Таким образом, в рассматриваемой ситуации в налоговой декларации по НДС следует отразить как сумму авансового платежа, так и в соответствующей строке декларации сумму по реализации товаров. Одновременно следует отразить налог, начисленный с суммы авансового платежа, в строке 340 разд.2.1 декларации в качестве налогового вычета, отражаемого в декларации после даты реализации товаров.

Вопрос: Организация, осуществляющая реализацию товара по договору комиссии, получила предоплату от покупателя в счет предстоящей поставки товара. В каком порядке ей следует исчислять налоговую базу по НДС по указанной операции?

Ответ: Согласно п.1 ст.156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Таким образом, организация, осуществляющая реализацию товара по договору комиссии, исчисляет НДС с суммы предоплаты, полученной от покупателя в счет предстоящей поставки товара, только в части сумм, причитающихся ей в виде комиссионного вознаграждения, на основании пп.1 п.1 ст.162 НК РФ. Что касается разницы между суммами предоплаты и комиссионного вознаграждения, то она подлежит обложению НДС у комитента на основании пп.1 п.1 ст.162 НК РФ, поскольку товары, предназначенные для реализации, являются его собственностью.

Вопрос: Иностранная компания, имеющая постоянное местопребывание за пределами территории Российской Федерации, оказывает информационные услуги российской организации.

Каков порядок обложения НДС указанных услуг?

Ответ: В соответствие с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, если покупатель информационных услуг осуществляет деятельность на территории России, то реализация данных услуг облагается НДС.

Российская организация, приобретающая вышеуказанные услуги, должна согласно ст.161 НК РФ выступить в качестве налогового агента, исчислить, удержать у иностранной компании и уплатить в бюджет сумму НДС.

В соответствии с п.1 ст.161 НК РФ налоговая база по НДС определяется налоговым агентом как сумма дохода иностранного лица от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а сумма налога при этом исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет налоговым агентом согласно п.4 ст.173 НК РФ за счет средств, подлежащих перечислению иностранной компании.

Вопрос: Организация заключила с иностранным лицом договор на выполнение услуг по разработке конструкторской документации. Облагаются ли данные услуги НДС на территории Российской Федерации?

Ответ: Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации инжиниринговых услуг признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом к инжиниринговым услугам относятся в том числе предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

Согласно пп.4 п.1 ст.148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство).

Учитывая вышеизложенное, услуги по разработке конструкторской документации, оказанные организацией иностранному лицу, местом осуществления деятельности которого территория Российской Федерации не является, на территории Российской Федерации НДС не облагаются.

Вопрос: Организация в счет оплаты за приобретаемые товары передала вексель Сбербанка. Не возникает ли у организации обязанности рассчитывать пропорцию, исходя из которой суммы НДС, относящиеся к общехозяйственным расходам (аренда офиса, коммунальные, телефонные услуги), частично принимаются к вычету, а частично подлежат включению в стоимость указанных услуг, как того требует п.4 ст.170 НК РФ?

Ответ: При передаче векселя третьего лица в счет оплаты за приобретаемые товары возникает операция по реализации ценной бумаги, которая не облагается налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 149 Кодекса установлено, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг), осуществляющему как облагаемые налогом операции, так и освобождаемые от налогообложения, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) либо принимаются к вычету в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 170 Кодекса.

Вопрос: ООО приобретает у белорусского производителя станок, который в последствие будет принят к учету в составе основных средств. Когда организация сможет предъявить к вычету сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную налоговым органам при ввозе станка на таможенную территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь

Ответ: На основании пункта 8 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года, сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, подлежит вычету в соответствии российским налоговым законодательством.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российским налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом, согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса, суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, подлежат вычетам после их принятия на учет.

Исходя из вышеизложенного, вычет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе станка на таможенную территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, производится после принятия его к учету в качестве основных средств, фактически используемых для операций, признаваемых объектами налогообложения, то есть только после отражения данного имущества на счете 01 "Основные средства".

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью приобретает основное средство. Оплата за него будет производиться частями. В какой момент можно применять вычеты сумм НДС по приобретенному, но не полностью оплаченному основному средству.

Ответ: Вычет по налогу на добавленную стоимость осуществляется после полной оплаты данного основного средства при соблюдении условий, предусмотренных п.2 ст.171 Кодекса, и в порядке, установленном ст.172 Кодекса.

Вопрос: Физическое лицо, являющееся учредителем общества с ограниченной ответственностью продает свою долю в Уставном капитале общества другому физическому лицу. Обязано ли физическое лицо в данном случае заплатить НДС.

Ответ: В соответствие со ст.143 НК РФ физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Вопрос: При выходе из состава учредителей физическое лицо получает действительную стоимость своей доли имуществом общества. Обязано ли общество заплатить налог на добавленную стоимость при данной операции.

Ответ: При оплате доли имуществом общества имеет место реализации активов. В соответствие со ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг). Вместе с тем, если участник выходит из общества, передача ему имущества в пределах первоначального взноса не признается реализацией (подп.5 п.3 ст.39 НК РФ )

Таким образом, чтобы определить базу по НДС , необходимо стоимость имущества, исчисленную с учетом положений ст.40 НК РФ , уменьшить на размер первоначального взноса участника общества.

Вопрос: Признаются ли авансовым платежом и включаются ли в налоговую базу по НДС средства, поступившие от покупателя до отгрузки товаров на экспорт, в том случае, если поступление средств и отгрузка имели место в одном и том же налоговом периоде (месяце) с разницей в несколько дней?

Ответ: Согласно пп.1 п.1 ст.162 НК РФ авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет менее шести месяцев, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим платежи, полученные в том же налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товаров на экспорт, но до момента такой отгрузки, подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом на основании п.6 ст.172 Кодекса вычеты сумм налога, уплаченных по указанным полученным платежам, производятся после даты реализации экспортируемых товаров.

Вопрос: Так как по итогам отчетного периода доход организации применяющей упрощенную систему налогообложения превысил 15 млн.руб., организация перешла на общий режим налогообложения,

Следует ли включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения за товары, реализованные в период применения упрощенной системы налогообложения без учета налога на добавленную стоимость?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не признаются, и, соответственно, осуществляемые ими операции налогом на добавленную стоимость не облагаются. Поэтому включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения за товары, реализованные, в период применения упрощенной системы налогообложения без учета налога на добавленную стоимость, не следует.

Вопрос: Организацией по договору купли-продажи приобретен в собственность земельный участок (право собственности на него зарегистрировано в соответствии с требованиями законодательства РФ), который принят на учет в составе основных средств. Данный земельный участок используется в производственной деятельности, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. При выкупе земельного участка организацией уплачен НДС согласно выставленному счету-фактуре, в котором сумма налога выделена отдельной строкой. Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС, уплаченную при приобретении земельного участка?

Ответ: В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшать общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную при осуществлении операций, облагаемых этим налогом, на налоговые вычеты.

Так, согласно п. 2 данной статьи Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении земельного участка, используемого для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке.

2. Налог на доходы физических лиц

Вопрос: кого следует относить к налоговым резидентам в целях исчисления налога на доходы физических лиц

Отчет: Согласно п.2 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к налоговым резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Вопрос: по какой ставке облагаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации

Ответ: По ставке 30%, если физические лица находятся на территории РФ менее 183 дней в календарном году.

Вопрос: гражданин Украины оформлен на работу в организацию с ноября 2003 г., но осуществил въезд на территорию России 16.07.2004 г. Каким образом будет производиться налогообложение его доходов, если он будет продолжать работать и проживать в России в 2005 г.

Ответ: Согласно п.2 ст.11 НК РФ, налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. В соответствии с заданным вопросом, гражданин Украины был только оформлен на работу с ноября 2003 г. (даже если бы он находился в 2003 г. в России с ноября по декабрь 2003 г., он бы не получил статуса налогового резидента РФ). В связи с тем, что данное физическое лицо осуществило въезд на территорию Российской Федерации 16.07.2004 г., оно также не приобретет статус налогового резидента РФ, поскольку период его нахождения на территории Российской Федерации составляет менее 183 дней в календарном году.

В связи с тем, что данное лицо не является налоговым резидентом РФ, в отношении налогообложения его доходов должна применяться налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц - 30% (п.3 ст.224 НК РФ) как в 2003 г., так и в 2004 г. Данная ставка будет действовать и в течение того налогового периода (календарного года), пока не поменяется статус данного налогоплательщика. В частности, все зависит от продолжительности его работы в организации, и, главное, нахождения данного лица на территории Российской Федерации.

Таким образом, если указанный гражданин Украины будет продолжать работать в организации в 2005 г., перерасчет налога на доходы физических лиц должен быть произведен по 13% налоговой ставке по истечении 183 дней нахождения на территории Российской Федерации, т.е. после 03.07.2005 г., но с начала календарного года - 01.01.2005 г.

Стандартные налоговые вычеты должны представляться только налоговым резидентам РФ. Поэтому они могут быть представлены по итогам перерасчета, начиная с 01.01.2005 г. При этом следует учесть порядок представления стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп.3 и 4 п.1 ст.218 НК РФ.

По доходам физических лиц, не имеющих статуса налогового резидента РФ, сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяется 30% налоговая ставка, должна исчисляться налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Согласно п.3 ст.226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется 13% налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, при перерасчете налога за июль 2005 г., налоговому агенту необходимо будет из полученного дохода, рассчитанного нарастающим итогом с начала года, вычесть стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст.218 НК РФ, исчислить налог по ставке 13%, зачесть сумму удержанного ранее налога по ставке 30%, и разницу вернуть налогоплательщику.

Вопрос: какие категории физических лиц должны представлять декларацию о доходах в обязательном порядке

Ответ: Декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиком в территориальную инспекцию Федеральной налоговой службы России по месту своего учета (месту жительства).

В обязательном порядке в срок - не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, декларация подается физическими лицами, перечисленными в ст. 227 и 228 НК РФ:

1) зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

2) получившими в течение налогового периода вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества) от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

3) получившими в течение налогового периода доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

4) налоговыми резидентами РФ, получившими доходы из источников, находящихся за пределами РФ;

5) получившими выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

6) получившими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами (в том числе получившие доходы в натуральной форме);

7) частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Вопрос: должен ли представлять декларацию налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, если с доходов, полученных на территории Российской Федерации налог был удержан налоговым агентом

Ответ: Такое физическое лицо вправе не представлять налоговую декларацию, если только оно не подпадает под категорию налогоплательщиков в обязательном порядке представляющих налоговую декларацию на основании ст.228 НК РФ.

Вопрос: должен ли представлять налоговую декларацию о доходах налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, если помимо доходов полученных на территории Российской Федерации, с которых был удержан налог, он получил доходы из источников за пределами нашей страны

Ответ: Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, указанному физическому лицу нет необходимости представлять налоговую декларацию в налоговые органы на территории Российской Федерации, если только оно не подпадает под категорию налогоплательщиков в обязательном порядке представляющих налоговую декларацию на основании ст.228 НК РФ.

Вопрос: следует ли подавать налоговую декларацию о доходах в виде платы, полученной физическим лицом по договору от сдачи в аренду своего жилого дома в случае, если арендатором является организация (индивидуальный предприниматель)

Ответ: В соответствии со ст.606 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (п.1 ст.614 ГК РФ).

Пунктом 1 ст.226 НК РФ установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст.226 НК РФ.

Указанные в п.1 настоящей статьи российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в РФ именуются в гл.23 НК РФ налоговыми агентами.

Согласно п.2 ст.226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ).

Таким образом, обязанность по исчислению и уплате суммы налога в бюджет с доходов физического лица, источником выплаты которых является индивидуальный предприниматель, возлагается на последнего, который признается налоговым агентом (п.1 ст.226 НК РФ). Обязанность физических лиц по представлению в налоговый орган налоговой декларации в отношении доходов, источником выплаты которых являются лица, признаваемые налоговыми агентами, гл.23 НК РФ не установлена.

Учитывая изложенное, в случае если арендатором является организация (индивидуальный предприниматель), которые удержали налог, налоговую декларацию о доходах, полученных физическим лицом по договору найма от сдачи в аренду своего жилого дома, физическому лицу представлять в налоговый орган не следует. В том случае, если налог в нарушение налогового законодательства, не был удержан налоговым агентом, физическое лицо - арендодатель должен представлять налоговую декларацию.

Вопрос: кто имеет право подать декларацию по своему желанию

Ответ: Для физических лиц, которые не обязаны, но хотят отчитаться о своих доходах в налоговом органе, срок представления декларации составляет три года после окончания налогового периода, за который эта декларация подается.

Как правило, на добровольной основе декларация представляется в целях получения налоговых вычетов: стандартных (если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, что предусмотрено ст. 218 НК РФ); социальных (ст.219 НК РФ); имущественных (ст.220 НК РФ); профессиональных (ст.221 НК РФ).

К налоговой декларации налогоплательщиком должны быть приложены заявление о предоставлении соответствующего налогового вычета и документы, подтверждающие его право на получение этих вычетов.

Декларация может быть представлена в налоговый орган на бумажном носителе по установленной форме (форма №3-НДФЛ) или в электронном виде. Подача декларации в электронной форме возможна при наличии гарантий ее достоверности и защиты от искажений. Электронная форма декларации должна быть подтверждена электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Допускается подача декларации лично, через доверенное лицо или путем направления по почте (с уведомлением о вручении). В последнем случае днем представления декларации считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Вопрос: вправе ли налоговый орган отказать физическому лицу в представлении налоговой декларации, если оно зарегистрировано (имеет прописку) на территории этого налогового органа, но не состоит в нем на налоговом учете

Ответ: Согласно п.7 ст.83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст.85 НК РФ. Обязанность физического лица, не являющегося предпринимателем, стать на налоговый учет законодательством о налогах и сборах не установлена.

В соответствии с положениями ст.ст.83-85 НК РФ ИФНС обязана поставить на учет налогоплательщика на основании данных регистрирующих органов, например, паспортного стола, или после получения соответствующих сведений из ГИБДД (о наличии автотранспорта). Неисполнение органами, указанными в ст.85 НК РФ, или ИФНС своих обязанностей не может повлечь за собой неблагоприятные последствия для налогоплательщика.

Согласно п.2 ст.80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее представления. На данную обязанность указала и ФНС РФ в информационном сообщении от 16.02.2005 г.

Вопрос: какие доходы относятся к доходам, полученным в натуральной форме

Ответ: В соответствии с п.2 ст.211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

Вопрос: организация перечислила 50000 рублей ресторану за проведение праздничного банкета, в котором участвовало 30 работников. Правомерно ли производить налогообложение доходов указанных работников расчетным путем, как того требует налоговый орган, если невозможно определить размер дохода, полученного каждым налогоплательщиком

Ответ: Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные в денежном выражении и в натуральной форме. При этом оплата питания за счет средств организации (индивидуального предпринимателя) в интересах налогоплательщика - физического лица относится к доходам, полученным данным лицом в натуральной форме.

Вместе с тем, налог на доходы физических лиц является персонифицированным налогом. Следовательно, его сумма рассчитывается индивидуально по каждому физическому лицу исходя из суммы полученного дохода, и не может определяться расчетным путем. Доход подлежит включению в облагаемый доход физического лица, только если размер дохода определен применительно к данному налогоплательщику.

Поскольку невозможно персонифицировано определить доход, полученный конкретно каждым налогоплательщиком, то и невозможно произвести налогообложение его доходов. На это также указали Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в п.8 информационного письма от 21.06.1999 г. №42, и ФАС Северо-Западного округа в своем постановлении от 31.07.2000 г. №А56-4253/00.

Вопрос: работник обратился в организацию с просьбой оплатить обучение в ВУЗе его ребенка, не работающего в данной организации. С кого следует в этом случае удержать налог на доходы с физических лиц - с родителя или ребенка

Ответ: В соответствии с п.2 ст.211 НК РФ оплата обучения относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Сумма налога, исчисленного с дохода, полученного в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику. Доход в натуральной форме за оплату обучения получает не родитель, а ребенок. Учитывая, что физическое лицо - ребенок не является работником организации, удержать налог с суммы, оплаченной за обучение, организация не имеет возможности, т.к. не начисляет ему никаких денежных средств.

В этом случае при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, налоговый агент в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

По окончании календарного года, ребенок должен представить не позднее 30 апреля декларацию о полученном доходе, и не позднее 15 июля уплатить налог.

Вопрос: может ли выдаваемый работодателем подарок быть в виде денежной суммы

Ответ: В соответствии с п.28 ст.217 НК РФ установлено, что доходы физических лиц, не превышающие 2000 руб., в том числе стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.

Исходя из положений ст.ст.128, 130 и 572 ГК РФ к подаркам относятся, в том числе, деньги.

Таким образом, подарки в виде денежной суммы, не подлежащей налогообложению налогом на дарение и не превышающей 2000 руб., не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Данную позицию также подтверждает Минфин России в своем письме от 08.07.2004 г. №03-05-06/176.

Вопрос: являются ли несвоевременно возвращенные подотчетные суммы доходом, с которого необходимо взыскать налог на доходы физических лиц

Ответ: На протяжении ряда лет налоговые органы неоднократно указывали, что не возвращенные в установленный срок подотчетные суммы подлежат включению в доход физических лиц (например, письмо ГНС РФ от 17.08.1998 г. №СШ-6-08/529; письмо УМНС РФ по г. Москве от 22.12.2003 г. №27-08/70659).

Вместе с тем, согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». В главе же 23 НК РФ напрямую указанный в вопросе вид дохода не является объектом налогообложения.

Кроме того, деньги, выданные под отчет, не переходят в собственность работника, даже если он не отчитался за них в положенный срок, а числятся в организации в составе задолженности за работником.

Таким образом, невозвращенные в установленный срок подотчетные суммы доходом физического лица не являются и не подлежат налогообложению. На такой позиции стоят и арбитражные суды (например, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.02.2004 г. по делу №Ф04/953-206/А45-2004; постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.07.2004 г. по делу №КА-А40/5472-04).

Вопрос: действует ли предельный размер суточных при оплате расходов на командировки, необлагаемых налогом на доходы физических лиц, в связи с принятием решения Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.01.2005 г. №16141/04 и изданием Министерством финансов РФ письма от 18.03.2005 г. № 03-05-01-04/59

Ответ: Основной спор по данному вопросу касается предельного размера суточных, который не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц. Президиум Высшего Арбитражного Суда (далее - ВАС), в своем решении отменил действие письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 17.02.2004 № 04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками», равными 100 руб., как не соответствующего п.1 ст.11, ст.210, п.3 ст. 217 НК РФ.

В п.3 ст.217 НК РФ указано, что не подлежат налогообложению суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных действующим законодательством. При этом нормы суточных для целей исчисления налога на доходы физических лиц в НК РФ как законодательном акте прямого действия не утверждены. Не содержит НК РФ и отсылки к иному нормативному документу, которым должны быть определены данные нормы, нет указания и на правомочия Правительства РФ или иного органа по установлению такой нормы (по аналогии с главой 25 НК РФ).

Таким образом, единственным нормативным актом, в котором говорится о размере суточных, является Трудовой кодекс РФ (далее - ТК РФ), ст.168 которого относит определение размера, и порядка выплаты суточных к компетенции работодателя. Видимо, из этого и исходил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ, принимая решение от 26.01.2005 г. №16141/04.

Между тем, позиция Министерства финансов РФ также не лишена логики: действительно, ТК РФ ничего не говорит о норме суточных применительно для целей исчисления НДФЛ. Но отсюда напрашивается вывод, что поскольку законодатель вообще не определил нормативный размер суточных, возникает необходимость облагать их НДФЛ в полном объеме.

Однако ВАС указал, что в соответствии со ст.166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника исключительно по распоряжению руководителя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При определении дохода, как объекта налогообложения, являющегося по ст.41 НК РФ экономической выгодой работника, должны учитываться характер расходов и лицо, в интересах которого производятся расходы. При служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, поэтому и расходы на оплату суточных осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника. Следовательно, взимание с работника дополнительных денежных средств в виде подоходного налога в связи с получением последним средств, необходимых для выполнения служебного поручения, - неправомерно.

Причем, и Минфин РФ, и МНС РФ (ФНС РФ) в своих письмах и разъяснениях никогда не брали под сомнение то, что работникам необходимо компенсировать необлагаемые НДФЛ суточные (вопрос стоял лишь в определении нормативного размера, не подлежащего налогообложению).

В РФ отсутствует прецедентное право, другими словами судебные постановления не являются нормативно-правовыми актами. Между тем фактически они играют роль нормативных актов, поскольку суды первых инстанций принимают решения с учетом правовой позиции вышестоящих судов. Объясняется это тем, что в случае несовпадения позиций вышестоящий суд может отменить решение нижестоящего. Поэтому при наличии решения ВАС от 26.01.2005 г. №16141/04 арбитражные суды вероятнее всего не будут поддерживать позицию Министерства финансов РФ, изложенную в письме от 18.03.2005 г. № 03-05-01-04/59.

В вышеупомянутом решении ВАС указал, что действующее законодательство не исходит из того, что законно установленные нормы суточных должны быть по размеру одинаковыми для работников различных организаций. Размер возмещения определяется исходя из финансовых возможностей организации, то есть действующее законодательство не обязывает работодателя возмещать расходы, связанные с выполнением его поручения вне места постоянного жительства работника, в полном объеме.

Тем не менее, такие выплаты, для их квалификации в качестве суточных в соответствии с действующим законодательством (ст. 168 ТК РФ), должны в любом случае иметь характер компенсационных, то есть направленных на возмещение работнику дополнительных расходов, связанных с выполнением поручения работодателя вне места постоянного жительства. Из этого обязаны исходить все организации, независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, при установлении норм суточных.

Таким образом, ВАС фактически предоставил возможность арбитражным судам в каждом конкретном случае решать, соответствует ли установленный работодателем размер суточных признаку компенсации или не соответствует.

Налицо правовая неопределенность: с одной стороны, не облагаются НДФЛ суммы суточных, установленные в локальных актах организации или коллективном договоре, с другой, - может возникнуть необходимость подтвердить компенсационный характер суточных.

Следует обратить внимание, что законодатель конкретно не указывает, какие же именно дополнительные расходы возникают у работника в связи с командировкой и подлежат возмещению. Объясняется это тем, что, во-первых, у каждого работника расходы индивидуальные, во-вторых, задания у каждого работника в командировке также различные. Четких критериев отнесения выплачиваемых сумм к суточным законодатель не установил.

Поэтому доводы, изложенные в данном ответе, могут позволить отстоять свою позицию при проверках налоговых инспекций. Однако неопределенность признака соответствия законодательству компенсационных выплат, установленных организациями исходя из собственных финансовых возможностей, может спровоцировать требование работников налоговых органов экономически обосновать нормы суточных, утвержденных коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

При этом в случае установления работодателем единых норм суточных (например, в г. Москве - 350 руб., а во всех других населенных пунктах - 200 руб.) будет достаточно сложно доказать их экономическую обоснованность, поскольку дополнительные расходы в каждом населенном пункте могут быть различными.

Необходимо отметить, что согласно ст.ст.197,215 Арбитражного процессуального кодекса РФ и ст.108 НК РФ в случае судебного разбирательства обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания сумм налогов и санкций, возлагается на налоговый орган. Поэтому именно налоговый орган должен будет доказать в суде экономическую необоснованность установленного организацией размера суточных.

Сложившаяся неопределенность может быть устранена только путем внесения изменений в ст. 217 НК РФ, а до этого момента при выплате суточных в размере, превышающем 100 рублей, организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Вопрос: в каком размере можно получить налогоплательщику стандартные налоговые вычеты

Ответ: В соответствии с п.1 ст.218 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщик - физическое лицо вправе получить следующие стандартные налоговые вычеты:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

инвалидов Великой Отечественной войны и др.;

2) в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

участников Великой Отечественной войны;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.

Стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. или 500 руб. предоставляются независимо от суммы получаемого налогоплательщиком дохода.

3) в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп.1-2 п.1 ст.218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Например, работник получил доход нарастающим итогом с начала года за период январь-май в размере 19000 руб. За этот период ему будут предоставлены работодателем (налоговым агентом) стандартные налоговые вычеты в размере 2000 руб.(400 руб. х 5 месяцев). В июне доход нарастающим итогом с начала года составил 22000 руб. С этого месяца стандартный налоговый вычет не предоставляется.

Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пп. 1-3 п.1 ст.218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Вопрос: в каком размере можно получить налогоплательщику стандартные налоговые вычеты на детей с 1 января 2005 года

Ответ: Согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ при определении налоговой базы физическое лицо вправе получить следующие стандартные налоговые вычеты:

- в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Например, у работника имеется двое детей, один из которых - студент очной формы обучения ВУЗа в возрасте 20 лет, второй ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет. Доход работника за январь-сентябрь начислен в сумме 38000 руб. Стандартный налоговый вычет на детей составит: на первого ребенка - 5400 руб. (600 руб. х 9 месяцев); на ребенка-инвалида - 10800 руб. (1200 руб. х 9 месяцев). В октябре доход работника нарастающим итогом с начала года составил 41000 руб. С этого месяца стандартные налоговые вычеты на детей прекращаются.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Под одинокими родителями для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Например, работник является одиноким родителем. Если мы воспользуемся данными предыдущего примера, то стандартные налоговые вычеты будут предоставлены работнику в следующих размерах: на первого ребенка - 10800 руб. (600 руб. х 2 х 9 месяцев); на ребенка-инвалида - 21600 руб. (1200 руб. х 2 х 9 месяцев).

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 (24) лет, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Стандартный налоговый вычет, установленный пп. 4 п.1 ст.218 НК РФ, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного пп.1-3 п.1 ст.218 НК РФ, и распространяется также на индивидуальных предпринимателей.

Вопрос: кем могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты

Ответ: Установленные ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп.3 и 4 п.1 ст.218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п.3 ст.230 НК РФ.

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись, или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных указанной статьей.

На индивидуальных предпринимателей распространяется право получения стандартных налоговых вычетов в указанных выше размерах в налоговом органе при представлении налоговой декларации.

Вопрос: в организации по трудовому договору работают разведенные супруги, которые написали заявление о предоставлении стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере. Кому из них - мужу или жене организация вправе предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере

Ответ: В соответствии с пп.4 п.1 ст.218 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета на содержание ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Под одиноким родителем для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Для предоставления льготы следует учитывать, у кого на обеспечении находится данный ребенок, и если, например, ребенок находится на содержании матери, а отец уплачивает также на содержание ребенка алименты, то после развода каждый из родителей ребенка до вступления в следующий брак считается одиноким, и стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется как матери, так и отцу.

Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак, а также начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб. (с 1 января 2005 г. - 40000 руб.).

Вопрос: просим разъяснить порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в случае нахождения работников в отпуске за свой счет и получения дохода в этой же организации по договору гражданско-правового характера

Ответ: В соответствии с п.3 ст.210 НК РФ для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение подлежащих налогообложению таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Статьей 218 НК РФ определен порядок предоставления стандартных налоговых вычетов. Согласно пп.3 п.1 ст.218 НК РФ установлено, что налогоплательщик, не пользующийся вычетами согласно пп.1-2 п.1 указанной статьи, имеет право на налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, который действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей.

В аналогичном порядке на основании пп.4 п.1 ст.218 НК РФ предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 300 рублей (с 01.01.2005 г. - 600 руб. по доходу, не превышающему 40000 руб.) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Как следует из положений ст.218 НК РФ, получение стандартных налоговых вычетов налогоплательщиком за каждый месяц не связано с получением им в обязательном порядке ежемесячного дохода. Таким образом, если налогоплательщик сохраняет трудовые отношения с организацией, но по каким-то причинам находится в отпуске за свой счет, то за эти отпускные месяцы такой налогоплательщик также имеет право на стандартные налоговые вычеты непосредственно на себя и на детей.

Например, если работник четыре месяца работал и получал доходы, затем три месяца находился в отпуске за свой счет, в августе вышел на работу, то такому физическому лицу стандартные налоговые вычеты должны предоставляться за восемь месяцев при условии, если его доход не превысил в августе 20000 рублей, и при предоставлении с 01.01.2005 г. стандартного вычета на детей - 40000 руб.

В случае получения налогоплательщиком доходов от одного и того же источника по основному месту работы и договорам гражданско-правового характера, налоговый агент, выплачивающий доходы, которые облагаются по ставке 13%, обязан в данном случае предоставлять налогоплательщику стандартные налоговые вычеты в порядке ст.218 НК РФ с учетом суммы всех получаемых доходов, облагаемых по этой ставке.

Вопрос: работником организации был получен доход в январе 2004 г. - 5000 руб., в феврале и марте он находился в отпуске за свой счет, в апреле доход составил 16000 руб., т.е. в апреле доход, исчисленный нарастающим итогом превысил 20000 руб. Налоговый орган при проверке организации, отказывает в предоставлении стандартных налоговых вычетов за те месяцы, в которых не получен налогоплательщиком доход, ссылаясь на письмо Минфина России от 07.10.2004 г. № 03-05-01-04/41