Налогообложение предприятий малого бизнеса

Однако п. 1 ст. 287 Кодекса установлено, что ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Таким образом, уплата указанных платежей не в каждом месяце квартала, а в отдельные месяцы квартала п. 1 ст. 287 Кодекса не предусмотрена.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (п. 1 ст. 80 Кодекса).

Следовательно, исчисленные суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в течение отчетного периода, указываются налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на прибыль.

При этом уплата ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода производится только на основании декларации.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 Кодекса).

Представление налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период по налогу на прибыль в иные сроки не предусмотрено.

В связи с изложенным в рассматриваемом случае Общество обязано уплачивать ежемесячные авансовые платежи начиная не с мая, а с июля 2005г., то есть с первого месяца третьего квартала.

Вопрос: Дивиденды, причитающиеся юридическому лицу - участнику Общества с ограниченной ответственностью за 2004 г., будут выплачены в 2005 г. По какой ставке их следует облагать налогом на прибыль?

Ответ: Согласно п.1 ст.43 Налогового кодекса РФ дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Для российских организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.247 НК РФ). К внереализационным доходам организации относятся, в частности, доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) (п.1 ст.250 НК РФ). Следовательно, доход, полученный российской организацией от российских организаций в виде дивидендов, подлежит обложению налогом на прибыль организаций.

В соответствии с пп.2 п.4 ст.271 и п.2 ст.273 НК РФ как при методе начисления, так и при кассовом методе датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций является дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Следовательно, к дивидендам, начисленным за 2004 г., но выплаченным в 2005 г., будет применяться ставка, действующая на момент выплаты, - 9 процентов.

Вопрос: Каким образом учитывать расходы по приобретенным в период применения организацией упрощенной системы налогообложения товарам, оплаченным ею в 2004 г. после перехода на обычный режим налогообложения?

Ответ: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл.26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщики, перешедшие с упрощенной на общепринятую систему налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль ведут учет доходов и расходов по операциям предыдущего года в порядке, предусмотренном гл.25 части второй Кодекса, с учетом правил, установленных п.2 ст.346.25 Кодекса.

В таком случае к операциям, осуществляемым налогоплательщиком с начала налогового периода, в котором произошел переход на метод начисления, применяются правила ст.ст.271 и 272 Кодекса.

При этом по сделкам, осуществленным налогоплательщиком до 2004 г., доход для целей налогообложения прибыли будет признаваться по мере поступления оплаты.

Аналогичным образом по моменту оплаты следует признавать расходы, осуществленные налогоплательщиком до 2004 г. и оплаченные уже в период применения метода начисления.

Указанные суммы доходов и расходов организации, начисленные, но не оплаченные в период применения упрощенной системы налогообложения, в период применения метода начисления могут быть учтены в составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании п.10 ст.250 и пп.1 п.2 ст.265 Кодекса как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Вопрос: Организацией в результате инвентаризации выявлены излишки товарно-материальных ценностей. Вправе ли организация уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость указанных товарно-материальных ценностей при передаче их в производство?

Ответ: В соответствии с п.20 ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным доходам относится, в частности, стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Пунктом 5 ст.274 Кодекса установлено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 Кодекса.

Следовательно, излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации, должны быть включены в состав внереализационных доходов.

Вместе с тем, в соответствии с п. 1 ст.252 Налогового Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, при этом расходами в целях налогообложения признаются только те затраты организации, которые реально осуществлены.

Статья 270 Кодекса определяет расходы, не учитываемые при определении налоговой базы. В соответствии с п.49 этой статьи к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 Налогового Кодекса.

Таким образом, стоимость излишков материалов, выявленных в результате инвентаризации при передаче их в производство не должна уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как организация не осуществила затраты на приобретение этих материалов.

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью ошибочно не отразило в налоговом учете сумму расходов на выплату отпускных одного из сотрудников, в результате завышена налоговую базу по налогу на прибыль. Как внести исправления в налоговую декларацию по налогу на прибыль?

Ответ: При корректировке налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщик обязан внести соответствующие дополнения и изменения в налоговую декларацию по данному налогу. Внесение налогоплательщиком дополнений и изменений в налоговую декларацию, согласно которым уменьшаются исчисленные ранее суммы налога, служит основанием для осуществления налоговым органом зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога.

Пункт 2 статьи 80 части первой Кодекса определяет, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.

При этом, согласно пункту 8 статьи 78 Кодекса, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Ввиду схожести по своему экономическому содержанию операций возврата и зачета излишне уплаченных сумм налога, заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком также в течение трех лет со дня излишней уплаты данного налога.

Порядок зачета и возврата излишне уплаченной суммы налога изложен в статье 78 Налогового Кодекса.

Вопрос: В связи с производственной необходимостью организация оформляет договоры подряда с работниками, состоящими в штате, на время очередного отпуска. Вправе ли организация отнести выплаты по договорам подряда, заключенным с работниками организации на период нахождения их в очередном отпуске, в целях налогообложения прибыли к материальным расходам, расходам на оплату труда или прочим расходам, связанным с производством и реализацией?

Ответ: Статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам налогоплательщика на оплату труда относит любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В ст. 255 Кодекса представлен перечень расходов организации, относимых к расходам на оплату труда.

Статья 255 Кодекса содержит п. 25, относящий к расходам на оплату труда другие виды расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Так как оплата труда по договорам подряда, заключенным с работниками организации, состоящими в штате данной организации, прямо не поименована в перечне, содержащемся в ст. 255 Кодекса, а также не предусмотрена трудовым договором и (или) коллективным договором, данный вид расходов не может быть отнесен к расходам на оплату труда.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Ввиду того, что работники организации, с которыми заключен договор подряда, не являются сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, расходы по вышеназванным договорам также не могут быть отнесены к материальным расходам.

Кроме того, пп. 41 п. 1 ст. 264 Кодекса определяет, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации. Данное положение не позволяет относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, расходы по договорам подряда, заключенным с работниками организации.

Таким образом, налогоплательщик не вправе относить к расходам, уменьшающим полученные доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затраты по договорам подряда, заключенным с работниками организации.

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью несет потери при транспортировке товаров на склад. Можно ли данные расходы включить в состав материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по локальным нормативным актам Общества?

Ответ: Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации к материальным расходам для целей налогообложения прибыли организаций приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Таким образом, Кодекс не предусматривает отнесение к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, определяемых в порядке, установленном локальными актами налогоплательщика.

В случае, если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли не утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не может отнести к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке данных товарно-материальных ценностей.

Вопрос: Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Можно ли оплату труда работников за сверхурочную работу более 120 часов в год включать в расходы налогоплательщика, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.3 ст.255 Кодекса).

Согласно ст.99 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) сверхурочная работа - работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Учитывая изложенное, оплата труда работника за сверхурочную работу более 120 часов в год не может включаться в расходы налогоплательщика на оплату труда и уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как в данном случае нарушаются положения ст.99 ТК РФ.

Вопрос: Общество осуществляет в пользу своих работников выплаты премий как за основные результаты производственной деятельности за отчетные периоды, так и разовые премии отдельным работникам за выполнение особо важных заданий, а также в связи с юбилеями и вручением наград общества. Указанные выплаты предусмотрены коллективным договором. Имеет ли право общество включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций указанные выплаты?

Ответ: В соответствии со ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях гл.25 Кодекса относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Вместе с тем согласно п.п.21 и 22 ст.270 Кодекса не учитываются в целях налогообложения расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Исходя из изложенного, в том случае, если выплачиваемые обществом в пользу своих работников единовременные премиальные выплаты за выполнение отдельных особо важных заданий связаны с достижением производственных результатов и удовлетворяют критериям, предусмотренным ст.255 Кодекса, такие расходы могут учитываться в целях налогообложения.

Выплаты премий работникам общества в связи с юбилеями и вручением наград общества непосредственно не связаны с достижением производственных результатов и, следовательно, не могут учитываться в целях налогообложения.

5. Упрощенная система налогообложения

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения. В связи с изменением условий договора аренды арендуемая площадь торговых помещений стала менее 150 кв. м.

Следует ли в такой ситуации перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход или возможно применение упрощенной системы налогообложения?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ.

Согласно пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м.

При этом для целей гл.26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, а под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для розничной торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст.346.27 НК РФ).

Переход на уплату единого налога на вмененный доход в отличие от перехода на упрощенную систему налогообложения (п.1 ст.346.11 НК РФ) является обязательным.

Таким образом, если при осуществлении предпринимателем розничной торговли размер площади торгового зала стал соответствовать критериям, указанным в пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ, то он обязан перейти на уплату единого налога на вмененный доход по месту осуществления такой деятельности.

Вопрос: В текущем году организация занимается оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств и продажей автомобилей. Для осуществления ремонта закупаются запасные части. При ремонте и замене деталей составляется заказ-наряд и акт о выполненных работах, где указывается перечень установленных деталей с наценкой. Оплата за услуги осуществляется как по наличному, так и по безналичному расчету. Может ли организация в части оказания услуг, оплачиваемых по безналичному расчету, перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего года и если да, то при каких условиях?

Ответ: В соответствии со ст.346.11 Кодекса переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.

Статьей 346.12 Кодекса установлено, что организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст.249 Кодекса (доходы от реализации), не превысил 11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой; организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл.26.1 Кодекса; организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов (при ранее действующей системе ограничения не было); организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.

При этом в соответствии со ст.346.13 Кодекса налогоплательщики, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, должны подать с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства).

В связи с изложенным, организация, занимающаяся реализацией автомобилей, вправе перейти с 1 января 2005 г. на упрощенную систему налогообложения при соблюдении вышеуказанных условий.

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенную систему налогообложения. В учредительных документах организации отсутствуют филиалы и представительства. В настоящее время у Общества возникла необходимость создания территориально обособленного подразделения с 2-3 стационарными рабочими местами. Возможно ли применение упрощенной системы налогообложения в случае создания обособленного подразделения, которое не будет являться филиалом или представительством? Следует ли его создание отразить в учредительных документах?

Ответ: Статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Согласно ст.11 Кодекса обособленным подразделением организации признается любое территориальное обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок не более одного месяца.

Таким образом, если организация открыла обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указано в качестве таковых в учредительных документах создавшей его организации, то организация вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях при условии соответствия критериям, установленным гл.26.2 Кодекса.

Вопрос: Обязан ли предприниматель, работающий на упрощенной системе налогообложения, соблюдать порядок ведения кассовых операций, в частности вести кассовую книгу?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.346.11 Налогового кодекса РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Вопрос: Организация занимается производством косметических спиртосодержащих лосьонов. Вправе ли организация перейти на упрощенную систему налогообложения?

Ответ: Пунктом 2 ст.346.12 Налогового кодекса РФ установлено, что организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст.249 НК РФ, не превысил 11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

Подпунктом 8 п.3 ст.346.12 НК РФ определено, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, занимающиеся производством подакцизных товаров.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.181 не рассматривается как подакцизный товар спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл.

Следовательно, организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью перешло на упрощенный режим налогообложения в 2002 г. В 2004 г. изменилась доля участия юридических лиц в уставном капитале Общества (превысила 25 процентов). Обязано ли Общество в данном случае перейти на общий режим налогообложения, если п.4 ст.346.13 НК РФ, в котором утвержден порядок и условия прекращения применения упрощенной системы налогообложения, не предусматривает принудительного возврата к общей системе налогообложения?

Ответ: Подпункт 14 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

В том случае, если доля непосредственного участия другой организации в организации-налогоплательщике изменилась в период применения упрощенной системы налогообложения и превышает 25 процентов, то согласно ст.346.13 Кодекса с начала того квартала, в котором произошли изменения, организация-налогоплательщик считается перешедшей на общую систему налогообложения (как не соответствующая установленным ст.346.12 Кодекса ограничениям).

Вопрос: На начало деятельности при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения численность работающих в организации составляла менее 100 человек. Должна ли организация перейти на общий режим налогообложения в течение года, если ее доход не превысил 15 млн. руб., остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превысила 100 млн. руб., а численность превысила 100 человек? Сможет ли организация применять упрощенную систему налогообложения в следующем году?

Ответ: Подпунктом 15 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено ограничение в применении упрощенной системы налогообложения, предусматривающее, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек.

Таким образом, если в течение периода применения упрощенной системы налогообложения у организации средняя численность работников превысила 100 человек за налоговый (отчетный) период, то такая организация утрачивает право применения упрощенной системы налогообложения и обязана перейти на общий режим налогообложения в том квартале, в котором произошло превышение.

В соответствии с п.7 ст.346.13 Кодекса налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Вопрос: Организация работает на общем режиме налогообложения. Однако с 2005 г. мы хотим перейти на упрощенную систему налогообложения. Средняя численность наших сотрудников составляет 112 человек, но многие из них выйдут на пенсию в 2004 г. Поэтому на 1 января 2005 г. критерий по численности будет соблюден. Сможем ли мы перейти на "упрощенку" в 2005 г.?

Ответ: Да, сможете.

Согласно пп.15 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ организация не может применять упрощенную систему налогообложения, если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превысит 100 человек. Отчетными периодами по налогу признаются квартал, полугодие и 9 месяцев, а налоговым периодом - год (ст.346.19 Кодекса).

Исходя из буквального толкования норм Кодекса ограничение по численности работников должно проверяться именно в течение налогового (отчетного) периода применения упрощенной системы, а не в предшествующем году.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается торговлей с использованием смешанной формы расчетов - за наличный и безналичный расчет. Деятельность по торговле за наличный расчет переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, по торговле, оплачиваемой в безналичном порядке предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения. Как определить предельный размер выручки, чтобы иметь право применять упрощенную систему налогообложения?

Ответ: Порядок исчисления налогоплательщиками, применяющими одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, максимального размера дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов содержится в пункте 4 статьи 346.12 НК РФ.

В случае, если организации или индивидуальные предприниматели применяют одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ограничения по размеру дохода налогоплательщика или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также ограничения по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, установленные главой 26.2 Кодекса, применяются по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям, как это предусмотрено пунктом 4 статьи 346.12 Кодекса, исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, по совокупности показателей, относящихся к упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

То есть понятие «из всех видов деятельности» включает виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход и единым налогом в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При применении п. 4 ст. 346.12 НК РФ необходимо соблюдать ограничения по размеру дохода от реализации в сумме 15 млн. за год, установленные по отношению к индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения наряду с системой единого налога на вмененный доход. Данное ограничение определяется исходя из выручки от реализации товаров, работ, услуг по всем осуществляемым видам деятельности как за наличный, так и безналичный расчет.

Вопрос: Налогоплательщик изъявил желание о переходе на упрощенную систему налогообложение и подал заявление в налоговый орган по месту учета.

Однако прошло более двух месяцев, а уведомление о переходе или о невозможности перехода на упрощенную систему налогообложения налоговым органом не выдано.

Существует ли срок, в который налогоплательщику должно быть выдано соответствующее уведомление о переходе или невозможности перехода на упрощенную систему налогообложения?

Ответ: Упрощенная система налогообложения установлена гл.26.2 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п.1 ст.346.13 НК РФ организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление.

Для повышения эффективности организации работы с налогоплательщиками в налоговых органах МНС России и систематизации функций отделов работы с налогоплательщиками разработан и утвержден Приказом МНС России от 10.08.2004 N САЭ-3-27/468@ Регламент организации работы с налогоплательщиками (далее - Регламент).

Согласно абз.4 п.2.2.4 Регламента подготовка и доведение до налогоплательщиков уведомлений о переходе или невозможности перехода на упрощенную систему налогообложения не должны превышать месячный срок со дня представления налогоплательщиком заявления.

Вопрос: Организация желает перейти на упрощенную систему налогообложения в 2005 г. Следует ли ей получить разрешение налогового органа на переход к указанной системе?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.13 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Согласно п.2 указанной статьи НК РФ вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, с введением с 1 января 2003 г. гл.26.2 НК РФ выдача налогоплательщику специального документа, подтверждающего право применять упрощенную систему, не предусматривается, поскольку переход к указанной системе осуществляется в уведомительном порядке.

Учитывая изложенное, организация, желающая перейти на упрощенную систему налогообложения в 2005 г., вправе перейти на указанную систему с 1 января 2005 г. после подачи заявления в период с 1 октября по 30 ноября 2004 г.

Вопрос: Организация с 01.01.2003 перешла на упрощенную систему налогообложения (единственный вид деятельности - розничная торговля, торговая площадь на дату перехода составляла 180 кв. м). С 01.08.2004 из-за неэффективности розничной торговли площадь арендованного зала была сокращена до 140 кв. м. Так как торговая площадь стала меньше 150 кв. м, организация обязана перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. С какого месяца организация должна прекратить ведение книги доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения и начать вести бухгалтерский учет, предусмотренный при применении специального налогового режима по уплате единого налога на вмененный доход?

Ответ: Пунктом 3 ст.346.13 Кодекса установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статьей 346.13 Кодекса предусмотрено прекращение применения упрощенной системы налогообложения в следующих случаях:

1) в соответствии с п.6 ст.346.13 Кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения;

2) п.4 ст.346.13 Кодекса предусмотрено, что если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

В организации розничной торговли, применяющей упрощенную систему налогообложения, с 1 августа 2004 г. произошло уменьшение площади торгового зала со 180 кв. м до 140 кв. м, в связи с чем у налогоплательщика возник вид предпринимательской деятельности, который подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Применительно к обсуждаемой ситуации налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, в отношении вида предпринимательской деятельности - розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, с начала налогового периода по специальному налоговому режиму, предусматривающему уплату единого налога на вмененный доход (квартала) будет переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

Таким образом, перевод конкретного вида предпринимательской деятельности - розничной торговли с 1 июля 2004 г. на единый налог на вмененный доход не является основанием для прекращения применения упрощенной системы налогообложения организацией в целом. Так, в случае осуществления иных видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не предусмотрен перевод на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, налогоплательщик будет вправе применять в отношении этих видов деятельности упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с положениями п.7 ст.346.26 Кодекса организации следует осуществлять раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении розничной торговли, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения. По причине того, что налогоплательщик с начала того квартала, в котором произошло изменение торговой площади (с 1 июля 2004 г.), является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, а деятельность, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, с 1 июля 2004 г. налогоплательщиком не осуществляется, весь учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в отношении единого налога на вмененный доход. При этом у организации с указанной даты возникает обязанность ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем, поскольку за налогоплательщиком сохраняется право применять упрощенную систему налогообложения, у него сохраняется обязанность ведения книги учета доходов и расходов, а также представления налоговых деклараций по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в соответствии с требованиями гл.26.2 Кодекса, до момента прекращения применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном ст.346.13 Кодекса.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". В ноябре 2004 г. предприниматель обратился в налоговую инспекцию с заявлением о смене объекта налогообложения по единому налогу с 01.01.2005. Налоговая инспекция отказала предпринимателю в смене объекта налогообложения. Насколько правомерны действия налоговой инспекции?

Ответ: Пунктами 3, 7 ст.346.13 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Согласно ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения в упрощенной системе налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом выбранный объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с п.1 ст.346.13 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Учитывая изложенное, изменение выбранного налогоплательщиками объекта налогообложения возможно только в случае повторного перехода на упрощенную систему налогообложения по истечении года после утраты права на ее применение (п.7 ст.346.13 НК РФ). Таким образом, действия налоговой инспекции в данном случае являются правомерными.

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью с 2003 г. применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Необходимо ли Обществу с 2005 г. в обязательном порядке изменить объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов"?

Ответ: Глава 26.2 Налогового кодекса РФ, регулирующая порядок применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, была введена в действие Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах". Согласно положениям данной главы объектом налогообложения признавались "доходы" либо "доходы, уменьшенные на величину расходов" в зависимости от выбора налогоплательщика (ст.346.14 НК РФ).

При этом ст.6 Федерального закона N 104-ФЗ действительно было предусмотрено, что начиная с 1 января 2005 г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов.

Однако в соответствии со ст.9 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ" указанная норма признана утратившей силу с 1 января 2004 г., вследствие чего организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", не обязана менять объект налогообложения в 2005 г. Более того, она не имеет на это права в связи с тем, что объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения (п.2 ст.346.14 НК РФ).

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Можно включить в состав расходов сумму единого налога, уплаченного в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. Причем перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, является исчерпывающим.

При этом вышеназванным перечнем не предусмотрен такой вид расходов, как расходы в виде уплаченного единого налога.

Вопрос: Организация является подписчиком бухгалтерских журналов применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - «доходы, уменьшенные на величину расходов». Срок использования периодических печатных изданий - более 12 месяцев. Можно ли учесть расходы на подписку в качестве расходов по приобретению основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)?

Ответ: Исходя из положений подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 и пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, состав основных средств определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Об этом же говорится в пункте 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно пункту 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, основные средства могут группироваться применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1. Названной Классификацией бухгалтерские журналы к основным средствам не отнесены.

В связи с этим, а также в связи с тем, что перечень расходов, учитываемых при налогообложении, приведенный в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации ограничен, расходы по подписке на бухгалтерские журналы при определении налоговой базы по единому налогу, организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, учитываться не должны.

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью занимается оптовой торговлей медицинской техникой и применяет упрощенную систему налогообложения. Заключенными с поставщиками договорами предусмотрена оплата за доставку техники отдельной строкой, которая не включена в стоимость техники. Можно ли доставку покупных товаров (медицинской техники) включить в состав расходов организации?

Ответ: Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, включают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 данного пункта).

При этом пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса определено, что расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21 пункта 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 268 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 Кодекса.

Однако следует иметь в виду, что перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, является исчерпывающим. Расходы по хранению и транспортировке реализуемого товара не включены в вышеуказанный перечень расходов.

Таким образом, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения не вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на сумму расходов по хранению и транспортировке реализуемого товара (в случае, если они не включены в цену товара).

Кроме того, в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса предусмотрено при определении объекта налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения используется показатель доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшение налогоплательщиками полученных доходов на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, применяющее упрощенную систему налогообложения (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов), просит разъяснить признаются ли расходом, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, суммы государственной пошлины, уплаченной в связи с внесением изменений в учредительные документы?

Ответ: Подпунктом 22 п.1 ст.346.16 Кодекса предусмотрено включение в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, сумм налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст.333.16 Кодекса государственная пошлина относится к сборам, взимаемым с юридических и физических лиц за совершение в отношении них юридически значимых действий, предусмотренных гл.25.3 Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным лицам, уполномоченным на совершение таких действий. Пунктом 10 ст.13 Кодекса она включена в перечень федеральных налогов и сборов.

Поэтому суммы государственной пошлины, уплаченной в связи с внесением изменений в учредительные документы, организация может учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу.

Вопрос: В какой момент налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, может признать расход для целей исчисления единого налога в виде стоимости покупных товаров, приобретенных для перепродажи?

Ответ: Следует заметить, что по мнению налоговых органов покупную стоимость товаров можно списать на расходы только после того, как товар будет продан.

Однако, анализ ситуации свидетельствует, такая позиция противоречит Налоговому кодексу РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации расходами налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты.

Поскольку расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере их оплаты, необходимость в ведении количественного учета движения товаров для целей налогообложения отсутствует. Так же, как и в бухгалтерском учете, операции по поступлению и реализации товаров в налоговом учете отражаются в суммовом выражении.