до реализации соответствующих товаров либо передачи имущественных прав на эти товары. При отражении операций в бухгалтерском учете, связанных с выделенным НДС, используется счет 19 ««Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Бухгалтерский учет организации при операциях закупок регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Данное Положение содержит правила формирования в бухгалтерском учете информации по операциям с материально-производственными запасами. Согласно Методическим указаниям материально-производственными запасами считаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары, а также используемые для управленческих нужд организации. Методические указания по качеству поставок для поставщиков предприятий Группы ГАЗ [Электронный ресурс]. URL: http://gazgroup.ru/data/File/tzk/STO_%209_07-MU_01_Version_1.pdf К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются по фактической стоимости. Фактическая себестоимость - это сумма фактических затрат на приобретение, не включая налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Также в сумму фактических затрат не относят общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

При поступлении товаров необходимо корректное оформление сопутствующих документов. Существует Государственный стандарт «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов (ГОСТ 6.30-2003)». Согласно Федеральному закону № 402 «О бухгалтерском учете» обязательными элементами первичного документа являются:

­ наименование документа;

­ дата составления документа;

­ наименование экономического субъекта, составившего документ;

­ содержание факта хозяйственной жизни;

­ величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

­ наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

­ подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Поступление материалов должно сопровождаться такими документами как счет-фактура, с указанием суммы НДС, и товарно-транспортная накладная, товарная накладная (форма ТОРГ-12). После осмотра поступившего груза оформляется либо приходный ордер (форма М-4) или акт о приемке материалов (форма М-7). Приходный ордер по форме № М-4 необходимо заполнить, если кладовщик или другой материально ответственный сотрудник не обнаружили никаких расхождений между данными в документах поставщика и фактически поступившими материалами. В ином случае оформляется акт о приемке материалов. При недопоставке товаров согласно ГК РФ ст.511 поставщик обязан восполнить недопоставленное количество товаров в следующем периоде (периодах) в пределах срока действия договора поставки. Ассортимент товаров, недопоставка которых подлежит восполнению, определяется соглашением сторон. ГК РФ ст.512

Согласно внутренним регламентам Группы ГАЗ, при обнаружении несоответствия качества поставляемого товара (в том числе скрытых дефектов), маркировки, комплектности, упаковки, тары требованиям ГОСТ, ТУ, конструкторской документации, условиям договора либо данным, указанным в сопроводительных документах, удостоверяющих качество и комплектность товаров покупатель приостанавливает приемку. Покупатель уведомляет поставщика о несоответствии и в течение одного рабочего дня поставщик должен сообщить свое решение по факту обнаружения несоответствия, а также о направлении представителя для участия в проверке качества товара и составления акта. Условия приемки товара по качеству [Электронный ресурс] URL: http://gazgroup.ru/safety/quality/poryadok/

Аудит эффективности - это вид аудиторской деятельности, направленный на выражение мнения аудитора об экономичности, использования ресурсов, продуктивности и результативности финансово-хозяйственных процессов, процессов управления и программ в государственном и частном секторах. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Оказание сопутствующих аудиту услуг является предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» от 18.03.1999

Таким образом, являясь сопутствующей аудиту услугой, аудит эффективности регулируется Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Закон определяет, что аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов.

В России специализированные стандарты, контролирующие аудит эффективности еще не разработаны, однако существуют федеральные стандарты по проведению аудита финансово-бухгалтерской отчетности, к которым аудитору следует обращаться. В таблице 15 представлены Федеральные стандарты и их применение при проведении аудита эффективности.

Таблица 15. Федеральные стандарты аудиторской деятельности

№	Название стандарта	Применение
2	Документирование аудита	Единые требования к составлению документов в процессе аудита, форме, содержанию рабочих документов, политике конфиденциальности.
3	Планирование аудита	Устанавливает требования к планированию аудиторской проверки.
7	Аудиторские доказательства	Устанавливает требования к сбору аудиторских доказательств и источники этих доказательств.
8	Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой ФБО	Определяет какая информация должна быть проанализирована при проведении аудиторской проверки.
32	Использование аудитором результатов работы эксперта	Устанавливает требования к применению результатов работы привлеченного эксперта, обладающего специализированными знаниями в определенной области.

Проведение аудита эффективности должно соответствовать нормативно-правовым актам, регулирующие аудиторскую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности на территории России, а также аудитор должен руководствоваться принципами этики: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

2.2 Характеристика организации, информации аудируемого лица

ОАО «ГАЗ» - Горьковский автомобильный завод - одно из ведущих автомобилестроительных предприятий России. ОАО «ГАЗ» является центром консолидации активов «Группы ГАЗ» - крупнейшего российского производителя коммерческого транспорта в РФ. Совместно с дочерними компаниями «Группа ГАЗ» выпускает легкие и средне тоннажные коммерческие автомобили, автобусы, тяжелые грузовики, легковые автомобили, силовые агрегаты и автокомпоненты. ОАО «ГАЗ» обеспечивает автокомпонентной продукцией большинство предприятий холдинга, выпуская мосты, оси и подвески, колесные диски, элементы выхлопной системы, чугунное литье, продукцию кузнечного производства и инструментальную оснастку.