Налогообложение предприятий малого бизнеса

Ответ: Как было изложено в письме Минфина России от 07.10.2004 г. № 03-05-01-04/41, «… установленные ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода».

Между тем в пп.3 п.1 ст.218 НК РФ прямо указано, что стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. При этом отсутствует указание на то, что налоговый вычет предоставляется только за месяцы, когда налогоплательщик получил доход.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.

Согласно ст.225 НК РФ налог определяется не за каждый отдельный месяц, а нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) и общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Кроме того, с момента введения в действие главы 23 НК РФ и принятия Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 29.11.2000 г. № БГ-3-08/415 (например, п. 6 раздел IV Методических рекомендаций) существовала четкая позиция налоговых органов, согласно которой получение налогоплательщиком стандартных налоговых вычетов не связано с получением им в обязательном порядке ежемесячного дохода, и данная льгота должна предоставляться в течение всего налогового периода пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 20000 руб. (в соответствии с заданным вопросом - стандартные вычеты должны предоставляться в течение трех месяцев: 1200 руб. (400 руб. х 3 месяца).

Позиция налоговых органов изменилась в связи с изданием Минфином России письма от 07.10.2004 г. № 03-05-01-04/41. При этом складывается впечатление, что Минфин РФ вместо предусмотренного Налоговым кодексом РФ порядка предоставления стандартных налоговых вычетов применил порядок представления необлагаемого минимума по Закону РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991 г. № 1998-1.

Следует отметить, что позиция налоговых органов изменилась, а редакция соответствующей нормы Налогового кодекса РФ нет. Изменение позиции налогового органа красноречиво свидетельствует о неясности налоговой нормы, и, прежде всего для самих работников налоговых органов, поскольку они дают противоречивые разъяснения.

На основании п.6 ст.3 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ).

Таким образом, норма пп.3 п.1 ст.218 НК РФ может быть истолкована в пользу налогоплательщиков и, соответственно, применяемый стандартный налоговый вычет должен быть признан налоговым органом правомерным.

Вместе с тем, данную позицию, возможно, придется отстаивать в суде, используя аргументы, изложенные в ответе на данный вопрос.

Вопрос: по каким видам доходов можно получить налоговые вычеты

Ответ: Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, установленная п.1 ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст.218-221 НК РФ, не применяются.

Вопрос: по какой ставке облагаются доходы в виде дивидендов, начисленные в 2004 г., но выплаченные в 2005 г.

Ответ: Согласно пп.1 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

Следовательно, доход в виде дивидендов, начисленный в 2004 г., но фактически выплаченный в 2005 г. будет облагаться в порядке п.4 ст.224 НК РФ, установленном с 2005 года, т.е. по налоговой ставке в размере 9 %.

Вопрос: в каком порядке представляются социальные налоговые вычеты при направлении средств на благотворительные цели

Ответ: При определении размера налоговой базы, налогоплательщик на основании пп.1 п.1 ст.219 НК РФ имеет право на получение социального налогового вычета:

- в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Таким образом, чтобы воспользоваться данной льготой (в размере вычета из дохода не более 25 процентов расходов на благотворительные цели), необходимо, чтобы юридическое лицо отвечало статусу указанных организаций или учреждений и имело финансирование из бюджета. Льгота может быть предоставлена на основании письменного заявления при подаче в налоговый орган по окончании года налоговой декларации, с предоставлением соответствующих документов, подтверждающих фактически понесенные расходы.

Вопрос: в каком порядке представляются социальные налоговые вычеты при оплате обучения

Ответ: Согласно пп.2 п.1 ст.219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Например, налогоплательщик оплатил в 2004 г. за свое обучение на водительских курсах 15000 руб., за свое обучение на заочном отделении ВУЗа 30000 руб., и за обучение ребенка в возрасте 20 лет, обучающегося на дневной форме обучения ВУЗа 40000 руб. Доход налогоплательщика за год составил 200000 руб. При подаче налоговой декларации, доход налогоплательщика может быть уменьшен за свое обучение в сумме 38000 руб., и за обучение ребенка - 38000 руб. Налог составит - 16120 руб. (200000 - 38000 - 38000) х 13%)

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Вопрос: уточните порядок представления социальных налоговых вычетов при оплате обучения, с оформлением документов на детей, не имеющих своих доходов

Ответ: Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации за налоговый период, в котором были произведены соответствующие расходы.

Таким образом, налогоплательщик имеет право уменьшить размер налоговой базы за определенный налоговый период на сумму, уплаченную им за обучение детей по очной (дневной) форме обучения до достижения их возраста 24 лет (в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб.) в образовательных учреждениях.

В рассматриваемом вопросе при расчете налоговой базы социальный налоговый вычет в размере понесенных расходов, не может быть предоставлен налогоплательщику-родителю, поскольку документы оформлены не на него, а на ребенка, не имеющего своих доходов.

Вопрос: просим уточнить порядок представления социального налогового вычета при оплате лечения и медикаментов

Ответ: В соответствии с пп.3 п.1 ст.219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 38 000 рублей.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Вопрос: налоговый орган отказал налогоплательщику в предоставлении социального налогового вычета по приобретению медикаментов, ввиду приложения к декларации рецептурных бланков без штампа «Для налоговых органов». Подтвердите или опровергните законность требований налогового органа

Ответ: Одной из основных проблем в предоставлении социального налогового вычета, связанного с приобретением медикаментов, являются многочисленные случаи непредставления медицинскими учреждениями рецептурных бланков учетной формы 107/у со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации» в соответствии с порядком, утвержденным совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 г. №289/БГ-03-04/256 «О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. №201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета».

Следует отметить, что данный приказ не является легитимным, поскольку ст.219 НК РФ не делегировала право ни Минздраву России, ни МНС России устанавливать порядок предоставления социальных налоговых вычетов, что, в свою очередь, повсеместно нарушает право налогоплательщиков на получение льгот в отсутствие указанных выше документов.

Между тем, социальный налоговый вычет сумм оплаты стоимости лечения в соответствии с пп.3 п.1 ст.219 НК РФ должен предоставляться налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов, т.е. НК РФ не определена форма представляемых документов.

Аналогичная ситуация имела место при предоставлении социального налогового вычета при оплате обучения, когда МНС России был издан приказ от 27.09.2001 г. №БГ-3-04/370 «О реализации подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации», которым были утверждены форма Справки об оплате за обучение и порядок ее заполнения. Ввиду того, что Минюстом России данный приказ не был утвержден, МНС России вынуждено было впоследствии его отменить приказом от 12.07.2002 г. №БГ-3-04/357.

Исходя из вышеизложенного, следует быть готовыми к отстаиванию своих законных прав в суде, используя аргументы, приведенные в данном ответе.

Вопрос: разъясните порядок предоставления имущественных налоговых вычетов при продаже недвижимого имущества

Ответ: Необходимо обратить внимание, что в случае продажи любого имущества, по окончании налогового периода (календарного года) в срок - не позднее 30 апреля в установленном порядке представить декларацию о полученных доходах независимо от того, подлежат ли налогообложению доходы налогоплательщика или нет.

При получении до 1 января 2005 г. налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году) доходов от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в его собственности менее 5 лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме полученных доходов, но не превышающей в целом 1000000 руб. Например, налогоплательщик продал жилой дом, находившийся в его собственности 2 года за 2000000 руб. В этом случае указанные доходы не подлежат налогообложению в размере 1000000 руб., а с оставшейся суммы 1000000 руб. необходимо уплатить налог по налоговой ставке 13% - 130000 руб.

При продаже указанного выше имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 5 лет и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме полученных доходов. Например, налогоплательщик продал квартиру, находившуюся в его собственности более 5 лет за 2000000 руб. В этом случае указанные доходы не подлежат налогообложению.

С 1 января 2005 г. с пяти до трех лет сокращается срок, в течение которого действует ограничение имущественного вычета в размере 1000000 рублей при реализации недвижимости. Следовательно, физические лица при необходимости могут раньше продать такую недвижимость и воспользоваться вычетом в сумме полученного дохода.

Вопрос: разъясните порядок предоставления имущественных налоговых вычетов при продаже иного имущества

Ответ: При получении до 1 января 2005 г. налогоплательщиком в налоговом периоде доходов от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме полученных доходов, но не превышающей в целом 125000 руб. Например, налогоплательщик продал гараж, находившийся в его собственности 2 года за 150000 руб. В этом случае указанные доходы не подлежат налогообложению в размере 125000 руб., а с оставшейся суммы 25000 руб. необходимо уплатить налог по налоговой ставке 13% - 3250 руб.

При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме полученных доходов. Например, налогоплательщик продал автомобиль, находившийся в его собственности 3 года за 300000 руб. В этом случае указанные доходы не подлежат налогообложению.

Следует обратить внимание, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета в указанных пределах налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Например, размер дохода в 2005 г., полученного от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, составил 2000000 руб. При этом расходы на ее приобретение составили 1800000 руб. А размер дохода от продажи автомобиля, находившегося в собственности менее 3 лет составил 300000 руб. При этом расходы на его приобретение составили 450000 руб. (к декларации должны быть приложены соответствующие документы). В случае продажи квартиры указанные доходы подлежат налогообложению в размере 200000 руб. (2000000 - 1800000) по налоговой ставке 13% - 26000 руб., а в случае продажи автомобиля указанные доходы налогообложению не подлежат.

Вопрос: организация приобретает автомобиль у своего работника. Необходимо ли физическому лицу подавать декларацию в налоговый орган

Ответ: Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст.226 НК РФ.

Пунктом 2 ст.226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

На основании пп.2 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с указанной статьей производят физические лица, в частности, исходя из сумм доходов от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

В соответствии с п.3 ст.228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п.1 названной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Таким образом, физическое лицо - продавец автомобиля обязано представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию о доходах, полученных от продажи указанного имущества, принадлежащего ему на праве собственности, воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет, и при необходимости уплатить налог.

Вопрос: имеются ли особенности предоставления имущественного налогового вычета при продаже доли в уставном капитале ООО

Ответ: Участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующая его доле в уставном капитале общества, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены Законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества на основании ст.94 ГК РФ. Согласно ст. 93 ГК РФ и ст. 21 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участник общества может продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества.

С 1 января 2003 г. налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%, на сумму, полученную от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, если эта доля (ее часть) находилась в собственности налогоплательщика 3 года и более (пп.1 п.1 ст.220 НК РФ в ред. Федерального закона от 7 июля 2003 г. № 110-ФЗ).

Например, 1 декабря 2003 г. учредитель подал заявление о выходе из ООО, зарегистрированного в 1998 г. Уставный капитал ООО составляет 2000000 руб. Доля учредителя - 1000000 руб.

В рассматриваемом случае дохода, подлежащего налогообложению, у учредителя ООО не возникает, поскольку указанная доля находилась в его собственности более 3 лет (с 1998 по 2003 гг.). Если бы доля в уставном капитале ООО находилась в собственности налогоплательщика менее 3 лет, то ему был бы предоставлен имущественный налоговый вычет: либо в сумме, направленной на приобретение данной доли (в сумме первоначального взноса в уставный капитал ООО), но только при наличии документального подтверждения понесенных расходов; либо по выбору налогоплательщика - в сумме, не превышающей 125000 руб.

С 1 января 2005 г. при реализации доли (ее части) в уставном капитале организации, имущественный налоговый вычет предоставляется только на основании документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли (ее части).

Наглядно порядок предоставления имущественного налогового вычета при продаже имущества можно проиллюстрировать данными нижеследующей таблицы:

Таблица 1 Особенности представления имущественного налогового вычета при продаже имущества

Вопрос: предоставляются ли имущественные налоговые вычеты при продаже имущества, находящегося в долевой собственности

Ответ: Если налогоплательщики не используют право на уменьшение суммы налогооблагаемого дохода на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, то при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) на основании пп.1 п.1 ст.220 НК РФ.

Например, в налоговом периоде была продана квартира, находившаяся менее 3 лет в долевой собственности отца и сына (3/5 принадлежало отцу, 2/5 - сыну), за 1600000 руб. Поскольку размер имущественного вычета не может превышать в целом 1000000 руб., в доход, подлежащий налогообложению, будет включена сумма 600000 руб. (1600000 руб. - 1000000 руб.). Налог с указанного дохода должен быть уплачен отцом в сумме 46 800 руб. (600000 руб. х 3/5) х 13%), а сыном - 31200 руб. (600000 руб. х 2/5) х 13%).

Вопрос: может ли предоставляться имущественный налоговый вычет при реализации ценных бумаг

Ответ: Данный вычет предоставляется налогоплательщику в порядке пп.1 п.1 ст.220 НК РФ только в случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально (п.3 ст.214.1 НК РФ). Если документальное подтверждение таких расходов имеется, то налогообложение производится как разница между полученными доходами от реализации ценных бумаг и расходами, связанными с приобретением, хранением и реализацией данных ценных бумаг.

Следует отметить, что с 1 января 2007 г. при реализации ценных бумаг налоговая база будет формироваться только как разница между полученными доходами от этих операций и документально подтвержденными расходами, связанными с приобретением, хранением и реализацией данных ценных бумаг, и имущественный налоговый вычет в порядке пп.1 п.1 ст.220 НК РФ предоставляться не будет.

Вопрос: в каком порядке предоставляется имущественный налоговый вычет при приобретении жилья с 1 января 2005 г.

Ответ: Законодательство по имущественным налоговым вычетам, начиная с 2005 года претерпело значительные изменения, связанные с возможностью получения льготы при новом строительстве либо приобретении на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них не только при декларировании доходов и расходов в налоговом органе, но и при получении данной льготы у одного из налоговых агентов по выбору физического лица в пределах 1000000 рублей (при условии подтверждения в налоговом органе фактически произведенных и документально подтвержденных расходов). Тем самым максимальный размер налога на доходы физических лиц, подлежащего возврату, может составить 130000 рублей.

Кроме того, начиная с 2005 г. налогоплательщик при определении налоговой базы по данному налогу вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, направленной не только на погашение процентов по ипотечному кредиту, но и по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных российских организаций на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. При этом обязательным условием для вычета является то, что заемные (кредитные) средства должны быть фактически израсходованы на указанные цели. Положительным моментом в измененном законодательстве является то, что налогообложение материальной выгоды по таким займам (кредитам) производится по ставке 13%.

В Налоговый кодекс РФ также внесены дополнения в перечень расходов, включаемых в фактические затраты на новое строительство либо приобретение жилья, а также перечислены документы, которые гражданин должен представить в налоговую инспекцию, чтобы подтвердить право на имущественный налоговый вычет (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ). Существенным отличием от ранее действовавшего законодательства является то, что налогоплательщик вправе получить вычет, не дожидаясь оформления свидетельства о праве собственности на квартиру или доли (долей в ней), что с учетом имеющейся инфляции несколько сглаживает ее влияние на величину возвращаемой суммы налога на доходы физических лиц.

Вопрос: вправе ли индивидуальный предприниматель, уплачивающий единый налог на вмененный доход и единый налог по упрощенной системе налогообложения, воспользоваться имущественным налоговым вычетом по приобретению жилья, если он не имеет доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц

Ответ: Поскольку индивидуальный предприниматель не имеет доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, то он не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в порядке пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

Вопрос: вправе ли индивидуальный предприниматель, уплачивающий единый налог на вмененный доход и единый налог по упрощенной системе налогообложения, воспользоваться имущественным налоговым вычетом по приобретению жилья, если он имеет доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц

Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в порядке пп.2 п.1 ст.220 НК РФ только по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц, по ставке 13%.

Вопрос: вправе ли индивидуальный предприниматель предоставить своему работнику, с которым у него заключен трудовой договор, имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением жилья

Ответ: В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база для доходов, облагаемых по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218 - 221 НК РФ.

В соответствии с п.3 ст.220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 20.08.2004 № 112-ФЗ «О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации») с 1.01.2005 г. имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой Федеральной налоговой службой России.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного работодателя по своему выбору на основании подтверждения налоговым органом права на имущественный налоговый вычет.

С учетом того, что согласно ст.56 ТК РФ трудовой договор есть соглашение между работодателем и работником и при этом в качестве работодателя может выступать как физическое, так и юридическое лицо (ст.20 ТК РФ), индивидуальный предприниматель вправе заключать с физическими лицами трудовые договоры в качестве работодателя. Исходя из этого, индивидуальный предприниматель вправе предоставить своему работнику, с которым у него заключен трудовой договор, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, в соответствии с порядком, установленным п.3 ст.220 НК РФ.

Вопрос: вправе ли работодатель (налоговый агент) произвести работнику возврат удержанных с его заработной платы сумм налога на доходы физических лиц за январь и февраль 2005 г., если работник в марте 2005 г. представит в бухгалтерию предприятия полученное им в налоговом органе уведомление, подтверждающее его право на получение имущественного вычета за 2005 г.

Ответ: Согласно пп.2 п.1 ст.220 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам) (ипотечным - до вступления в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 20.08.2004 г. №112-ФЗ и распространяющихся на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

В соответствии с п.3 ст.220 НК РФ с 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой Федеральной налоговой службой.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Приказом ФНС РФ от 07.12.2004 г. №САЭ-3-04/147@ (зарегистрирован в Минюсте России 30.12.2004 № 6239), вступившим в силу с 1 января 2005 г., утверждена форма Уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, установленный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

В выдаваемом налоговым органом Уведомлении, подтверждающем право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, проставляется конкретный налоговый период по налогу на доходы, за который налогоплательщику может предоставляться имущественный налоговый вычет налоговым агентом на основании соответствующего подтверждения налогового органа.

Таким образом, при обращении налогоплательщика в 2005 г. за подтверждением права на имущественный налоговый вычет в специально отведенном поле Уведомления данное право подтверждается за весь 2005 г. в целом. Полученное налогоплательщиком Уведомление действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи.

Следовательно, с учетом вышеизложенного работодатель (налоговый агент) вправе произвести работнику возврат удержанных с его заработной платы сумм налога на доходы физических лиц за январь и февраль 2005 г., если работник в марте 2005 г. представит в бухгалтерию предприятия полученное им в налоговом органе Уведомление за 2005 г.

Вопрос: индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оптовой и розничной торговли. В отношении розничной торговли он переведен на уплату единого налога на вмененный доход. В отношении оптовой торговли применяется общий режим налогообложения. Должен ли в этом случае индивидуальный предприниматель представлять в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц

Ответ: Согласно п.4 ст.346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ. Плательщики единого налога, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению данным налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 НК РФ).

Таким образом, в отношении осуществляемой деятельности по оптовой торговле индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на доходы физических лиц (ст.ст.207, 227 НК РФ). При применении индивидуальным предпринимателем в отношении какого-либо вида деятельности общеустановленной системы налогообложения предприниматель обязан вести учет полученных доходов и понесенных расходов в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом МНС России и Минфина России от 13.08.2002 №86н/БГ-3-04/430.

В п.3 Порядка указано, что «настоящий Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог». Из этого следует, что в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя будут отражаться только те доходы, расходы и хозяйственные операции, которые относятся к виду деятельности «оптовая торговля».

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, в отношении которой он применяет общий режим налогообложения, на основании п.5 ст.227 НК РФ обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

Декларация по налогу на доходы физических лиц заполняется индивидуальным предпринимателем согласно Общим требованиям к порядку заполнения Книги учета на основании показателей разд. VI «Определение налоговой базы» Книги учета. Как уже было отмечено, в Книге учета отражаются доходы, расходы и хозяйственные операции только по тем видам деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем применяется общий режим налогообложения.

Таким образом, в разделе декларации по форме 3-НДФЛ «Доходы от предпринимательской деятельности» не будут отражены доходы (расходы), полученные (произведенные) им в связи с осуществлением деятельности, в отношении которой применяется единый налог на вмененный доход.

Налоговая декларация по НДФЛ представляется в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.229 НК РФ).

Вопрос: какие санкции могут применяться к индивидуальному предпринимателю за непредставление «предварительной» декларации

Ответ: Индивидуальный предприниматель, уплачивающий налоги по общему режиму налогообложения, обязан в порядке п.7 ст.227 НК РФ представлять «предварительную» декларацию по налогу на доходы физических лиц в течение пяти дней, следующих за месяцем возникновения дохода.

В случае неисполнения требований законодательства, на наш взгляд, к налогоплательщику может быть применен штраф в размере 50 рублей. Такая санкция предусмотрена в п.1 ст.126 НК РФ за непредставление документа, который необходимо представлять в соответствии с НК РФ.

Налоговые органы зачастую пытаются оштрафовать индивидуальных предпринимателей, применив ст.119 НК РФ «Непредставление налоговой декларации». В случае согласия с налоговыми органами, налогоплательщику придется уплатить штраф в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. После того как с даты, установленной для представления отчетности, пройдет 180 дней, санкции удваиваются - 10 процентов от налога за каждый месяц.

Но штраф по ст.119 можно оспорить, поскольку из определения, приведенного в ст.80 НК РФ, видно, что налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о фактических доходах и расходах, а не о предполагаемых. Кстати, этого мнения придерживаются в ряде регионов. Например, в письме УМНС России по г. Москве от 14.09.2001 г. № 09-11/42229 сказано, что ст.119 НК РФ не применяется к тем налогоплательщикам, которые не предоставили месячную декларацию.

Еще один штраф, который могут попытаться взыскать работники налоговых органов, - административный, предусмотренный в ст.15.5 Кодекса об административных правонарушениях РФ (далее -КоАП РФ) - от 300 до 500 рублей, или ст.15.6 КоАП РФ - от 100 до 300 рублей. Но и его также можно оспорить. Во-первых, в ст.15.5 КоАП РФ идет речь об ответственности за непредставление налоговой декларации, к которой, как мы выяснили, «предварительная» декларация не относится. Во-вторых, с физического лица не могут взиматься два штрафа (по НК РФ и по КоАП РФ) за одно и то же нарушение. Так следует из определения КС РФ от 05.07.2001 г. № 130-О.

И, наконец, последняя санкция, которую могут применить, введена в той же ст.15.6 КоАП РФ, но для должностных лиц (штраф - от 100 до 500 рублей). Работники налоговых органов могут потребовать эту сумму, заявив, что индивидуальный предприниматель признается должностным лицом. Такое правило действительно установлено в ст.2.4 КоАП РФ, однако при начислении санкций по ст.15.6 КоАП РФ, предпринимателя нельзя приравнивать к должностному лицу, поскольку это запрещено в ст.15.3 КоАП РФ.

Таким образом, за непредставление «предварительной» декларации к индивидуальному предпринимателю могут быть применены минимальные санкции в размере 50 руб., однако данную позицию, возможно, придется отстаивать в суде, используя указанные выше доводы.

Вопрос: следует ли подавать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц индивидуальным предпринимателям, если их деятельность подлежит налогообложению по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Ответ: Согласно п.4 ст.346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Таким образом, если предпринимателем в течение календарного года были получены доходы только от осуществления деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, то обязанность представлять в налоговые органы декларацию по налогу на доходы физических лиц у него отсутствует.

Вопрос: разъясните особенности формирования налоговой базы у индивидуального предпринимателя, и порядок ведения налогового учета

Ответ: В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

При получении дохода в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (ст.223 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.221 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Расходами признаются произведенные, непосредственно связанные с деятельностью и документально подтвержденные затраты. При этом под непосредственно связанными с деятельностью расходами подразумеваются не все поименованные в гл.25 НК РФ затраты, а только те из них, которые произведены для осуществления деятельности, непосредственно связанной с извлечением доходов. Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, которые составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Следовательно, включение произведенных расходов в состав затрат возможно только при выполнении следующих условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены (оплачены), документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Согласно п.2 ст.54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержден совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 № 3756).

Согласно п.4 Приказа учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В соответствии с п.13 Приказа доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных вышеупомянутым Порядком.

На основании п.14 Приказа в Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Таким образом, расчет налога на доходы физических лиц должен осуществляться исходя из фактически полученного дохода за налоговый период (календарный год) с учетом оплаты за товар или часть стоимости товара, как наличными денежными средствами, так и при оплате банком в безналичном порядке по оставшейся стоимости товара, реализуемой в кредит.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Вопрос: индивидуальный предприниматель, применяющий общеустановленную систему налогообложения, в течение налогового периода не вел Книгу учета доходов и расходов. Какая ответственность предусмотрена за данное нарушение?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Такой Порядок утвержден совместным Приказом от 13.08.2002 г. № 86н, БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

Пунктом 7 Порядка учета предусмотрено ведение учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в Приложении к названному Порядку. Индивидуальные предприниматели обязаны в течение четырех лет обеспечить сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (п.48 Порядка учета).

По окончании налогового периода при представлении в налоговые органы декларации налоговые органы вправе потребовать от индивидуального предпринимателя представить необходимые документы, в том числе и Книгу учета доходов и расходов, одновременно с подачей декларации по налогу на доходы физических лиц (ст.ст.88 и 93 НК РФ).

При ведении в течение отчетного налогового периода Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании года вывести ее на бумажные носители, пронумеровать, прошнуровать и указать число содержащихся в ней страниц, а также заверить подписью должностного лица налогового органа, который скрепит ее печатью (пп.7, 8 Порядка учета).

Учитывая, что в течение налогового периода Книга учета не велась, то в связи с ее непредставлением в налоговый орган к индивидуальному предпринимателю может быть применена ответственность, установленная ст.15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Указанной статьей установлен штраф за непредставление документов, оформленных в установленном порядке и необходимых для осуществления налогового контроля. Размер штрафа составляет для граждан от одного до трех, а для должностных лиц - от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда. Причем в данном случае индивидуальный предприниматель в силу прямого указания в примечании к ст.15.3 КоАП РФ не признается должностным лицом.

Вопрос: какие основные налоги и сборы и по каким ставкам уплачивают индивидуальные предприниматели, находящиеся на общем режиме налогообложения

Ответ: Индивидуальные предприниматели, находящиеся на общем режиме налогообложения, при наличие объектов налогообложения, уплачивают в большинстве случаев нижеследующие налоги и сборы:

1. Налог на добавленную стоимость взимается по ставкам - 0%, 10%, 18% (ст.164 НК РФ).

2. Акцизы взимаются по ставкам, установленным ст.193 НК РФ, которые приведены в нижеследующей таблице Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. 2005. - с. 200-201.: