«Группа ГАЗ» состоит из пяти Дивизионов. Каждый Дивизион имеет свою собственную структуру управления, производственные предприятия и каналы сбыта.

Основной целью общества является получение прибыли.

Акционерный капитал компании состоит из 20'004'511'693 акций по номинальной стоимости 1 рубль. Цена акции на Московской бирже на 30 декабря 2014 года составляла 319 рублей за акцию.

Основными видами деятельности по уставу являются:

- производство и сбыт грузовых и легковых автомобилей, автомобильных узлов и агрегатов, запасных частей и другой продукции;

- разработка и реализация продукции научно-технического назначения;

- торгово-закупочная и посредническая деятельность;

- операции с ценными бумагами, валютой и другими активами на финансовом рынке и рынке ценных бумаг;

- транспортные услуги;

- производство и продажа тепловой и электрической энергии;

- другое.

Анализ состоятельности ОАО «ГАЗ» включает оценку: структуры и динамики активов и финансовых ресурсов; ликвидности активов и баланса; финансовой устойчивости; рентабельности деятельности; деловой активности [18]. Актив и пассив агрегированного аналитического баланса в таблицах 16 и 17 соответственно.

Таблица 16

Актив агрегированного аналитического баланса ОАО «ГАЗ»

Статьи актива	Обозначение	Сумма, тыс. руб.
Наименование		На 31.12.15	На 31.12.14	На 31.12.13
А	Б	1	2	3
1. Внеоборотные активы	F	70 972 618	35 490 416	28 468 110
2. Запасы и затраты	Z	438 554	313 666	506 552
3. Денежные средства, расчеты и прочие активы	Ra	6 141 881	6 208 433	7 844 628
3.1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	R1a	7 812	90 348	976 327
3.2. Дебиторская задолженность, расчеты	R2a	6 134 069	6 118 085	6 868 301
ИТОГО:	Ba	77 553 053	42 012 515	36 819 290

Таблица 17

Пассив агрегированного аналитического баланса ОАО «ГАЗ»

Статьи пассива	Обозначение	Сумма, тыс. руб.
Наименование		На 31.12.15	На 31.12.14	На 31.12.13
А	Б	1	2	3
1. Источники собственных средств	Ic	23 194 912	23 583 165	17 622 622
2. Кредиты банков и займы	K	51 247 478	15 859 331	15 952 775
2.1. Долгосрочные кредиты банков и займы	K1	47 302 843	12 317 230	13 942 686
2.2. Краткосрочные кредиты банков и займы	K2	3 944 635	3 542 101	2 010 089
3. Расчеты с кредиторами и прочие пассивы:	Rp	3 110 663	2 570 082	3 243 893
3.1. Расчеты с кредиторами	R1p	2 284 882	1 780 573	2 354 162
3.2. Прочие краткосрочные пассивы	R2p	825 781	789 509	889 731
ИТОГО:	Bp	77 553 053	42 012 578	36 819 290

В таблицах 18 и 19 представлен актив и пассив сравнительного аналитического баланса-нетто, где представлена структура и динамика изменений структуры баланса.

Таблица 18. Актив сравнительного аналитического баланса-нетто

Статьи пассива	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес	Отклонение	Темп
Наименование	На 31.12.15	На 31.12.14	На 31.12.15	На 31.12.14	в абсолютных величинах	по удельному весу	Роста	Прироста
1. Внеоборотные активы	70 972 618	35 490 416	91,51%	84,48%	35 482 202	7,04%	199,98%	99,98%
2. Запасы и затраты	438 554	313 666	0,57%	0,75%	124 888	-0,18%	139,82%	39,82%
3. Денежные средства, расчеты и прочие активы	6 141 881	6 208 433	7,92%	14,78%	-66 552	-6,86%	98,93%	-1,07%
3.1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	7 812	90 348	0,01%	0,22%	-82 536	-0,20%	8,65%	-91,35%
3.2. Дебиторская задолженность, расчеты	6 134 069	6 118 085	7,91%	14,56%	15 984	-6,65%	100,26%	0,26%
ИТОГО:	77 553 053	42 012 515	100,00%	100,00%	35 540 538	-	184,60%	84,60%

Таблица 19. Пассив сравнительного аналитического баланса-нетто

Статьи пассива	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес	Отклонение	Темп
Наименование	На 31.12.15	На 31.12.14	На 31.12.15	На 31.12.14	в абсолютных величинах	по удельному весу	Роста	Прироста
1. Источники собственных средств	23 194 912	23 583 165	29,91%	56,13%	-388 253	-26,23%	98,35%	-1,65%
2. Кредиты банков и займы	51 247 478	15 859 331	66,08%	37,75%	35 388 147	28,33%	323,14%	223,14%
2.1. Долгосрочные кредиты банков и займы	47 302 843	12 317 230	60,99%	29,32%	34 985 613	31,68%	384,04%	284,04%
2.2. Краткосрочные кредиты банков и займы	3 944 635	3 542 101	5,09%	8,43%	402 534	-3,34%	111,36%	11,36%
3. Расчеты с кредиторами и прочие пассивы:	3 110 663	2 570 082	4,01%	6,12%	540 581	-2,11%	121,03%	21,03%
3.1. Расчеты с кредиторами	2 284 882	1 780 573	2,95%	4,24%	504 309	-1,29%	128,32%	28,32%
3.2. Прочие краткосрочные пассивы	825 781	789 509	1,06%	1,88%	36 272	-0,81%	104,59%	4,59%
ИТОГО:	77 553 053	42 012 578	100,00%	100,00%	35 540 475	-	184,59%	84,59%

Наибольшее изменение произошло по статье Долгосрочные кредиты банков и займы, по удельному весу в общей сумме баланса в 2014 году составляла около 30%, в 2015 уже 61%. Анализируя структуру актива и пассива аналитического баланса-нетто, можно заключить, что предприятие в 2015 году произвела значительные инвестиции во внеоборотные активы за счет использования долгосрочные кредиты и займы.

Следует результаты оценки представить графически, чтобы наглядно продемонстрировать изменения в структуре активов и пассивов баланса.

Рис.5. Структура активов ОАО «ГАЗ».

Из диаграммы на рисунке 2 видно, что в рассматриваемые периоды в общей структуре активов ОАО «ГАЗ» преобладали внеоборотные активы.



Рис.6. Структура пассива ОАО «ГАЗ».

Структура пассива компании значительно менялась на протяжении последних трех лет. В 2013 и 2014 годах наибольший удельный вес в балансе принадлежал статье Источники собственных средств. Однако в 2015 году они составляют всего одну треть всего баланса.

Группа ГАЗ выпускает на рынок продукцию в разных сегментах. На рисунке показана структура выручки от продаж внешним покупателям по каждому сегменту в 2015 году.

Рис.7. Структура выручки от продаж внешним покупателям в 2015 году

Таким образом, наибольшая доля в выручке принадлежит сегменту легковые коммерческие и легковые автомобили, составляя 52,55%. Следующим сегментом по объему выручки в общей выручке от продажи внешним покупателям является реализация автобусов.

На рисунке содержится информация о выручке в 2015 и 2014 годах от продажи внешним покупателям

Рис.8. Выручка от продажи внешним покупателям по сегментам.

Гистограмма показывает динамику изменений выручки. Согласно ей, в 2015 году наблюдается снижение выручки по всем группам продаж кроме грузовых автомобилей. Выручка данного сегмента увеличилась на 17,32%.

Далее перейдем к оценке ликвидности, финансовой устойчивости и рентабельности.

Ликвидность баланса демонстрирует способность компании своевременно покрывать обязательства предприятия за счет таких активов, срок превращения в денежные средства которых соответствует сроку погашения обязательств.

В таблице 20 представлены показатели ликвидности ОАО «ГАЗ».



Таблица 20

Показатели ликвидности баланса ОАО «ГАЗ» за 2015 и 2014 года

Показатель	2015г.	2014 г.	Рекомендуемое значение
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,003	0,035	0,1-0,2
Промежуточный коэффициент покрытия	1,974	2,416	0,17-1,7
Общий коэффициент ликвидности	2,115	2,538	0,8-2,6

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую долю краткосрочной задолженности компания может покрыть немедленно за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Из таблицы видно, что в 2015 показатель ухудшился и составил 0,003 по сравнению с показателем 2014 года равным 0,035.

Промежуточный коэффициент покрытия демонстрирует, какую часть краткосрочной задолженности предприятие способно погасить, если произойдет продажа краткосрочной дебиторской задолженности. Снова можно увидеть, что в 2015 году данный показатель снизился относительно 2014 года.

Общий коэффициент ликвидности отражает, насколько текущая задолженность обеспечена оборотными активами. Показатель 2014 года по сравнению с 2015 года был лучше, однако в обоих годах значения находятся в рекомендуемом диапазоне. Таким образом, исходя из результатов расчета ликвидности, можно заключить, что компания способна своевременно рассчитаться по краткосрочным обязательствам.

Критерии оценки финансовой устойчивости характеризуют платежеспособность предприятия [9].

В таблице 21 представлены результаты расчетов коэффициентов финансовой устойчивости.



Таблица 21. Коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «ГАЗ»

Показатель	Формула расчета	2015 г.	2014 г.
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками их финансирования		-3,72	-3,21
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными, заемными источниками их формирования		0,63	0,59
Коэффициент автономии		0,30	0,52

Обозначения в таблице: Ic - источники собственных средств, F- внеоборотные активы, Z- запасы и затраты, K1-долгосрочные кредиты и займы, Ba - валюта баланса

Из расчетов следует, что формирование запасов и затрат происходит только за счет привлечения заемных средств. Рекомендуемое значение коэффициента обеспеченности запасов и затрат собственными источниками их финансирования лежит в промежутке от 0,6 до 0,8. Коэффициент автономии подтверждает данный вывод, характеризуя, что организация не независима от кредиторов. Рекомендуемое значение составляет 0,5, чем меньше значение коэффициента, тем больше организация зависима от заемных источников финансирование, тем менее устойчивое у нее финансовое положение.

Таблица 22 содержит результаты расчетов коэффициентов рентабельности деятельности организации.

Таблица 22. Коэффициенты рентабельности ОАО «ГАЗ»

Показатель	Формула расчета	2015 г.
Рентабельность товаров		-0,014
Рентабельность производственных средств		-0,036
Рентабельности запасов		-0,127

Обозначения в таблице: P - прибыль (убыток) до налогообложения, C-себестоимость, F1 - нематериальные активы, F2 - основные средства, Z - запасы и затраты

2.3 Информация о состоянии внешней среды

Оценка состояния внешней среды, в которой предприятие ведет деятельность, является одним из важнейших аспектов долгосрочной стратегии развития, т.к. позволяет выявить риски и возможности, и разработать план действий по снижению негативных последствий от первых к минимуму или по извлечению максимальной выгоды от последних.

Продолжительное развитие кризиса явилось большим испытанием для автомобильной промышленности. Множество факторов оказывает влияние на динамику автомобильного рынка. Сильнейшее воздействие имеет неопределенная геополитическая ситуации, ослабление курса рубля, в результате наблюдается повышение цен на новые автомобили и ставок по автокредитам.

В таблице 23 представлены данные по продажам автомобилей отечественного и иностранного производства [40].

Таблица 23. Продажи автомобилей отечественного и иностранного производства в 2014 и 2015 годах

Категории легковых автомобилей	Продажи, тыс. шт.	Изменение
	2014 год	2015 год
Отечественные бренды	410	408	-5%
Иномарки российского производства	1280	1130	-12%
Импортные новые автомобили	650	672	+3%
Всего	2340	2210	-6%

Для поддержания автомобильной промышленности России правительство оказывает значительное содействие в настоящее время. Согласно постановлению Правительства №30 и №32 от 15.01.2014 будут предоставлены субсидии на использование энергоресурсов энергоемкими предприятиями автомобильной промышленности и компенсацию части затрат на содержание рабочих мест. В 2015 году были определены предельные размеры субсидируемых затрат на использование энергоресурсов энергоемкими предприятиями автомобильной промышленности, понесенных производителями колесных транспортных средств в размере от 29700 тыс. руб. до 1650000 тыс.руб. в зависимости от количества произведенных колесных транспортных средств за отчетный квартал. Кроме субсидий, спрос на продукции поддерживается за счет государственных и региональных закупок. Такие структуры как МВД, ФСБ, МЧС, а также компании с государственным участием как ФГУП «Почта России», ОАО «Газпром», ОАО «РЖД» являются постоянными покупателями продукции Группы ГАЗ.

ОАО «ГАЗ» сотрудничает с такими компаниями как Volkswagen, General Motors и Daimler, на мощностях автозавода производятся легковые автомобили марок - Skoda Octavia, Skoda Yeti, Volkswagen Jetta, Chevrolet Aveo и коммерческие автомобили Mercedes-Benz Sprinter. Такое сотрудничество позволило создать новые цеха сборки и сварки, усовершенствовать окрасочное производство и создать дополнительно около 5 тысяч рабочих мест [41].

Анализ отчета «Группы ГАЗ» показал, что наибольшую выручку приносят такие сегменты как реализация легковых коммерческих автомобилей и легковых автомобилей, автобусов и грузовых автомобилей. Следует отметить, что в данных сегментах рынка высокая конкуренция, с такими компаниями как КАМАЗ, SOLLRRS и другие.

На рисунке 9 представлена структура производства автобусов в РФ по автопроизводителям за 2015 год. Автобизнес.-№148.-2015.-с.27



Рис.9. Структура производства автобусов в РФ по автопроизводителям за три квартала 2015 год.

Данный рисунок показывает, что в сегменте производства автобусов, Группе ГАЗ принадлежала большая доля рынка, что демонстрирует высокую потребность в продукции компании.

Рисунок 10 содержит информацию о структуре производства грузовых автомобилей в РФ в 2015 году.

Рис.10. Структура производства грузовых автомобилей в РФ в 2015 году

Стоит отметить, что в данном сегменте ОАО «ГАЗ» (17,6% рынка) уступает место ОАО «КАМАЗ», доля рынка которого составляла 57,1%.

Анализ рынков сбыта автобусов и грузовых автомобилей показал стабильный спрос на продукцию компании. В то время как аналитики прогнозируют закрытие нескольких заводов конкурентов в связи с недозагруженностью производственных мощностей.

На сегодняшний день на рынках капитала демонстрируется высокая волатильность, стабилизация курса рубля после продолжительного ослабления, значительная ограниченность источников долгового финансирования, данные факторы оказывают влияние на автомобилестроительную отрасль России. Нестабильная политическая и экономическая ситуация как в России, так и в некоторых странах СНГ ведет к появлению трудностей при реализации произведенной продукции и выполнении заключенных договоров. Изменение валютных курсов, как было отмечено выше, имело значительный эффект на автомобильную отрасль, в частности на деятельность ОАО «ГАЗ», т.к. часть материалов и автокомпонентов поступает из стран Европы, Северной Америки и Азии. Рост процентных ставок на российском и международном рынках в результате кредитного кризиса и снижения ликвидности в банковской системе привели к увеличению стоимости заимствований и навязыванию невыгодных условий привлечения дополнительного капитала.

После анализа финансового состояния компании, рассмотрения внешних рисков следует представить все полученные данные в единой таблице [35]. В таблице 24 представлены возможности и угрозы для деятельности ОАО «ГАЗ».

Таблица 24. Возможности и угрозы развития ОАО «ГАЗ»

№ п/п	Возможности	Угрозы
1	Индустриальное партнерство с ведущими иностранными производителями (дальнейшее развитие партнерства с Volkswagen, General Motors и Daimler)	Рост экспансии китайских производителей (предлагают более дешевую продукцию, при улучшении качества сервиса, может привести к потери доли рынка)
2	Активное развитие совместных предприятий и увеличение долей рынка в каждом сегменте	Рост законодательных требований к качеству выпускаемой продукции.
3	Перспективы роста рынка автобусов (возрастающая необходимость замены устаревших и технически изношенных транспортных средств).	Сокращение государственных закупок.
4	Модернизация моделей, совершенствование качества при сохранении цены.	Снижение продаж в связи с неблагоприятной экономической ситуацией.
5	Экспансия на рынки СНГ (уже сейчас весомая часть от реализации автомобилей в этих государствах).	Банкротство крупных поставщиков (потребуется значительное время на замену).
6	Повышение привлекательности продукции за счет роста курса валют относительно рубля (удешевление продукции относительно импортируемой иностранной).	Ухудшение ситуации с автокредитованием (в связи с предоставление банками высокопроцентных кредитов).
7	Продление программы государственного субсидирования.	Снижение спроса на внешних рынках.

Таким образом, проведя комплексный анализ состояния компании, внешних рисков, возможностей и угроз для развития компании, можно заключить, что «Группа ГАЗ» работает на кризисном, высоко конкурентном рынке. Однако, в результате государственной поддержки, компания имеет развитую дилерскую и обслуживающую сеть и предлагает достаточно конкурентоспособную по цене продукцию, уступающую иностранным конкурентам только по показателям качества.



Глава 3. Процедуры, технология и результаты аудита эффективности бизнес-процесса закупки

3.1 Оценка рисков финансово-хозяйственной деятельности и элементы СВК направленные на выявление и предупреждение рисков бизнес-процесса закупки

Для осуществления качественной оценки рисков необходимо детализировать бизнес-процесс закупки для компаний Группы ГАЗ, который был описан в первой главе. Описание бизнес-процесса позволяет выявить истинную процедуру выполнения процесса, а также его проблемные места. Детализированная блок-схема четко разграничивает сферы ответственности между сотрудниками. На рисунке 11 продемонстрирована детализированная блок-схема закупочной деятельности на примере ОАО «ГАЗ».

Структура бизнес-процесса была построена на основе интервью с сотрудником компании. Изучение бизнес-процесса закупки позволило выявить риски, сопряженные с каждым подпроцессом.

Рисками хозяйственной деятельности является вероятность возникновения неопределенного результата, оказывающего влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Таблица 25 содержит риски по каждому подпроцессу закупочной деятельности и контрольные процедуры, предупреждающие данные риски.

Рис.11. Детализированная блок-схема бизнес процесса закупки

Таблица 25

Риски подроцессов закупочной деятельности и контрольные процедуры

Подпроцесс	Риски	Контрольные процедуры
Планирование закупок	-Неверно рассчитанный прогноз потребности в ТМЦ; -Закупка материалов, превышающая/не обеспечивающая производство требуемого количества продукции; -Плановый бюджет, не обеспечивающий потребности в ТМЦ.	-Постоянный пересчет прогноза, учитывая новые корректировки плана производства; -Мониторинг составления плана продаж и закупок; -Проверка экономической обоснованности планируемых затрат на приобретение ТМЦ.
Выбор поставщика и заключение договора	-Увеличение цены закупки вследствие того, что в тендерную таблицу не были включены все данные по поставщикам, приславшим заявку на участие в тендере; -Получение некорректной информации о финансовом состоянии поставщиков; -Мошенничество; -Заключение договора не на максимально выгодных условиях ввиду низкого уровня конкуренции; -Составление некорректного договора.	-Отслеживание заполнения всех форм тендерной отчетности по каждому поставщику; -Проверка достоверности отчетности предполагаемого поставщика; -Оценка справедливости принятого решения при выборе поставщика; -Постоянный мониторинг рынка закупок; -Проверка условий договора на соответствие законодательству.
Осуществление операций по договору	-Удорожание ТМЦ вследствие необходимости использовать разовую закупку по причине невозможности поставки ТМЦ согласно плану закупок; - Несоблюдение сроков поставки ТМЦ; -Получение бракованных/ несоответствующих договору ТМЦ; -Истечение срока давности по задолженности за некачественные и недополученные ТМЦ.	-Создание резерва запасов; -Контроль за осуществлением поставщиком погрузки, перевозки ТМЦ; -Увеличение отделом качества испытаний/ объема выборки образцов ТМЦ; -Мониторинг своевременности формирования претензий и срока задолженности.

Одним из ключевых механизмов предотвращения и минимизации выявленных рисков является надежная система внутреннего контроля предприятия. Система внутреннего контроля (СВК) представляет собой совокупность мер, методик, процедур для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности по предупреждению рисков, которые могут сказаться на сохранности активов, выявлении, исправлении и предотвращении ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности [31]. К группе функциональных подсистем СВК следует отнести контрольную среду, информационную систему и контрольные действия.

Контрольная среда характеризует организационную структуру внутреннего контроля, демонстрирует рабочую атмосферу в компании, включающую информированность сотрудников, их профессионализм и ответственность, компетентность руководителей. В таблице 26 представлен тест контрольной среды.

Таблица 26. Тестирование контрольной среды

Вопрос	Ответ
	Да	Нет	Не характерно
1. Разработаны и утверждены стратегические цели развития организации?	+
2. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита, отдела внутреннего контроля?	+
3. Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем закупочной деятельности?	+
4. Руководство уделяет большое внимание рискам, связанным с сотрудничеством с поставщиками и подрядчиками?	+
5. Заполняются карты рисков?	+
6. Реагирование на риск осуществляется в соответствии с установленным планом?	+
7. Разработана и утверждена карта полномочий сотрудников закупочной деятельности?	+
8. Разработана и утверждена система поощрения и наказания рабочих, участвующих в процессе закупочной деятельности?			+
9. Проводится ли аттестация персонала?		+
10. Разработана система подготовки, повышения квалификации персонала?	+
Надежность контрольной среды	89%

Контрольные процедуры представляют собой действия, направленные на поддержание сохранности активов, проверки их наличия и состояния.

Таблица 27

Тестирование контрольных процедур системы внутреннего контроля

Вопрос	Ответ
	Да	Нет	Не характерно
1. Соблюдаются требования по подготовке и вводу информации (о запасах, поставщиках и пр.) в базу данных?	+
2.Осуществляется инвентаризация запасов?	+
3. Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов?	+
4. Регулярно осуществляется инвентаризация расчетов с поставщиками?	+
5. Производится сверка операций по счетам в банке и данным бухгалтерского учета?	+
6. Проверяются операции с поставщиками на соблюдение требований нормативных актов?	+
7. Создается комиссия по приему и выбытию ТМЦ?	+
8. Создается комиссия по проверке качества и соответствия условиям договора получаемых ТМЦ?		+
9. Производятся незапланированные проверки руководством работы с поставщиками?	+
Надежность контрольных процедур	89%

Информационная система представляет собой систему обеспечения техническими средствами, программным обеспечением, базами данных деятельности организации. В таблице 28 представлен тест информационной системы.

Таблица 28. Тестирование информационной системы

Вопрос	Ответ
	Да	Нет	Не характерно
1. Осуществляется информационная, техническая поддержка сотрудников организации?	+
2. Существует ли база данных поставщиков?	+
4. Определен круг ответственных лиц, имеющих право заключать договоры с поставщиками?	+
5. Осуществляется контроль над заполнением всех необходимых реквизитов?	+
6. Хозяйственные операции по расчетам с поставщиками оформляются унифицированными формами первичных документов?	+
7. Ведется аналитический учет расчетов с поставщиками?	+
8. Полностью раскрыта информация организации об операциях с поставщиками в учетной политике?			+
9. Осуществляется информирование сотрудников об изменениях стратегии, политик, планов, инструкций?	+
10. Запрашиваемая информация предоставляется своевременно?	+
11. Существуют соглашения о неразглашении информации?	+
12. За последний отчетный период в работе автоматизированных систем не было существенных сбоев?	+
Надежность информационной системы	91%

Надежность всей системы внутреннего контроля определятся как средне - арифметическое между надежностью контрольной среды, информационной системы и контрольных процедур. Рассчитаем уровень надёжности системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Таким образом, значение надежности СВК равно 90%, что соответствует высокому уровню надежности. Чем выше данный показатель, тем меньше вероятность возникновения ошибок, таким образом, можем, полагается на систему внутреннего контроля компании.

3.2 Разработка плана и программы аудита эффективности

После оценки рисков хозяйственной деятельности и элементов системы внутреннего контроля, следующим этапом является разработка плана и программы аудита эффективности бизнес-процесса закупки, которые содержат виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, применяемых при формировании мнения аудитором об экономичности, продуктивности и результативности закупочной деятельности.

Ранее было определено, что аудит эффективности является сопутствующей аудиту услугой, поэтому необходимо следование Правилу (стандарту) №3 «Планирование аудита». Согласно данному правилу на этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта и владеть информацией о видах производственной деятельности, структуре капитала и курсе акций, уровне рентабельности; организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля и т.п. Эти процедуры были осуществлены в пунктах 2.2. и 2.3. данной работы. Общий план должен быть руководством в осуществлении программы аудита. План аудита - это документ, в котором представлен перечень работ при проведении аудита эффективности, а также список документов аудитора, необходимых для осуществления им своей работы. В приложении 3 представлен план аудита эффективности бизнес-процесса закупки.

Программа аудита эффективности представляет собой развитие общего плана аудита и включает перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита эффективности основывается на объектах, определенных в таблице 3 «Задачи аудита эффективности бизнес-процесса закупки». Разработка программы аудита эффективности проводится в несколько этапов. Изначально следует разукрупнить операции, выделенные в плане аудита эффективности. Затем для каждой операции выбираются приемы, и процедуры направленные на достижение поставленной в начале работы цели.

Программа аудита эффективности является своего рода профессиональным суждением аудитора относительно проверки конкретного бизнес-процесса, учитывая все полученные знания об аудируемом лице в ходе планирования и подготовки аудита эффективности, поэтому аудитор вправе исключать или укрупнять некоторые объекты аудиторской проверки.

В приложении 4 представлена программа аудита эффективности бизнес-процесса закупки, которая содержит наименование объекта и приемы и процедуры по данному объекту.

Ранее была выявлена высокая надежность системы внутреннего контроля, поэтому для достижения цели аудита эффективности достаточно выполнения нескольких процедур, описанных в программе.

В связи с чем, было принято решение осуществление процедуры с кодом 1104, которые включает в себя проверку эффективности прогнозирования объема потребления ТМЦ, а также разработку рекомендаций. Данная процедура состоит в прогнозировании объема закупок необходимых для бесперебойного производства продукции при минимальных затратах на хранение ТМЦ.

План и программа аудита эффективности призваны выявлять несовершенства, недостатки подпроцессов закупочной деятельности. Следует отметить, что основная задача аудита эффективности заключается в предложении рекомендаций по совершенствованию данного процесса, для этого необходимо апробировать названные выше процедуры.

3.3 Рекомендации по повышению эффективности бизнес-процесса закупки

Ранее были рассмотрены все этапы аудита эффективности бизнес-процесса закупки. Были выявлены риски, оценена система внутреннего контроля, а также разработаны план и программа аудита эффективности.

Далее будут апробированы аудиторские процедуры, обозначенные в программе аудита эффективности бизнес-процесса закупки для ОАО «ГАЗ». Анализируя риски, присущие каждому подпроцессу, на этапе «Планирование закупок» были выявлены риски неверно рассчитанного прогноза потребности в ТМЦ, а также закупки материалов, превышающая/не обеспечивающая производство требуемого количества продукции. Наступление такой ситуации может оказать негативное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. В связи с чем, при разработке плана и программы значительное внимание уделялось проверке эффективности планирования закупок.

В данной работе прогнозирование производится для необходимых компонентов обивки салона для легковых коммерческих автомобилей ГАЗ. Ими являются «ГАЗель NEXT», «ГАЗель БИЗНЕС» и «Соболь».

В параграфе 1.2. были рассмотрены разные подходы к прогнозированию потребности в закупках. Наиболее часто используемым методом определения потребности в закупках является экспертная оценка. Однако, по нашему мнению, такой способ не является максимально эффективным, так как невозможно обеспечить абсолютную объективность суждений. Экономико-математический метод является одним из формализованных методов, который предполагает использование упрощенного формального описания ситуаций, процессов. Наиболее распространенным методом определения потребности в закупках считается метод экстраполяции, который используя данные о закупках в прошлом, позволяет определить будущую потребность [33].

Метод экстраполяции определяет ожидаемые варианты исходя из гипотезы, что тенденции прошлого периода сохранятся в будущем. При использовании этого метода не учитываются изменения факторов, оказывающих влияние на значение конечного показателя. Принимается во внимание только уже имеющаяся тенденция, не обращая внимания на причины этих изменений. Прогноз был рассчитать с использованием линейной функции:

Результаты расчета методом экстраполяции на следующие шесть месяцев, с мая по октябрь 2016 года, представлены в следующей таблице.



Таблица 29. Прогнозируемое потребление методом экстраполяции

Период	Потребность в компонентах, шт.	Период	Потребность в компонентах, шт.
Май	26550	Август	25657
Июнь	27014	Сентябрь	24762
Июль	26470	Октябрь	23146

Ниже представлен график потребности в закупках в прошлом, а также прогноз с мая по октябрь и линия тренда.

Рис.12. Использование метода экстраполяции.

Использование метода экстраполяции ограниченно невозможностью учитывать тренд или сезонность. Когда в временном ряде присутствуют цикличные изменения показателей применяются более сложные методы прогнозирования, предполагающие сложный анализ временных рядов. Среди них можно выделить модель Хольта-Уинтерса, которая часто используется при прогнозировании объема закупок, объема продаж и т.д. Это связано с тем, что модель применима к данным, в структуре которых есть тренд и сезонность. Модель представляет собой систему уравнений с тремя постоянными компонентами.



Где - прогноз, делающийся на шагов вперед, - коэффициент уровня ряда, -коэффициент пропорциональности, - сезонная составляющая с лагом, ,, -постоянные сглаживания.

Рис.13. Использование модели Хольта-Уинтерса

Далее в таблице содержатся результаты прогнозирования на основе модели Хольта-Уинтерса. Все расчеты производились в программе Excel MS Office.

Таблица 29

Прогнозируемое потребление на основе модели Хольта-Уинтерса

Период	Потребность в компонентах, шт.	Период	Потребность в компонентах, шт.
Май	19503	Август	25258
Июнь	16588	Сентябрь	24838
Июль	19314	Октябрь	23581

Основным достоинством использования модели экстраполяции является простота применения, однако, как было отмечено, этот метод обозначает только тенденцию, прогнозируемые и фактические значения редко совпадут. Модель Хольта-Уинтерса дает более точные оценки прогнозируемого потребления, но требуются значительные временные ресурсы на подготовку к ее использованию. Отметив главные различия двух моделей, можем сравнить результаты прогнозов двух моделей.

Рис.14. Сравнение результатов прогнозирования двумя моделями

Можем заключить, что при краткосрочном прогнозировании модели дают совершенно противоположные значения будущего потребления компонентов обивки салона, но дальнейшие результаты прогнозирования по двум моделям почти одинаковы.

Также важно определить такой размер запаса, из-за снижения которого станет невозможным обеспечение бесперебойного производства и необходимо его пополнение. Такой размер характеризуется как точка заказа. Для дальнейшего расчета точки заказа используются значения модели Хольта-Уинтерса. Принимаем, что выполнение заказа составляет в среднем 10 дней. Размером страхового запаса было принято считать 50% от среднесуточного потребления запаса. Данный размер страхового запаса считаем наилучшим, т.к. больший размер приведет к замораживанию средств в неиспользуемых запасах, а меньший не может обеспечить бесперебойность производства в случае задержки поставки. Интервал поступления заказа (временная задержка между первым поступлением и полным выполнением заказа)принимаем равной нулю.

Таким образом считаем для каждого прогнозируемого месяца. В таблице ниже представлены результаты расчета точки заказа.

Таблица 30. Значения точки заказа по месяцам

Период	Точка заказа	Период	Точка заказа
Май	9436,88	Август	12221,82
Июнь	8291,23	Сентябрь	12418,83
Июль	9345,61	Октябрь	11410,08

По результатам процедур аудита эффективности была разработана новая методика прогнозирования потребности в закупках компонентов обивки салона, учитывая такие составляющие как тренд и сезонность. В условиях динамично меняющегося рынка прогнозирование потребности в закупках, только на основании данных товарооборота предприятия в прошлом, не является верным решениям. Без применения методов точного прогнозирования совместно с экспертными оценками невозможно сократить издержки и нарастить прибыль. Следует произвести анализ критериев эффективности бизнес-процесса закупки.

Таблица 31. Критерии аудита эффективности бизнес-процесса закупки

Показатель	Формула расчета	Значения
Экономичность	2015	2014
Коэффициент текущей ликвидности		1,12	0,76
Коэффициент маневренности		-2,05	-0,51
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками их формирования		-37,96	-30,31
Продуктивность
Оборачиваемость материальных оборотных активов		35,26	43,27
Оборачиваемость (фондоотдача) активов		0,22	0,38
Результативность
Период оборота материальных оборотных активов		7,12	6,44
Рентабельность оборотных средств		0,39	0,34

Показатель текущей ликвидности показывает способность компании своевременно рассчитываться по обязательствам за счет реализации оборотных активов. Чем выше этот показатель тем, лучше платежеспособность предприятия. В 2015 году этот показатель существенно уменьшился, что связано со значительным увеличением запасов предприятия. Коэффициент маневренности характеризует, какая доля собственного капитала, чем больше значение, тем устойчивее предприятие. Наблюдается снижение данного показателя, так как в 2015 году произошло увеличение внеоборотных активов. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками их формирования показывает за счет каких средств происходит финансирование. Из таблицы видно, что собственных средств для финансирования запасов у предприятия недостаточно, такая ситуация приведет к увеличению расходов за счет привлечения заемных средств, по которым необходимо выплачивать проценты. Если предприятие не намерено лишить себя части планируемой прибыли, станет необходимым увеличение стоимости конечной продукция, что может стать причиной потери некоторой доли рынка.

Оборачиваемость материальных оборотных активов показывает число оборотов запасов предприятия за анализируемый период. Чем больше значение, тем успешнее предприятие преобразует затраты на приобретение запасов в денежные средства, полученные в виде выручки. Показатель в 2015 году ухудшился, в виду сокращения выручки от продаж по сравнению с 2014 годом.

Период оборота материальных оборотных активов, наоборот, чем меньшее принимает значение, тем лучше деловая активность предприятия. Рентабельность оборотных средств показывает, сколько прибыли получено на каждый рубль оборотных средств. Данный показатель показывает улучшение за счет увеличения прибыли до налогообложения.

Таким образом, все показатели эффективности закупочной деятельности, кроме рентабельности оборотных средств, в 2015 году ухудшились по сравнению с 2014 годом.

Апробируя процедуры аудита эффективности этапа «Планирования закупок» была применена модель прогнозирования, учитывающая тренд и сезонность данных. Такая модель наилучшим образом описывает данные и дает более точные прогнозные значения, чем использование традиционных методов прогнозирования, как профессиональное суждение эксперта.



Заключение

Бизнес-процесс закупки в условиях роста конкуренции, нестабильности политической, экономической ситуации приобретает одно из важнейших значений в деятельности предприятия. Эффективный процесс закупочной деятельности ведет непосредственно к повышению конкурентоспособности продукции компании, как на внутреннем, так и на внешних рынках.

Аудит эффективности - это вид аудиторской деятельности, направленный на выражение мнения аудитора об экономичности использования ресурсов, продуктивности и результативности финансово-хозяйственных процессов, процессов управления.

В рамках данной работы были сформулированы цель и задачи аудита эффективности бизнес-процесса закупки. Для достижения цели и решения задач были рассмотрены существующие методы аудита эффективности каждого подпроцесса закупочной деятельности, критерии для оценки экономичности, продуктивности и результативности закупочной деятельности.

Во второй части данной работы были проанализированы нормативно-правовые документы, связанные с закупочной деятельностью. Был проведен анализ состояния ОАО «ГАЗ», было определено что, несмотря на снижение выручки в 2015 году по сравнению с 2014 годом во всех сегментах рынка сбыта, кроме сегмента Грузовые автомобили, показатель прибыли до налогообложения, ликвидность выросли. Однако рентабельность осталась отрицательной. После проведения комплексного анализа состояния компании, изучения внешних рисков, возможностей и угроз для развития компании, можно сделать вывод о том, что ОАО «ГАЗ» работает на кризисном, высоко конкурентном рынке, но благодаря государственным субсидиям удается удерживать свои позиции на рынке. Спрос на продукцию компании стабильный, т.к. компания предлагает достаточно конкурентоспособную по цене продукцию, уступающую продукции как иностранных, так и отечественных производителей по показателям качества.

В третьей главе благодаря составлению детализированной блок схема закупочной деятельности были выявлены риски каждого подпроцесса, например, подпроцесс планирование закупок сопряжен с такими рисками как неверно рассчитанный прогноз потребности в ТМЦ, закупка материалов, превышающая/не обеспечивающая производство требуемого количества продукции и плановый бюджет, не обеспечивающий потребности в ТМЦ. Для предупреждения каждого риска были предложены контрольные процедуры, среди них постоянный пересчет прогноза, учитывая новые корректировки плана производства, мониторинг составления плана продаж и закупок, проверка экономической обоснованности планируемых затрат на приобретение ТМЦ. В ходе тестирования системы внутреннего контроля была выявлена высокая надежность системы, равная 90%. Были разработаны план и программа аудита эффективности. При апробации процедур программы был рассчитан прогноз потребности в закупках на основе двух наиболее широко используемых моделях экстраполяции и Хольта-Уинтерса. Сравнив их, было определено, что более точные прогнозные значения дает вторая модель. На основе ее результатов был рассчитан страховой запас, а также точки заказа, характеризующие величину запасов при которой необходимо сделать заказ для обеспечения бесперебойного производства.

Планирование закупок является одной из важнейших составляющих закупочной деятельности. Дальнейшие исследования актуальны и важны, так как построение эффективной системы закупок позволяет оптимизировать себестоимость продукции, что дает дополнительное конкурентное преимущество на рынке, а также является залогом стабильной деятельности предприятия.

Размещено на Allbest.ur