Налог на прибыль организаций: порядок исчисления и уплаты (на примере ООО Транспортная группа "Зерновая транспортная компания")

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет.

ООО ТГ «ЗТК» строит свой налоговый учет на основе бухгалтерского. То есть операции, отраженные в бухгалтерском учете, без изменения участвуют в расчете налога на прибыль. Карточка счета, оборотная ведомость и другие бухгалтерские документы используются в качестве регистров налогового учета. Налоговый кодекс этого не запрещает. Если же регистры бухгалтерского учета содержат недостаточно информации для расчета налоговой базы, то в них вносятся дополнительные реквизиты.

Порядок налогового учета доходов от реализации установлен статьей 316 Налогового кодекса РФ. В данной статье предписано распределять доходы от реализации работ, услуг по производствам с длительным циклом в случае, когда по таким работам и услугам не предусмотрена поэтапная сдача. Однако предлагается распределять доход не в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам), а с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. Определив принцип, в соответствии с которым налогоплательщику надлежит распределить доход, законодатель тут же предлагает ему закрепить в учетной политике принципы и методы, в соответствии с которыми он распределяет доходы.

Отражение выручки в налоговом учете ООО ТГ «ЗТК» зависит от метода признания доходов для целей налогообложения - начисления, т.е. выручку отражают в момент реализации услуги. В соответствии с п. 3 статьи 271 Налогового кодекса датой получения доходов от реализации признается дата доставки груза до назначенного в заявке места, независимо от фактического поступления средств в их оплату. Доход от оказанных услуг в ООО ТГ «ЗТК» отражается в налоговом учете в том отчетном периоде, в котором был подписан акт (см. Приложение 10), приложен счет-фактура (см. Приложение 11), свидетельствующие об оказании услуги.

Заплатить налог на прибыль необходимо по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором услуги оказаны для Заказчика. Когда компания получит деньги за оказанные услуги, значения не имеет.

Отчетные периоды по налогу на прибыль в ООО ТГ «ЗТК» - это первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Пример 1. В июле 2009 года ООО ТГ «ЗТК» оказало услугу по обеспечению подвижным составом ООО «Покровка-транс» по договору оказания услуги. Стоимость услуги составила 8928 руб. (без НДС). Деньги за услуги ООО «Покровка-транс» перечислила в августе.

Т.к. ООО ТГ «ЗТК» определяет выручку по методу начисления и налог платит ежеквартально, то бухгалтер отражает выручку от реализации в налоговом учете в июле. Налог на прибыль с доходов от услуги организация заплатит по итогам 9 месяцев, т.е. не позднее 28 октября.

Данные о реализации услуг отражаются в регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав (Рис. 5)

Его заполняют на основании первичных документов, которыми оформляют результаты оказанных услуг. Такими документами являются акты сдачи-приемки, счета-фактуры, договоры и т.п.

Сумму всех доходов, которые фирма получила в течение отчетного (налогового) периода, указывают в регистре учета доходов текущего периода. Это сводный регистр налогового учета (Рис. 6). Его заполняют на основании данных других налоговых регистров (в данном случае на основании регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав). Каждый вид доходов (выручка от реализации товаров, работ, услуг), отражают в регистре отдельно. Но т.к. ООО ТГ «ЗТК» имеет один вид доходов - это оказание услуги, то в сводном регистре указывается общая сумма выручки за отчетный (налоговый) период.

В состав налоговых расходов ООО ТГ «ЗТК» включают:

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг;

- внереализационные расходы.

В некоторых случаях в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с производством и реализацией, формируют по-разному.

Список расходов на производство и реализацию в ООО ТГ «ЗТК» зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения. Бухгалтер подразделяет расходы, связанные с реализацией услуг, на прямые и косвенные (см. Приложение 12).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.5 Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 6 Сводный регистр доходов от реализации

К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете ООО ТГ «ЗТК» относятся:

- стоимость материальных ценностей, которые используются при производстве товаров (работ, услуг) определенного вида;

- заработная плата рабочих, занятых непосредственно при производстве товаров (работ, услуг) определенного вида (кроме сотрудников административно-управленческого аппарата);

- начисления на оплату труда работников, занятых непосредственно при производстве товаров (работ, услуг) определенного вида в виде единого социального налога и расходов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на финансирование страховой и накопительной частей пенсии;

- начисления на оплату труда работников, занятых непосредственно при производстве товаров (работ, услуг) определенного вида в виде взносов в фонд социального страхования на обязательное пенсионное страхование, направляемых на финансирование страховой и накопительной частей пенсии;

- суммы амортизации по основным средствам, используемым непосредственно для производства продукции (работ, услуг) определенного вида (в данном случае амортизация по вагонам);

- расходы на оплату работ, услуг сторонних организаций, являющихся непосредственно частью технологического процесса изготовления продукции (работ, услуг) определенного вида (например, расходы на ремонт собственных вагонов, расходы на оформление пробега собственных вагонов).

Косвенные расходы включают:

- суммы амортизации по основным средствам, используемым административно-управленческим аппаратом (компьютер, кондиционер);

- аренда нежилого помещения; в налоговом учете данные расходы списываются на последнее число отчетного (налогового) периода;

- заработная плата административно-управленческого аппарата;

- начисления на оплату труда административно-управленческого аппарата в виде взносов в фонд социального страхования на обязательное социальное страхование;

- начисления на оплату труда административно-управленческого аппарата в виде единого социального налога и расходов на обязательное пенсионное страхование;

- прочие расходы: на страхование, канцелярию, Интернет, консультант плюс, рекламу.

Видно, что расходы на оплату труда или суммы амортизации относятся как к прямым, так и к косвенным расходам. Прямые расходы непосредственно связаны с оказанием услуг по обеспечению подвижным составом, а косвенные расходы отражают расходы офисного административно-управленческого аппарата.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг, в стоимость которых они учтены.

Расходы, как и доходы, отражаются в налоговом учете ООО ТГ «ЗТК» методом начисления, т.е. расходы, отражают в налоговом учете в том периоде, когда организация фактически понесла их - для нее выполнили работы или услуги и т.п.

Как уже было сказано выше, расходы ООО ТГ «ЗТК» распределены на четыре группы расходов, связанных с реализацией услуг:

- материальные;

- на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие.

Чтобы понять, какую сумму материальных расходов можно включить в налоговые затраты организации, нужно вначале определить их первоначальную стоимость.

Первоначальную стоимость материальных расходов формируют исходя из фактических расходов на их приобретение. Так, коммунальные расходы ООО ТГ «ЗТК» оплачивает на основании квитанции; услуги Интернет, Консультант Плюс и средства связи оплачиваются по счету, который выставляется организации. Данные расходы принимаются к учету на основании актов и счетов-фактур.

Приобретенные организацией канцелярские товары и периодические издания (журналы) принимаются к учету по фактической себестоимости. Согласно п. 2 статьи 346.16, п. 1 статьи 252, п. 2 статьи 346.17 Налогового кодекса для признания понесенных расходов необходимо, чтобы расходы были подтверждены документами об оплате, а так же имелись в наличие накладные поставщика и счета-фактуры (см. Приложение 13).

Расходы, связанные с оплатой труда производственного персонала, уменьшают облагаемую прибыль организации. Т.к. ООО ТГ «ЗТК» определяет расходы по методу начисления, то прибыль уменьшают после того, как выплаты будут начислены.

Сумму расходов на оплату труда, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы, отражают в регистре учета расходов на оплату труда (Рис. 7). Этот регистр заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется та или иная выплата сотрудникам (приказов, ведомостей и т.д.). Согласно организационной структуре (см. Приложение 14), в штате ООО ТГ «ЗТК» 7 человек. Бухгалтер ООО ТГ «ЗТК» заполняет данный регистр, используя расчетно-платежную ведомость (см. Приложение 15).

К расходам на оплату труда в налоговом учете относятся расходы ООО ТГ «ЗТК» по договорам обязательного страхования сотрудников в виде взносов в фонд социального страхования (от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний). Данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в полном объеме.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией ООО ТГ «ЗТК», включают сумму амортизации, начисленную по основным средствам.

Сумма амортизации, которую организация начисляет по основным средствам, зависит как от срока службы амортизируемого имущества, так и от его первоначальной стоимости.

Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основного средства формируют в зависимости от того, как оно было приобретено:

- куплено за деньги;

- получено в качестве вклада в уставный капитал;

- получено безвозмездно;

- построено (создано) силами самой фирмы.

В бухгалтерском учете ООО ТГ «ЗТК» первоначальную стоимость основных средств отражают в инвентарной карточке (форма N ОС-6) (см. Приложение 8).

В налоговом учете первоначальную стоимость основных средств отражают в трех налоговых регистрах:

- регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

- регистре-расчете "Формирование стоимости объекта учета";

- регистре информации об объекте основных средств.

Т.к. стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете ООО ТГ «ЗТК» совпадает, то достаточно вести лишь карточку по форме N ОС-6 (см. Приложение 8).

И в налоговом, и в бухгалтерском учете по основным средствам начисляют амортизацию. Это делают ежемесячно начиная с того месяца, который следует за месяцем, когда вы ввели основное средство в эксплуатацию.

Пример 3. ООО ТГ «ЗТК» приобрело компьютер портативный Sony VAIO и 10 октября ввело его в эксплуатацию (см. Приложение 9). Амортизация этого оборудования начисляется, начиная с ноября того же года.

Амортизацию по каждому объекту основных средств в ООО ТГ «ЗТК» начисляют в налоговом учете в пределах его стоимости, отраженной в регистре информации об объекте основных средств и регистре-расчете амортизации основных средств.

Регистр информации об объекте основных средств (Рис.8) заполняют на основании первичных документов на покупку основного средства (например, договоров, накладных, счетов-фактур и т.д.), а также распорядительных документов фирмы, которые устанавливают порядок начисления амортизации (приказов об установлении срока полезного использования основного средства, применении пониженных или повышенных норм амортизации и т.д.).

Затем, исходя из данных этого регистра, заполняют регистр-расчет амортизации основных средств (Рис. 9).

В налоговом учете в отличие от бухгалтерского фирма вправе переносить стоимость основного средства на расходы по-особому. Она может 1/10 часть первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно) списать в расходы сразу в том периоде, в котором фирма начинает их амортизировать в налоговом учете (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Такой порядок амортизации получил неформальное название - "амортизационная премия".

Применять 10-процентную премию фирма может, если она:

- купила основное средство;

- создала его;

- модернизировала, достроила, дооборудовала или технически перевооружила существующий объект (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

В ООО ТГ «ЗТК» все основные средства приобретенные. В сентябре 2007 году ООО ТГ «ЗТК» применило амортизационную премию ко всем основным средствам в размере 10% от их первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость всех основных средств организации составляет 17'593'127,47 руб. Бухгалтер включила в налоговые расходы сумму амортизационной премии равную 1'759'312,747 руб. В этом и последующих месяцах ООО ТГ «ЗТК» начисляла обычную амортизационную премию по основным средствам, используя линейный метод начисления, прописанный в учетной политике организации.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 8 Регистр информации об объекте основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 9 Регистр-расчет амортизации основных средств

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии. Это требует определенных расходов. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и текущие расходы основных средств в ООО ТГ «ЗТК» полностью включают в состав расходов.

В системе налогового учета, рекомендованной ФНС России, есть специальный регистр по учету расходов на ремонт основных средств. Однако этот регистр ООО ТГ «ЗТК» не использует. Дело в том, что такие расходы, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете отражаются в организации одинаково. Поэтому для расчета налогооблагаемой прибыли, как правило, достаточно данных бухгалтерского учета.

Расходы на аренду имущества отражают в налоговом учете в составе прочих расходов. Датой осуществления расходов по аренде офиса в ООО ТГ «ЗТК» признается последнее число отчетного (налогового) периода. Данные расходы принимаются к учету на основе договора аренды нежилого помещения (см. Приложение 16), акта оказанных услуг и счета-фактуры.

В ООО ТГ «ЗТК» есть расходы, связанные с добровольным страхованием имущества, которое включает страхование собственных вагонов в количестве 29 штук.

В налоговом учете данные расходы включены в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством России. Расходы на добровольное страхование учитываются в ООО ТГ «ЗТК» для целей налогообложения в сумме фактических расходов. Например, при оплате договора страхования разовым платежом, расходы равномерно распределяют между периодами пропорционально количеству дней, в течение которых действует договор.

Пример 4. В январе 2008 года ООО ТГ «ЗТК» заключило договор добровольного страхования подвижных составов. Срок действия договора - 2 года (730 календарных дней). По договору ООО ТГ «ЗТК» перечислило страховую премию в сумме 110000 руб. Сумма расходов по страхованию в январе 2008 года составит: 110000/730дней •31 день = 4671,23 руб.

Эту сумму отражают в налоговом учете в составе прочих расходов. Расходы на страхование в налоговом учете отражают только после их оплаты.

ООО ТГ «ЗТК» уплачивает налог на собственное имущество. В налоговом учете почти все налоги включаются в состав расходов. Исключение из этого правила предусмотрено для самого налога на прибыль. Сумма платежей по налогу на прибыль в состав прочих расходов не включают и при налогообложении не учитывают.

Например, ООО ТГ «ЗТК» в I квартале 2008 года начислило налог на имущество в сумме 91585 руб. Сумму налога отражают и в бухгалтерском и в налоговом учете в составе прочих расходов.

В ООО ТГ «ЗТК» расходы на рекламу учитываются в составе косвенных расходов и направлены на получение дохода. В налоговом учете при исчислении налога на прибыль нормированные расходы на рекламу учитываются в размере 1% от суммы выручки.

Данные расходы принимаются к учету на основании договора, акта оказанных услуг, счета-фактуры (см. Приложение 17).

Расходы ООО ТГ «ЗТК» (в том числе прочие), связанные с оплатой работ или услуг, выполненных сторонними организациями, отражают в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав (Рис.10).

Для учета налогов, начисленных к уплате в бюджет, ФНС России предусмотрела специальные регистры:

- регистр учета начисления налогов и сборов (Рис.11);

- регистр учета расчетов с бюджетом (Рис.12).

Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав заполняют на основании первичных документов, в которых отражены расходы организации (например, договоров, актов выполненных работ или оказанных услуг и т.д.).

Регистр учета начисления налогов и сборов оформляется на основании данных налоговых деклараций (декларация по налогу на имущество).

Регистр учета с бюджетом оформляется на основании данных регистра учета начисления налогов и сборов, а так же платежных документов на перечисление налогов.

По правилам налогового учета расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считают внереализационными.

Внереализационные расходы ООО ТГ «ЗТК» учитываются ежемесячно в полном объеме. Проценты по кредитам уплачиваются организацией по счету, выставляемым банком, на основании договора «Об открытии кредитной линии». Услуги банка принимаются к учету на основании счета-фактуры и мемориального ордера.

Данные расходы отражаются в регистре учета прочих внереализационных расходов (Рис.13). Заполняют его на основании первичных документов и других регистров налогового учета, в которых есть нужная информация.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 10 Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 11 Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 12 Регистр учета расчетов с бюджетом



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 13 Регистр учета прочих внереализационных расходов

Налоговый учет поступивших денег нужен для отражения информации о доходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам. Доходы отражаются в регистре по учету полученных денежных средств (Рис.14).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 14 Регистр учета поступлений денежных средств

Аналогично налоговый учет израсходованных денег нужен для отражения информации о расходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам. Все расходы отражаются в регистре учета расходов денежных средств.

В налоговом учете отражают только те операции, в результате которых появляются доходы и расходы, влияющие на налогооблагаемую прибыль. Т.к. ООО ТГ «ЗТК» определяет доходы и расходы по методу начисления, то в регистре по расходованию денег не отражают операции по их перечислению в оплату товаров (работ, услуг), материалов и т.д. Такие расходы учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, оплачены они или нет.

В налоговом учете сумму всех доходов, полученных фирмой за отчетный (налоговый) период, отражают в регистре учета доходов текущего периода. Это сводный регистр налогового учета. Данные для его заполнения берут из других налоговых регистров. В данном случае для ООО ТГ «ЗТК» такими регистрами являются: регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав и регистр учета доходов текущего периода.

Расходы фирмы отражают в двух налоговых регистрах. Первый - это регистр по учету прямых и косвенных расходов. Здесь указывают затраты, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг (материальные расходы, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы). Второй - это регистр по учету внереализационных расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль фирмы. Данные из этих регистров переносят в декларацию по налогу на прибыль.

Внереализационные расходы отражают в сводном регистре учета внереализационных расходов текущего периода. Его заполняют данными из других налоговых регистров о расходах фирмы, которые относят к внереализационным (регистр учета прочих внереализационных расходов).

Итоговые сведения из сводных регистров переносят в декларацию по налогу на прибыль.

ООО ТГ «ЗТК» по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию по прибыли.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 г. №54н.

В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02 (см. Приложение 18).

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Титульный лист (Лист 01) Декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».При заполнении Титульного листа (Листа 01) необходимо указать:

1) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется Декларация;

2) налоговый (отчетный) период, за который представлена Декларация;

3) код налогового органа, в который представляется Декларация, место представления Декларации;

4) полное наименование организации (обособленного подразделения), соответствующее наименованию, указанному в ее (его) учредительных документах;

5) код основного вида экономической деятельности налогоплательщика согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);

6) количество страниц, на которых составлена Декларация.

В Разделе 1 Декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет по данным налогоплательщика.

В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетных (налогового) периодов. По строке 040 указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, определяемая путем вычитания из строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250 Листа 02 (строка 190 - строка 220 - строка 250, если строка 190 больше суммы строк 220 и 250) . По строке 070 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02 (строка 200 - строка 230 - строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260).

В Листе 02 по строке 010 отражаются доходы от реализации, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 Приложения № 1 к Листу 02. По строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в соответствии со статьями 252 - 264, 279 НК и указанные по строке 130 Приложения № 2 к Листу 02. По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов, указанных по строке 200 Приложения №2 к Листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, и указанные по строке 300 Приложения №2 к Листу 02 (статья 265 НК).

По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации услуг и внереализационных операций.

По строкам 140-170 указываются налоговые ставки в соответствии со статьями 284 и 288.1 Налогового кодекса.

По строке 180 указывается сумма исчисленного налога на прибыль, и по строкам 190 и 200 прописаны суммы, подлежащие уплате в федеральный и региональный бюджеты соответственно.

По строке 270 сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет определяется в виде разницы строки 190 и суммы строк 220 и 250, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250.

В Приложении №1 к Листу 02 отражаются доходы организации от реализации услуг. По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 249, 250 НК.

В Приложении №2 к Листу 02 указываются суммы расходов от реализации и внереализационных расходов. По строке 010 отражается сумма прямых расходов от реализации услуг ООО ТГ «ЗТК». Т.к. ООО ТГ «ЗТК» исчисляет расходы методом начисления, то по строке 040 отражаются расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со статьей 318 Налогового кодекса. По строке 200 отражаются внереализационные расходы организации. И по строке 400 указываются суммы начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период (см. Приложение 18).

ГЛАВА 3. ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ: МЕРЫ, ПРОБЛЕМЫ, ПЕРСПЕКТИВЫ

3.1 Проблемы налогообложения в условиях кризиса

В конце 2008 года был внесен ряд существенных изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в связи с ухудшающейся финансово-экономической ситуацией в стране. В результате реформирования налогового законодательства в 2009 году налоговое бремя практически по всем бюджетообразующим налогам было снижено.

В совокупности со снижением налоговых баз, связанным с падением объемов производства и цен, указанная мера привела к резкому снижению налоговых доходов, как в целом, так и по отдельным налогам. За 6 месяцев 2009 года снижение налоговых поступлений по налогам, администрируемым Федеральной налоговой службой, по сравнению с соответствующим периодом составило в целом 17,9%, в федеральный бюджет - 29,5%, при этом налоговые поступления продолжают снижаться.

Необходимо отметить, что большинство изменений носят положительный характер, но есть и такие, которые не представляются возможными оценить вполне однозначно.

Широкоразрекламированнную антикризисную меру - снижение ставки налога на прибыль организаций с 24 до 20 процентов за счет уменьшения ставки налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет, с 6,5 до 2 процентов - можно назвать условно-положительным изменением. Многие эксперты, да и организации, сами достаточно скептично оценивают значимость этой меры в условиях резкого падения их прибыли.

Налог на прибыль стал лидером снижения налоговых поступлений. В федеральный бюджет за шесть месяцев поступило всего 32,2% налогов по сравнению с уровнем 2008 года, а в консолидированные бюджеты регионов - 52%. Такая ситуация связана со снижением ставки налога, зачисляемой в федеральный бюджет. При этом ставка налога, зачисляемого в консолидированные бюджеты субъектов Федерации, не снизилась, а увеличилась на 0,5 процентных пункта, а поступления сократились в результате падения прибыли и увеличения числа убыточных организаций.

По данным Росстата, убытки российских организаций выросли по результатам 2008 года в 4,7 раза, прибыль сократилась на 10,2%. То есть на деле оценить введенную норму могут только те налогоплательщики, которые имеют прибыль. И заявленный эффект от дополнительных средств, которые в результате получат организации, вряд ли будет достигнут. Очевидно, что требуется разработка других законодательных антикризисных мер налогового характера.

Конечно, снижение налога на прибыль необходимо. Но основная проблема не в том, чтобы его уменьшить. Для того, чтобы налог на прибыль стал действительно инструментом регулирования, необходимо решить проблему инвестиционной льготы.

Если просто снижать налог на прибыль, это какую-то пользу принесет, но главная задача заключается в стимулировании производства. Необходимо толкать производство вперед, что особенно важно в условиях, когда в стране становится сложно получить кредит. Мобилизовать прибыль для развития производства - вопрос, который представляется важнейшим. И его решение - возвращение инвестиционной льготы в том виде, в котором она когда-то была.

Для поддержания инвестиционной активности в экономике необходимо:

1) законодательно установить возможность признания расходов инвестора на строительство или финансирование объемов транспортной, социальной и коммунальной инфраструктуры при исчислении налога на прибыль;

2) разработать меры налогового стимулирования повышения энергоэффективности производства.

Актуальной остается проблема определения рыночного уровня процентов по кредитам, займам, векселям и прочим операциям, доходы по которым не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг).

В целях повышения эффективности освоения природных ресурсов должен быть уточнен порядок проведения налогового учета соответствующих расходов.

Существует в налоговом законодательстве проблема определения порядка амортизации нематериальных активов, которую необходимо усовершенствовать для развития научно-технической и инновационной деятельности.

По усовершенствованию решается много проблем. Но первыми и главными проблемами для организаций остаются, во-первых, арендные платежи, во-вторых, тарифы на электроэнергию, свет, тепло, газ и т.д., и, в-третьих, стабильность нахождения в тех помещениях, где находятся организации и плюс возможность получения длительных кредитов.

С одной стороны, мероприятия по снижению налогового бремени это очень хорошо и, безусловно, будет стимулировать приток инвестиций, кроме того, налогоплательщики более эффективно смогут использовать свои средства, сохранив деньги в обороте. Но с другой стороны, незначительное уменьшение налога, не решит основных проблем.

3.2 Пути совершенствования налогообложения прибыли

При формировании налоговой политики на среднесрочную перспективу должен учитываться ряд актуальных факторов.

Во-первых, в кризисный период произошло резкое снижение доходов бюджетной системы, прежде всего налоговых поступлений.

Во-вторых, большинство организаций находятся сегодня в сложном финансовом положении.

В-третьих, принятые решения о переходе на страховые принципы ресурсного обеспечения государственной пенсионной системы и соответствующее повышение размеров платежей приведут к увеличению финансовой нагрузки на бизнес (даже с учетом снижения налоговой нагрузки по налогу на прибыль с 2009 года).

В ходе анализа правоприменительной практики возникает все больше вопросов, связанных с недостатками законодательного регулирования отдельных аспектов применения налога на прибыль организации. Все эти вопросы решаются в ходе работы по совершенствованию налогового законодательства.

На первом этапе создаются стимулы в области амортизационной политики путем изменения состава амортизационных групп таким образом, чтобы сократить сроки полезного использования отдельных видов амортизируемых основных средств.

В рамках повышения эффективности амортизационной политики требуется анализ практики применения существующей в настоящий момент «амортизационной премии» в размере 30 процентов с 2009 года (отнесение на расходы текущего налогового периода расходов на приобретение основных средств в размере 30 процентов их стоимости до начала начисления амортизации), а также оценка выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы в результате такой премии.

Политика в области изменения размеров «амортизационной премии» определена после анализа, который свидетельствует о возможностях получения необоснованной налоговой выгоды при использовании ускоренной амортизации (в первую очередь повышающих коэффициентов «амортизационной премии»).

В частности, наличие «амортизационной премии» в виде возможности отнесения к расходам, уменьшающим налоговую базу в налоговом периоде, до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств без каких-либо ограничений создает возможность для произвольного занижения стоимости имущества путем последовательности операций по продаже основных средств между взаимозависимыми лицами с применением 10-процентной премии после каждой реализации имущества. Что ведет к необоснованному росту амортизации, а фактически - к переоценке основных фондов, не допускающейся в налоговых целях.

Начиная с 2009 года, в законодательство внесен принцип «возврата льготы». Суть его в том, что если организация применяла ускоряющие коэффициенты при начислении амортизации и пользовалась «амортизационной премией», то при продаже такого основного средства ранее чем через 5 лет сумма ускоренной амортизации подлежит восстановлению в налоговой базе и при определении финансового результата от продажи основного средства не учитывается.

В рамках совершенствования амортизационной политики рассматривается вопрос о концептуальном пересмотре подходов к начислению амортизации в налоговых целях, начиная с 2010-2011 годов. В частности, предлагается отказаться от пообъективного начисления амортизации и перейти к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам).

Применение данного способа основывается на следующих положениях:

1) определяется период, за который начисляется амортизация (в тех странах, где отчетный период равен налоговому, для начисления амортизации используется такой же период, обычно это год). Каждому пулу при этом методе соотнесена определенная норма амортизации;

2) амортизация начисляется по методу убывающего остатка, т.е. в каждом периоде, для которого начисляется амортизация, сумма начисленной за период амортизации равна остаточной стоимости пула активов, умноженной на норму амортизации. Остаточная стоимость пула при этом уменьшается на сумму начисленной амортизации;

3) при приобретении актива стоимость вновь приобретенного актива включается в соответствующую этому активу амортизационную группу;

4) при реализации актива из стоимости амортизационной группы вычитается цена, по которой актив был реализован;

5) применение ускоренных норм амортизации в рамках данного способа реализуется путем выделения субгрупп (субпулов) для каждой из групп, к которой применяются повышенные коэффициенты амортизации.

Данный метод начисления амортизации имеет свои достоинства. Во-первых, при использовании пулов стимулируется использование активов, выполняющих те же функции, но имеющих большую продолжительность службы. Во-вторых, методу свойственна чрезвычайная простота начисления амортизации и контроля правильности начислений, что приводит к значительному снижению издержек на исполнение налогового законодательства.

Вторым шагом в совершенствовании налогообложения прибыли являются изменения, направленные на устранение недостатков, связанных с переносом на будущее убытков реорганизуемых или приобретаемых компанией. Проведение реорганизации широко используется для минимизации налогообложения налогом на прибыль. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В этой связи в среднесрочной перспективе следует предусмотреть в налоговом законодательстве особый порядок переноса убытков, установив ограничения, как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций. Данные изменения будут внесены в налоговое законодательство с 2010 года.

Начиная с 2009 года, решаются вопросы, связанные с налогообложением доходов иностранных организаций, полученных на территории Российской Федерации. С целью привлечения к налогообложению иностранных организаций следует установить, что постоянное представительство иностранной компании должно возникать и при отсутствии у нее привязки к определенному месту деятельности в России (например, при осуществлении деятельности в качестве коммивояжера, деятельности по обслуживанию клиентов и т.д.).

В рамках решения проблемы контроля за трансфертным ценообразованием в налоговых целях распространяются правила определения рыночной цены с необходимой спецификой и на финансовые операции, совершаемые между взаимозависимыми лицами.

Следующее совершенствование налогового законодательства направлено на обеспечение учета при налогообложении прибыли организаций всех экономически обоснованных расходов организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

В настоящее время к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Начиная с 2009 года увеличивается с 3 до 6 процентов нормативов, исчисляемый исходя из суммы расходов на оплату труда, в пределах которых взносы организации по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов.

С 2009 года расширены условия для применения в расходы затрат организации на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам и профессиональную подготовку работников налогоплательщика, а также физических лиц, заключивших с налогоплательщиком трудовой договор на неопределенный срок, не позднее трех месяцев после получения образования или профессиональной подготовки, оплаченных налогоплательщиком. Соответствующая оплата обучения не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Начиная с 2009 года реализуется возможность учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данная мера носит временный характер (не более 4 лет), а сами расходы нормируются в процентах от суммы расходов на оплату труда (соответствующая оплата также не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом).

В последние годы был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Возможность использования в российском налоговом законодательстве применяемых в некоторых зарубежных странах повышающих коэффициентов в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки, в отношении которых повышающие коэффициенты могут быть использованы. В Российской Федерации данный инструмент должен носить точечный, исключительный характер в отношении приоритетных исследований и разработок.

С 2009 года уточнен порядок ведения учета для целей налогообложения прибыли в области освоения природных ресурсов. Теперь расходы на приобретение лицензий на право пользования недрами учитываются в течение срока, не превышающего 2 года. При этом в рамках нового порядка налогового учета таких расходов уже понесенные в прошлом расходы организации на указанные цели, не учтенные на начало 2009 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, так же должны быть отнесены на расходы в течение 2 лет (2009 и 2010 годов).

Рассматривается вопрос о целесообразности установления, начиная с 2010 года, отчетного периода по налогу на прибыль организации продолжительностью 1 календарный год (т.е. совпадающего с налоговым периодом). При принятии такого решения ежемесячные авансовые платежи в течение года будут уплачиваться на основании финансового результата предыдущего года без ежемесячного или ежеквартального определения базы для расчета авансовых платежей.

В новых Основных направлениях налоговой политики в 2010-2012 годах по большинству налогов прослеживается дальнейшая либерализация налогового законодательства.

Вызывает серьезные сомнения целесообразность введения института консолидированной отчетности по налогу на прибыль. Здесь необходим крайне осторожный подход, поскольку консолидация отчетности нескольких налогоплательщиков чревата негативными последствиями с позиции определения общего финансового результата и соответственно скажется на налоговой базе по налогу на прибыль. В качестве аргумента имеется факт, что в тех странах, где действует механизм консолидации отчетности по налогу на прибыль (или доход), это используется для оптимизации налоговых платежей вполне законно, что в наших условиях не представляется целесообразным.

Сложная экономическая ситуации не может не сказаться негативно на налоговых поступлениях, но в то же время нельзя допустить ее спекулятивного использования, интересы государства требуют, чтобы налоги поступали от всех налогоплательщиков в полном объеме и регулярно, поэтому популизм в формировании налоговой политики и реформировании налогового законодательства недопустим.

3.3 Организация компьютерных информационных технологий обработки налоговой информации

Автоматизированная информационная технология (АИТ) в налоговой системе - это совокупность методов, информационных процессов и программно-технических средств, объединенных в технологическую цепочку, обеспечивающую сбор, обработку, хранение, распространение и отображение информации с целью снижения трудоемкости процессов использования информационного ресурса, а также повышения их надежности и оперативности.

Существует несколько программ автоматизации налогового учета. Каждая конечно, имеет свои особенности, но "подход" к организации налогового учета по существу одинаков. Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому на специальных налоговых счетах. То есть при вводе информации в журнал хозяйственных операций одновременно с проводками по бухгалтерскому учету, как правило, формируются и проводки по налоговому учету.

В ООО ТГ «ЗТК» бухгалтерский и налоговый учет ведется с использованием компьютерной техники и программы 1С.

Данная бухгалтерская программа одна из самых используемых организациями программ для ведения учета.

В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" активы и обязательства для целей налогообложения по налогу на прибыль учитываются в специальной подсистеме налогового учета. Для этого в конфигурацию "Бухгалтерия предприятия" включен дополнительный план счетов. Он построен по тому же принципу и с использованием тех же инструментов, что и план счетов бухгалтерского учета, но с учетом некоторых особенностей.

Код счета налогового учета, как правило, повторяет соответствующий код плана счетов бухгалтерского учета.

Фрагмент плана счетов налогового учета(по налогу на прибыль)



Рис. 15

Следует отметить, что в план счетов налогового учета включены не все счета, которые имеются в плане счетов бухгалтерского учета.

По мнению разработчиков системы, в этих случаях достаточно данных бухгалтерского учета или эти данные не требуются для целей налогового учета.

Выручка от реализации товаров, работ, услуг для целей налогообложения учитываются без НДС и акцизов. Поэтому в налоговом учете не отражаются суммы налогов, учтенные в бухгалтерском учете на счетах 90.03 и 90.04. При этом следует учитывать, что доходы по кредиту счета 90.01 также учитываются без налогов.

Исходя из данных условий, настройка плана счетов налогового учета имеет свои особенности.

Во-первых, все счета (субсчета) данного плана счетов определены как забалансовые.

Во- вторых, учет ведется только в рублях, то есть нет счетов с признаком "Валютный".

Некоторые счета налогового учета не имеют аналогов в бухгалтерском плане счетов. К ним относятся:

- счет 97.03 "Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества";

- счет 97.11 "Убытки прошлых лет";

- счет 97.12 "Убытки прошлых лет обслуживающих производств и хозяйств".

Для формирования отдельных показателей регистров налогового учета по учету поступления и выбытия имущества, работ, услуг, прав в налоговый план счетов включен вспомогательный счет ПВ "Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав". При этом аналитический учет ведется по условиям поступления и выбытия, контрагентам и договорам.

Затраты основного производства в бухгалтерском учете обобщаются на счете 20.01 "Основное производство". В налоговом учете данные затраты отражаются на субсчетах 20.01.1 "Прямые расходы основного производства" или 20.01.2 "Косвенные расходы основного производства" в зависимости от вида затрат.

При начислении налогов используется специализированный документ "Начисление налогов" (меню "Налоговый учет - Регламентные операции"). Использование данного документа обеспечивает правильное отражение начисленного налога в регистрах налогового учета:

- "Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов";

- "Регистр учета расчетов с бюджетом".

Эффективное и полноценное применение достижений информационных технологий требует сложной многовариантной обработки практически всего объема имеющейся в налоговых инспекциях информации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система -- один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 01.01.2002 г.

Объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налог на прибыль представляет собой прямой, федеральный и регулирующий налог. Организация самостоятельно исчисляет налог на прибыль и перечисляет его в соответствующие бюджеты. Учетной политикой организации определяются методы расчетов с бюджетами по данному налогу.

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации. В настоящее время, хотя и понизилась ставка налога на прибыль, организациям очень сложно выжить в условиях рыночной экономике при действующем налогообложении. Даже после снижения с 24 до 20%, поступления в бюджет от этого налога постоянно снижаются. Одной из причин является кризис российских предприятий, для многих из которых в последнее время нулевая прибыль - уже хороший результат. Другая причина заключается в том, что даже успешно функционирующие фирмы стараются любыми путями занизить свою прибыль в целях снижения сумм выплат в бюджет.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы. Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе.

В данной дипломной работе были рассмотрены теоретические и методологические аспекты налогообложения прибыли: основные понятия и принципы обложения прибыли. Проведен анализ бюджета Омской области за 2007-2009 годы с перспективой на 2010 год. Затронута история становления и развития налогообложения прибыли в России. Рассмотрен опыт развитых стран.

Объектом исследования, на примере которого рассмотрен и проанализирован порядок налогообложения прибыли, выбрано ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания» г. Омска. Данное общество занимается оказанием транспортных грузоперевозок по железной дороге в сфере обращения зерновых культур, продуктов их переработки и других товаров народного потребления. Организация оказывает услуги по обеспечению подвижным составом. ООО ТГ «ЗТК» достаточно успешно занимается своей деятельностью.

Практика налогового учета в сфере определения и начисления налога на прибыль организаций проанализирована на первичных документах и аналитических регистрах организации ООО ТГ «ЗТК».

В процессе рассмотрения механизма системы налогообложения, выявлены проблемные ситуации обложения прибыли в России:

1) формирование учетной налоговой политики организаций;

2) учет основных средств для целей налогообложения: изменения в классификации ОС; включение НМА в амортизационные группы; амортизационная премия;

3) вопросы признания отдельных видов доходов: безвозмездно полученное имущество (работы, услуги); договоры с длительным производственным циклом; договоры с особым переходом права собственности и пр.

4) признание отдельных видов расходов (представительских; расходов на командировки, на рекламу, на ГСМ; расходов будущих периодов и пр.)

Так же предложены рекомендации по усовершенствованию системы налогообложения прибыли на современном этапе:

1. Начислять амортизацию методом убывающего остатка по амортизационным группам.

2. Установить особый порядок переноса убытков, установив ограничения, как по сроку, так и по размеру прибыли.

3. Обеспечить учет всех экономически оправданных расходов организации по лечению и пенсионному обеспечению работников при налогообложении прибыли.

4. Расширены условия для применения в расходы затрат организации на обучение работников.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бюджетный кодекс по состоянию на 15 апреля 2009 г.

2. Гражданский кодекс РФ по состоянию на 1 августа 2009 г.

3. Налоговый кодекс РФ по состоянию на 1 октября 2009 г.

4. Закон Омской области «Об исполнении областного бюджета за 2006 год» от 30 июля 2007 г. № 951-ОЗ.

5. Закон Омской области «Об исполнении областного бюджета за 2007 год» от 25 июля 2008 г. № 1075-ОЗ.

6. Закон Омской области «Об исполнении областного бюджета за 2008 год» от 23 июля 2009 г. № 1181-ОЗ.

7. Закон Омской области «Об областном бюджете на 2009 год» от 24 ноября 2008 г. № 1093-ОЗ.

8. Закон Омской области «Об областном бюджете на 2010 год» Проект от 13.10.2009 г.

9. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. №2118-1.

10. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (принят ГД ФС РФ 06.07.2001) от 06.08.2001 г. №110-ФЗ.

11. Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О концессионных соглашениях» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 30 июня 2008 г. N 108-ФЗ.

12. Федеральный закон «О внесении изменений в главы 21,23,24,25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ.