Налог на прибыль организаций: порядок исчисления и уплаты (на примере ООО Транспортная группа "Зерновая транспортная компания")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Выпускная квалификационная работа

на тему: Налог на прибыль организаций: порядок исчисления и уплаты (на примере ООО Транспортная группа "Зерновая транспортная компания")

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА И ИСТОРИЯ ОРАЗВИТИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Экономическое значение и эволюция развития налога

1.2 Роль и место налога на прибыль в формировании федерального и регионального бюджетов

1.3 Зарубежный опыт

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА ПРИМЕРЕ ООО ТРАНСПОРТНАЯ ГРУППА «ЗЕРНОВАЯ ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ

2.1 Особенности формирования доходов при исчислении налога на прибыль

2.2 Особенности формирования расходов при исчислении налога на прибыль

2.3 Организация налогового учета и налоговой отчетности

ГЛАВА 3. ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ: МЕРЫ, ПРОБЛЕМЫ, ПЕРСПЕКТИВЫ

3.1 Проблемы налогообложения в условиях кризиса

3.2 Пути совершенствования

3.3 Организация компьютерных информационных технологий обработки налоговой информации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги.

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует деятельность организаций. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, организаций независимо от форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль организации.

В системе налогов Российской Федерации одним из наиболее значимых является налог на прибыль организации. Налогообложение прибыли - важнейший элемент налоговой политики любого государства. Налог на прибыль служит значительным источником формирования доходной части бюджетов разных уровней, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В доходах консолидированного бюджета Российской Федерации этот налог стабильно занимает второе место после налога на добавленную стоимость. В этом проявляется его фискальное значение.

Сущность налога на прибыль организации так же проявляется в его регулирующей функции. Данный налог играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами. Так, изменяя обложение прибыли организаций этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед.

В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается тем фактом, что налог на прибыль является важным источником доходных поступлений в федеральный и региональные бюджеты Российской Федерации.

Предметом исследования выступает налогообложение прибыли предприятия. налог региональный бюджет кризис

Целью выпускной квалификационной работы является исследование теоретических и практических аспектов налога на прибыль, как экономической категории, изучение системы налогового учета в сфере определения и начисления налога на прибыль организации, а также анализ действующей российской системы налогообложения прибыли организаций и перспектив ее развития в будущем.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

1) раскрыть сущность налогообложения прибыли;

2) изучить особенности формирования доходов и расходов при исчислении налога на прибыль;

3) проанализировать существующие аспекты налогового учета в сфере определения и начисления налога на прибыль организаций;

4) проанализировать практику налогового учета в сфере определения и начисления налога на прибыль организаций на примере действующей организации;

5) выявить проблемы налогообложения прибыли организаций и дать рекомендации по его совершенствованию.

Объектом исследования выбрано Общество с ограниченной ответственностью Транспортная группа «Зерновая транспортная компания». Данная организация была создана в 2000 году. Компания находится в г. Омске. ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания» является юридическим лицом, обладая правоспособностью в пределах, установленных законодательством и учредительными документами организации. Главной целью деятельность ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания» является получение прибыли. ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания» имеет в собственности 33 основных средства, из которых в количестве 29 штук являются собственные вагоны. Основным и единственным видом деятельности организации является оказание услуг по обеспечению подвижным составом в сфере обращения зерновых культур, продуктов их переработки, а также других товаров народного потребления.

При написании настоящей выпускной квалификационной работы были использованы следующие информационные источники: законодательные акты Российской Федерации, учебно-методическая литература, периодические издания, данные бухгалтерского и налогового учета ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания».

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА И ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РОССИСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Экономическое значение и эволюция развития налога

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

Налог на прибыль организации имеет богатую историю развития.

С середины 80-х годов эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х годов предпринимается серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

14 июля 1990 года был принят Закон СССР «О налогах с предприятий и организаций» - первый унифицированный нормативный акт, регулировавший многие налоговые правоотношения в стране.

В этот период налоги становятся инструментом политической борьбы. В результате конфликта между президентом СССР М.С. Горбачевым и Председателем Верховного Совета РСФСР Б.Н.Ельциным на территории России вводится особый режим налогообложения. Верховный Совет РСФСР принимает Закон «О порядке применения Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной, юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало направление всех налоговых потоков в российский, а не в союзный, бюджет.

Переход социалистической экономики в рыночную экономику и происходящие в связи с этим экономические преобразования явились следствием широкомасштабной комплексной налоговой реформы.

27 декабря 1991 года вышел в свет Закон РФ №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», предусматривающий в статье 5 различные объекты налогообложения, в том числе налогообложение прибыли, регулируемое соответствующим Законом РФ от 27.12.91 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», впоследствии многократно изменявшийся и дополнявшийся. В декабре 1991 года налоговая система России в основном была сформирована.

С 1 января 1992 г. порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в 1992-1995 годах изложен в Инструкции №4 от 06.03.92 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Налогообложению подлежит валовая (балансовая) прибыль организаций, представляющая собой сумму прибылей от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества организации и прибыли от внереализационных операций.

С 1992 года ставка налога на прибыль составляла 32% для предприятий и иностранных юридических лиц, а для бирж, брокерских контор, а так же предприятий по прибыли от посреднических операций и сделок - 43%.

С 1 января 1994 года законодательством регламентируется предельный размер ставки налога, подлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, а конкретная ставка определяется представительными органами этих субъектов. Предельный размер общей ставки налога на прибыль для предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) составлял 35%, при этом 13% в части, зачисляемой в федеральный бюджет, и не более 22% - в части, уплачиваемой в бюджеты субъектов Российской Федерации. А для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков предельная ставка составляла 43%, из которых не более 30% зачислялись в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Таким образом, с 1 января 1994 года законодательно закреплено за представительными органами субъектов Российской Федерации право предоставлять дополнительную льготу налогоплательщикам в виде пониженной ставки налога, подлежащего уплате в их бюджеты.

Налог на прибыль - один из системообразующих налогов. В 2000 году он занимал первое место в общем объеме поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет. Поступления от налога составляли 401 млрд.руб.

В 2001 году действовали три разные ставки по налогу на прибыль. Самая высокая - 70% - установлена для предприятий, работающих в области аудио- и видеопроката, ставка 43% установлена для банков, бирж, страховых компаний. Остальные организации платили налог на прибыль по ставке 35%.

Федеральным законом от 06.08.2001 г. №110-ФЗ в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации введена глава 25 «Налог на прибыль организаций». В 2002 году налог на прибыль перечислялся по ставкам 7,5%, 14,5% и 2% соответственно в федеральный, региональные и местные бюджеты.

С 1 января 2003 года это соотношение изменилось. В федеральный бюджет организация уплачивала налог на прибыль по ставке 6%, а в региональный - по ставке 16%. Что же касается местных бюджетов, то в них налог зачислялся также по ставке 2%.

Субъекты Российской Федерации имели право для некоторых налогоплательщиков снижать ставку, по которой налог зачислялся в их бюджеты, с 14,5 до 10,5 процента. А в 2003 году минимальная ставка стала несколько больше - не 10,5, а 12 процентов.

В 2003 году по собираемости налог занял второе место (после НДС) в объеме доходов консолидированного бюджета. Перечисления налога в федеральный бюджет составляли 170 млрд.руб. Федеральным законом от 7 июля 2003 г. №117-ФЗ установлен новый порядок распределения налога между бюджетами различных уровней. В соответствии с этим Законом с 1 января 2004 года налог на прибыль исчислялся по ставкам:

· в федеральный бюджет - 5 процентов;

· в бюджет субъекта РФ - 17 процентов;

· в местный бюджет - 2 процента.

Региональным властям предоставлялось право снижать 17-процентную ставку налога до 13 процентов.

В 2004 году по сравнению с 2003 отмечается сокращение поступлений. В январе 2004 года сбор налога на прибыль в федеральный бюджет составил 8,8 млрд.руб., а в феврале - 4,6 млрд.руб. Для сравнения: в январе - феврале 2003 года поступления сложились в размере 16,4 млрд.руб. По мнению ФНС, это связано со снижением ставки налога на прибыль, зачисляемой в федеральный бюджет с 7,5 процента до 5 процентов.

С 2005 года в главу «Налог на прибыль организации» внесены некоторые изменения. При неизменности ставки налога на прибыль - 24 процента - он распределялся между бюджетами различных уровней по измененным ставкам: в федеральный бюджет 6,5 процента, в региональный - 17,5 процента, а ставка в местные бюджеты не предусмотрена. Ставка налога на прибыль подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, однако при этом она не могла быть ниже 13,5 процента.

Согласно сценарию минэкономразвития, в 2007-2010 годах продолжается реформа налога на прибыль. С 1 января 2007 года по налогу на прибыль разрешается в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в прошлом году. В целях финансирования поддержки сельхозпредприятий в 2007 году и по 2012 год сохранится нулевая ставка по налогу на прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В ноябре 2008 года соответствующую поправку в Налоговый кодекс о снижении налога на прибыль на 4 процентных пункта предложил на рассмотрение парламента премьер-министр В.В. Путин. Госдума во втором чтении одобрила снижение налога на прибыль, и данная поправка вступила в силу 28 ноября 2008 года.

С 1 января 2009 года налог на прибыль снизился с 24 до 20 процентов: федеральная часть снижена с 6,5 до 2 процентов, региональная часть исчисляется по ставке 18 процентов. Налоговая ставка налога, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Эволюция развития и становления налога на прибыль доказывает, что данный налог является эффективным инструментом воздействия на финансовое положение организаций, повышающим или понижающим их заинтересованность в продолжение своей деятельности.

1.2 Роль и место налога на прибыль в формировании федерального и регионального бюджетов

Налог на прибыль организаций - налог, взимаемый со всех юридических лиц независимо от организационно-правовых форм собственности. Не уплачивают налог на прибыль только те юридические лица, которые имеют льготу по налогу в соответствии с действующим законодательством. Он играет важнейшую и очень ответственную роль.

Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль разбивается на две составные части: часть налога организации уплачивается в федеральный бюджет и часть - в региональный бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, подлежащий уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Представительные же органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, принадлежащую уплате в их бюджеты, самостоятельно.

Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его распределительная функция.

Федеральный характер Российского государства, которое состоит из национально-государственных и административно-территориальных образований, имеющих существенные различия в социально-экономическом развитии субъектов Федерации, экономической обстановке и т.п., объективно требует учета этих особенностей в финансово-бюджетном механизме. Расширение самостоятельности и ответственности субъектов Российской Федерации в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется в региональные бюджеты субъектов Российской Федерации.

Анализ формирования расходных функций и доходных поступлений по налогу на прибыль организации имеет принципиальное значение для исследования особенностей функционирования федерального и регионального бюджетов.

Основными направлениями анализа федерального и регионального бюджетов являются: определение структуры доходов и структуры расходов; выявление тенденций в разграничении налоговых поступлений между федеральным и региональным бюджетами.

За период 2006-2008 гг. доходы бюджета Омской области от поступления налога на прибыль постоянно понижаются: в 2007 году по сравнению с 2006 они уменьшились на 22%, в 2008 году - еще на 5,1% (Рис.1).

На 2009 год в бюджет Омской области запланировано поступление доходов по налогу на прибыль в сумме 6 892 133,7 тыс.руб. Что составляет

17,6% от доходной части бюджета Омской области (39 052 662,9 тыс.руб.). По сравнению с 2006 годом этот показатель значительно уменьшился.

Так, например, в 2006 году поступление доходов по налогу на прибыль составляло 9 164 647,1 тыс.руб. или 27,3% от доходной части бюджета.

Рис.1 Доходы бюджета Омской области от поступлений налога на прибыль за период 2006-2008 гг.^*

Основным фактором, повлиявшим на снижение поступлений налога на прибыль организаций в бюджет, является снижение сальдированного финансового результата организаций в целом по экономике. По данным Росстата, начиная с декабря 2008 года, сальдированный финансовый результат предприятий в целом по экономике имеет отрицательное значение. В декабре 2008 года он составил минус 581,3 млрд. рублей против +1 201,8 млрд. рублей в декабре 2007 года. В январе 2009 года? минус 184 млрд. рублей против +438 млрд. рублей в январе 2008 года.

В перспективе согласно Закону Омской области «Об областном бюджете на 2010 год» утвержден общий объем доходов областного бюджета в сумме 31 253 077,5 тыс.руб. Из них доходы от поступления налога на прибыль организаций составляют 5 123 298,2 тыс.руб., что меньше размеров 2009 года на 25,7%.

С 1 января 2009 года было проведено существенное снижение ставки налога на прибыль за счет части, направляемой в Федеральный бюджет, а так же дано регионам право сокращать свою часть налога.

«Снизить с 1 января 2009 года на четыре процентных пункта ставку налога на прибыль, сделать это за счет федеральной части этого налога.

Цена вопроса свыше 400 миллиардов рублей, и все эти деньги останутся в следующем году и будут работать в экономике», - сказал премьер-министр В.В.Путин, выступая на Х съезде «Единой России», говоря о необходимости сделать принципиальные шаги в связи с ситуацией по прибыли предприятий.

В результате львиную долю доходов потеряли регионы. Снижение поступлений от налога на прибыль за девять месяцев 2009 года по сравнению с аналогичным периодом 2008 года составило 56,2% (см. Приложение 1). Конкретно, в Омской области за первое полугодие 2009 года произошло снижение поступлений от налога на прибыль на 34,4% по сравнению с аналогичным периодом 2008 г. (см. Приложения 2 и 3).

Рис.2 Гистограмма сумм налога на прибыль Омской области (по состоянию на 01.07.2008 и 01.07.2009)^*

Ситуация с налогом на прибыль драматическая. В Омской области сборы на первое полугодие 2009 года снизились на 19% по сравнению с аналогичным периодом 2008 года и принесли в «кошелек» региона около 2 миллионов 228 тысяч рублей. А часть налога на прибыль, зачисляемая в федеральный бюджет, снизилась на 75,8%.

Несмотря на падение доходов, расходы регионов не сокращаются, а напротив растут. К 1 июня 2009 года расходы субъектов составили

2055,6 млрд.руб., или 110,5% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Увеличение расходов было зафиксировано в 72 регионах, сокращение наблюдалось в 11 субъектах Российской Федерации. Наибольшее снижение расходов было зафиксировано: в Тюменской области падение составило 20%, в Ханты-мансийском автономном округе - 18%, в Омской области чиновники урезали расходы на 5%, в Забайкальском крае - на 4%.

Рис.3 Гистограмма структуры расходов по налогу на прибыль Омской области (по состоянию на 01.07.2008 и 01.07.2009)*

Снижение налога на прибыль с 24 до 20 процентов называется главной антикризисной налоговой мерой. Минфин предрекал, что в результате снижения налога на прибыль организации получат в 2009 году около 400 млрд.руб. дополнительных средств. А в итоге, многие территории столкнулись с массовым выводом денег организаций. После снижения ставок по налогу на прибыль промышленники, переплатившие по итогам финансового года, начали списывать излишки из бюджетов. Как следствие, региональные власти не могут спрогнозировать доходы и расходы, что особенно затруднительно в кризисных условиях.

Простое снижение налога приносит некую пользу, но главной задачей является развитие и стимулирование производства. В этом то и проявляется регулирующая роль налога.

* Отчетность Федеральной налоговой службы, Форма №5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций» по состоянию на 01.07.2008 и 01.07.2009

1.3 Зарубежный опыт налогообложения прибыли

Налог на прибыль организации имеет достаточно долгую историю. Особенности его применения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением. В большинстве современных налоговых систем развитых стран налог на прибыль корпораций не занимает настолько важного места, какое принадлежит подоходному налогу с физических лиц или НДС. Наиболее значимую роль налог на прибыль играет в Японии, США и Швеции.

Основными характеристиками налога на прибыль являются его ставка и льготы. Ставка определяет долю налогооблагаемой прибыли, изымаемой в пользу госбюджета.

В развитых странах объединяют все общенациональные налоги на прибыль всех бюджетных уровней (за исключением специальных налогов в отдельных отраслях). Так, например, в США налог на прибыль корпораций занимает третье место по доходности. Ставка налога представляет суммарную величину корпорационного налога на федеральном, штатном и местном уровнях (с учетом предварительного вычета штатных и местных налогов из валового дохода для определения федерального налога). Основная ставка налога США на доходы корпораций - 34%, уплачивается данный налог ступенчато:

15% за первые 50 тысяч долларов налогооблагаемого дохода,

25% - за следующие 25 тысяч долларов,

34% - на оставшуюся сумму.

Кроме того, с доходов от 100 до 335 тысяч долларов взимается дополнительный 5-процентный налог. Такое ступенчатое налогообложение прибыли серьезно поддерживает предприятие малого бизнеса.

В Германии налог на прибыль корпораций относится к общим налоговым поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 50% - в бюджеты субъектов федерации). В данной стране представлены две ставки: большая - на нераспределенную прибыль, меньшая - на прибыль, распределенную на дивиденды. В Законе о налоге с корпораций содержатся налоговые ставки: 50% для нераспределенной прибыли, 36% для прибыли, распределяемой виде дивидендов.

В Японии налог на прибыль корпораций взимается с чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния или роспуска, то подоходному налогообложению подлежит доход от ликвидации. Ставки корпоративного подоходного налога остаются неизменными с 1991 года: 28% - для предприятии мелкого и среднего бизнеса, прибыль которых не превышает 8 миллионов иен; 27% - для кооперативов, общественных организаций, медицинских организаций. Для остальных налогоплательщиков применяется ставка в размере 42%.

В Испании ставка налога на прибыль составляет 35%. Для кооперативов ставка понижается до 26%.

В Швеции налог на прибыль взимается со всего совокупного дохода резидентов, а нерезидентов - из доходов, полученных в Швеции (в том числе на шведских предприятиях за рубежом). Ставка налога на прибыль корпораций установлена в 28 процентов, но согласно комментариям шведских финансово-экономических СМИ может быть в ближайшие годы увеличена до 30-32 процентов. Годовой доход от любого вида бизнеса, в том числе совместного, не превышающий 209 тысяч 100 крон, облагаются еще и единым муниципальным налогом по ставке 32 процента. А доход выше данной суммы попадает под специальный национальный налог в 25 процентов. Таким образом, максимальная ставка корпорационного налога на прибыль составляет 57 процентов. В Швеции не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли. Нет здесь и местных налогов для частного бизнеса: прибыль определяется и попадает под общешведское налогообложение.

Но для окончательного вывода налога необходимо учесть и понижательное влияние налоговых льгот. Значение льгот по налогообложению прибыли достаточно весомо. Льготы можно разделить по выполняемым ими функциональным задачам. В Зарубежных странах устойчивый характер носят налоговые льготы, направленные на стимулирование инвестиционной и научно-технической деятельности предпринимательства в национальном и региональном масштабах и по отдельным видам деятельности (включая льготы по зарубежным инвестициям).

Во всех развитых странах, хотя и в разной степени, действует особая льгота - ускоренная амортизация. С ее помощью расчетная величина амортизационных издержек, вычитаемая из налогооблагаемой прибыли, заметно превышает величину экономически обоснованной амортизации; за счет этого часть прибыли попадает в издержки производства и тем освобождается от налогообложения. Так, в Германии методы и нормы амортизации - предмет тщательно разработанного законодательства. Германское законодательство представляет компаниям право использовать к активам ускоренную амортизацию. Чаще всего применяется метод допущения для первых лет службы резко завышенных по сравнению с линейным методом норм амортизации и резко заниженных норм для последующих лет (при неизменном общем сроке предполагаемой службы). Так, для производственных зданий и сооружений устанавливаются ежегодные нормы амортизации в 10% на первые 4 года их службы, 5% - на следующие 3 года и по 2,5% на следующие 18 лет.

Методы ускоренной амортизации используются практически во всех развитых странах. Общая особенность - интенсивное использование этих методов для стимулирования инвестиций, связанных с внедрением техники и технологии экологического типа, с экономией в потреблении энергии, воды и т.п. Важным направлением налоговых льгот является уменьшение налогооблагаемой прибыли в часть инвестиционных расходов, а также затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Размеры и сроки подобных льгот различаются в отдельных странах. Так, в Италии эта льгота использовалась для стимулирования общенациональных инвестиций (все виды предпринимательства получили право на снижение налогооблагаемой прибыли в размере 50% инвестиций, превышающих среднегодовой объем). В Бельгии разрешено уменьшать налогооблагаемую прибыль на 13,5% инвестиционных расходов для мелких и средних компаний и в 100% объеме инвестиционных расходов, связанных с нововведением для всех компаний.

Важная форма налоговых льгот - уменьшение самого налога на прибыль. Наиболее распространен, особенно в прошлом, так называемый налоговый инвестиционный кредит, то есть вычет налога на прибыль из части инвестиционных расходов компании (часто с условием использовать этот кредит для последующих инвестиций). Правда, в современном мире эта налоговая льгота предоставляется реже. В США она была отменена; нет ее и в Германии и Норвегии. Но в ряде других развитых стран налоговый инвестиционный кредит сохраняется. Например, в Англии компаниям разрешено использовать около 10% корпорационного налога для заранее оговоренных законом инвестиций. Во Франции инвестиционный кредит используется с тем, чтобы стимулировать создание новых предприятий, в том числе и для ускорения развития экономически отсталых регионов. Особая разновидность налогового инвестиционного кредита - скидки на истощение недр, заметно уменьшающие налогообложение прибыли отдельных отраслей добывающей промышленности США; используется она и сейчас. Во Франции компании по добыче нефти и природного газа имеют право на скидку на истощение недр в размере 23,5% продаж, или 50% чистого дохода; компании по добыче твердых минералов - 15%, или 50% соответственно. Скидка обуславливается требованием реинвестировать полученные средства в те же отрасти в течение двух лет (нефть и газ) и пяти лет (твердые минералы).

Среди распространенных налоговых льгот - уменьшение ставок налога на прибыль для среднего и мелкого предпринимательства. Специфика налоговой льготы в том, что она редко открыто объявляется налоговой льготой. Обычно это пониженные ставки налога на прибыль вводятся в виде самостоятельного направления налоговой политики, что отчасти служит обходным маневром против политики уменьшения налоговых льгот. В США, например, на федеральном уровне, наряду с высшей ставкой корпорационного налога (ныне 35%), для средних и мелких корпораций используются две более низкие ставки - 15 и 25%. В Англии выделяется специальная пониженная ставка корпорационного налога на мелкое предпринимательство в 25%. Пониженные ставки предпринимательства используются и во многих других развитых странах. Анализ льгот по налогообложению прибыли показывает наличие больших различий между странами. Значение льгот в налогообложении прибыли весомо для большинства стран и в количественном отношении. Об этом свидетельствуют оценки, полученные японскими экспертами. По этим оценкам, льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль в США на 20%, в Англии на 25%. Общая ставка налога на нераспределенную прибыль в Германии при вычете из нее той части промыслового налога, которая, по сути, является налогом на капитал, при вычете налоговых льгот она снижается примерно на 16%. В Италии льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль примерно до 43%. В целом поиски оптимального сочетания фискальной и производственно-стимулирующей функций в налоге на прибыль привели к достаточно умеренному его значению в общих налоговых поступлениях, особенно по сравнению с такими решающими налогами, как индивидуальный подоходный налог и косвенные налоги на потребление.

Рис.4 Доля налога на прибыль в общих налоговых поступлениях развитых стран (%)*

Очевидно, что налогообложение прибыли составляет незначительную часть в выполнении фискальной функции во всех развитых странах. Практика последних десятилетий свидетельствует, что налоговая политика, при которой в распоряжении компаний остается 60-70 процентов их прибыли (а в отдельных странах, например в Италии, - не менее 50%), стала устойчивым и действенным стимулом научно-технической и инвестиционной деятельности. Единственное исключение представляет Япония. Здесь главенство фискального начала в налогообложении прибыли проявляется и в высоких ставках соответствующих налогов, относительно малом значении налоговых льгот и существенной доле налоговых поступлений от прибыли (около 1/5). Причина - в использовании Японией более активной промышленной политики, включая и административные методы, что нейтрализует отрицательное влияние чрезмерного налогообложения прибыли.

В складывающейся обстановке отдельные страны и территории вынуждены формировать национальную налоговую политику не только с учетом внутренних особенностей, но и с учетом внутренних особенностей, но и с учетом возрастающей конкуренции на мировом рынке. Доходы, полученные от сбора налогов, обеспечивают основное пополнение правительственных бюджетов и играют существенную роль в экономике развитых стран.

Низкая ставка корпорационного налога еще не означает низкую налоговую нагрузку и наоборот. Размер корпоративного налога в Японии самый высокий среди развитых стран, а показатель налогового бремени - самый низкий, и, наоборот, в Швеции ставка налога на прибыль корпораций одна из самых низких, а налоговая нагрузка - самая высокая среди тех же стран.

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА ПРИМЕРЕ ООО ТРАНСПОРТНАЯ ГРУППА «ЗЕРНОВАЯ ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ»

2.1 Особенности формирования доходов при исчислении налога на прибыль

Согласно статье 11 Налогового кодекса плательщиками налога на прибыль являются организации. Они могут быть российскими и иностранными, имеющие и не имеющие на территории Российской Федерации постоянные представительства.

Российские организации - это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Общество с ограниченной ответственностью Транспортная группа «Зерновая транспортная компания» (далее по тексту ООО ТГ «ЗТК») учреждено в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса объектом налогообложения является прибыль организации. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Основной целью деятельности ООО ТГ «ЗТК» является получение прибыли. Данная организация занимается оказанием услуг по обеспечению подвижным составом в сфере обращения зерновых культур, продуктов их переработки, а также других товаров народного потребления.

Доходы определяются по правилам, указанным в статьях 249 - 251 Налогового кодекса. Доходы, которые получает плательщик данного налога, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Причем к первому виду доходов относятся поступления от продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав (статья 248 НК РФ).

Понятие "выручка" определяется в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса.

Выручка за реализованные товары (работы, услуги) определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной и натуральной формах. Из этой суммы исключаются возмещаемые налоги (НДС), предъявленные налогоплательщиком покупателю и выделенные в счетах-фактурах.

К прочему имуществу относятся оборудование, материалы, инвентарь, ценные бумаги, дебиторская задолженность и другие подобные активы торговой организации.

Итак, согласно ст. 249 НК РФ доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), в том числе:

а) реализация продукции собственного производства;

б) реализация покупных товаров;

в) реализация амортизируемого имущества;

г) реализация прочего имущества и имущественных прав;

д) реализация ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Выручкой от реализации в ООО ТГ «ЗТК» является доход, полученный в результате оказанных услуг.

Доходом от реализации ООО ТГ «ЗТК» является вознаграждение от услуги по обеспечению подвижным составом, полученное от заказчика. Стоимость услуги зависит от расстояния и определяется на основе железнодорожных тарифов, прописывается в приложениях к договору об оказании услуги.

Оказание услуг по перевозке грузов осуществляется на основании договора, заключаемого между ООО ТГ «ЗТК» и Заказчиком (см. Приложение 4). Исполнитель - ООО ТГ «ЗТК» - обязуется за вознаграждение и за счет Заказчика организовать выполнение определенных услуг, связанных с железнодорожной перевозкой грузов по территории Российской Федерации в собственном, арендованном и принадлежащем организации на законном основании подвижном составе, по направлениям и в объемах, указанных в приложениях к договору. Заказчик же обязуется принять и оплатить оказанные услуги в соответствии с договором.

Все необходимые сведения для осуществления перевозки грузов: наименование номенклатуры, объем перевозимого груза, маршрут следования - определяются в соответствующих заявках Заказчика (см. Приложение 5).

Руководствуясь статьей 271 или статьей 273 Налогового кодекса РФ, организация может признавать доходы либо методом начисления, либо кассовым методом соответственно.

В ООО ТГ «ЗТК» доходы и расходы учитываются методом начисления.

Порядок признания доходов по методу начисления устанавливает статьей 271 Налогового кодекса РФ. Доходы по методу начисления признают в том периоде, в котором они возникли. При этом не имеет значения, получила ли организация деньги или иное имущество (имущественные права), связанные с этими доходами.

Согласно п.3 статьи 271 Налогового кодекса в доходы от реализации по методу начисления признаются в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). В свою очередь в ООО ТГ «ЗТК», днем отгрузки считается день реализации услуги. Статья 39 Налогового кодекса РФ реализацией услуг признает переход права собственности на результат услуг исполнителя к заказчику.

ООО ТГ «ЗТК» применяя метод начисления, увеличивает или уменьшает свой доход на величину суммовых разниц (п. 7 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Речь идет о тех суммовых разницах, которые возникают, когда цена услуг выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, а оплата за них производится в рублях.

2.2 Особенности формирования расходов при исчислении налога на прибыль

Расходы можно считать обоснованными, если они экономически оправданны.

В Налоговом кодексе нет определения, что считать экономически оправданными затратами. Чиновники из главного налогового ведомства поясняют: такими расходами следует считать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота.

Первое условие - обусловленность целями получения доходов состоит в том, что любые расходы должны быть направлены на достижение главной цели любой коммерческой фирмы - получение дохода, а в конечном итоге - прибыли.

Экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода.

Второе условие - экономическая оправданность. По мнению чиновников, затраты считаются рациональными, если налогоплательщиком из различных вариантов осуществления расходов выбран вариант, приводящий к наилучшему результату. Все это, конечно, достаточно условно. Ведь признаком предпринимательской деятельности является ее самостоятельность, ведение ее на свой страх и риск (статья 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Третье условие - наличие документов, подтверждающих расходы. Организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход, оформленных в соответствии с законодательством.

Расходы должны быть обусловлены обычаями делового оборота. Вообще, термин "обычаи делового оборота" из гражданского законодательства. Однако в соответствии с п. 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ понятия и термины, заимствованные из других отраслей законодательства, применяются в том значении, в каком они используются в них, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Согласно п. 1 статьи 5 Гражданского кодекса РФ обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе. В то же время обычаи делового оборота, противоречащие обязательным для участников соответствующего отношения положениям законодательства или договору, не применяются (п. 2 статьи 5 Гражданского кодекса РФ).

Аналогично доходам расходы ООО ТГ «ЗТК» признаются методом начисления. Расходы по методу начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом не имеет значения, оплачены эти расходы или нет. Об этом гласит статья 272 Налогового кодекса.

Согласно статье 253 Налогового кодекса РФ производственные расходы в ООО ТГ «ЗТК» подразделяются на:

1) материальные расходы (статья. 254);

2) расходы на оплату труда (статья 255);

3) суммы начисленной амортизации (статья 259);

4) прочие расходы (статья 264):

Федеральный закон № 158-ФЗ внес изменения в пп.5 п.1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. С 2008 года указанная норма устанавливает, что в состав материальных расходов при расчете налога на прибыль включаются затраты компании на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии. Указанный перечень с 2008 года дополнен расходами на производство и (или) приобретение мощности.

Материальными расходами ООО ТГ «ЗТК» являются:

- расходы на оплату коммунальных услуг;

- расходы на приобретение канцелярских товаров, периодических изданий (журналов);

- расходы за пользование вагонами;

- расходы по оформлению пробега собственных вагонов;

- расходы на покупку комплектующих изделий, запчастей к оргтехнике.

В статье 255 Налогового кодекса РФ приведен перечень расходов на оплату труда, которые организации могут учитывать при налогообложении прибыли:

- суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда;

- поощрительные выплаты (премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам и т.д.);

- стоимость форменной одежды и обмундирования, которые выдаются работникам бесплатно (в случаях, предусмотренных законодательством);

- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска.

В затраты на оплату труда включаются расходы по договорам обязательного и добровольного страхования работников, а также суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (п. 16 статья 255 Налогового кодекса РФ).

К расходам на оплату труда в ООО ТГ «ЗТК» относятся:

1) суммы, начисленные по должностным окладам;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде;

3) расходы на оплату труда, сохраняемую работниками на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации;

4) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

5) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе по районным коэффициентам;

6) расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, предоставляемых работникам.

Амортизация в ООО ТГ «ЗТК» начисляется по основным средствам. К основным средствам организации относятся (см. Приложение 6):

1. Вагоны в количестве 29 штук.

2. Кондиционер.

3. Компьютер.

4. Компьютерный сервер.

5. Компьютер портативный.

В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса амортизируемое имущество организации распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определялся бухгалтером ООО ТГ «ЗТК» самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Основные средства ООО ТГ «ЗТК» относятся к следующим амортизационным группам:

Наименование основного средства	Срок полезного использования	Амортизационная группа
Компьютер портативный	25 мес.	вторая
Компьютер	37 мес.	третья
Компьютерный сервер	37 мес.	третья
Кондиционер	61 мес.	четвертая
Вагоны	301 мес.	девятая

Все основные средства ООО ТГ «ЗТК» попадают в разряд амортизируемых, т.к. первоначальная стоимость каждого основного средства превышает 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ) (см. Приложение 6).

В ООО ТГ «ЗТК» амортизация объектов основных средств начисляется линейным методом. При этом выбранный метод начисления амортизации устанавливается применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике организации для целей налогообложения (см. Приложение 7). Изменить метод начисления амортизации можно с начала очередного налогового периода. При этом перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации налогоплательщик может не чаще одного раза в пять лет.

Порядок начисления амортизации линейным методом закреплен в новой ст. 259.1 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ).

Установленный в ООО ТГ «ЗТК» линейный метод начисления амортизации применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется бухгалтером организации ежемесячно в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Новеллой законодательства является то, что при применении линейного метода начисления амортизации амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Данное изменение в статье 259 Налогового кодекса РФ были внесены Федеральным законом N 224-ФЗ от 26.11.2008 г.

В налоговом учете ООО ТГ «ЗТК» сумма начисленной за один месяц амортизации по объектам определяется по формуле в соответствии с п. 2 статьи 259.1 Налогового кодекса:

,

где K - норма амортизации; n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Пример 1. В 2007 году ООО ТГ «ЗТК» приобрело компьютер портативный Sony VAIO. Первоначальная стоимость - 74216,10 руб. Срок полезного использования - 25 мес. (см. Приложение 8).

При использовании линейного способа начисления амортизации ежемесячно амортизируется 1/25 стоимости компьютера Sony VAIO.

Для определения месячной нормы амортизации, первоначальную стоимость компьютера примем за 100%. Месячная норма амортизации составит 4% (100%:25). Следовательно, сумма ежемесячных амортизационных отчислений по компьютеру составит 2968,64 руб. (74216,1*4%).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости основного средства или иного имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Прочие расходы перечислены в статье 264 Налогового кодекса. Конкретно в ООО ТГ «ЗТК» к ним относятся расходы:

1) на аренду имущества;

2) на ремонт основных средств;

3) на добровольное страхование собственных вагонов;

4) на уплату налогов и сборов (налог на имущество, единый социальный налог);

5) на услуги за пользование Интернет;

6) оплату за пользование системой «Консультант Плюс»;

7) на оплату услуг связи (стационарная связь - «Сибирьтелеком», междугородняя - «Ростелеком»);

8) на рекламу;

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 года №38-ФЗ «О рекламе» реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

ООО ТГ «ЗТК» использует следующие виды рекламы: рекламный щит (билборд), реклама-перетяга (рекламные конструкции, растянутые над улицами) и объявление в газете «Желтые страницы». Согласно п. 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ отдельные виды рекламных расходов могут быть признаны только в пределах 1 процента выручки. В ООО ТГ «ЗТК» расходы на рекламу-перетягу признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Остальные расходы на рекламу отражают в составе расходов в полном объеме.

Внереализационные расходы - это затраты фирмы, которые непосредственно с производством или реализацией никак не связаны. Понятно, что такие расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданны.

Статья 265 Налогового кодекса РФ содержит перечень расходов, которые можно отнести к внереализационным. Перечень является открытым. Периодически этот перечень пополняется законодателями новыми подпунктами и абзацами.

Бухгалтер ООО ТГ «ЗТК» относит к внереализационным расходам организации:

1) проценты по кредитам;

2) услуги банков, оплата за:

а) расчетно-кассовое обслуживание;

б) выдачу кредита;

в) ведение ссудных счетов;

3) расходы на формирование резерва по сомнительным долгам;

4) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

5) судебные расходы и арбитражные сборы;

6) другие обоснованные расходы.

2.3 Организация налогового учета и налоговой отчетности

Чтобы правильно рассчитать налог на прибыль, фирма должна определить облагаемую базу по этому налогу. Для этого необходимо вести налоговый учет. Правила налогового учета иногда значительно отличаются от учета бухгалтерского.

В Налоговом кодексе сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как конкретно вести его на практике, каждый бухгалтер определяет самостоятельно.

Вести самостоятельные регистры налогового учета - это право бухгалтера, а не обязанность.

Налоговый учет в ООО ТГ «ЗТК» ведется бухгалтерией. Ответственным лицом за ведение налогового учета назначен главный бухгалтер. Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах и корректирующих таблицах с помощью программы МС Excel. Правила ведения такого учета закреплено в налоговой учетной политике организации (см. Приложение 7).

Налоговый учет в ООО ТГ «ЗТК» это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговый учет в ООО ТГ «ЗТК» необходим, чтобы исчислить налог на прибыль. Но правила расчета налога, установленные гл. 25 Налогового кодекса, таковы, что зачастую сделать это на основании лишь данных бухгалтерского учета невозможно.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

- как определяются доходы и расходы фирмы;

- как определяется доля расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;

- какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах;

- как формируется сумма резервов;

- каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Данные налогового учета в ООО ТГ «ЗТК» подтверждают первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета. Справка бухгалтера также является первичным документом.

Регистры налогового учета - это документы, в которые бухгалтером заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст. 314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах, бухгалтер составляет расчет налоговой базы. Единой формы регистров нет. Организация разрабатывает их самостоятельно. Затем эти регистры утверждаются и прикладываются к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Каждый регистр содержит следующие обязательные реквизиты:

- наименование;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.